还剩30页未读,继续阅读
本资源只提供10页预览,全部文档请下载后查看!喜欢就下载吧,查找使用更方便
文本内容:
消费税纳税申报实务第一节消费税的征收管理消费税的征收管理,包括消费税纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点和办理消费税税款抵扣手续时需提供的资料
一、纳税义务发生时间以货款结算方式或行为发生时间分别确定
1.纳税人销售应税消费品的,按不同的销售结算方式,纳税义务发生时间分别为
(1)纳税人采取赊销和分期收款结算方式的,其纳税义务发生时间,为书面合同约定的收款日知的当天;书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的,其纳税义务发生时间,为发出应税消费品的当天;
(2)纳税人采取预收货款结算方式的,其纳税义务发生时间,为发出应税消费品的当天;
(3)纳税人采取托收承付和委托银行收款方式的,其纳税义务发生时间,为发出应税消费品并办妥托收手续的当天;
(4)纳税人采取其他结算方式的,其纳税义务发生时间,为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天
2.纳税人自产自用应税消费品的,其纳税义务发生时间,为移送使用的当天
3.纳税人委托加工应税消费品的,其纳税义务发生时间,为纳税人提货的当天
4.纳税人进口应税消费品的,其纳税义务发生时间,为报关进口的当天金银首饰征收消费税的纳税义务发生时间
(1)纳税人零售金银首饰,其纳税义务发生时间为收讫销货款或者取得索取销货款凭据的当天;
(2)用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰,其纳税义务发生时间为移送的当天;
(3)带料加工、翻新改制的金银首饰,其纳税义务发生时间为受托方交货的当天卷烟批发环节征收消费税的纳税义务发生时间为纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天【例题】某汽车制造厂为增值税一般纳税人,2015年5月采取赊销方式销售自产小汽车100辆,购销双方签订的书面合同约定收款日期为5月31日,该汽车制造厂实际收到货款日期为6月30日则该汽车制造厂采取赊销方式销售自产小汽车的纳税义务发生时间为根据税法规定,纳税人采取赊销和分期收款结算方式的,其纳税义务发生时间,为书面合同约定的收款日期的当天;书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的,其纳税义务发生时间,为发出应税消费品的当天因此,该汽车制造厂采取赊销方式销售自产小汽车的纳税义务发生时间为5月31日
二、纳税期限根据《消费税暂行条例》的规定,消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款外购汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油,准予按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款当期准予扣除的已纳消费税=1000X1388X
1.52=2109760(元)因此,大华石油化工厂2015年7月应缴纳的消费税税额=27426880+7063056—2109760=32380176(元)大华石油化工厂应代收代缴的消费税税额=100X1388X
1.52=210976(元)
(2)企业填表如下表1成品油消费税纳税申报表税款所属期2015年7月1日至2015年7月31日纳税人名称(公章)大华石油化工厂鸨税人识别号410023~56789102填表日期2015年8月2日计量单位升;金额单位元(列至角分)项目适用税率应税消费品名称销售数量应纳税额(元/升)
1.12汽油
1.
401.
5218044000274268800.94柴油
1.
101.
20588588070630561.12石脑油
1.
401.
521.12溶剂油
1.
401.52润滑油
1.
401.
520.94燃料油
1.
101.
200.94—航空煤油
1.
