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注册会计师资格考试审计第二次全真基础题含答案
一、单项选择题(共30题,每题1分)
1、郑州光明工业总公司的内部控制制度中规定,保管某些财产物资的职务和对于这该项财产物资进行清查的职务分别由不同人员担任,这种内部控制程序属于()A、资产接触控制B、职责划分控制C、独立稽查控制D、交易授权控制【参考答案】:B【解析】如果这句话写成“由不保管财产物资人员对财产物资进行清查”,这就是“独立稽查控制”职责划分控制是独立稽查控制的基础
2、在执行财务报表审阅业务时,如果(),注册会计师应当实施其认为必要的更为广泛的程序,以便能够以消极方式提出结论或确定是否出具非无保留结论的报告A、获悉在审阅过程中所获取的信息有不正确.不完整B、有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报C、如果在扩大询问范围和获取额外解释之后仍然存在重大疑问,且该疑问可能显示财务报表存在重大错报D、有理由相信财务报表不存在重大错报【参考答案】A B、审查有关凭证是否进行适当审批C、审查有关记账凭证是否附有原始凭证,及原始凭证的顺序编号是否完整D、询问和观察存货的盘点及接触、审批程序【参考答案】:A【解析】本题限定为实质性程序,而所列的其他三个选项均明显的属于控制测试程序,因此只能选A
18、注册会计师在对总体审计策略的内容予以调整时,应当根据()A、进一步审计程序的总体方案B、实施风险评估程序的结果C、实施控制测试的结果D、实施实质性程序的结果【参考答案】:B【解析】注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果,对总体审计策略的内容予以调
19、
(五)阅读下列材料;回答题A注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表在考虑甲公司运用持续经营假设的适当性时,A注册会计师遇到下列事项请代为做出正确的专业判断在确定管理层评估持续经营能力的适当性时,下列判断中正确的是()A、管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的6个月B、如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持,管理层无须针对持续经营能力做出评估C、如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项,管理层没有义务确定其潜在的影响D、管理层对持续经营能力做出评估时考虑的信息,应当包括A注册会计师实施审计程序获取的信息【参考答案】D【解析】教材P611倒数第七行
20、根据案例,回答题ABC会计师事务所接受委托对C公司2X10年度财务报表进行审计,甲为项目负责人在实施审计的过程中遇到下列问题,请代为做出正确的专业判断C公司20X9年财务报表由XYZ会计师事务所审计,并针对20X9年财务报表发表了非无保留意见,如果导致该非无保留意见的事项已经解决,而且在财务报表中作出适当披露,假设不考虑其他因素的影响,此时甲注册会计师应当考虑()A、针对本期数据和对应数据出具非无保留意见B、仅针对本期财务报表出具非无保留意见C、仅针对上期的对应数据出具非无保留意见D、针对本期财务报表发表的审计意见无需提及之前发表的非无保留意见【参考答案】D【解析】如果针对对上期财务报表发表了非无保留意见,且导致非无保留意见的事项已解决,并已按照使用的财务报告编制基础进行了恰当的会计处理,或在财务报表中作出适当的披露,则针对本期财务报表发表的审计意见无需提及之前发表的非无保留意见
21、在下列审计程序中,最有助于A注册会计师识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况的是()A、检查重要资产所有权文件,证实是否将资产作为抵押品B、向甲公司的律师函证,,确认因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债C、将折旧政策与同行业的其他企业进行比较,确认折旧政策是否合理D、检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表,确认银行存款是否存在【参考答案】:B【解析】教材P609倒数第四段“12”
22、根据材料回答题助理人员就财务报表审计的基本理论问题向注册会计师请教,请代为做出正确的专业判断A、可能存在侵占资产行为,注册会计师很可能发现这些行为B、注册会计师能够为财务报表的可靠性提供合理保证C、可能存在账户余额错报,注册会计师的工作通常能发现这些错报D、内部控制可能存在设计缺陷【参考答案】:C【解析】注册会计师的审计意见应合理保证财务报表使用者确定已审财务报表的可信赖程度,财务报表的可靠性是责任方的责任
23、在实施进一步审计程序后,如果B注册会计师认为某项交易不存在重大错报,而实际上该项交易存在重大错报,这种风险是O A、抽样风险B、非抽样风险C、检查风险D、重大错报风险【参考答案】:C【解析】检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性
