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2022新大纲新教材初级会计职称考试《初级会计实务》考点讲义第五章负债目录第一节短期借款第二节应付及预收账款第三节应付职工薪酬第四节应交税费第五节非流动负债第一节短期借款
一、预提利息方式★★
(一)会计处理【例5—1】2020年4月1日,甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款,共计900000元,期限为6个月,年利率为4%根据与银行签署的借款协议,该项借款的本金到期后一次归还,利息按季支付(补充教材季度结息日为季末20日)
1.4月1日借入短期借款借银行存款900000贷短期借款
9000002.第二季度计息
(1)4月末计提4月份应付利息(单选)本月应计提的利息金额=900000X4%12=3000(元)借财务费用
30002.预收货款业务不多的企业,可以不单独设置“预收账款”科目,其所发生的预收货款,可通过“应收账款”科目核算(判断)
二、预收账款的核算**【例5-7]甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%2019年7月1日,甲公司与乙公司签订经营租赁(非主营业务)吊车合同,向乙公司出租吊车三台,期限为6个月,三台吊车租金(含税)共计67800元合同约定,合同签订日预付租金(含税)22600元,合同到期结清全部租金余款合同签订日,甲公司收到租金并存入银行,开具的增值税专用发票注明租金20000元、增值税2600元租赁期满日,甲公司收到租金余款及相应的增值税甲公司应编制如下会计分录(补充,假设折旧6000元)
(1)收到乙公司预付租金(开具发票)借银行存款22600贷预收账款一一乙公司20000应交税费——应交增值税(销项税额)2600
(2)每月末确认租金收入、计提折旧借预收账款一一乙公司10000贷其他业务收入10000收入=678004-(1+6%)4-6借其他业务成本6000贷累计折III6000
(3)租赁期满收到租金余款及增值税借银行存款45200贷预收账款一一乙公司40000应交税费一一应交增值税(销项税额)5200【判断题】(2018年)预收货款业务不多的企业,可以不单独设置“预收账款”科目,所预收的货款可以通过“应付账款”科目核算()『正确答案』X【判断题】(2019年)某企业在销售货物过程中,预收货款较少,不单独设立预收账款科目的,可通过“应收账款”科目核算()「正确答案』V
三、合同负债*合同负债是指企业己收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务考点
四、应付利息和应付股利借应付利息货蚤育奇器息【例5-9]甲企业借入5年期到期还本、每年付息的长期借款300万元,合同约定年利率为6%甲企业应编制如下有关利息费用的会计分录
(1)每年计算确认利息费用(教材假设按年计息)借财务费用18贷应付利息18企业每年应支付的利息=300X6%=18(万元)
(2)每年实际支付利息借应付利息18贷银行存款18【单选题】下列各项中,不应记入资产负债表中“应付利息”项目的是()A.计提分期付息到期还本的长期借款利息B.计提到期一次还本付息的长期借款利息C.计提短期借款利息D.计提的分期付息的应付债券利息『正确答案』B「答案解析』选项B记入“长期借款一一应计利息”【多选题】(2018年)下列各项中,关于“应付利息”科目表述正确的有()A.企业开出银行承兑汇票支付银行手续费,应记入“应付利息科目借方『答案解析』选项A,企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润,不需要进行账务处理,但应在附注中披露;选项B,宣告分派股票股利不需要进行账务处理;选项D,企业分配的股票股利通过“股本”科目核算【多选题】(2021年)下列各项中,关于现金股利的会计处理正确的有()o A.计提现金股利时企业流动负债增加B.发放现金股利时企业所有者权益减少C.发放现金股利时企业资产减少D.计提现金股利时企业所有者权益增加I[正确答案』AC『答案解析』选项A,计提现金股利时,贷方为负债类科目中的流动负债,表示企业流动负债增加;选项B,发放现金股利时,不涉及所有者权益类科目,不影响所有者权益的金额;选项C,发放现金股利时,贷记资产类科目,表示企业资产减少;选项D,计提现金股利时,借记所有者权益类科目,表示企业所有者权益减少计提现金股利时借利润分配一一应付现金股利或利润贷应付股利发放现金股利时借应付股利贷银行存款考点
五、其他应付款
一、其他应付款核算内容★★★其他应付款其他应收款(应付盘代保、应付租违约)(应收借垫保、应收租罚赔)应付的现金盘盈职工出差预借的差旅费代扣个人负担的保险公积金应向职工收取的各种垫付款项存入保证金(收取的押金)存出保证金(支付的押金)应付短期租赁固定资产的租金应付低价值租赁资应收经营租赁固定资产的租金应收租出包装物租产的租金应付租入包装物租金金应收的罚款应付的违约金
二、其他应付款核算*【例5-11]2020年6月1日,甲公司向客户出借一批包装箱,收到现金押金3000元;2020年9月1日,客户将该批完好无损的包装箱还回,甲公司于当日退还其现金押金3000元甲公司应编制会计分录
(1)6月1日,收到押金借库存现金3000贷其他应付款3000
(2)9月1日,退还押金借其他应付款3000贷库存现金3000【单选题】(2020年)下列各项中,应通过“其他应付款”科目核算的是()A.应付由企业负担的职工社会保险费B.应付供货单位代垫运费C.应付职工防暑降温费D.应付代扣个人负担的社会保险费「正确答案』D『答案解析』“其他应付款”科目核算的主要内容有应付短期租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等选项AC,通过“应付职工薪酬”科目核算;选项B,通过“应付账款”科目核算【单选题】下列各项中,属于“其他应付款”科目核算内容的是()A.应付长期租赁固定资产租金B.应收经营租赁固定资产的租金C.收到租出包装物的押金D.支付的存出保证金『正确答案』C『答案解析』选项A,通过“长期应付款”科目核算;选项BD,通过“其他应收款”科目核算【单选题】(2019年)某企业2019年5月1日短期租入管理用办公设备一批,月租金为2260元,每季度末一次性支付本季度租金不考虑其他因素,该企业5月31日计提租入设备租金时相关会计科目处理正确是()A.贷记“预收账款”科目2260元B.贷记“应付账款”科目2260元C.贷记“预付账款”科目2260元D.贷记“其他应付款”科目2260元『正确答案』D「答案解析』会计分录为借管理费用2260贷其他应付款2260第三节应付职工薪酬考点
一、职工薪酬★★★
一、职工***(多选)_是与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工;二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员,如董事会成员、监事会成员等;三是在企业的计划和控制下,虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命,但为其提供与职工类似服的人员°包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、己故员工遗属及其他受益人等的福利,也属于职工薪酬
二、职工薪酬构成★★★职工薪酬指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给了,的各种形式的报酬或补偿(判断)职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利(多选)工资、奖金、计时工资、计件工资、超额劳动报酬(加班工资)、奖金、津贴、物价补津贴和补贴贴两险医疗保险费、工伤保险费等社会保险费;,金住房公积金两费匚会经费和职工教育经费改善职工文化生活、为职工学习先进技术及提短期职高文化水平和业务素质,用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训;工薪酬货币:职工生活困难补助、丧葬补助、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费;职工福利费非货币:将产品或外购商品作为福利发放给职工;无偿提供住房、租赁资产供职工无偿使用;无偿提供服务(医疗保健);短期带薪缺勤年假、病假、婚产假工资;短期利润分享计划【例5-12]下列各项中,属于企业短期职工薪酬内容的有()A.支付给职工张阳生活困难补助5000元B.为职工交纳6月份的工伤保险费100000元C.支付给职工李华休产假期间的工资15000元D.为辞退职工王明而支付的补偿金30000元『正确答案』ABC『答案解析』选项D为辞退福利,属于长期职工薪酬的内容【多选题】(2021年)下列各项中,属于企业短期薪酬的有()A.提前解除劳动合同给予职工的补偿B.按规定计提的基本养老保险C.按规定计提的住房公积金D.向职工发放的生活困难补助「正确答案』CD「答案解析』选项A,属于辞退福利;选项B,属于离职后福利(2017多)(2018单1多5判)(2019单)(2020单多2判)【多选题】(2020年)下列各项中,应通过“应付职工薪酬”科目核算的有()A.向职工提供的异地安家费B.按规定计提的职工教育经费C.报销员工出差的差旅费D.因解除劳动关系而给予职工的现金补偿『正确答案』ABD『答案解析』选项C,计入管理费用【多选题】(2020年)下列各项中,属于企业“应付职工薪酬”科目核算内容的有()O A.己订立劳动合同的临时职工的工资B.正式任命并聘请的董事会成员的薪酬C.与劳务中介公司签订合同而向企业提供服务的人员工资D.己订立劳动合同的全职职工的奖金「正确答案』ABCD【单选题】(2019年)下列各项中,不属于企业职工薪酬组成内容的是()A.为职工代扣代缴的个人所得税B.根据设定提存计划计提应向单独主体缴存的提存金C.按国家规定标准提取的职工教育经费D.为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿『正确答案』A『答案解析』选项A,为职工代扣代缴的个人所得税不属于职工薪酬的组成部分,企业只是承担了代扣代缴的义务
三、应付职工薪酬★借应付职工薪酬贷登记实际发放的登记已分配计入职工薪酬,包括有关成本费用项扣还的款项等目的职工薪酬期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬【单选题】(2019年)下列各项中,企业应计入“应付职工薪酬”科目贷方的是()O A.发放职工工资B.确认因解除与职工劳动关系应给予的补偿C.支付职工的培训费D.缴存职工基本养老保险费『正确答案』B『答案解析』选项ACD,因为都属于支付职工薪酬,所以应当计入“应付职工薪酬”科目的借方考点二货币性职工薪酬核算
一、工资计提、发放、结转★★★对于职工工资、奖金、津贴和补贴等货币性职工薪酬,企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将实际发生的职工工资、奖金、津贴和补贴等,根据职工提供服务的受益对象,确认职工薪酬(判断)【例5-13]甲企业2020年7月应付工资总额693000元,“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480000元,车间管理人员工资为105000元,企业行政管理人员工资为90600元,专设销售机构人员工资为17400元借生产成本——基本生产成本480000制造费用105000管理费用90600销售费用17400贷应付职工薪酬——工资693000(应发)【例5—14】(改)承上题,甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额693000元,其中代垫职工房租20000元,企业代垫职工家属医药费8000元,代扣个人所得税12000元,实发工资653000元
