还剩40页未读，继续阅读
本资源只提供10页预览，全部文档请下载后查看！喜欢就下载吧，查找使用更方便
文本内容:
（1）购入进行安装时:
二、借外购在固建定工资程产★★★（单选、多选、判断、2不00定00项0）一般纳税人,按实际支付的购买价款、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费（不同于设备使用人员的培训费）、相关税费（如进口关税和进口消费税，不包括可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额）作为固定资产的取得成本；（小规模纳税人，购入固定资产发生的增值税进项税额应计入固定资产成本，借记“固定资产”或“在建工程”科目，不通过“应交税费一一应交增值税”科目核算）【例4—16】2020年5月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税额为3900元，另支付包装费并取得增值税专用发票，注明包装费700元，税率6%,增值税税额42元，款项以银行存款支付甲公司属于增值税一般纳税人，应编制如下会计分录（单选）借固定资产30700应交税费一一应交增值税（进项税额）3942贷银行存款34642【例4-18]2020年6月1日，甲公司购入一幢商业大楼作为生产车间并交付使用,取得的增值税专用发票上注明的价款为20000万元，增值税税额为1800万元,款项以银行存款支付甲公司为增值税一般纳税人2020年6月1日，购入固定资产时借:固定资产20000应交税费一一应交增值税（进项税额）1800贷银行存款21800【例4-17]2020年5月15B,甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为26000元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费40000元，税率9%,增值税税额为3600元甲公司为增值税一般纳税人应交税费一一应交增值税（进项税额）26000贷银行存款226000
（2）支付安装费借在建工程40000应交税费一一应交增值税（进项税额）3600贷银行存款43600
（3）设备安装完毕交付使用（单选）借固定资产（200000+40000）240000贷在建工程240000【例4-19]2020年7月1日，甲公司向乙公司（为增值税一般纳税人）一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C,取得的增值税专用发票上注明的价款为10000万元，增值税税额为1300万元，另支付包装费75万元，增值税税额为
4.5万元，全部以银行存款转账支付，假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为4500万元、3850万元、1650万元（提示均不含税）甲公司为增值税一般纳税人注企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本（判断）
（1）确定应计入固定资产成本的金额10000+75=10075（万元）
（2）确定设备A、B、C的价值分配比例A设备4500/（4500+3850+1650）X100%=45%B设备3850/（4500+3850+1650）X100%=
38.5%C设备1650/（4500+3850+1650）X100%=
16.5%
（3）确定A、B、C设备各自的成本A设备的成本=10075X45%=
4533.75（万元）B设备的成本=10075X
38.5%=
3878.875（万元）C设备的成本=10075X
16.5%=!
662.375（万元）
（4）甲公司应作如下会计处理借固定资产一一A设备
4533.75——B设备
3878.875——C设备
1662.375应交税费一一应交增值税（进项税额）
1304.5贷银行存款
11379.5【例4-20］甲公司为增值税小规模纳税人，2020年5月10日用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为13000元，支付安装费20000元，增值税税额为1800元
（1）购入设备时借在建工程113000贷银行存款113000
（2）支付安装费时借在建工程21800贷银行存款21800
（3）设备安装完毕交付使用时（单选）该设备的成本=113000+21800=134800（元）借固定资产134800贷在建工程134800【单选题】（2017年改）某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额为6500元另发生运输费和专业人员服务费，增值税专用发票注明运输费价款1000元，增值税税额90元；专业人员服务费价款500元，增值税税额30元不考虑其他因素，该设备的入账价值为（）元A.50000B.60000C.58500D.51500『正确答案』D『答案解析』入账价值=50000+1000+500=51500（元）【判断题】（2009年）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产账面价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本（）「正确答案』X「答案解析』应以各项固定资产的公允价值比例分配总成本，而不是账面价值比例
二、自行建造固定资产★★★
1.自营工程企业自行建造固定资产，应当按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本企业自行建造固定资产，应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目【例4-21］（改）甲公司为增值税一般纳税人，2020年6月1日，自行建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为65000元，全部用于工程建设领用本企业生产的水泥一批，实际成本为400000元，销售价格为1000000元，增值税税率13%；领用本企业生产耗用的原材料一批，实际成本为20000元，相关进项税额为2600元应计工程人员应计工资100000元，支付的安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费30000元，税率为9%,增值税税额2700元工程完工并达到预定可使用状态
（1）购入工程物资时（单选）借工程物资500000应交税费——应交增值税（进项税额）65000贷银行存款565000
（2）工程领用工程物资时借在建工程500000贷工程物资500000工程领用存货
1.只将存货成本计入工程成本；
2.没有转移存货的所有权，间接用于产品生产，所以不用视同销售、也不用进项税额转出
（3）工程领用本企业生产的水泥、原材料（单选）借在建工程420000贷库存商品400000原材料20000
（4）分配工程人员工资时借在建工程100000贷应付职工薪酬100000
（5）支付工程发生的安装费用时借在建工程30000应交税费一一应交增值税（进项税额）2700贷银行存款32700
（6）工程完工（单选）500000+420000+100000+30000=1050000（元）借固定资产150000贷在建工程
10500002.出包工程（判断）“在建工程”是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算，不通过“预付账款”科目核算工程成本【例4-22］甲公司为增值税一般纳税人，2020年7月1日，将一幢厂房的建造工程出包给丙公司（增值税一般纳税人）承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款，并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款600000元,税率9%,增值税税额54000元2X21年4月1日，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据和增值税专用发票，补付工程款并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款400000元，税率9%,增值税税额36000元工程完工达到预定可使用状态
（1）向丙公司结算进度款时借:在建工程600000应交税费——应交增值税（进项税额）54000贷银行存款654000
（2）补付工程款时:借在建工程400000应交税费一一应交增值税（进项税额）36000贷银行存款436000