24、当注册会计师将要第一次执行某项审计时,应该与前任注册会计师沟通这是一个必要步骤,因为前任注册会计师可能向其提供信息有助于决定()A、是否应该沿用前任注册会计师的工作B、公司是否采取轮换注册会计师的政策C、根据前任注册会计师的意见,公司的内部控制是否令人满意D、是否应该接受该业务【参考答案】D【解析】承接业务之前的沟通主要是分析审计风险,决定是否承接该业务,选项C是承接业务之后应考虑的事项
25、在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时,发现甲公司存在以下情况,其中正确的是()A、对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据,计提相应的坏账准备B、对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款,将其金额转入其他应收款,计提坏账准备C、对关联方交易产生的应收账款虽然存在无收回的情况,但是甲公司的会计认为是关联方.并没有考虑计提坏账准备D、对于计划进行重组的应收账款、当年发生的准备【参考答案】A【解析】根据企业会计准则规定对于应收票据、应收账款、预付账款可以直接计提坏账准备,所以选项A正确;选项B不正确,不用将预付账款转入到其他应收款,而是直接对其计提坏账准备;选项C即使是关联方往来产生的应收账款,也是可以根据具体情况计提坏账准备,但如果没有特殊情况不能全额计提坏账准备;选项D对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款没有特殊情况不能全额计提坏账准备如果有确凿证据表明该应收账款不能收回,或收回可能性不大时(债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务,以及应收账款逾期3年以上),是可以全额计提坏账准备的
26、在ABC会计师事务所为A公司执行审计业务的同时,W公司也提出委托要求,因此ABC会计师事务所正在考虑发展W公司为审计客户假定ABC会计师事务所与EFG会计师事务所之间以合作为目的,存在下列关系,其中即使EFG会计师事务所与W公司之间存在金额重大的借贷关系,也不影响ABC会计师事务所接受W公司的审计业务的关系是()A、使用共同的名字、字号和标识B、定期交流客户资料、收费等信息C、拥有共同的经营战略和质量控制政策D、共同分担开发审计方法的成本【参考答案】:D【解析】当存在选项ABC中关系的情况时,ABC会计师事务所与EFG会计师事务所应视为属于同一网络会计师事务所此时如果EFG会计师事务所与W公司有关联(存在重大借贷关系的情况),则ABC会计师事务所也被视为与W公司有关联
27、如果F公司上期财务报表是由前任注册会计师审计,则注册会计师实施最有效和常用的审计程序是()A、要求安排三方会谈进行了解前任所审情况B、经F公司同意后,用电话询问和前任注册会计师进行沟通C、经F公司同意后,查阅前任注册会计师的审计工作底稿D、经F公司同意后,向前任注册会计师发送调查问卷【参考答案】C【解析】这种情况下,经被审计单位同意后,举行会谈、电话询问或发送调查问卷都是可以的,但是查阅前任注册会计师的审计工作底稿是最有效和常用的方法
28、A注册会计师应当确定不需要向甲公司治理层获取有关关联方和关联方交易书面声明的情形是()A、治理层批准某项特定关联方交易,该项交易可能对财务报表产生重大影响或涉及管理层B、治理层不了解涉及管理层的关联方交易C、治理层就某些关联方的细节向注册会计师作出口头声明D、治理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益【参考答案】B【解析】治理层不了解涉及管理层的关联方交易不是注册会计师向治理层获取书面声明的适当情形,因此B是恰当的
29、注册会计师对财务报表组成部分进行审计时,下列做法正确的是()A、在对财务报表整体已经发表了否定意见或无法表示意见后,注册会计师不应再为该组成部分出具审计报告B、在审计财务报表组成部分时,注册会计师应当合理运用重要性原则,适当提高重要性水平,以扩大审计测试范围C、注册会计师应当在审计报告引言段中指明组成部分的编制基础,或提及对编制基础加以限定的协议,并在意见段中说明所审计组成部分在所有重大方面是否按照该基础进行了公允反映D、注册会计师应当提请被审计单位在财务报表组成部分的审计报告后附送整体财务报表,以使审计报告使用人更好地理解该组成部分【参考答案】C【解析】选项A在对财务报表整体已经发表了否定意见或无法表示意见后,只要财务报表组成部分不构成财务报表整体的主要部分,注册会计师可为该组成部分出具审计报告;选项B在审计财务报表组成部分时,注册会计师应当合理运用重要性原则,不应当提高重要性水平,否则是对报表使用人不负责任;选项D注册会计师不应当提请被审计单位附送财务报表,这样会使信息使用者误认为财务报表组成部分出具的审计报告与整套财务报表相关
30、根据下文,回答第题D注册会计师负责对丁公司20X7年度财务报表进行审计在运用审计抽样时,D注册会计师遇到下列问题,请代为做出正确的专业判断在未对总体进行分层的情况下,D注册会计师不宜使用的抽样方法是()A、均值估计抽样B、比率估计抽样C、差额估计抽样D、概率比例规模抽样【参考答案】:A【解析】如果未对总体进行分层,注册会计师通常不使用均值估计抽样,因为此时所需的样本规模可能太大,以至于对一般的审计而言不符合成本效益原则
二、多项选择题(共20题,每题2分)