(1)结转代垫、代扣款项(单选)借应付职工薪酬——工资40000贷其他应收款一一职工房租20000其他应收款一一代垫医药费8000应交税费——应交个人所得税12000
(2)通过银行网银转账发放工资借应付职工薪酬一一工资653000(实发)贷银行存款653000
二、两险、一金、两费★★★【例5-18](改)承[:例5-13],2020年7月,甲企业根据规定标准,计算应由甲企业负担的向社会保险经办机构缴纳社会保险费(不含基本养老险和失业保险费)共计83160元,根据规定标准计提应由甲企业负担的住房公积金为76230元(假设以本月工资总额的12%、11%为计提标准)【拓展】结算本月工资时,该企业从应付职工薪酬中代扣个人应缴纳的社会保险费(不含基本养老险和失业保险费)20790元、住房公积金为76230元,共计97020兀O
(1)计提企业负担的两险一金借生产成本110400制造费用24150管理费用20838销售费用4002贷应付职工薪酬一一社会保险费83160——住房公积金76230
(2)结算工资时代扣个人负担两险一金借应付职工薪酬一一工资97020贷其他应付款一一社会保险费20790一一住房公积金76230【例题】续上例,甲企业以银行存款缴纳本月社会保险费和住房公积金共计256410元O借应付职工薪酬一一社会保险费83160——住房公积金76230其他应付款——社会保险费20790——住房公积金76230贷银行存款256410【例5-17]承[5-13],2020年7月,甲企业根据相关规定,分别按照职工工资总额的2%和8%的计提标准,确认应付工会经费和职工教育经费甲企业应编制如下会计分录借生产成本——基本生产成本48000制造费用10500管理费用9060销售费用1740贷应付利息3000(5月末计提利息相同)
(2)6月20日,按季度支付银行借款利息(单选)借应付利息6000财务费用2000(30004-30X20)贷银行存款80006月3日,计提6月份后10日应付利息借财务费用1000贷应付利息1000应付本金短期借款应付利息应付利息利息支出财务费用
3.第三季度计息
(1)7月末计提7月份应付利息本月应计提的利息金额=900000X4%+12=3000(元)借财务费用3000贷应付利息3000(8月末计提利息相同)
(2)9月20日,按季度支付银行借款利息借应付利息6000+1000财务费用2000(30004-30X20)贷银行存款90009月30日,归还本金并支付最后10日利息借短期借款900000财务费用1000(30004-30X10)贷银行存款901000
(二)适用条件如果短期借款利息是按期支付的,如按季度支付利息,或者利息是在借款到期时连同本金一起归还,并且其数额较大的,企业于月末应采用预提方式进行短期借款利息的核算(单选)贷应付职工薪酬一一工会经费13860——职工教育经费55440
三、食堂补贴福利★★★对于职工福利费,企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本(判断)【例5-15】乙企业下设一所职工食堂,每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额,从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额2020年9月,企业在岗职工共计200人,其中管理部门30人,生产车间170人,企业的历史经验数据表明,每个职工每月需补贴150元2020年10月,乙企业支付30000元补贴给食堂
(1)2020年9月,计算补贴借生产成本25500管理费用4500贷应付职工薪酬一一职工福利费30000
(2)2020年10月,支付补贴借应付职工薪酬一一职工福利费30000贷银行存款30000
四、短期带薪缺勤★★★
1.累积带薪缺勤指带薪权利可以结转下期的带薪缺勒,本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用(判断)核算原则(判断)企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬,并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量【例5—19】丁企业从2020年1月1日起实行累积带薪缺勤制度该制度规定,每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假,未使用的年休假只能向后结转一个公历年度,超过1年未使用的权利作废,在职工离开企业时也无权获得现金支付;职工休年假时,首先使用当年可享受的权利,不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除至2020年12月31日丁企业有2000名职工未享受当年的带薪年休假,丁企业预计2021年其中有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假,剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假,假定这100名职工全部为总部各部门经理,该企业平均每名职工每个工作日工资为300元2020年12月31H,丁企业应编制如下会计分录借管理费用45000贷应付职工薪酬一一带薪缺勤
450002.非累积带薪缺勤指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消,并且职工离开企业时也无权获得现金支付由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额,企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债(判断)企业在实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪相关的职工薪酬;(判断)与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬己经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中,因此,不必额外作相应的账务处理【单选题】(2014年)某企业以现金支付行政管理人员生活困难补助2000元,下列各项中,会计处理正确的是()A.借应付职工薪酬一一职工福利费2000贷库存现金2000B.借其他应付款2000贷库存现金2000C.借营业外支出2000贷库存现金2000D.借:管理费用2000贷库存现金2000『正确答案』A『答案解析』计提时借管理费用2000贷应付职工薪酬2000支付时借应付职工薪酬2000贷库存现金2000【多选题】企业按规定计算生产工人的应由企业负担的社会保险费共计80000元,从生产工人的应付职工薪酬中代扣个人应缴纳的社会保险费10000元,下列各项会计处理正确的是()A.借生产成本80000贷其他应付款80000B.借生产成本80000贷应付职工薪酬-社会保险费80000C.借应付职工薪酬——工资10000贷其他应付款一一社会保险费10000D.借应付职工薪酬——工资10000贷应付职工薪酬一一住房公积金10000「正确答案』BC【单选题】(2018年)某企业结算本月应付职工薪酬,按税法规定应代扣代缴的职工个人所得税为8000元,下列各项中,关于企业代扣个人所得税的会计处理正确的是()o A.借应付职工薪酬8000贷应交税费——应交个人所得税8000B.借应付职工薪酬8000贷其他应付款8000C.借其他应付款8000贷应付职工薪酬8000D.借应交税费一一应交个人所得税8000贷应付职工薪酬8000『正确答案』A「答案解析』企业代扣个人所得税借应付职工薪酬8000贷应交税费一一应交个人所得税8000【判断题】
(2015)累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤,本期尚未完成的带薪权利可以在未来期间使用()「正确答案』J『答案解析」这是累积带薪缺勤的定义,即累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤,本期尚未完成的带薪权利可以在未来期间使用【判断题】(2018年)企业应在职工发生实际缺勤的会计期间确认与累积带薪缺勤相关的应付职工薪酬()「正确答案』X「答案解析』企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬,并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量【判断题】
(2017)企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬()『正确答案』V『答案解析』企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬【判断题】(2019年)某企业职工张某经批准获得探亲假5天,企业确认为非累积带薪缺勤,该企业应当在其休假期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬()『正确答案』J『答案解析」企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬考点三非货币性职工薪酬核算
一、产品福利*★★企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的(含税公允价值),计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时,应确认主营业务收入,同时结转相关成本,涉及增值税销项税额的,还应进行相应的处理【例5-20]甲公司为家电生产企业,共有职工200名,其中170名为直接参加生产的职工,30名为总部管理人员2019年12月,甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工,该型号的电暖器不含增值税的市场售价为每台1000元,甲公司适用的增值税税率为13%
(1)确认福利费用借生产成本192100(含税售价1000元X
1.13X170名)管理费用33900(含税售价1000元X
1.13X30名)贷应付职工薪酬一一非货币性福利226000
(2)发放福利1000元X200台借应付职工薪酬226000贷主营业务收入200000应交税费一一应交增值税(销项税额)26000借主营业务成本180000(900元X200台)贷库存商品180000【单选题】(2021年)某企业将自产的一批产品作为非货币性福利发放给车间的生产工人,该批产品不含税售价为50000元,适用的增值税税率为13%,成本为35000元下列各项中,该企业发放该项非货币性福利应计入生产成本的金额为()元A.43500B.35000C.56500D.50000『正确答案』C「答案解析』应计入生产成本的金额=50000X(1+13%)=5650(元)会计分录为确认非货币性福利时借生产成本(50000+50000X13%)56500贷应付职工薪酬56500发放非货币性福利时借应付职工薪酬56500贷主营业务收入50000应交税费一一应交增值税(销项税额)6500借主营业务成本35000贷库存商品35000【单选题】(2020年)某饮料生产企业为增值税一般纳税人,年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利该批饮料市场售价为12万元(不含增值税),增值税税率为13%,实际成本为10万元假定不考虑其他因素,该企业应确认的应付职工薪酬为()万元A.10B.