（3）工程完工并达到预定可使用状态时借固定资产1000000贷在建工程1000000【多选题】（2021年）某企业为增值税一般纳税人，自营建造一幢厂房下列各项中，应计入该厂房成本的有（）A.领用工程物资的成本B.领用本企业自产产品的成本C.购买工程物资支付的增值税D.确认工程人员的薪酬『正确答案』ABD『答案解析』选项C,增值税一般纳税人购买工程物资支付的增值税可以抵扣，不计入成本【单选题】（2018年）某企业为增值税一般纳税人2019年9月该企业为自行建造厂房购入工程物资一批，取得增值税专用发票上注明的价款为800000元，增值税税额为104000元，物资全部用于建造厂房工程项目，不考虑其他因素，该企业2019年9月领用工程物资应计入在建工程的成本为（）元A.841600B.800000C.904000D.862400『正确答案』B『答案解析』会计分录为借工程物资800000应交税费一一应交增值税（进项税额）104000贷银行存款904000借在建工程800000贷工程物资800000【单选题】（2018年）某企业自行建造厂房购入工程物资一•批，增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税款为13万元，发票己通过税务机关认证，不考虑其他因素，该企业购买工程物资相关科目会计处理结果表述正确的是（）A.借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”科目13万元B.贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”科目13万元C.借记“在建工程”科目100万元D.借记“原材料”科目100万元『正确答案』A「答案解析』会计分录为借工程物资100应交税费一一应交增值税（进项税额）13贷银行存款113【单选题】（2021年）某企业为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%2020年10月，自营建造厂房一幢，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为100000元，不考虑其他因素，下列各项中，该企业自营建造厂房领用自产水泥的会计处理正确的是（）A.借在建工程100000贷工程物资100000B.借在建工程113000贷库存商品100000应交税费一一应交增值税（销项税额）13000C.借在建工程100000贷库存商品100000D.借在建工程113000贷库存商品100000应交税费一一应交增值税（进项税额转出）13000「正确答案』C『答案解析』会计分录借在建工程100000贷库存商品100000考点二固定资产折旧
一、影响折旧的主要因素★★（多选）固定资产原价原值，指固定资产的成本预计净残值资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额固定资产减值己计提的固定资产减值准备累计金额准备固定资产使用指企业使用固定资产预计的使用期间，或者该固定资产所能生产产品寿命或提供劳务的数量应计折旧额（判断）指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额【多选题】（2021年）下列各项中，影响固定资产折旧的主要因素有（）o A.固定资产的折旧方法B.固定资产的原价C.固定资产的预计净残值D.己计提的固定资产减值准备『正确答案』BCD『答案解析』影响固定资产折旧的主要因素有固定资产的原价、固定资产的预计净残值、固定资产的使用寿命，如果固定资产发生减值，还需要考虑固定资产的减值准备
二、计提折旧的范围★★★（多选）
1.除以下情况，企业应当对所有固定资产计提折旧
①单独计价入账的土地；
②固定资产改扩建期间不提折旧；
③提前报废的固定资产，也不再补提折旧；
④已提足折旧仍继续使用的固定资产；（固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧）
2.计提折旧的时间规定（多选）
①固定资产应当按月计提折旧当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不提折旧
②已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额【多选题】（2020年）下列各项中，企业需要计提折旧的有（）A.非生产经营用的中央空调设施B.上月己达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公大楼C.日常维修期间停工的生产设备D.已提足折旧继续使用的生产线『正确答案』ABC「答案解析』除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧
①己提足折旧仍继续使用的固定资产（选项D）；
②单独计价入账的土地选项ABC,均需要计提折旧【单选题】（2021年）下列各项中，需要计提固定资产折旧的是（）A.已提足折旧仍继续使用的固定资产B.季节性停产的设备C.更新改造中的设备D.单独估价入账的土地『正确答案』B「答案解析」选项ACD,不计提折旧其中，更新改造中的设备转入在建工程核算，不计提折旧【多选题】（2021年）下列各项中，关于企业固定资产折旧方法的表述中，正确的有（）O A.企业当月减少的固定资产当月照提折I日B.企业当月增加的固定资产当月开始计提折旧C.固定资产提足折旧后仍继续使用的不用计提折旧D.提前报废但未提足折旧的固定资产不再补提折旧「正确答案』ACD『答案解析』选项B,当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧
三、计提折旧方法★★★
1.年限平均法【判断题】（2018年）已达到预定可使用状态暂按估计价值确定成本的固定资产，在办理竣工决算后，应按实际成本调整原来的暂估价值，但不需调整原已计提的折旧额（）『正确答案』V「答案解析』已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额特点将固定资产的应计折旧额（并非成本）均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，每期折旧额相等（判断）【例4-23］（改）2018年11月，甲公司取得一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%年折旧额=5000000X（1-2%）/20=245000（元）月折旧额=2450004-12^20417（元）（折旧年度）提问2018年计提折旧为
（20417）元（自然年度）（单选）教材方法年折旧率=（1—2%）!20X100%=
4.9%月折旧率=
4.9%12=
0.41%月折旧额=5000000（原值）X
0.41%=20500（元）注月折旧额的不同是由于小数点四舍五入导致的
2.工作量法根据实际工作量计算固定资产每期应提折旧额的一种方法【例4-24］某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000千米，预计报废时的净残值率为5%,本月行驶4000千米该辆汽车的月折旧额计算如下单位里程折旧额=600000X（1—5%）/500000=
1.14（元/千米）本月折旧额=4000X
1.14=4560（元）
3.双倍余额递减法【例4-25］（改）2018年11月110,A公司外购设备原价为100万元,预计使用年限5年，预计净残值为
0.4万元采用双倍余额递减法计提折旧折旧年度年初账面净值第一年100X（2/5）=40（万元）第二年（100-40）X（2/5）=24（万元）第三年（100—40—24）X（2/5）=
14.4（万元）第四年、第五年改用年限平均法:（100-40-24-
14.4一
0.4）4-2=
10.6（万元）（折旧年度）2018年折旧=40+12X
183.33（万元）（自然年度）（单选）双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去新旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销
2.年数总和法【例4-26］（改）2019年11月11日，A公司夕卜购设备买价100万元，增值税进项税额13万元，预计使用年限为5年，预计净残值为
0.4万元，采用年数总和法计提折旧第一年:100-
0.4X5/15=
33.2万元第二年100-
0.4X4/15=
26.56万元第三年100-
0.4X3/15=
19.92万元第四年100-
0.4X2/15=
13.28万元第五年100-
0.4X1/15=
6.64万元折旧年度（单选）2019年折旧额=
33.24-12X1^
2.77（万元）（自然年度）年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额40%；选项CD,因为采用双倍余额递减法，所以前几年计提折旧额时，不考虑预计净残值，只有最后两年考虑预计净残值，因此2017年折旧额=2000X40%=800（万元）【单选题】（2021年）下列各项中，关于企业固定资产折旧方法的表述正确的是（）O A.年数总和法计算的固定资产年折旧额逐年递增B.工作量法不需要考虑固定资产的预计净残值C.年限平均法需要考虑固定资产的预计净残值D.双倍余额递减法计算的固定资产年折旧额每年相等「正确答案』C『答案解析」选项A,年数总和法计算的固定资产年折旧额逐年递减；选项B,工作量法需要考虑固定资产的预计净残值；选项D,除了折旧的最后两年外，双倍余额递减法计算的固定资产年折旧额逐年递减【单选题】（2019年）企业月初已有固定资产960万元，已计提折旧320万元，其中上月已提足折ILI额仍继续使用的设备为60万元，另一台设备20万元上月已经达到预定可使用状态尚未投入使用采用年限平均法计提折旧，所有设备的月折旧率均为1%不考虑其他因素，企业当月应计提的折旧额为（）万元A.