1、函证应收账款后,如果函证结果表明存在审计差异,注册会计师应当根据差异大小()A、决定审计意见的类型B、决定是否提请被子审计单位调整C、重新评估控制风险D、重新确定财务报表的重要性【参考答案】B,C【解析】注册会计师不能仅依据一个项目的差异情况决定整个财务报表的意见类型或整个财务报表的重要性,况且注册会计师一般不在审计的实施阶段重新评估财务报表的重要性
2、对存货的下列()认定来说,注册会计师通过现场观察被审计单位对存货的盘点,并对盘点完成的存货实施复盘抽点,所得到的证据不足以达到合理保证程度所要求的相关性A、存在B、完整性C、权利和义务D、计价和分摊【参考答案】:B,C,D【解析】监盘程序获取的审计证据可以证实存货的存在认定对其他认定来说,除监盘程序外,注册会计师还需要实施其他审计程序
3、海通科技公司对存货的以下内部控制规定中,应当由存货管理部门承担的是()A、对会计期末货物已到、发票未到的收货,应暂估入账B、对代管、代销、暂存受托加工的存货应单独记录,避免与本单位存货混淆C、设立实物明细账,详细登记经验收合格入库的存货,定期与会计部门核对D、记载管理过程中废弃的存货【参考答案】B,C,D【解析】A中的入账属于财务部门的工作
4、在抽样风险的种类中,()是最危险的风险,因为它们将可能导致注册会计师获取不充分、适当的审计证据,发表不恰当的审计意见,从而导致注册会计师无法达到审计目的,无法达到预期的审计效果A、信赖不足风险B、信赖过度风险C、误受风险D、误拒风险【参考答案】:B,C【解析】从性质上讲,选项BC均属于“轻信”内部控制或相关实质性程序有效性而减少了必要的审计程序的情况,它们均影响审计的效果;选项AD均属于“不相信”内部控制或相关实质性程序有效性而增加了不必要的审计程序的情况,它们仅降低了审计的效率,并不影响审计效果
5、在对舞弊风险进行评估后,G注册会计师认为庚公司管理层凌驾于内部控制之上的风险很高对此,G注册会计师通常实施的审计程序有()A、测试会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当B、复核会计估计是否合理C、对于注意到的、超出正常经营过程或基于对庚公司及其环境的了解显得异常的重大交易,了解其商业理由的合理性D、对相关控制活动的运行有效性进行测试【参考答案】:A,B,C【解析】注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险应当实施的审计程序
(1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当;
(2)复核会计估计是否有失公允,从而可能产生舞弊导致的重大错报;
(3)对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易
6、根据材料回答题A注册会计师接受委托对X公司财务报表进行审阅在审阅过程中,A注册会计师遇到了以下问题,请代为做出正确的专业判断财务报表审阅业务作为鉴证业务的下列说法中,你认为正确的是()A、财务报表审阅业务属于合理保证鉴证业务B、财务报表审阅业务与审计业务发表结论的方式不同C、财务报表审阅业务属于基于责任认定的鉴证业务D、财务报表审阅业务与审计业务的鉴证对象信息不同【参考答案】:B,C【解析】财务报表审阅业务属于有限保证的鉴证业务;财务报表审阅业务与审计业务的鉴证对象信息都是财务报表
7、注册会计师刈被审计一单位已发生的销货、业务是否均已登记人账进行审计时,常用的控制测试程序有()A、检查发运凭证连续编号的完整性B、检查赊销业务是否经适当的授权批准【解析】在情况B下,应当实施追加的或更为广泛的程序;情况C下,应当实施其认为必要的追加程序;在审阅业务中注册会计师获取的有限证据不足以令其拥有D中那样的理由
3、根据材料,回答题A注册会计师正在审计甲集团公司2X10年度财务报表,A注册会计师遇到下列问题,请代为做出正确的专业判断甲集团公司控制的子公司中,有部分委托了另外一家会计师事务所进行审计,作为集团项目组要求组成部分注册会计师沟通下列的事项,其中不恰当的是()A、组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求,包括对独立性和专业胜任能力的要求B、指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息C、因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息D、组成部分财务信息中未更正错报的清单(清单应当包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报)【参考答案】:D【解析】组成部分注册会计师与集团项目组沟通时,可以沟通组成部分财务信息中未更正错报的清单,但清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报,选项D错误
4、实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序根据有关规定内部控制包括()要素A、控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、控制结构B、控制环境、控制活动、控制结构、控制设计、控制执行C、风险评估过程、信息系统与沟通、对控制的监督、控制环境、控制结构C、检查销售发票连续编号的完整性D、观察已经寄出的对账单的完整性【参考答案】A,C【解析】主要通过检查原始凭证是否连续编号来测试销货业务的内部控制
