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按计划成本计价的原材料核算原材料按计划成本核算是指原材料的日常收发及结存,无论总分类核算还是明细分类核算,均按照计划成本进行计价的方法
(一)成本差异的确定原材料成本差异是指相同数量的原材料的实际成本与计划成本的差额实际成本大于计划成本的差异为超支额,反之,为节约额材料成本差异必须根据规定的方法计算出分配率,按月进行分配,不得任意多摊、少摊或不摊
(二)科目设置按计划成本进行原材料的收发核算,除设置原材料科目外,还应设置“材料采购”和材料成本差异科目
1.原材料科目龄登记期登记期末余额入库材料的计划发出材料的计划期末结存材料的成本成本计划成本
2.“材料采购科目段登记沥登记期末余额支付或承付的
①已验收入库的材料的期末借方余额材实际米购成本;反映企业已收料实际采购成
②影响供应单位、运输到发票账单但本单位收回的材料短缺或尚未到达或尚其他应增减采购成本的未验收入库的索赔款;在途材料的采
③需要报经批准或尚待购成本查明原因处理的途中短缺或毁损;
④由于意外事故造成的非常损失
3.“材料成本差异科目岸登记秘登记期末余额
①材料实际成本大
①材料实际成本小
①期末借方余于计划差异于计划林的差异额反映企业库(超支额);(节约额);存材料的实际
②结转的材料的实
②结转的材料的实成本大于计划际成本小于计划成际成本大于计划成成本的差异;本的差异;本的差异;
②贷方余额反
③调整库存材料计
③调整库存材料计映企业库存材划成本时调整减少划成本时调整增加料的实际成本的计划成本的计划成本小于计划成本的差异
(三)原材料的收发核算1•米购时借材料米购(实际成本)应交税费——应交增值税(进项税额)贷银行存款(或应付账款、应付票据等)[提示】在计划成本下,购入的材料无论是否验收入库,都要先通过〃材料采购〃科目进行核算
2.入库或月末汇总入库时借原材料(计划成本)材料成本差异(超支差,若贷方为节约差)贷材料采购(实际成本)[提示1】在计划成本下,原材料科目借方登记入库材料的计划成本,贷方登记发出材料的计划成本,期末余额在借方,反映企业库存材料的计划成本【提示2】材料采购”科目借方登记采购材料的实际成本,贷方登记入库材料的实际成本实际成本大于计划成本为超支差,计入材料成本差异的借方,反之为节约差,计入材料成本差异的贷方
3.发出材料时根据《企业会计准则第1号——存货》的规定,企业日常核算采用计划成本核算的,发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本,通过材料成本差异科目进行结转,按照所发出材料的用途,分别记入生产成本、’制造费用、’销售费用、’管理费用〃等科目发出材料应负担的成本差异应当按期月分摊,不得在季末或年末一次计算1先按计划成本进行结转借生产成本---基本生产成本——辅助生产成本制造费用管理费用销售费用等贷原材料计划成本2结转发出材料应负担的成本差异如果是超支差异:借生产成本一基本生产成本——辅助生产成本制造费用管理费用销售费用等贷材料成本差异如果是节约差异,编制上述相反的会计分录[提示1]发出材料应负担的成本差异二发出材料的计划成本X本期材料成本差异率其中本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库的材料成本差异)-(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)X100%在计算材料成本差异率时,材料的计划成本不包括在途物资的计划成本(未入库)和暂估入库材料的计划成本(因为下月初要冲回)【提示2】材料成本差异二实际成本-计划成本计算结果大于零,称为超支(计算时用正号);计算结果小于零,称为节约(计算时用负号)[提示3]发出材料的实际成本二发出材料的计划成本+发出材料应负担的材料成本差异或=发出材料的计划成本x(1+材料成本差异率)[提示4]期末结存材料的实际成本二期末结存材料的计划成本+期末结存材料应负担的材料成本差异或=期末结存材料的计划成本x(1+材料成本差异率)其中期末结存材料的计划成本二期初结存材料的计划成本+本期入库材料的计划成本-本期发出材料的计划成本。