9.6B.
9.4C.9D.
9.2「正确答案』C「答案解析』已提足折旧仍继续使用的固定资产不计提折旧所以木月需计提折旧的固定资产价值=960—60=900（万元），当月应计提折旧额=900X1%=9（万元）
四、计提折旧的账务处理★★（判断题）固定资产应当按月计提折旧,计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益固定资产折旧的会计分录借制造费用一一基本生产车间的固定资产管理费用一一管理部门的固定资产销售费用一销售部门的固定资产其他业务成本一一经营租出的固定资产在建工程一一自建固定资产过程中使用的固定资产研发支出一一研发过程中使用的固定资产贷累计折旧【例4-27］（改）某企业2020年1月份各生产车间及厂部管理部门应分配的折旧额为一车间150万元，二车间240万元，三车间300万元，管理部门30万元、财务部门20万元、经营租出固定资产折旧10万元借制造费用-----车间150——二车间240——三车间300管理费用50其他业务成本10贷累计折旧750【例4-28］乙公司为增值税一般纳税人，2X19年3月份，管理部门、销售部门应分配的固定资产折旧额为管理部门房屋建筑物计提折旧14800000元，运输工具计提折旧2400000元；销售部门房屋建筑物计提折旧3200000元，运输工具计提折旧2630000元当月新购置管理用机器设备一台，成本为5400000元，预计使用寿命为10年，预计净残值为4000元，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法借管理费用17200000销售费用5830000贷累计折旧23030000【多选题】（2018年）下列各项中，关于固定资产折旧说法正确的有（）A.销售部门的折旧计入销售费用B.自行研发使用的固定资产折旧计入研发支出C.基本生产车间的固定资产折旧计入制造费用D.经营租出的固定资产折旧计入主营业务成本「正确答案」ABC「答案解析』选项D,经营租出的固定资产，其计提的折山额应计入其他业务成本【判断题】（2019年）企业自行建造固定资产过程中，所使用自有设备计提的折旧应计入在建工程成本（）『正确答案』V『答案解析』企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本考点三固定资产后续支出
一、费用化支出★★
二、资本化支出***
一、费用化支出★★不满足固定资产确认条件的后续支出，应当在发生时计入当期损益（判断）企业行政管理部门发生的不可资木化的后续支出,比如，固定资产日常修理费用及其可抵扣的增值税进项税额，借记“管理费用”“应交税费一一应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目；企业专设销售机构的固定资产发生的不可资本化的后续支出，比如，发生的固定资产日常修理费用及其可抵扣的增值税进项税额，借记“销售费用”“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目【例4-30］甲公司为增值税一般纳税人，2020年8月1日，对管理部门使用的设备进行日常修理，发生修理费并取得增值税专用发票，注明修理费5000元税率13%,增值税税额650元借管理费用5000应交税费一一应交增值税（进项税额）650贷银行存款5650
二、资本化支出★★★固定资产的更新改造、修理等后续支出,满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；如有被替换的部分,应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账而价值中扣除（判断）【例4-29］甲航空公司为增值税一般纳税人，2011年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算2020年6月末，甲公司开辟新航线，航程增加为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机以银行存款支付新发动机成本为700万元，增值税专用发票上注明的增值税税额为91万元；另支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费10万元，税率9%,增值税税额
0.9万元假定飞机的年折旧率为3%,不考虑预计净残值和相关税费的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入
（1）2020年6月末，将固定资产转入在建工程借在建工程5960累计折旧2040（8000X3%X
8.5）贷固定资产8000
（2）购入并安装新发动机借工程物资700应交税费一一应交增值税（进项税额）91贷银行存款791借在建工程700贷工程物资700
（3）支付安装费用借在建工程10应交税费一应交增值税（进项税额）
0.9贷银行存款
10.9
（4）2020年6月末终止确认老发动机账面价值老发动机的账面价值=500—500x3%x
8.5=
372.5（万元）借营业外支出
372.5贷在建工程
372.5
（5）发动机安装完毕，投入使用入账价值5960+700+10-
372.5=
6297.5（万元）（单选）借固定资产
6297.5贷在建工程
6297.5【单选题】（2021年）2020年12月某企业发生固定资产后续支出业务如下生产设备更新改造支出30000元（符合资本化条件），车间生产线日常维修支出3000元，行政管理部门办公设备日常维修支出2000元不考虑其他因素，下列各项中，该企业固定资产后续支出计入当期损益的金额为（）元A.5000B.2000C.35000D.3000『正确答案』A『答案解析』生产设备更新改造支出符合资本化条件的应计入资产成本，车间生产线日常维修支出计入当期损益（管理费用），行政管理部门的日常维修费用计入当期损益（管理费用），所以计入当期损益的金额为3000+2000=5000（元）【单选题】（2017年）某企业对生产设备进行改良，发生资本化支出共计45万元，被替换旧部件的账面价值为10万元，该设备原价为500万元，己计提折旧300万元，不考虑其他因素该设备改良后的入账价值为（）万元A,245B.235C.200D.190『正确答案』B『答案解析』设备改良后的入账价值=45—10+500—300=235（万元）【判断题】（2020年）企业对固定资产进行更新改造时，应当将该固定资产账面价值转入在建工程，并将被替换部件的变价收入冲减在建工程（）『正确答案』x『答案解析』企业对固定资产进行更新改造时，应当将该固定资产账面价值转入在建工程，被替换部件的账面价值冲减在建工程考点四固定资产处置
一、“固定资产清理”科目★出售、报废、毁损等处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算固定资产清理清理成本清理收入清理费用清理净损失清理净收益