8、关于重要性水平的下列说法中,正确的是()A、如果将重要性水平确定为资产总额的1%时,注册会计师的审计风险为5%,则重要性水平确定为资产总额的2%时,其审计风险有可能为2%B、如果评估的重大错报风险为5%要比评估的重大错报风险为50%时确定的重要性水平要高C、在汇总尚未更正的错报时,可以将通过实质性分析程序推断的错报汇总,然后与最终确定的报表层次的重要性水平比较,来确定对财务报表的影响D、在采用分配法时,各账户或交易层次的重要性水平之和占资产总额的1%,此时,财务报表层次的重要性水平可能是资产总额2%【参考答案】A,B,C【解析】重要性与审计风险之间存在反向关系,重要性水平越高,审计风险越低,所以A、B正确;推断的错报包括通过样本推断的总体错报和通过实质性分析程序推断的错报;在采用分配法时,各账户或交易层次的重要性水平之和,应当等于财务报表层次的重要性水平,所以选项D不正确
9、A注册会计师针对甲公司销售交易记录是否及时而实施的控制测试包括()A、检查尚未开具收款账单的发货B、将销售交易登记入账的日期与发货凭证的日期比较核对C、检查尚未登记入账的销售交易D、检查发货单和销售发票存根上内部核查的标记【参考答案】A,C,D【解析】对凭证上日期的比较核对属于交易的实质性程序,因此ACD是恰当的
10、乐华公司的以下与付款业务相关的内部控制内容,符合内部会计控制规范的是()A、乐华公司建立了退货管理制度,对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定B、乐华公司定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项C、乐华公司已到期的应付账款由出纳办理结算与支付D、乐华公司财会部门在办理付款业务时,对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行了严格审核【参考答案】A,B,D【解析】应付账款和应付票据的管理,由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项;已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付
11、注册会计师对存货进行截止测试,下列情形陈述正确的为O O A、2007年12月31日购入的甲材料,2007年12月31日已经入库,丹江公司已经纳入2007年12月31日的实物盘点,但购货发票2008年1月3日收到,丹江公司2007年12月31日已作暂估材料入库,注册会计师认为存货截止正确B、2007年12月31日购入的乙材料,2007年12月31日已经入库,而购货发票于2008年1月6日才收到,注册会计师认为丹江公司存货截止不正确,因为2007年12月31日丹江公司未作暂估入账,少计应付账款、少计存货、多计利润C、2007年12月31日收到了丙材料购货发票,并已记入2007年12月31日的存货账内,该批材料对应的货物于2008年1月8日到库,未包括在当年2007年12月31日的盘点范围内,注册会计师认为丹江公司有可能虚减2007年度的利润D、2007年12月31日收到了丁材料购货发票,并已记入2007年12月31日的存货账内,该批材料对应的货物于2008年1月6日到库,但在盘点仓库已到货的丁材料时,将2008年1月6日到库的该批材料视为2007年12月31日已经到库,注册会计师认为丹江公司虚增2007年度的利润【参考答案】A,B,C【解析】选项D错误,因为丹江公司对在途乙材料的处理不可能虚增2007年度利润
12、为了提高对海通科技公司2006年度财务报表审计业务的工作的效率.确保审计的效果,注册会计师总是希望尽量利用以前测试某项内部控制的结果和证据以下相关说法中,正确的是()A、如果已获取期中内部控制有效运行的证据,注册会计师可以自在期末审计中直接信赖该项内部控制B、如果经前期测试证实已有效运行的内部控制经本期改进后可以获取更多的控制信息,则这种变化不影响注册会计师利用前期的控制测试证据C、对于旨在减轻特别风险的内部控制,只有在证实前后两期没有发生变化后,注册会计师才能考虑利用以前期间测试的结果D、如果前期测试的内部控制的执行人员在本期发生了变化,注册会计师应在本期审计中测试该项内部控制执行的有效性【参考答案】B,D【解析】在A的情形下,注册会计师仍需针对剩余期间获取内部控制运行的补充证据;B中的改进仍然保持了所测试的内部控制的一贯性;C:对于旨在减轻特别风险的内部控制,不论前后两期是否发生变化后,注册会计师都不能利用以前期获取的证据D:执行人员是影响内部控制运行效果的重要因素,不同人员执行同一项内部控制的效果很可能具有本质的不同
13、如果尚未调整错报的汇总数超过重要性水平,为降低审计风险,注册会计师应当采取的必要措施包括()A、修改审计计划,将重要性水平调整至更高的水平B、扩大实质性程序范围,进一步确认汇总数是否重要C、提请管理层调整财务报表,以使汇总数低于重要性水平D、如果该汇总数重大,且管理层拒绝调整财务报表,则注册会计师发表保留意见或否定意见【参考答案】B,C【解析】选项A,注册会计师不能为了降低审计风险而擅自将重要性水平调整至更高的水平