11.3C.12D.
13.56「正确答案』D「答案解析』该企业应确认的应付职工薪酬的金额=12+12X13%=
13.56(万元)会计分录确认非货币性福利时借生产成本/管理费用/销售费用等
13.56贷应付职工薪酬
13.56发放非货币性福利时借应付职工薪酬
13.56贷主营业务收入12应交税费一一应交增值税(销项税额)
1.56借主营业务成本10贷库存商品10【多选题】(2018年)某企业为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为13%该企业将其自产的空调200台发放给生产车间管理人员作为福利,每台自产空调市场售价为5000元(不含增值税),成本为3000元不考虑其他因素,下列会计处理正确的有()A.结转成本时:借主营业务成本600000货生产成本——空调B.确认福利时借制造费用1130600000000货应付职工薪酬一一非货币性福利1130000C.结转成本时借主营业务成本600000货库存商品一一空调600000D.发放福利时借应付职工薪酬一一非货币性福利1130000货主营业务收入1000000应交税费一一应交增值税(销项税额)130000『正确答案』BCD「答案解析』会计分录为借制造费用1130000贷应付职工薪酬一一非货币性福利1130000借应付职工薪酬一一非货币性福利1130000贷主营业务收入(5000X200)1000000应交税费一一应交增值税(销项税额)130000借主营业务成木600000贷库存商品600000
二、自有汽车与租赁住房福利★★★自有资产(汽车)、租赁资产(住房)无偿使用将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折愤入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬难以认定受益对象的非货币性福利,直接计入当期损益和应付职工薪酬【例5-21】甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用,同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房甲公司总部共有部门经理以上职工20名,每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用,假定每辆汽车每月计提折旧1000元;该公司共有副总裁以上高级管理人员5名,公司为其每人租赁一套面积为200平方米的公寓,月租金为每套8000元(含税)
1.确认提供汽车的非货币性福利借管理费用20000贷应付职工薪酬一一非货币性福利20000借应付职工薪酬一一非货币性福利20000贷累计折旧
200002.租赁住房
(1)确认为职工租赁住房的非货币性福利借管理费用40000贷应付职工薪酬一一非货币性福利40000
(2)支付租金借应付职工薪酬一一非货币性福利40000贷银行存款40000考法1考核“白吃白住”福利的处理原则(费用确认时间、确认科目)?(2018多)【多选题】(2020年)下列各项中,关于企业非货币性职工薪酬的会计处理表述正确的有()A.难以认定受益对象的非货币性福利,应当直接计入当期损益B.企业租赁汽车供高级管理人员无偿使用,应当将每期应付的租金计入管理费用C.企业以自产产品作为非货币性福利发放给销售人员,应当按照产品的实际成本计入销LEI售费用D.企业将自有房屋无偿提供给生产工人使用,应当按照该住房的公允价值计入生产成本『正确答案』AB『答案解析』选项C,企业以其自产产品作为非货币性福利发放给销售人员,应当按照该产品的含税公允价值计入销售费用;选项D,企业将拥有的房屋无偿提供给生产工人使用,应当按照该住房每期应计提的折旧计入生产成本【单选题】
(2017)企业将自有房屋无偿提供给本企业行政管理人员使用,下列各项中,关于计提房屋折旧的会计处理表述正确的是()A.借记“其他业务成本”科目,贷记“累计折旧”科目B.借记“其他应收款”科目,贷记“累计折旧”科目C.借记“营业外支出”科目,贷记“累计折旧”科目D.借记“管理费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目,同时借记“应付职工薪酬”科目,贷记“累计折旧”科目『正确答案』D『答案解析』企业将自有房屋无偿提供给本企业行政管理人员使用,在计提折旧时借:管理费用贷应付职工薪酬一一非货币性福利借应付职工薪酬一一非货币性福利贷累计折旧【多选题】(2020年)下列各项中,企业应通过“应付职工薪酬一一非货币性福利”科目核算的有()A.计提职工教育经费B.为高级管理人员提供免费使用的汽车计提的折旧费C.为职工代垫医药费D.作为职工福利发放给职工的自产产品「正确答案』BD考点四长期职工薪酬
一、离职后福利***指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后,提供的各种形式的报酬和福利,属于短期薪酬和辞退福利的除外离职后福利计划设定提存计划、设定受益计划设定提存计划,指企业向独立基金缴存固定费用后,不再承担进一步支付义务的离职后福利计划(养老保险、失业保险)对于设定提存计划,企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主籁的提存金,确认为职工薪酬,并计入当期损益或相关资产成木(判断)【例5-23]承【例5-13]甲企业根据所在地政府规定,按照职工工资总额的16%计提基本养老保险费,缴存当地社会保险经办机构2020年7月份,甲企业缴存的基本养老保险费,应计入生产成本的金额为76800元,应计入制造费用的金额为16800元,应计入管理费用的金额为14496元,应计入销售费用的金额为2784元借生产成本76800制造费用16800管理费用14496销售费用2784贷应付职工薪酬一—设定提存计划110880考法1考核设定提存计划的核算原则?(2016判、2017判、2021判)【判断题】
(2017)资产负债表日企业按工资总额的一定比例计提的基本养老保险属于设定提存计划,应确认为应付职工薪酬()「正确答案』V【判断题】
(2016)对于设定提存计划,企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金,确认为应付职工薪酬()『正确答案』V【判断题】(2021年)企业为职工计提的本单位承担的基本养老保险费,应记入“其他应付款”科目()『正确答案』X「答案解析』基本养老保险费属于设定提存计划对于设定提存计划,企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金,确认为应付职工薪酬,并计入当期损益或相关资产成本,借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等科目,贷记“应付职工薪酬一一设定提存计划”科目【单选题】
(2017)某企业计提生产车间管理人员基本养老保险费120000元下列各项中,关于该事项的会计处理正确的是()A.借管理费用120000贷应付职工薪酬一一设定提存计划一一基木养老保险费120000B.借制造费用120000贷应付职工薪酬一一设定提存计划一一基本养老保险费120000短期借款利息属于企业的筹资费用,应当在发生时作为财务费用直接计入当期损益(判断)【多选题】(2020年)2019年4月1日,某企业向银行借入期限为6个月的经营周转借款200万元,年利率为6%,到期还本、按月计提利息、按季支付下列各项中,关于2019年4月30日该企业计提借款利息的会计处理表述正确的是()A.借记“财务费用”科目1万元B.借记“财务费用”科目12万元C.贷记“短期借款”科目1万元D.贷记“应付利息”科目1万元『正确答案』AD『答案解析』4月计提利息会计分录借财务费用1贷应付利息(200X6%12)1【单选题】(2017年)2016年4月1日,某企业向银行借入资金900000元,期限为6个月,年利率为5%,借款利息分月计提,按季度支付(结息日为每季末20日),本金到期一次归还,下列各项中,2016年6月20日,该企业支付借款利息的会计处理正确的是()A.借财务费用3750应付利息5000贷银行存款8750B.借财务费用10000贷银行存款10000C.借应付利息8750贷银行存款8750D.借财务费用2500应付利息7500贷银行存款7500「正确答案』D『答案解析』计提