1.出售损益一一“资产处置损益”科目；（判断）
2.属于生产经营期间正常报废清理产生的处理净损失、生产经营期间由于宜然灾害等非正常原因造成的处理净损失计入营业外支出
二、固定资产处置核算★★★【例4-31］甲公司为增值税一般纳税人，2020年12月30日，出售一座建筑物（系2016年6月1日自建完工），原价（成本）为2000000元，己计提折旧1500000元,未计提减值准备，实际出售价格为1200000元,增值税税率为9%,增值税税额为108000元，款项己存入银行
1.固定资产转入清理（按账面价值结转）借固定资产清理500000累计折旧1500000贷固定资产
20000002.收到出售固定资产价款和税款借银行存款1308000贷固定资产清理1200000应交税费一一应交增值税（销项税额）
1080003.结转固定资产清理后的净收益借固定资产清理700000贷资产处置损益700000（判断）【例4-32］乙公司为增值税一般纳税人，现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500000元，己计提折旧450000元，未计提减值准备取得报废残值变价收入20000元，增值税税额为2600元报废清理过程中发生自行清理费用3500元有关收入、支出均通过银行办理结算
（1）将报废固定资产转入清理时借固定资产清理50000累计折旧450000贷固定资产500000
（2）收回残料变价收入时（单选）借银行存款22600贷固定资产清理20000应交税费——应交增值税（销项税额）2600
（3）支付清理费用时借固定资产清理3500贷银行存款3500
（4）结转报废固定资产发生的净损失时借营业外支出33500贷固定资产清理33500【例4-33］丙公司为增值税一般纳税人，因遭受台风而毁损一座仓库，该仓库原价4000000元，己计提折旧1000000元，未计提减值准备其残料估计价值50000元，残料已办理入库发生清理费用并取得增值税专用发票，注明的装卸费为20000元，增值税税额为1200元，全部款项以银行存款支付经保险公司核定应赔偿损失1500000元，增值税税额为0元，款项已存入银行丙公司应编制如下会计分录
（1）将毁损的仓库转入清理时借固定资产清理3000000累计折旧1000000贷固定资产4000000
（2）残料入库时借原材料50000贷固定资产清理50000
（3）支付清理费用时借固定资产清理20000应交税费一应交增值税（进项税额）1200贷银行存款21200
（4）确认并收到保险公司赔偿款项时（单选）借其他应收款1500000贷固定资产清理1500000借银行存款1500000贷其他应收款1500000
（5）结转毁损固定资产发生的损失时借营业外支出一一非常损失1470000贷固定资产清理1470000【单选题】（2020年）下列各项中，企业处置报废毁损固定资产时，通过“固定资产清理”科目借方核算的是（）A,收到的变价收入B.结转毁损净损失C.应收过失人赔偿款D.固定资产的账面价值『正确答案』D【多选题】（2017年）某公司出售专用设备一台，取得价款30万元，增值税
3.9万元，发生不含税清理费用5万元，清理费用增值税额为
0.45万元，该设备的账面价值22万元，不考虑其他因素下列各项中，此项处置净损益会计处理结果正确的有（）0A.贷记营业外收入3万元B.影响营业利润3万元C.贷记资产处置损益
6.9万元D.贷记资产处置损益3万元『正确答案』BD「答案解析』资产处置损益=30-（22+5）=3（万元）【判断题】（2020年）企业报废的固定资产清理完毕，应将“固定资产清理”科目的余额转入“资产处置损益”科目（）『正确答案』X『答案解析』企业报废的固定资产清理完毕，应将“固定资产清理”科目的余额转入“营业外支出”或“营业外收入”科目考点五固定资产清查
一、固定资产盘盈★★★（判断、单选）盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值财产清查中盘盈的固定资产，作为重要的前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前,应先通过“以前年度损益调整”科目核算批准处理后,将以前年度损益调整科目余额转入留存收益【例4-34]丁公司为增值税一般纳税人，2020年1月5日，在财产清查过程中发现2018年12月份购入的一台设备尚未入账，重置成本为30000元假定丁公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响丁公司应编制如下会计分录
（1）盘盈固定资产时借固定资产30000贷以前年度损益调整30000
（2）结转为留存收益时（本题指明不考虑相关税费）借以前年度损益调整30000贷盈余公积——法定盈余公积3000利润分配一一未分配利润27000
二、固定资产盘亏★★★（多选）【例4-35]乙公司为增值税一般纳税人,2020年12月31日进行财产清查时，发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元，购入时增值税税额为1300元乙公司应编制如下分录
（1）盘亏固定资产时（按账面价值结转）借待处理财产损溢3000累计折旧7000贷固定资产10000
（2）转出不可抵扣的进项税额时（应按净值比例转）借待处理财产损溢390贷应交税费一应交增值税（进项税额转出）390
（3）报经批准转销时借营业外支出一盘亏损失3390贷待处理财产损溢3390【判断题】（2021年）企业盘盈的固定资产，按管理权限报经批准前，应先通过“待处理财产损溢”科目核算（）「正确答案』x『答案解析』企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算【单选题】（2020年）下列各项中，企业通过“待处理财产损溢”科目核算的业务是（）o A.固定资产报废B.固定资产减值C.固定资产盘盈D.固定资产盘亏『正确答案』D【多选题】（2018年）下列各项中，应通过“固定资产清理”科目核算的有（）A.固定资产盘亏的账面价值B.固定资产更新改造支出C.固定资产出售的账面价值D.固定资产毁损净损失「正确答案』CD『答案解析』选项A,通过“待处理财产损溢”科目核算；选项B,转入“在建工程”科目核算【单选题】（2021年）下列关于盘盈盘亏的表述中，正确的是（）A.固定资产盘盈记入“营业外收入”科目B.存货盘盈记入“营业外收入”科目C.无法查明原因的现金溢余记入“营业外收入”科目D.生产经营期间固定资产盘亏记入“管理费用”科目『正确答案』C『答案解析』选项A,固定资产盘盈记入“以前年度损益调整”科目；B选项，企业发生存货盘盈时不计入营业外收入科目，应冲减管理费用；D选项，固定资产盘记入“营业外支出”科目【多选题】（2020年）某公司年末进行固定资产清查时，发现上年购入的一台设备未入账，其重置成本为10000元，该公司按净利润的10提取法定盈余公积不考虑其他因素，下列各项中，该设备盘盈的会计处理正确的有（）A.借以前年度损益调整10000贷盈余公积——法定盈余公积1000利润分配一未分配利润9000B.借待处理财产损溢10000贷营业外收入10000C.借固定资产10000贷以前年度损益调整10000D.借固定资产10000贷待处理财产损溢10000『正确答案』AC『答案解析』会计分录借固定资产10000贷以前年度损益调整10000借以前年度损益调整10000贷盈余公积——法定盈余公积（10000x10）1000利润分配——未分配利润9000考点六固定资产减值