14、在审计项目质量控制中,对于由助理人员所完成的工作,应当由具有同等或较高技能的人员进复核,其中督导人员的复核涉及到()方面A、总体计划与审计计划的实施B、固有风险与控制风险评估C、会计报表重要性水平的确定D、实质性测试程序和审计调整事项【参考答案】:A,B,D【解析】重要性水平的确定应由项目经理进行,并非助理人员的工作内容既然不是助理人员的工作,就不属于对助理人员复核的内容
15、根据材料,回答题D注册会计师负责对丁公司编制的2X10年度销售收入额的预测信息进行审核在承接和执行业务时,D注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断在执行预测性财务信息审核业务时,D注册会计师应当针对下列事项获取充分适当证据的事项有()A、管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设并非不合理;在依据推测性假设的情况下,推测性假设与信息的编制目的是相适应的B、预测性财务信息已恰当列报,所有重大假设已充分披露,包括说明采用的是推测性假设还是最佳估计假设C、预测性财务信息的编制基础与历史财务报表一致,并选用了恰当的会计政策D、预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制的【参考答案】:A,B,C,D
16、非常规交易是指金额或性质异常而不经常发生的交易由于非常规交易具有()特征,与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险A、管理层更多地介入会计处理B、对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解C、复杂的计算或会计处理方法D、数据收集和处理涉及更多的人工成分【参考答案】:A,C,D【解析】选项8属于与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险的原因
17、审计目的的确定,主要与()相关A、审计的本质属性B、委托人的具体要求C、审计职能D、审计对象【参考答案】A,B,C,D【解析】审计目的确定主要受审计对象的制约,同时也与审计的本质属性、职能及委托具体要求有关
18、在财务报表审阅中,如果注册会计师发现财务报表可能存在重大错报则应当进行的处理有()A、直接出具非无保留结论的报告B、实施其认为必要的追加程序以便能够以消极方式提出结论C、实施其认为必要的追加程序以便能够确定是否出具非无保留结论的报告D、实施其认为必要的追加程序以便能够形成审计意见【参考答案】:B,C【解析】注册会计师实施的财务报表审阅程序没有必要形成审计意见,只需要以消极方式提出结论
19、下列各项中,注册会计师应当在审阅报告的范围段中说明的有()A、依据的审阅准则B、确定的重要性水平C、实施的主要程序D、提供的保证程度【参考答案】A,C
20、注册会计师测试销售与收款业务循环中确定收集审计证据的相关性时,应当考虑()OA、特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关B、针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据C、只与某项特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据D、从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠【参考答案】A,B,C【解析】在确定审计证据的相关性时,注册会计师应当考虑
①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关;
②针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据;
③只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据选出D属于注册会计师考虑审计证据可靠性的因素之
一三、判断题(共15题,每题2分)
1、K注册会计师将子公司2008年度财务报表审计工作底稿于2009年4月开始归档,在整理归档材料时,K注册会计师将一张刚收到的子公司应付账款询证函回函原件,更换已归档底稿中由K注册会计师直接接收的同笔应付账款回函传真件档案管理员J检查了原件和传真件,未发现内容差异,档案管理员J未将此事向会计师事务所负责人报告该更换事项()【参考答案】正确【解析】如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的,注册会计师可以作出变动
2、在确定实质性程序的范围时,注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高,需要实施实质性程序的范围越小如果对控制测试结果不满意,注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围()【参考答案】错误【解析】在确定实质性程序的范围时,注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高,需要实施实质性程序的范围越广如果对控制测试结果不满意,注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围