4、5月份利息借财务费用3750(900000X5%/12)贷应付利息3750C.借制造费用120000贷银行存款120000D.借制造费用120000贷其他应付款120000『正确答案』B『答案解析』计提生产车间管理人员的养老保险费借制造费用120000贷应付职工薪酬一一设定提存计划一一基本养老保险费120000
二、辞退福利★★★
1.指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工宜愿接受裁减而给予职工的补偿借管理费用贷应付职工薪酬一一辞退福利
2.核算时间企业向职工提供辞退福利的,应当在“企业不能单方面撤回因解除劳动关系或裁减所提供的辞退福利时”和“企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时”两者孰早日,确认辞退福利产生的职工薪酬负债,并计入当期损益【例5-24](改)甲公司是一家空调制造企业2020年9月,为了能够在下一年度顺利实施转产,甲公司管理层制订了一项辞退计划,从2021年1月1日起,企业将以职工自愿方式,辞退其柜式空调生产车间的职工辞退计划已与职工沟通,并达成一致意见,辞退计划已于2020年12月10日经董事会正式批准,辞退计划将于下一个年度内实施完毕2020年12月31日愿意接受辞退生产车间职工、行政管理职工的最佳估计数为123名,预计补偿总额为1400万元则企业在2020年应编制如下会计分录借管理费用1400贷应付职工薪酬一一辞退福利1400
三、其他长期职工福利★包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的,企业应在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务,计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限;与职工提供服务期间长短无关的,企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利【例5-25]甲企业与其销售总经理达成协议3年后利润达到1亿元,其薪酬为利润的2%o下列各项中,甲企业向销售总经理提供薪酬的类别是()A.带薪缺勤B.辞退福利C.离职后福利D.利润分享计划『正确答案』D「答案解析』利润分享计划,是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议第四节应交税费考点
一、应交税费账户
一、不预计交纳的税费★★(多选)企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金,不通过“应咬税费”科目核算;直接交纳税补充进口关税也不预计费借成本费用贷银行存款
二、预计交纳的税费*借成本、费用借应交税费贷应交税费贷银行存款预计交纳的税费贷方登记应交纳的各种税费等;(多选)借方登记实际交纳的税费;期末余额一般在贷方,反映企业尚未交纳的税费;期末余额在借方,反映企业多交或尚未抵扣的税费企业代扣代交的个人所得税,也通过“应交税费”科目核算(判断)借应付职工薪酬代扣代交个人所得税贷应交税费——应交个人所得税【单选题】(2021年)下列各项中,应通过“应交税费”科目核算的是()A.一般纳税人进口商品交纳的关税B.占用耕地交纳的耕地占用税C.购买印花税票交纳的印花税D.销传应税消费品交纳的消费税「正确答案』D『答案解析』选项A,计入进口商品成本;选项BC,不需要预计应交数,不通过“应交税费”科目核算【多选题】(2021年)下列各项中,应通过“应交税费”科目核算的有()A.开立并使用账簿交纳的印花税B.开采矿产品应交的资源税C.应缴纳的职工社会保险费D.发放职工薪酬代扣代缴的个人所得税『正确答案』BD『答案解析』选项A,印花税不需要预计应交数,不通过“应交税费”科目核算;选项C,通过应付职工薪酬核算考点
二、应交增值税
一、增值税会计科目设置(一般纳税人)★应交增值借方专栏贷方专栏税未交增值税预交增值税转让金融商品应交增值税项应交待认证进额销项税转出未出转出多税费项税额进减进项已交额免出口抵减内销交增值销项税□交增值“未交增值税”明细科目,核算i般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预交的增值税税额,以及当月交纳以前期间未交的增值税税额“待转销项税额”明细科目,核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,己确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税税额【多选题】(2018年)下列各项中,属于增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下设置的明细科目有()A.待抵扣进项税额B.预交增值税C.简易计税D.待转销项税额『正确答案J ABCD『答案解析』增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目【判断题】(2018年)企业为增值税一般纳税人,取得准予从销项税额中抵扣的增值税扣税凭证,但尚未经税务机关认证的进项税额记入“应交税费一一待认证进项税额”科目()「正确答案』V『答案解析』“待认证进项税额”明细科目,核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额包括一般纳税人己取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣,但尚未经税务机关认证的进项税额;一般纳税人己申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额【单选题】(2019年)下列各项中,增值税一般纳税人当期发生(增值税专用发票已经税务机关认证)准予以后期间抵扣的进项税额,应记入的会计科目是()O A.应交税费一一待转销项税额B.应交税费一一未交增值税C.应交税费一一待抵扣进项税额D.应交税费一一应交增值税『正确答案』C『答案解析』按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额,通过“待抵扣进项税额”科目核算【单选题】(2018年)下列各项中,不符合收入确认条件,但己开具了增值税专用发票,应贷记的科目是()A.应交税费一一应交增值税(销项税额)B.应交税费一一待抵扣进项税额C.应交税费一一应交增值税(进项税额转出)D.应交税费一一待转销项税额「正确答案』A『答案解析』开具了增值税专用发票,己发生增值税纳税义务,确认应交增值税的销项税额
二、一般纳税人的核算★★★(不定项)
(一)取得资产、接受劳务或服务
1.可以抵扣的进项税额【例5-26]甲公司为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为13%,原材料按实际成本核算,销售商品价格为不含增值税的公允价格2020年6月份发生交易或事项如下
(1)5日,购入原材料一批,增值税专用发票上注明价款120000元,增值税额15600元,材料尚未到达,全部款项己用银行存款支付借在途物资120000应交税费一一应交增值税(进项税额)15600贷银行存款135600
(2)10日,收到5日购入的原材料并验收入库,实际成本总额为120000元同日,与运输公司结清运输费用,增值税专用发票上注明的运输费用为5000元,增值税税额为450元,运输费用和增值税税额已用转账支票付讫借原材料120000贷在途物资120000借原材料5000应交税费一一应交增值税(进项税额)450贷银行存款5450