一、计提减值**资产负债表日，存在可能发生减值迹象时，其可收回金额低王账面价值的，应当将账面价值减记至收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益，同时计提减值准备（判断）借资产减值损失贷固定资产减值准备
二、减值恢复**（判断）固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回【例4-3612020年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象经计算，该生产线的可收回金额合计为1230000元，账面价值1400000元（假设原值150万元，累计折旧10万元，减值准备0）,以前年度未对该生产线计提过减值准备借资产减值损失170000贷固定资产减值准备170000【单选题】某企业2019年5月10日购入一台不需安装的生产用设备原值为500000元，预计净残值率为4,预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧2020年年末可收回金额为250000元，应计提的固定资产减值准备是（）元A.114000B.
15333.3C.103000D.36667「正确答案』B『答案解析』累计折旧=500000x（1-4）x5/15+500000x（1-4）x4/15x7/12=160000+
74666.7=
234666.7（元）账面价值=500000-
234666.7=
265333.3（元）固定资产减值准备=
265333.3-250000=
15333.3（元）【单选题】某企业2017年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧o2018年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元2018年12月31日该设备账面价值应为（）万元A.120B.160C.180D.182『正确答案』A『答案解析」折旧=（200-20）/10=18（万元）；减值前设备账面价值=200-18=182（万元），高于可收回金额，发生减值，计提减值62万元，期末账面价值为120万元【判断题】（2021年）固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额（）「正确答案』寸『答案解析J固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，借记“资产减值损失”科目，同时，计提相应的资产减值准备，贷记“固定资产减值准备”科目【多选题】（2019年）下列各项中，会引起固定资产账面价值减少的有（）A.固定资产计提折旧B.固定资产发生减值损失C.固定资产发生报废毁损D.盘亏固定资产「正确答案』ABCD「答案解析』固定资产账面价值=固定资产一累计折旧一固定资产减值准备固定资产账面价值=固定资产一累计折旧一固定资产减值准备第四节生产性生物资产考点
一、使用权资产★★
一、使用权资产的核算范围*大核算承租人除采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁处的所有租赁业务取得的使用权资产短期指在租赁期开始口，租赁期不超过租赁12个月的租赁对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择包含购买选择权的租赁不属于短期租赁不确认使用权资产和租赁负债指单项租赁资产为全新资产承租人应当将短期租赁和低价值资产租赁的租赁付低价时价值较低的租赁款额,在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统值资合理的方法计入相关资产成本或当期损益产租赁
二、初始计量**“使用权资产”科目核算企业使用权资产的成本使用权资产应当按照成本进行初始计•量，成本包括
①租赁负债的初始计量金额；租
②在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额,存在租赁激励的，扣除己享受的租赁激励金相关金额；
③承租人发生的初始直接费用费
④承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租用赁条款约定状态预计将发生的成本【例4-38］甲公司与出租人乙公司签订了一份办公楼租赁合同，约定每年的租赁付款额为50000元，于每年年末支付；不可撤销租赁期为5年，合同约定在第5年年末，甲公司有权选择以每年50000元租金续租5年，也有权选择以1000000元的价格购买该办公楼甲公司无法确定租赁内含利率，可以确定其增量借款利率为5%甲公司在租赁开始时选择续租5年，即实际租赁期为10年不考虑税费等相关因素O甲公司应作会计处理如下计算使用权资产和租赁负债1租赁付款额=50000x10=500000元2租赁付款额的现值=50000x P/A,5%,10=50000x
7.72=386000元其中P/A,5%,10为年金现值系数；3未确认融资费用=500000-386000=114000元借使用权资产386000租赁负债——未确认融资费用114000贷租赁负债——租赁付款额500000【例4-39］承【例4-38】甲公司为获得该办公楼向前任租户支付款项15000元，向促成此项租赁交易的房地产中介支付佣金5000元作为对甲公司的激励，乙公司同意补偿了5000元仰金1将初始费用20000元计入使用权资产的初始成本借使用权资产20000贷银行存款200002将收到的租赁激励从使用权资产入账价值中扣除借银行存款5000贷使用权资产5000使用权资产的初始成本=386000+20000-5000=401000（元）
三、后续计量**在租赁期开始日后，承租人应当采用成本模式对使用权资产进行后续计量
1.承租人应当参照固定资产有关折旧规定，对使用权资产计提折旧承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧
2.承租人应当按照资产减值的规定，确定使用权资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理.