3、已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式但是已采用成本价值模式计量的投资性房地产,可以从成本模式转为公允价值模式()【参考答案】正确【解析】为保证会计信息的可比性,规定企业对投资性房地产的计量模式一经确定,不得随意变更存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下,才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量成本模式转为公允价值模式的,应当作为会计政策变更处理,将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额,调整期初留存收益已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式
4、为加强货币支付管理,货币资金支付审批实行分级管理办法:单笔付款金额在10万元以下的,由财务部经理审批;单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的,由财务总监审批;单笔付款金额在100万元以上的,由总经理审批()【参考答案】错误【解析】单位对于重要货币资金支付业务,应当实行集体决策和审批因此,对公司总经理的货币资金支付审批,也应设定上限,超过设定审批权限的,应通过集体决策和审批进行“特殊授权”,甚至由公司董事会集体决策和审批,总经理、董事长等也不能例外
5、企业盘盈的固定资产,首先计入待处理财产损溢,如在期末结账前尚未进行处理,应当对外提供财务报表时先行处理,一般转入当期损益,并在财务报表附注中说明()【参考答案】错误
6、鉴证业务要素包括鉴证业务的三方关系、鉴证目标、标准、证据和鉴证报告()【参考答案】错误【解析】鉴证业务要素包括鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告,不包括鉴证目标
7、在完成最终审计档案的归整工作后,注册会计师不得修改或增加审计工作底稿【参考答案】错误【解析】答案解析一般情况下,在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种
(1)注册会计师已实施了必要的审计程序,取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论,但审计工作底稿的记录不够充分;
(2)审计报告日后,发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序,或导致注册会计师得出新的结论例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关,且在审计报告日已经存在的事实,该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知,可能影响审计报告
8、审计重要性取决于具体环境下对错报金额和性质的判断【参考答案】正确
9、在L公司编制的盈利预测中,2005年度固定资产的折旧费较2004年度有所下降原因是L公司采用直线法预计2005年度固定资产应计提的折旧,而2004年度采用年数总和法计提折旧.基于L公司坚持采用直线法预计2005年度应计提的折旧,并且未能对变更折旧计提政策的原因做出合理解释,A注册会计师得出以下审核结论将该事项在盈利预测审核报告中的意见段后增列说明须予以反映【参考答案】正确【解析】见审计教材416页最下面的一段话
10、审查乐华公司应收账款项目时,注册会计师周琳根据应收账款总体中各应收余额的特点,决定选取特定项目进行审计具体选择时,注册会计师周琳按照应收余额从高到低的顺序选取了乐华公司总计300个客户中的15个客户,这些客户的应收余额合计占应收账款总额的9096对这15个客户实施函证程序后,周琳确认乐华公司对应收账款高估了9万元据此,周琳可以按比例推断了该公司对其余的285家客户的应收余额存在1万元的高估,从而对应收账款总体存在10万元的高估【参考答案】错误【解析】选取特定项目实施检查并不构成审计抽样,注册会计师不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差
11、注册会计师应当就其对被审计单位会计处理质量的看法与治理层直接沟通【参考答案】正确D、风险评估过程、对控制的监督、信息系统与沟通、控制活动、控制环境【参考答案】:D【解析】内部控制包括五项要素,即控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督一个企业的控制包括上述一个或多个要素,或者要素表现出的各个方面
5、注册会计师在审计过程中发现被审计单位为了从某银行取得巨额借款而向银行提供的财务资料中存在如下不正确的情况你认为这些情况中最有可能属于舞弊的是()A、将两年后到期的长期负债列为流动负债类下“一年内到期的长期负债B、因向河流中排出有害工业用水而受到水利部分和环保部门的严厉警告C、隐瞒工农业外支出中的火灾损失,虚列营业外收入中无法偿还的应付款项D、填列会计报表中长期投资项目的数额时,未将一年内到期的长期投资扣除【参考答案】C【解析】被审计单位并不能从AB这样的行为中受益,所以没有理由判定被审计单位的这两个问题是“故意”产生的C是一个向银行申请借款的企业或许能人中受益的行为