(3)15日,购入不需要安装设备一台,增值税专用发票注明价款为30000元,增值税额3900元,款项尚未支付借固定资产30000应交税费一一应交增值税(进项税额)3900贷应付账款33900
(4)25日,该公司购进一幢简易办公楼作为固定资产核算,并于当月投入使用取得增值税专用发票并通过认证,增值税专用发票上注明的价款为1500000元,增值税税额为135000元,款项已用银行存款支付不考虑其他相关因素借固定资产1500000应交税费一一应交增值税(进项税额)135000贷银行存款1635000
(5)25日,企业管理部门委托外单位修理机器设备,取得对方开具的增值税专用发票上注明修理费用20000元,增值税额2600元,款项己用银行存款支付借管理费用应交税费一一应交增值税(进项20000税额)2600贷银行存款22600
(6)25日,购入农产品一批,农产品收购发票上注明的买价200000元,规定的扣除率为9%,货物尚未到达,价款己用银行存款支付进项税额=购买价款X扣除率=200000X9%=18000(元)借在途物资182000应交税费一一应交增值税(进项税额)18000贷银行存款200000【例5-27]承【例5-26]2020年6月30日,甲公司购进原材料一批己验收入库,但尚未收到增值税扣税凭证,款项也未支付随货同行的材料清单列明的原材料销售价格为260000元借原材料260000贷应付账款260000下月初,用红字冲销原暂估入账金额(考试中用负号)借原材料260000(红色)贷应付账款
2600002.不可以抵扣的进项税额(进项税额转出)——进项税额、待抵扣进项税额、待认证进项税额购入用于福利时不可抵扣外购商品福利指因管理不善造成的存货的被盗、丢失、霉烂变质的损失,以及被执法原计入进项非正常部门依法没收或者强令自行销毁的货物税额损失【注意】自然灾害的进项税额不用转出购进货用于简易计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目等;如外购材物改变料用于集体福利消费用途【例5-28]2020年6月份,甲公司发生进项税额转出事项如下
①10日,库存材料因管理不善发生火灾损失,材料实际成本为20000元,增值税专用发票确认的增值税额2600元借待处理财产损溢(20000+2600)22600贷原材料20000应交税费一一应交增值税(进项税额转出)2600
②18日,领用一批外购材料用于集体福利,该批原材料的成本为60000元,增值税专用发票注明的进项税额为7800元借应付职工薪酬一一职工福利费67800贷原材料60000应交税费一一应交增值税(进项税额转出)7800【例5-29]2020年6月28日,甲公司外购空调扇300台作为福利发放给直接从事生产的职工,取得的增值税专用发票上注明的价款为150000元、增值税税额为19500元,以银行存款支付了购买空调扇的价款和增值税进项税额,增值税专用发票尚未经税务机关认证
①购入时,增值税专用发票尚未经税务机关认证借库存商品一一空调扇150000应交税费——待认证进项税额19500贷银行存款169500
②经税务机关认证不可.抵扣时借应交税费一一应交增值税(进项税额)19500贷应交税费一一待认证进项税额19500同时,借库存商品——空调扇19500贷应交税费一一应交增值税(进项税额转出)19500
③实际发放时借应付职工薪酬一一非货币性福利169500贷库存商品一一空调扇169500【多选题】(2021年)甲企业2020年10月外购400台电风扇,作为非货币性福利直接发放给生产工人,取得的增值税专用发票上注明的价款为160000元、增值税税额为20800元,以银行存款支付了购买电风扇的价款和增值税进项税额,增值税专用发票尚未经税务机关认证不考虑其他因素,下列会计处理正确的有()A.购入时借库存商品160000应交税费一一待认证进项税额20800贷银行存款180800B.实际发放时借应付职工薪酬160000贷库存商品160000C.实际发放时借应付职工薪酬180800贷库存商品180800D.经税务机关认证不可抵扣时借应交税费一一应交增值税(进项税额)20800贷应交税费——待认证进项税额20800同时,借原存商品20800贷应交税费一一应交增值税(进项税额转出)20800『正确答案』ACD『答案解析』会计分录购入时借库存商品160000应交税费一一待认证进项税额20800贷银行存款180800经税务机关认证不可抵扣时借应交税费一一应交增值税(进项税额)20800贷应交税费一一待认证进项税额20800同时,借库存商品20800贷应交税费一一应交增值税(进项税额转出)20800实际发放时借应付职工薪酬180800贷库存商品180800【多选题】(2018年)下列各项中,关于增值税一般纳税人会计处理表述正确的有()O A.已单独确认进项税额的购进货物用于投资,应贷记“应交税费一一应交增值税(进项税额转出)”科目B.将委托加工的货物用于对外捐赠,应贷记“应交税费一一应交增值税(销项税额)”科目C,己单独确认进项税的购进货物发生非正常损失,应贷记“应交税费一一应交增值税(进项税额转出)”科目D.企业管理部门领用本企业生产的产品,应贷记“应交税费一一应交增值税(销项税额)科目「正确答案』BC「答案解析』选项A,应当视同销售,确认应交税费一一应交增值税(销项税额);选项D,不视同销售,直接借记“管理费用”,贷记“库存商品”
3.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减【例5-36]某公司为增值税一般纳税人,初次购买数台增值税税控系统专用设备作为固定资产核算,取得增值税专用发票上注明的价款为38000元,增值税税额为4940元,价款和税款以银行存款支付
(1)取得设备,支付价款和税款时借固定资产42940贷银行存款42940
(2)按规定抵减增值税应纳税额时借应交税费一一应交增值税(减免税款)42940贷管理费用42940【判断题】(2019年)企业初次购买增值税税控系统专用设备,按规定可抵减的增值税应纳税额,应冲减专用设备成本()「正确答案』X『答案解析』企业初次购入增值税税控系统专用设备,按规定可抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费一一应交增值税(减免税款)”科目(小规模纳税人应借记“应交税费一一应交增值税”科目),贷记“管理费用”等科目【单选题】(2018年)某企业为增值税一般纳税人,下列各项中,关于该企业初次购入增值税税控系统专用设备按规定抵减增值税应纳税额的会计处理正确的是()A.借记“累计折旧”科目,贷记“应交税费一一应交增值税(减免税款)”科目B.借记“应交税费一一应交增值税(减免税款)”科目,贷记“累计折旧”科目C.借记“应交税费一一应交增值税(减免税款)”科目,贷记“管理费用”科目D.借记“管理费用”科目,贷记“应交税费一一应交增值税(减免税款)”科目支付利息时借应付利息7500(己计提
4、5月份利息)财务费用2500(20天利息)贷银行存款10000【单选题)(2021年)2020年7月1日,甲企业向银行借入生产经营用短期借款200万元,期限为6个月,年利率为
4.5%,本金到期一次归还,利息按月计提、季末支付该企业9月30日支付利息的会计处理正确的是()A.借财务费用22500贷银行存款22500B.借财务费用7500应付利息15000贷银行存款22500C.借财务费用7500短期借款15000贷银行存款22500D.借短期借款22500贷银行存款22500『正确答案』B『答案解析』利息按月计提,因此7月末,计提当月的应付利息借财务费用(2000000X
4.5%小12)7500贷应付利息75008月末计提当月的应付利息的处理与7月份相同9月末,支付该季度短期借款利息时借财务费用(9月份利息)7500应付利息(7月份和8月份利息)15000贷银行存款22500【单选题】2019年7月1日,某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元,期限6个月,年利率为6%,到期一次还本付息,借款利息按月预提,2019年11月30日该短期借款的账面价值为()万元A.
120.5B.