3.承租人应当按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用,并计入当期损益或相关资产成本【例4-40】承【例4-38］甲公司采用实际利率法计算各年的实际利息费用，采用年限平均法对使用权资产计提折旧（例题指明承38题，未考虑39题发生的使用权资产成本）第1年末计提折旧年折旧额=386000-10=38600（元）借管理费用38600贷使用权资产累计折旧38600第1年末支付租金借租赁负债一租赁付款额50000贷银行存款50000第1年末确认利息费用借财务费用19300贷租赁负债一未确认融资费用19300【多选题】在租赁期开始日，企业租入的资产可以选择不确认使用权资产和租赁负债的是（）A.租赁期不足12个月的短期租赁B.租赁期大于12个月的长期租赁C.低价值租赁D.高价值租赁『正确答案』AC『答案解析』对于在租赁期开始日，租赁期不超过12个月的短期租赁以及单项租赁资产为全新资产时价值较低的低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债【多选题】根据《企业会计准则第21号一租赁》规定，下列影响使用权资产的成本的有（）o A.租赁负债的初始计量金额B.承租资产的公允价值C.承租人发生的初始直接费用D.在租赁期开始n或之前支付的租赁付款额『正确答案』ACD r答案解析』使用权资产的成本包括
①租赁负债的初始计量金额；
②在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额；
③承租人发生的初始直接费用；
④承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本【多选题】根据《企业会计准则第21号——租赁》规定，下列有关使用权资产会计处理表述不正确的有（）A.在租赁期开始日后，承租人应当采用公允模式对使用权资产进行后续计量B.承租人对使用权资产不计提折旧C.承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧D.无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期内计提折旧「正确答案』ABD『答案解析』在租赁期开始日后，承租人应当采用成本模式对使用权资产进行后续计量，因此A错误；承租人对使用权资产要计提折旧，因此B错误；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所考点二生产性生物资产
一、生产性生物资产确认★生产性生物资产指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等消耗性生物资产，是指企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等如玉米和小麦等庄稼、用材林，存栏待售的牲畜、养殖的鱼等【多选题】下列各项中，可以确认为生产性生物资产的是（）A.经济林、薪炭林B.蔬菜、用材林C.产畜和役畜D.存栏待售的牲畜『正确答案』AC『答案解析』选项BD属于消耗性生物资产
二、生产性生物资产初始计量★
1.处购生产性生物资产成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出
2.自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出
3.自行繁殖的产畜和役畜的成本,包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出应当计入当期损益【例4-42】甲公司自2015年初开始自行营造100公顷橡胶树，当年发生种苗费169000元，平整土地和定植所需机器设备折旧费55500元；自营造开始正常生产周期为6年，假定各年均匀发生抚育肥料及农药费41750元、人工费75000元、每年应分摊管护费用402500元假定不考虑相关税费等其他因素甲公司应编制如下会计分录
（1）2015年，发生种苗费、平整土地等费用借生产性生物资产未成熟生产性生物资产224500贷原材料169000累计折旧55500
（2）2015〜2020年，每年发生抚育肥料及农药费、人工费、应分摊管护费用:借生产性生物资产——未成熟生产性生物资产519250贷原材料一一肥料及农药41750应付职工薪酬75000银行存款402500【例4-43]承【例4-42],2015〜2020年，甲公司自行营造生产性生物资产达到预定生产经营目的生产性生物资产成本总额=224500+519250X6=3340000（元）甲公司应编制如下会计分录借生产性生物资产——成熟生产性生物资产3340000贷生产性生物资产——未成熟生产性生物资产3340000
三、生产性生物资产后续计量★
1.企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧,并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益“生产性生物资产累计折旧”企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式,合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法可选用的折旧方法包括矩限平均法、工作量法、产量法等生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提嬖产减值准备,并计入当期损益生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回
3.育肥畜转为产畜或役畜，产畜或役畜淘汰转为育肥畜
4.生物资产通常按照成本计量，但有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的除外【多选题】下列各项中，关于生产性生物资产表述不正确的是（）A.外购生产性生物资产成本包括购买价款、相关税费，外购中发生的运输费、保险费不计入成本B.自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括入库前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出C.生产性生物资产不按期计提折旧D.生产性生物资产减值准备一经计提，可以转回『正确答案』ABCD第五节无形资产和长期待摊费用考点
一、无形资产取得
一、无形资产的确认*无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产（长期）0其主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权（宜用）、特许权（判断）通誉及内部产生的品牌、报刊名等，无法与企业的整体资产分离而存在，无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不通过“无形资产”账户核算【判断题】房地产企业单独取得用于建造商品房的土地使用权，应将取得时发生的支出资本化，作为无形资产成本（）『正确答案』X
二、外购无形资产★★★外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费（不包括可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出取得增值税普通发票的,按照注明的价税合计金额作为无形资产的成本，其进项税额不可抵扣企业从外单位购入的专利权，应按实际支付的价款作为专利权的成本企业自行开发并按法律程序申请取得的专利权，应按照达到预定用途满足资本化条件的支出确定成本企业为宣传自创并己注册登记的商标而发生的相关费用，应在发生时直接计入当期损益（如广告费）【例4-44］甲公司为增值税一般纳税人，购入一项非专利技术，取得的增值税专用发票上注明的价款为900000元，税率6%,增值税税额54000元，以银行存款支付借无形资产——非专利技术900000应交税费一一应交增值税（进项税额）54000贷银行存款954000【单选题】（2019年）某企业为增值税一般纳税人，购入一项专利，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的价款为120万元，增值税税额为
7.2万元为宣传该专利权生产的产品，另外发生宣传费支出20万元不考虑其他因素，该专利的入账价值为（）万元A.
127.2B.