6、A注册会计师针对所有者权益审计特点的下列陈述中不恰当的是()A、对资产和负债进行的充分审计可以从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动的正确性提供有力的证据B、在审计了资产和负债之后,只需花费相对较少的时间对所有者权益进行审计【解析】注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法属于其在审计工作中发现的问题,对于该问题应当直接与治理层沟通参考《中国注册会计师审计准则第1151号一与治理层沟通》第28条
12、如果会计师事务所采取的措施未能将损害独立性的因素消除或将至可接受水平,则会计师事务所应当出具无法表示意见的审计报告()【参考答案】错误【解析】如果会计师事务所采取的措施未能将损害独立性的因素消除或降至可接受水平,则会计师事务所应当拒绝接受委托或解除业务约定
13、在与前任注册会计师沟通时,注册会计师应当只考虑前任注册会计师的独立性即可()【参考答案】错误
14、在评价审计结果时,如果注册会计师张强认为审计风险不能接受,则应追加额外的实质性程序或者说服被审计单位作必要调整,以便将重要错报的风险降低到一个可接受的水平,否则,张强应直接出具否定意见或无法表示意见的审计报告()【参考答案】错误【解析】在评价审计结果时,如果注册会计师认为审计风险不能接受,则应追加额外的实质性程序或者说服被审计单位作必要调整,以便将重要错报的风险降低到一个可接受的水平,否则,注册会计师应慎重考虑该审计风险对审计报告的影响
15、尽管控制测试与细节测试是两种目的不同的测试,注册会计师仍然可以针对同一交易同时实施控制测试和细节测试()【参考答案】正确【解析】将控制测试与细节测试相结合,称为双重目的测试,因此可以针对同一交易同时实施控制测试和细节测试C、根据资产负债表的平衡原理,只要对资产和负债进行了充分的审计,就不需对所有者权益进行单独审计D、所有者权益具有增减变动的业务较少、金额较大的特点【参考答案】:C【解析】对所有权权益的单独审计仍然是必需的,因此C是恰当的
7、如果甲公司以往未经注册会计师审计,即在首次接受审计的情况下,A注册会计师为了获取固定资产期初余额的充分适当的审计证据应当实施的审计程序是()A、与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对B、查阅前任注册会计师有关工作底稿C、对固定资产期初余额进行全面审计,尤其是对价值高、占资产总额比重大时,最理想的方法是全面审计甲公司设立以来“固定资产”和“累计折旧账户中的所有重要的借贷记录D、检查甲公司上期固定资产和累计折旧的交易记录【参考答案】C【解析】由于是被审计单位首次接受审计,因此选项AB的情形不成立;对于选项D,固定资产的期初余额不仅仅是上期发生的交易产生的还包括以前期间,因此仅仅检查上期的相关交易记录获得的证据不够充分适当
8、在下列事项中,最可能引起A注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是()A、难以获得开发必要新产品所需资金B、投资活动产生的现金流量为负数C、以股票股利替代现金股利D、存在重大关联方交易【参考答案】A【解析】教材P608o
9、天星会计师事务所接受ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)的委托对其2007年度财务报表进行审计,天星会计师事务所派出李明担任项目负责人,李明在执行ABC公司投资相关项目的审计时,发现以下情况,请代为作出正确的判断ABC公司2007年3月5日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100000股,作为交易性金融资产,每股成交价
19.6元,其中
0.4元为已宣告但尚未分派的现金股利,另外支付相关税费等交易费用8000元,则ABC公司的下列会计处理正确的是()A、借交易性金融资产1928000应收股利40000贷:银行存款1968000B、借交易性金融资产1920000财务费用8000应收股利40000贷银行存款1968000C、借交易性金融资产1968000贷银行存款1968000D、借交易性金融资产1920000投资收益8000应收股利40000贷银行存款1968000【参考答案】D【解析】在取得交易性金融资产时,应当按取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计入投资收益;取得时支付的价款中包含的已宣告但尚未分派的现金股利或债券利息,应当作为应收款项单独列示
10、对于ABC公司拥有的大量艺术品与其他收藏品,注册会计师深感在辨认真伪与确认品质方面存在困难此时,他应实施的最适当的审计程序是()A、使用浸泡、敲击、烘烤等方法辨别真伪、鉴定质量B、采用精确的磅秤进行测量,留意测量过程中磅秤的移动情况C、选择样品进行化验与分析,或利用专家的工作结果D、通过高空摄影进行测量,运用几何计算进行估计【参考答案】C【解析】艺术品及收藏品的性质和珍贵程序决定了不可能采用A、B、D那样的粗糙方法