102.5C.100D.102「正确答案』C『正确答案』C『答案解析」按规定抵减的增值税应纳税额,应借记“应交税费一一应交增值税(减免税款)”科目(此为一般纳税人的处理,小规模纳税人应借记“应交税费一一应交增值税”科目),贷记“管理费用”等科目
(二)销售、提供劳务等业务l.i般销售业务【例5-30]承接【例5-26]2020年6月份,甲公司发生与销售有关的交易如下
①15日,销售产品一批,开具增值税专用发票上注明的价款为3000000元,增值税额390000元提货单和增值税专用发票己交给买方,款项尚未收到,成本为2400000元O借应收账款3390000贷主营业务收入3000000应交税费一一应交增值税(销项税额)390000借主营业务成本2400000贷库存商品2400000
②28口,为外单位代加工电脑桌500个,每个收取加工费80元,加工完成,开具增值税专用发票上注明价款为40000元,增值税税额5200元,款项己收到并存入银行(假定劳务成本30000元)借银行存款45200贷主营业务收入40000应交税费一一应交增值税(销项税额)5200借主营业务成本30000贷合同履约成本
300002.视同销售【例5-31]承接【例5-26]2020年6月份,甲公司发生与销售有关的交易如下
①10日,以公司生产的产品对外捐赠,该批产品的实际成本为200000元,市场不含税售价为250000元,开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为32500兀O借营业外支出232500贷库存商品200000应交税费一一应交增值税(销项税额)32500
②25日,甲公司用一批原材料对外进行长期股权投资该批原材料实际成本为600000元,双方协商不含税价值为750000元,开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为97500元借长期股权投资847500贷其他业务收入750000应交税费一一应交增值税(销项税额)97500同时,借其他业务成本600000贷原材料600000佬销售先开票,不满足收入确认条件借应收账款贷应交税费一应交增值税(销项税额)仕昌赠,无法确认收入,只确认支盼口塔只确认税值税借营业外支出不确认收入贷库存商品〔应交税费一应交增值税(销项税额)借应付职工薪酬贷主营业务收入应交税费一应交增值税(销项税额)税、收入都确认(产品福利)
(三)差额征税的账务处理
①转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额借投资收益贷应交税费一一转让金融商品应交增值税
②企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理“销项税额抵减”一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额【例5-35]某旅行社为增值税一般纳税人,应交增值税采用差额征税方式核算2020年7月份,该旅行社为乙公司提供职工境内旅游服务,向乙公司收取含税价款318000元,其中增值税18000元,全部款项已收妥入账旅行社以银行存款支付其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位相关费用共计254400元,其中,因允许扣减销售额而减少的销项税额14400元
(1)确认旅游服务收入借银行存款318000贷主营业务收入300000应交税费一一应交增值税(销项税额)18000
(2)支付旅游费用等借主营业务成本254400贷银行存款254400
(3)根据增值税扣税凭证抵减销项税额,并调整成本借应交税费一一应交增值税(销项税额抵减)14400贷主营业务成本14400分录
(2)、
(3)可合并编制如下会计分录借主营业务成本240000应交税费一一应交增值税(销项税额抵减)14400贷银行存款254400
(四)交纳增值税(交纳本月、计算转出、交纳上月)
1.交纳本月增值税【例题】2020年6月30日,甲公司当月实际交纳增值税102710元借应交税费一一应交增值税(己交税金)102710贷银行存款
1027102.计算应交、月末转出未交增值税(或多交增值税)月度终了,企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目【例5-32](改)2020年6月份,甲公司当月发生增值税销项税额合计为525200元,增值税进项税额转出合计为29900元,增值税进项税额合计为195050元,销项税额抵减合计14400元,减免税款合计42940元,己交税金102710元月末,该公司将尚未交纳的其余增值税税款200000元转账应交税费一应交增值税借方专栏贷方专栏进项税已交税销项税额减免税出口抵减转出未交销项税进项税额出口转出多额金抵减款内销商品增值税额转出退税交增值应纳税额税195050525200299001440042940102710200000计算应交增值税=525200+29900-195050-14400-42940-102710=200000(元)借应交税费一一应交增值税(转出未交增值税)200000贷应交税费——未交增值税
2000003.交纳上月未交增值税【例5-33]7月份,甲公司交纳6月份未交增值税借应交税费——未交增值税200000贷银行存款200000【单选题】(2018年)企业缴纳上月应交未交的增值税时,应借记()A.应交税费■-应交增值税(转出未交增值税)B.应交税费--未交增值税C.应交税费--应交增值税(转出多交增值税)D.应交税费--应交增值税(已交税金)『正确答案』B「答案解析」企业交纳以前期间未交的增值税,借记“应交税费一一未交增值税”科目,贷记“银行存款”科目
三、小规模纳税人核算★★购进购进货物、接受应税劳务(服务),取得的增值税专用发票上注明的增值税,一律不予抵扣,直接计入相关成本费用或资产销售应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税,但不得开具增值税专用发票科目只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目,该明细科目不再设置增值税专栏【例5-34]某企业为增值税小规模纳税人,适用增值税征收率为3%,原材料按实际成本核算
(1)购入原材料一批,取得的专用发票中注明价款30000元,增值税税额为3900元,款项以银行存款支付,材料已验收入库(单选)借原材料33900贷银行存款33900
(2)销售产品一批,开具的增值税普通发票上注明的价款(含税)为51500元,款项己存入银行不含税销售额=51500(1+3%)=50000(元)应纳增值税=50000X3%=1500(元)(单选)借银行存款51500贷主营业务收入50000应交税费一一应交增值税1500
(3)甲企业下月用银行存款上交增值税1500元(单选)借应交税费一一应交增值税1500贷银行存款1500免征增值税小微企业在取得销售收入时,应当按照现行增值税制度的规定计算应交增值税,并确认为应交税费,在达到增值税制度规定的免征增值税条件时,将有关应交增值税转入当期损益(判断)【多选题】(2021年)下列各项中,属于小规模纳税人存货成本的有()A.外购存货的买入价B.外购存货的买方承担的运输费C.外购存货的销售发票上注明的增值税税额D.进口商品缴纳的关税『正确答案』ABCD【判断题】(2020年)小规模纳税人取得增值税专用发票上注明的增值税,一律不得抵扣,计入资产成本()「正确答案』X『答案解析」小规模纳税人核算增值税采用简化的方法,即购进货物、应税服务或应税行为,取得增值税专用发票上注明的增值税,一律不予抵扣,直接计入相关成本费用或资产【单选题】(2021年)某企业为增值税小规模纳税人,购入原材料一批,取得增值税专用发票上注明的价款为400000元,增值税税额为52000元,发生入库前挑选整理费500元,材料已经验收入库不考虑其他因素,该批材料的入账价值为()元A,452500B.452000C.400000D.400500『正确答案』A『答案解析』小规模纳税人,不管是取得增值税普通发票还是增值税专用发票,增值税都不能抵扣,应计入采购存货的成本该批材料的入账价值=400000+52000+500=452500(元)o会计分录借原材料452500贷银行存款等452500【单选题】(2020年)某小规模纳税人购入一台不需安装的设备,发生增值税进项税额20000元下列关于增值税的会计处理正确的是()A.借记“在建工程”科目20000元B.借记“固定资产”科目20000元C.借记“管理费用”科目20000元D.借记“应交税费一一应交增值税(进项税额)”科目20000元「正确答案』B「答案解析』小规模纳税人发生的增值税进项税额不可抵扣,在发生时直接计入相关资产的成本,本题由于购入的是不需安装的设备,因此直接将增值税进项税额记入“固定资产”科目【单选题】(2019年)某公司为增值税小规模纳税人,2019年8月购入原材料取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税税额为1300元当月销售产品开具的增值税普通发票注明价款123600元,适用的增值税税率为3%不考虑其他因素,该企业2019年8月应缴纳的增值税税额为()元A,2108B.3708C,3600D.2300『正确答案』C『答案解析」小规模纳税人进项税额都不能抵扣,需计入采购存货的成本中所以本月应缴纳的增值税税额=123600(1+3%)X3%=3600(元)【判断题】(2021年)小规模纳税人对增值税业务进行账务处理应通过“应交税费一一简易计税”科目核算()贷原材料2000000借委托加工物资560000应交税费一一应交增值税(进项税额)52000贷应付账款612000借原材料2560000贷委托加工物资2560000
三、销售应税消费品一一为取得日常收入★★【例5-37]甲企业销售所生产的化妆品,价款100万元(不含增值税),增值税专用发票上注明的增值税税额为13万元,适用的消费税税率为15%,款项己存入银行
(1)取得价款和税款时借银行存款113贷主营业务收入100应交税费一一应交增值税(销项税额)13
(2)计算应交的消费税=100X15%=15(万元)(单选)借税金及附加15贷应交税费一一应交消费税15