147.2C.120D.140「正确答案』C「答案解析』发生的宣传费用支付应当计入销售费用，所以该专利的入账价值为120万元
三、自行研发无形资产★★★（不定项）如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,应将其所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益，记入“管理费用”科目的借方（判断）【例4-45］甲公司自行研究、开发一项非专利技术，截至2019年12月31日，发生研发支出合计200万元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段从2020年1月1日开始进入开发阶段2020年1月至9月共发生开发支出30万元，符合资本化条件，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为
3.9万元，全部款项以银行存款支付2020年9月30EI,最终开发出一项非专利技术
（1）2019年发生的研发支出（根据题意，是假定费用化支出按年进行会计处理）借研发支出一一费用化支出200贷银行存款200
（2）2019年12月31日，结转研究阶段的支出借管理费用200贷研发支出一一费用化支出200
（3）2020年，确认符合资本化条件的支出借研发支出一一资本化支出30应交税费一一应交增值税（进项税额）
3.9贷银行存款
33.9按月归集支出、研发成功后才将汇总的支出转出
（4）2020年9月30日，技术研发完成并形成无形资产借无形资产30贷研发支出一一资本化支出30【多选题】（2020年）下列各项中，自行研发无形资产业务的会计处理表述正确的有（）O A.满足资本化条件的研发支出达到预定用途，应转入“无形资产”科目的借方B.不满足资本化条件的研发支出，期末应转入“管理费用”科目的借方C.满足资本化条件的研发支出，应记入“研发支出一一费用化支出”科目的借方D.不满足资本化条件的研发支出，应记入“研发支出一一资本化支出”科目的借方『正确答案』AB『答案解析』选项CD,满足资本化条件的研发支出，应记入“研发支出一一资本化支出”科目的借方；不满足资本化条件的研发支出，应记入“研发支出一一费用化支出”科目的借方【多选题】（2021年）下列各项中，应计入企业自行研究开发专利权入账价值的有（）O A.专利权申请过程中发生的专利登记费B.专利权申请过程中发生的律师费C.满足资本化条件的专利研发支出D.无法可靠区分研究阶段和开发阶段的专利研发支出『正确答案』ABC「答案解析』选项D,企业如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将发生的研发支出全部费用化，计入当期损益，记入“管理费用”科目的借方【单选题】（2017年）2016年1月1日，某企业开始自行研究开发一套软件，研究阶段发生支出30万元，开发阶段发生支出125万元开发阶段的支出均满足资本化条件，4月15S,该软件开发成功并依法申请了专利，支付相关手续费1万元,不考虑其他因素，该项无形资产的入账价值为（）万元A.126B.155C.125D.156『正确答案』A『答案解析』无形资产的入账价值=125+1=126（万元），依法申请专利支付的相关手续费也计入无形资产成本【单选题】（2017年）某企业自行研发一项非专利技术累计支出680万元，其中280万元属于开发阶段符合资本化条件的支出，240万元属于研究阶段的支出，160万元属于无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出该技术研发完成并形成一项非专利技术不考虑其他因素，该非专利技术的入账价值为（）万元A.520B.680C.280D.440『正确答案』C考点二无形资产摊销
一、摊销范围★★★（判断）应进行摊销；使用寿命有限的无形资产通常其残值视为零使用寿命不确定的无形资产不应摊销
二、摊销时间★★★（判断）对于使用寿命有限的无形资产,企业应当按月进行摊销应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销,处置当月不再摊销
三、摊销方法★★★包括直线法、生产总量法等企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式（判断）无法可靠确定预期实现方式的，应当采用年限平均法（直线法）摊销（判断）
四、摊销会计处理★★★（多选）无形资产的摊销额一般应当计入当期损益企业管理用的无形资产,其摊销金额计入管理费用;出租的无形资产,其摊销金额计入其他业务成本;某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的,其摊销金额应当计入相关资产成本（制造费用）【例4—46】甲公司购买了一项管理用特许权，成本为480万元，合同规定受益年限为10年，甲公司采用年限平均法按月进行摊销每月摊销的分录借管理费用（4804-104-12）4贷累计摊销4「答案解析』开发阶段符合资本化条件的支出计入无形资产，所以非专利技术的入账价值为280万元无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应全部费用化,计入当期损益【单选题】（2019年）某公司自行研发非专利技术共发生支出460万元，其中，研究阶段共发生支出160万元开发阶段发生支出300万元，符合资本化条件的支出为180万元不考虑其他因素，该研发活动应计入当期损益的金额为（）万元A.340B.160C.280D.180「正确答案』C「答案解析』应计入管理费用的金额=460-180=280（万元）（或160+120）【多选题】（2021年）下列各项中，关于企业无形资产摊销的会计处理表述正确的有（）A.使用寿命有限的无形资产，处置当月继续摊销B.使用寿命不确定的无形资产，按照估计寿命进行摊销C.使用寿命有限的无形资产，达到预定用途的当月起开始摊销D.出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本「正确答案』CD『答案解析』选项A,无形资产自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销；选项B,使用寿命不确定的无形资产不应摊销【多选题】企业对使寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（）A.管理费用B.制造费用C.财务费用D.其他业务成本『正确答案』ABD「答案解析』企业管理用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本（制造费用）【判断题】（2015年）使用寿命有限的无形资产，如无法可靠确定预期经济利益实现的方式，应采用直线法摊销（）『正确答案』J【判断题】对于企业取得的各项无形资产，应当自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销（）「正确答案』X『答案解析』对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销【多选题】（2018年）某公司为增值税一般纳税人，2017年1月4日购入一项无形资产，取得的增值税专用发票上注明的价款为880万元，增值税税额为
52.8万元o该无形资产使用年限为5年，按月进行摊销，预计净残值为零下列关于该项无形资产的会计处理中正确的有（）A.2017年1月4日取得该无形资产的成本为880万元B.该项无形资产自2017年2月起开始摊销C.该无形资产的应计摊销总额为
932.8万元D.2017年12月31日，该无形资产的累计摊销额为176万元『正确答案』AD『答案解析』选项B,无形资产当月购入，当月摊销，所以从2017年1月开始摊销,2017年12月31日累计摊销额=880—5=176（万元）；选项C,无形资产入账价值=880（万元），因预计净残值为零，所以应计提的摊销总额为880万元会计分录为借无形资产880应交税费一一应交增值税（进项税额）
52.8贷银行存款