11、M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况,其中,不正确的是()A、M公司拟以在2004年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时,对方告知由于其所在国开始实施外汇管制,无法承诺付款为了开拓市场,M公司仍于2004年末交付产品,但在2004年未确认相应的主营业务收入B、M公司于2004年末委托某运输公司向某企业交付一批产品由于验收时发现部分产品有破损,该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货,M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求由于发货前已收到该企业预付的全部货款,M公司于2004年确认了相应主营业务收入C、M公司于2004年12月初以每件500元(不含增值税)的价格向某公司交付了1000件产品双方约定,在该公司付清货款前,尽管M公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制,但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权截止2004年末,M公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款,确认了主营业务收入500000元D、M公司于2004年向某公司转上了一项软件的使用权,使用费为500000元,M公司不提供后期服务合同约定,该公司在2004年和2005年各支付250000元M公司于2004年实际收到200000元,但仍在当年确认了250000元收入【参考答案】:B【解析】对于B来说由于退货的可能性还没有消失,风险和报酬还未真正的转移所以不应当确认为收入
12、下列各项中,属于违反法规行为的是()A、由于被审计单位主要从事美元业务,被审计单位将记账本位币确定为美元B、由于被审计单位经营效益持续增长,因此经股东会同意,董事会不再按照章程规定的利润分配方案分配利润C、被审计单位由于需要经常与美国的母公司进行账簿核对,因此将会计年度确定为母公司的会计年度,而非公历年度D、为了节省成本,被审计单位在货物进口报关时低报了进口货物的价格【参考答案】D【解析】准则所称法规,是指除企业会计准则及国家其他有关财务会计法规之外的国家和法律.行政法规.部门规章和地方性法规.规章AC两项违反的都是《会计法》,B项没有违反任何规定,是可行的,D项违反了《海关法》
13、下列有关注册会计师审计,说法不恰当的是()A、注册会计师审计在独立性上强调与被审计单位和委托人的超然独立的立场B、在我国,会计师事务所只有两种,即普通合伙制事务所和有限责任制事务所C、注册会计师审计的依据是独立审计准则和职业道德规范准则D、注册会计师审计在收费形式上可以根据注册会计师及其助理人员的劳动量来确定,也可以根据审计对象来确定【参考答案】C【解析】注册会计师审计的依据是独立审计准则和《注册会计师法》
14、Z公司新任财务总监在委托天恒会计师事务所对该公司2005年报表进行审计,他查看了注册会计师准则后认为,注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度,这意味着()A、注册会计师应合理保证已审会计报表的可靠程度B、注册会计师的审计意见应合理保证已审会计报表的可靠程度C、不应由注册会计师保证已审会计报表的可靠程度D、不应由被审计单位合理保证已审会计报表的可靠程度【参考答案】C【解析】会计报表属于会计资料,保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任;会计报表是否可靠是由报表使用者来确定的,注册会计师的审计意见可以为报表使用者的判断提供合理基础所以在审计报告的意见段是以“我们认为,……开始表述
15、在发现错误和舞弊的迹象时,注册会计师的下列措施不恰当的有()A、对其重要性进行评估,并确定是否修改或追加审计程序B、与管理当局讨论C、将发现的错误和舞弊迹象记录于工作底稿D、如果证实错误或舞弊确实存在,注册会计师应当根据重要性水平出具相应的审计报告【参考答案】:D【解析】如果证实错误或舞确实存在,注册会计师应当首先建议被审计单位管理当局修改会计报表并在会计报表中作出详细披露,而不是出具审计报告
16、
(四)在对M公司2004年度会计报表进行审计时,L注册会计师负责销售与收款循环的审计在审计过程中,L注册会计师需要考虑以下事项,请代为做出正确的专业判断L注册会计师计划测试M公司2004年度主营业务收入的完整性以下各项审计程序中,通常难以实现上述审计目标的是()A、抽取2004年12月31日开具的销售发票,检查相应的发运单和账簿记录B、抽取2004年12月31日的发运单,检查相应的销售发票和账簿记录C、从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日的明细记录,检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D、从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日的明细记录,检查相应的记账凭证、发运单和销售发票【参考答案】:C【解析】对于测试完整性的审计程序应当是从原始凭证追查到账簿记录的,所以对于该种情况AB是正确的,同时对于C来说是实现真实性的目标的,同时对于D来说可以查找出关于是否存在应当计入到04年账簿上的收入却记在了05年的账薄上
17、下列各项中,属于成本审计实质性程序的是()A、对成本进行分析性复核。