四、自产自用应税消费品★【例5-38](改)乙企业在建工程领用自产柴油,成本为50000元,应纳消费税6000元,产品售价60000元,增值税税率13%不考虑其他相关税费(单选)乙企业应编制如下会计分录借在建工程56000贷库存商品50000应交税费一一应交消费税6000【例5-391丙企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴,本月领用自产产品一批,该产品的账面成本为20000元,市场价格30000元,适用的增值税税率为13%、消费税税率为10%借应付职工薪酬一一职工福利费33900贷主营业务收入30000应交税费一一应交增值税(销项税额)3900借主营业务成本20000贷库存商品20000同时计算消费税借税金及附加3000贷应交税费一一应交消费税3000【判断题】(2021年)企业委托加工应税消费品(非金银首饰),该消费品收回后继续用于加工应税消费品,由受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本()『正确答案』X『答案解析』委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的,按规定准予抵扣,应按已由受托方代收代缴的消费税,借记“应交税费一一应交消费税”科目,贷记“应付账款”“银行存款”等科目【单选题】(2020年)下列经济业务产生的应交消费税中,应记入“税金及附加”科目的是()A.企业将生产的应税消费品用于在建工程时,按规定应交纳的消费税B.企业销售应税消费品应交的消费税C.企业进口应税物资交纳的消费税D.委托加工物资收回后,直接用于销售的,受托方代扣代缴的消费税『正确答案』B「答案解析』选项A,记入“在建工程”科目;选项C,计入采购物资的成本;选项D,计入委托加工物资成本考点四其他应交税费
一、应交资源税★★【例5-42]甲企业本期对外销售资源税应税矿产品3600吨、将自产资源税应税矿产品800吨用于其产品生产,税法规定每吨矿产品应交资源税5元
①企业对外销售应税矿产品应交的资源税=3600X5=18000(元)
②企业自产自用应税矿产品应交纳的资源税=800X5=4000(元)
(1)计算对外销售应税矿产品应交资源税(单选)借税金及附加18000贷应交税费一一应交资源税18000
(2)计算自产自用应税矿产品应交资源税借生产成本4000贷应交税费——应交资源税4000
(3)交纳资源税借应交税费一一应交资源税22000贷银行存款22000考法考核不同用途资源税的会计处理?(2018单、2020单、2021单)【单选题】(2021年)下列各项中,将应交资源税的自产矿产品用于本企业产品的生产,确认应交的资源税应借记的会计科目是()A.管理费用B.税金及附加C.应交税费一一应交资源税D.生产成本『正确答案』D『答案解析』自产自用应税产品应交纳的资源税应记入“生产成本”“制造费用”等科目,借记“生产成木”“制造费用”等科目,贷记“应交税费一一应交资源税”科目
二、应交城市维护建设税、应交教育费附加**城市维护建设税(教育费附加)是以单位实际缴纳的增值税、消费税的税额为计征依据,按其一定比例分别与增值税、消费税同时缴纳(单选)城建税=(增值税+消费税)X适用税率教育费附加=(增值税+消费税)X适用税率【例5-43]2020年7月份,甲企业实际交纳增值税510000元、消费税240000元,城市维护建设税税率为7%、教育费附加率为3%
(1)计算应交城市维护建设税、应交纳的教育费附加城建税=(510000+240000)X7%=52500(元)教育费附加=(510000+240000)X3%=22500(元)借税金及附加75000贷应交税费——应交城市维护建设税52500——应交教育费附加22500『答案解析』短期借款账面价值即借款本金,应付的利息不通过短期借款核算,而是通过应付利息账户核算
二、不预提利息方式*
(一)会计处理【例5-1](改)2020年4月1日,甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款,共计900000元,期限为6个月,年利率为4%根据与银行签署的借款协议,该项借款的本金、利息到期后一次归还,利息采用不预提的方法
(1)4月1日借入短期借款借银行存款900000贷短期借款900000
(2)10月1日偿还银行借款本金和利息借短期借款900000财务费用18000(900000X4%4-12X6)贷银行存款918000
(二)适用条件如果企业的短期借款利息按月支付,或者在借款到期时连同本金一起归还,数额不大的可以不采用预提的方法,而在实际支付或收到银行的计息通知时,直接计入当期损益,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”科目(判断)【单选题】(2013年)2019年9月1日,某企业向银行借入一笔期限2个月、到期一次还本付息的生产经营周转借款200000元,年利率6%借款利息不采用预提方式,于实际支付时确认11月1日,企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是()A.借短期借款200000应付利息2000贷银行存款202000B.借:短期借款202000贷银行存款202000C.借短期借款200000应付利息1000
(2)用银行存款交纳城市维护建设税借应交税费一一应交城市维护建设税52500一一应交教育费附加22500贷银行存款75000【单选题】(2016年)某企业2015年发生的相关税费如下增值税1100000元,城镇土地使用税200000元,消费税500000元,土地增值税350000元,城市建设维护税税率为7%,下列关于城市维护建设税的处理,正确的是()A.借管理费用112000贷应交税费一一应交城市维护建设税112000B.借管理费用150500贷应交税费一一应交城市维护建设税150500C.借税金及附加112000贷应交税费——应交城市维护建设税112000D.借税金及附加150500贷应交税费——应交城市维护建设税150500「正确答案』C「答案解析』城市维护建设税=(1100000+500000)X7%=112000(元),应计入税金及附加
三、应交土地增值税*根据企业对房地产核算方法不同,企业应交土地增值税的账务处理也有所区别
①房地产互发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税,借记“税金及附加”科目;(判断)
②企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的,转让时应交的土地增值税,借记“固定资产清理”科目;
③土地使用权在“无形资产”科目核目的,按其差额,记入“资产处置损益”科目【例5-45]甲企业对外转让一栋厂房,根据税法规定计算的应交土地增值税为25000711o
(1)计算应交土地增值税借固定资产清理25000贷应交税费——应交土地增值税25000
(2)用银行存款交纳土地增值税借应交税费——应交土地增值税25000贷银行存款25000【判断题】(2021年)房地产开发经营企业,确认当期因销售房地产而应交纳的土地增值税,应通过“税金及附加”科目借方核算()『正确答案』V『答案解析』房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税,借记“税金及附加”科目,贷记“应交税费一一应交土地增值税”科目
四、应交房地车花★★(应交房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税)【例5-46](改)按税法规定本期应交纳房产税160000元、车船税38000元、城镇土地使用税45000元、印花税100元
(1)计算应交纳上述税金借税金及附加243000贷应交税费一一应交房产税160000——应交城镇土地使用税45000——应交车船税38000
(2)用银行存款交纳上述税金借应交税费一一应交房产税160000——应交城镇土地使用税45000——应交车船税38000贷银行存款243000借税金及附加100贷银行存款100【多选题】(2020年)下列各项中,关于企业确认相关税费的会计处理表述正确的有()O A.确认应交城镇土地使用税,借记“管理费用”科目B.确认应交城市维护建设税,借记“税金及附加”科目C.确认应交教育费附加,借记“税金及附加”科目D.确认应交车船税,借记“管理费用”科目「正确答案』BC「答案解析』选项AD,应借记“税金及附加”科目第五节非流动负债
一、长期借款**
(一)取得借款企业借入长期借款,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记“长期借款一一本金”科目;如存在差额,还应借记“长期借款一一利息调整”科目【例5-47]甲企业为增值税一般纳税人,于2020年11月30日从银行借入资金3000000元,借款期限为3年,年利率为
4.8%(到期一次还本付息,不计复利)所借款项己存入银行甲企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台,价款2000000元,增值税税额为260000元,另支付保险等费用100000元,设备己于当日投入使用甲企业应编制如下会计分录
(1)取得借款时借银行存款3000000贷长期借款——本金3000000
(2)支付设备款及保险费用时借固定资产2100000应交税费一应交增值税(进项税额)260000贷银行存款2360000
(二)计提借款利息
1.长期借款利息费用计入有关成本、费用原则(单选)属于筹建期间的,计入管理费用;属于生产经营期间的,计入财务费用如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产,在资产尚未达到预定可使用状态前,所发生的利息支出数应当资本化,计入在建工程等相关资产成本;资产达到预定可使用状态后发生的利息支出,以及按规定不予资本化的利息支出,计入财务费用利息支出会计科目借记“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“财务费用”等科目
2.利息债务长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定,实际利率与合同利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息费用长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息如果属于分期付息的,记入“应付利息”科目;如果属于到期一次还本付息的,记入“长期借款一一应计利息”科目【例5-48]承【例5-47],甲企业于2020年12月31日计提长期借款利息甲企业应编制如下会计分录2020年12月31日计提的长期借款利息=3000000X