932.8【单选题】（2020年）某企业为增值税一般纳税人，购入一项管理用特许权确认为无形资产，取得的增值税专用发票上注明的价款为4800000元、增值税税额为288000元该特许权受益年限为10年，采用年限平均法按月进行摊销不考虑其他因素,该项特许权在购入当月进行摊销的会计处理正确的是（）A.借管理费用40000贷累计摊销40000B.借其他业务成本42400贷累计摊销42400C.借其他业务成本40000贷累计摊销40000D.借管理费用42400贷累计摊销42400『正确答案』A『答案解析』会计分录购入无形资产时借无形资产4800000应交税费一一应交增值税（进项税额）288000贷银行存款5088000计提每月无形资产摊销时借管理费用（48000004-104-12）40000贷累计摊销40000【单选题】2019年3月某企业开始自行研发一项非专利技术，至2019年10月31日研发成功并达到预定可使用状态，累计研究支出为160万元，累计开发支出为500万元（其中符合资本化条件的支出为400万元）该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业2019年度利润总额减少（）万元A.100B.160C.260D.660『正确答案』C应收款项——坏账准备存货一存货跌价准备消耗性生物资产（多选）可以转回债权投资固定资产一一固定资产减值准备生产性生物资产使用权资产无形资产一一无形资产减值准备投资性房地产（成本模式）不可以转回长期股权投资【例4-51）2X19年12月31日，甲公司拥有的专利技术的账面价值为800000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750000元借资产减值损失一一无形资产减值损失50000贷无形资产减值准备50000【单选题】下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有（）A.原材料盘亏损失B.固定资产、无形资产的减值损失C.应收账款减值损失D.无形资产出售净损失『正确答案』B『答案解析』选项A,原材料盘亏损失扣除责任人的赔款后，计入管理费用；选项C,应收账款的减值损失计入信用减值损失；选项D,无形资产出售净损失计入资产处置损益【多选题】（2017年）下列各项中，企业计提的资产减值准备在以后期间不得转回的有（）A.固定资产减值准备B.无形资产减值准备C.坏账准备D.存货跌价准备『正确答案』AB『答案解析』坏账准备、存货跌价准备在以后期间可以转回【单选题】甲公司为增值税-•般纳税人，2017年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付增值税162万元为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销假设不考虑其他因素，2017年12月31日该专利权的账面价值为（）万元A.2256B.2160C.2208D.2760「正确答案』B『答案解析』2017年12月31日该专利权的账面价值=2700-2700/5=2160（万元）【单选题】下列各项中，不会引起无形资产账面价值发生增减变动的是（）A.对无形资产计提减值准备B.研究阶段支出C.摊销无形资产D.转让无形资产所有权『正确答案』B『答案解析』研究阶段支出全部费用化无形资产账面价值=无形资产账面余额一累计摊销一无形资产减值准备
二、无形资产出售和报废★★★
1.出售企业出售无形资产，应当将取得的价就扣除该无形资产账面价值以及出售的相关税费后的差额作为资产处置损益（判断）【例4-48］甲公司为增值税一般纳税人，将其购买的一项专利权转让给乙公司，开具增值税专用发票，注明价款为500000元麟6%,增值税税额30000元，全部款项530000元己存入银行该专利权的成本为600000元已摊销220000元（含税收入一含税代价）借银行存款530000累计摊销220000贷无形资产600000应交税费——应交增值税（销项税额）30000资产处置损益
1200002.报废如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益,例如，某项无形资产已被其他新技术所替代或超过法律保护期，该资产不再符合无形资产的定义，企业应将其报废并予以转销，其账面价值转入当期损益（营业外支出）【例4-49]2020年12月初，甲企业经批准将内部研发成功的M非专利技术替代现有的N专利技术，并将其予以转销转销时，N专利技术的成本为2000000元，己累计摊销1600000元，未计提减值准备，该专利技术的残值为0假定不考虑其他相关因素甲企业应编制如下会计分录借营业外支出400000累计摊销1600000贷无形资产2000000【单选题】（2020年）甲公司为增值税一般纳税人，现将一项专利权转让给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为40万元，增值税税额为
2.4万元该专利权成本为30万元，已累计摊销15万元不考虑其他因素，转让该项专利权应确认的处置净损益为（）万元A.
12.4B.
27.4C.10D.25『正确答案』D『答案解析』会计分录借银行存款等
42.4累计摊销15贷无形资产30应交税费一一应交增值税（销项税额）
2.4资产处置损益（倒挤）25【单选题】（2021年）某企业为增值税一般纳税人，转让一项专利权，开具增值税专用发票上注明价款为15万元，增值税税额为
0.9万元该专利权初始入账成本为40万元，己累计摊销15万元，己计提减值准备4万元不考虑其他因素，转让该项专利权应确认的净损失为（）万元A.10B.
5.1C.6D.
6.9『正确答案』C『答案解析』无形资产账面价值=40—15—4=21（万元）；转让该项专利权应确认的净损失=21-15=6（万元）会计分录借银行存款
15.9累计摊销15无形资产减值准备4资产处置损益6贷无形资产40应交税费一一应交增值税（销项税额）
0.9【单选题】（2021年）企业转让无形资产所有权发生的净损益应记入的会计科目是（）O A.财务费用B.管理费用C.营业外支出D.资产处置损益「正确答案』D『答案解析」企业转让无形资产所有权（即出售无形资产）发生的净损益应记入“资产处置损益”科目考点四长期待摊费用
一、定义与核算内容*（单选）K期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的、分摊期限在一年以上的各项费用核算租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出
二、长期待摊费用核算★【例4一52】2020年6月1日，甲公司对以租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生有关支出领用生产用材料800000元发生有关人员工资等职工薪酬400000元2020年11月30日，该办公楼装完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期10年进行摊销假定不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计分录
（1）装修办公楼领用原材料时借长期待摊费用800000贷原材料800000
（2）确认工程人员职工薪酬时借长期待摊费用400000贷应付职工薪酬400000
（3）2020年12月摊销装修支出时借管理费用10000（120万元/10年/12月）贷长期待摊费用10000【判断题】（2020年）长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用（）『正确答案』V「答案解析』长期待摊费用是指企业己经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出等【单选题】（2021年）下列各项中，属于长期待摊费用的是（）A.租入的使用权资产发生的改良支出B.自有固定资产的改良支出C.管理部门固定资产的日常修理费D.生产设备的折旧费『正确答案』A「答案解析」选项B,要先转入在建工程，改良完工之后，转入固定资产；选项C,属于管理费用；选项D,属于制造费用。
个人认证
优秀文档
获得点赞 0