4.8%4-12=12000(元)借财务费用12000贷K期借款一一应计利息120002021年1月至2023年10月末预提利息分录同上
(三)归还长期借款【例5-49]承【例5-47】和【例5-48],甲企业于2023年11月30日,偿还该笔银行借款本息甲企业应编制如下会计分录借财务费用12000长期借款——本金3000000——应计利息420000贷银行存款3432000【多选题】在资产负债表日,企业计提长期借款的当期利息费用,可能借记的会计科目有()A.研发支出B.制造费用C.财务费用D.管理费用「正确答案』ABCD【单选题】
(2017)下列各项中,筹建期间用于日常管理活动的借款利息应记入的会计科目是()项己存入银行甲企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台,价款2000000元,增值税税额为260000元,另支付保险等费用100000元,设备己于当日投入使用甲企业应编制如下会计分录
(1)取得借款时借银行存款3000000贷长期借款——本金3000000
(2)支付设备款及保险费用时借固定资产2100000应交税费一应交增值税(进项税额)260000贷银行存款2360000
(二)计提借款利息
1.长期借利息费用计入有关成本、费用原则(单选)属于筹建期间的,计入管理费用;属于生产经营期间的,计入财务费用如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产,在资产尚未达到®定可使用状态前,所发生的利息支出数应当资本化,计入在建工程等相关资产成本;资产达到预定可使用状态后发生的利息支出,以及按规定不予资本化的利息支出,计入财务费用利息支出会计科目借记“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“财务费用”等科目
2.利息债务长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定,实际利率与合同利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息费用长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息如果属于分期付息的,记入“应付利息”科目;如果属于到期一次还本付息的,记入“长期借款一一应计利息”科目【例5-48]承【例5-47],甲企业于2020年12月31日计提长期借款利息甲企业应编制如下会计分录2020年12月31日计提的长期借款利息=3000000X
4.8%4-12=12000(元)借财务费用12000贷长期借款——应计利息120002021年1月至2023年10月末预提利息分录同上
(三)归还长期借款【例5-49]承【例5-47]和【例5-48],甲企业于2023年11月30日,偿还该笔银行借款本息甲企业应编制如下会计分录借财务费用12000长期借款——本金3000000——应计利息420000贷银行存款3432000【多选题】在资产负债表日,企业计提长期借款的当期利息费用,可能借记的会计科目有()A.研发支出B.制造费用C.财务费用D.管理费用『正确答案』ABCD【单选题】
(2017)下列各项中,筹建期间用于日常管理活动的借款利息应记入的会计科目是()A.长期待摊费用B.销售费用C.管理费用D.财务费用「正确答案』C『答案解析』筹建期间非资本化利息费用应记入管理费用科目,不是计入财务费用科目
二、长期应付款★
1.核算内容以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等
2.如果延期支付的购买价款超过正常信用条件,实质上具有融资性质的,所购资产的成本不能以各期付款额之和确定,应当以延期支付购买价款的现值为基础确认借固定资产【付款总额的现值】未确认融资费用贷长期应付款【分期付款总额】【多选题】下列各项,不通过“长期应付款”科目核算的有()A.付款期限不超过一年的材料采购款B.以分期付款方式购入固定资产的应付款项C.应付职工的长期福利D.应付三年期的借款「正确答案』ACD「答案解析』选项A,在应付账款核算;选项C,职工的长期福利通过应付职工薪酬核算;选项D,在长期借款核算贷银行存款202000D.借短期借款200000财务费用2000贷银行存款202000『正确答案』D「答案解析』本题短期借款利息不采用预提方式,所以在支付时直接计入当期损益,还款时借记“短期借款”、“财务费用”,贷记“银行存款”短期借款的利息=200000X6%!12X2=2000(元)【判断题】(2018年)企业短期借款利息数额不大的,可以不采用预提的方法,而在实际支付时直接计入当期损益()『正确答案』V第二节应付及预收款项考点
一、应付票据**
一、应付票据开出与到期★★企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票(商业承兑汇票和银行承兑汇票)(单选)
1.开出商业汇票采购货物【例5-2](改)甲企业为增值税一般纳税人,原材料按实际成本核算(教材计划成本核算)2019年5月6日购入原材料,增值税发票上注明价款为60000元,增值税税额为7800元,原材料验收入库该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票,面值为67800元、期限5个月交纳银行承兑汇票手续费
33.9元,其中增值税
1.92元10月6日商业汇票到期,甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款
(1)甲企业开出并承兑商业汇票购入材料借原材料60000应交税费一一应交增值税(进项税额)7800贷应付票据67800
(2)支付银行承兑汇票的手续费借财务费用(并非计入材料采购成本)
31.98应交税费一一应交增值税(进项税额)
1.92贷:银行存款
33.9
(3)支付商业汇票款借应付票据67800贷银行存款
678002.开出商业汇票抵付应付账款债务人开出商业汇票抵付应付账时,借记“应付账款”科目,贷记“应付票据”科目借应付账款贷应付票据
二、转销应付票据★★
1.应付银行承兑汇票到期,如企业无力支付票款,则由承兑银行代为支付并作为付款企业的贷款处理,企业应将应付票据的账面余额转作短期借款(判断)【例5-3]承【例5—2】甲企业开出的商业汇票为银行承兑汇票,该汇票到期时甲企业无力支付票款甲企业处理借应付票据67800贷短期借款
678002.应付商业承兑汇票到期,如企业无力支付票款,由于商业汇票己经失效,企业应将应付票据按账面余额转作应付账款(单选)【例5—3】(改)如果甲企业开出的商业汇票为商业承兑汇票,该汇票到期时甲企业无力支付票款甲企业会计处理借应付票据67800贷应付账款67800【单选题】(2019年)下列各项中,应通过“应付票据”会计科目核算的是()、A.用银行本票购买办公用品B.用商业汇票购买原材料C.用转账支票购买固定资产D.用银行汇票购买周转材料『正确答案』B『答案解析』选项AD,通过“其他货币资金”科目核算;选项C,通过“银行存款”科目核算【多选题】(2016年)某企业为增值税一般纳税人,开出银行承兑汇票购入原材料一批,并支付银行承兑手续费下列各项中,关于该企业采购原材料的会计处理表述正确的有()A.支付的原材料价款计入材料成本B.支付的运输费计入材料成本C.支付的可以抵扣的增值税进项税额计入材料成本D.支付的票据承兑手续费计入财务费用『正确答案』ABD F答案解析」选项C,计入应交税费一一应交增值税(进项税额)【多选题】(2021年)下列各项中,企业对于已到期而无力支付票款的商业承兑汇票的会计处理表述正确的有()O A.贷记“短期借款”科目B.贷记“应付账款”科目C.贷记“营业外收入”科目D.借记“应付票据”科目『正确答案』BD『答案解析」应付商业承兑汇票到期,如企业无力支付票款,由于商业汇票已经失效,企业应将应付票据按账面余额转作应付账款,借记“应付票据”科目,贷记“应付账款”科目【单选题】(2020年)下列各项中,企业应付的银行承兑汇票到期无力支付时,应将该应付票据的账面余额转入的科目是()A.预付账款B.其他应付款C.应付账款D.短期借款「正确答案』D「答案解析』会计分录借应付票据贷短期借款考点
二、应付账款**
一、发生与偿还应付账款★【例5-4]甲企业为增值税一般纳税人2019年6月1日,从A公司购入一批材料,增值税专用发票上注明的价款为100000元,增值税13000元,同时,对方代垫运费1000元,增值税税额90元,已收到对方转来的增值税专用发票材料验收入库(原材料按实际成本核算),款项尚未支付7月10日,甲企业以银行存款支付购入材料相关款项114090元借原材料(100000+1000)101000应交税费一一应交增值税(进项税额)13090贷应付账款——A公司114090借应付账款——A公司114090贷银行存款114090应付账款入账价值=货款+增值税+销售方代垫运费(多选)
二、转销应付账款★★转销确实无法支付的应付账款(比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款),应按其账面余额计入营业外收入【例5-6]2X19年12月31H,丁企业确定一笔应付账款56500元为无法支付的款项,应予转销借应付账款56500贷营业外收入56500【多选题】(2019年)下列各项中,关于应付账款的会计处理表述正确的有()A.确定无法偿还的应付账款,应按其账面余额计入其他业务收入B.购入材料确认的应付账款,包括增值税C.购入材料应付卖方垫付的运费,通过其他应付款核算D.开出商业汇票抵付所欠货款时,将应付账款转作应付票据「正确答案』BD「答案解析」选项A,企业对于确实无法支付的应付账款应予以转销,按其账面余额计入营业外收入选项C,购入材料应付卖方垫付的运费,通过应付账款核算考点
三、预收账款和合同负债
一、预收账款账户★
1.预收账款是指企业按照合同规定预收的款项借预收账款贷登记企业冲销的预收登记发生的预收账账款金额款金额W反映企业尚未反映企业预收的款5转销的款项项。