101.20—合计——34489936本期减(免)税额填报本表附2期初留抵税额本期准予扣除税额2109760声明此纳税申报表是根据国家税收法律、法规规定填报的,我确定它是本期应抵扣税额真实的、可靠的、完整的2109760声明人签字洪芳期初未缴税额期末留抵税额本期实际抵扣税额2109760本期缴纳前期应纳税(如果你已委托代理人中报,请填写)额授权声明本期预缴税额为代理一切税务事宜,现授权(地址)为本纳税人的代理申本期应补(退)税额报人,任何与本申报表有关的往来文件,都可寄予此人32380176授权人签字期末未缴税额本表“本期减(免)税额”栏,填写本期按照税收法规规定减免的消费税应纳税额,不包括暂缓征收的项目其减免的消费税应纳税额情况,需填报本表附2《本期减(免)税额计算表》予以反映本栏数值与本表附2《本期减(免)税额计算表》“本期减(免)税额”合计栏数值一致本表“期初留抵税额”栏按上期申报表“期末留抵税额”栏数值填写本表“本期准予扣除税额”栏,填写按税收法规规定,外购、进口或委托加工收回汽油、柴油、石脑油、润滑油、燃料油后连续生产应税消费品准予扣除汽油、柴油、石脑油、润滑油、燃料油的消费税已纳税款其准予扣除的已纳税额情况,需填报本表附1《本期准予扣除税额计算表》予以反映本栏数值与本表附1《本期准予扣除税额计算表》“本期准予扣除税款”合计栏数值一致本表“本期应抵扣税额”栏,填写纳税人本期应抵扣的消费税税额,计算公式为本期应抵扣税额=期初留抵税额+本期准予抵扣税额本表“期初未缴税额”栏,填写本期期初累计应缴未缴的消费税额,多缴为负数其数值等于上期申报表“期末未缴税额”栏数值本表“期末留抵税额”栏,计算公式如下,其值大于零时按实际数值填写,小于等于零时填写零期末留抵税额=本期应抵扣税额一应纳税额(合计栏金额)+本期减(免)税额本表“本期实际抵扣税额”栏,填写纳税人本期实际抵扣的消费税税额,计算公式为本期实际抵扣税额=本期应抵扣税额一期末留抵税额本期应补(退)税额=应纳税额(合计栏金额)一本期减(免)税额一本期实际抵扣税额一本期预缴税额期末未缴税额=期初未缴税额+本期应补(退)税额一本期缴纳前期应纳税额本表为A4竖式,所有数字小数点后保留两位一式二份,一份纳税人留存,一份税务机关留存表2本期准予扣除税额计算表税款所属期2015年7月1日至2015年7月31日纳税人名称(公章)大华石油化工厂纳税人识别号410023456789102填表日期2015年8月2日计量单位升;金额单位元(列至角分)柴石脑润滑燃料汽油合计油油油油应税消费品名称项目6=1+2+3+4+
5123451.当期准予扣除的委托加工收回应税消费品已纳税款
2.当期准予扣除的外购应税消费品已纳税21097602109760款
3.当期准予扣除的进口应税消费品已纳税款本期准予扣除税款合计2109760表3代收代缴税款报告表税款所属期2015年7月1日至2015年7月31日纳税人名称(公章)大华石油化工厂纳税人识别号410023456789102填表日期2015年8月2日计量单位升;金额单位元(列至角分)应税消费品名称汽油O OO航空煤油合计项目适用税率
1.
121.
401.
520.
941.
101.20—(元/升)受托加工数量138800—本期代收代缴税款210976———210976第五节小汽车类应税消费品消费税纳税申报
一、纳税申报需要报送的资料L小汽车消费税纳税申报表;
2.本期代收代缴税额计算表;
3.生产经营情况表《生产经营情况表》为年报,作为《小汽车消费税纳税申报表》的附报资料,由纳税人于每年年度终了后填写,次年1月份办理消费税纳税申报时报送【例题】填写小汽车类消费税纳税申报表企业名称迪亚汽车制造厂纳税人识别号320023456789987企业地址及电话江北市南京西路31号0212-5600335企业法人代表杨阳经营范围各类小汽车的生产、加工与销售财务负责人刘莉企业办税员张金相关业务资料迪亚汽车制造厂为增值税一般纳税人,主营各类小汽车的生产、加工和销售A型小汽车平均出厂价格10万元/辆(不含增值税),最高不含税价格15万元/辆,B型小汽车平均出厂价格12万元/辆(不含增值税),最高不含税价格18万元/辆2016年1月该厂购销业务情况如下
(1)销售业务
①销售给甲特约经销商A型小汽车50辆,经销商已提取40辆小汽车,其余10辆尚未提货;该厂已经开具了50辆小汽车的增值税专用发票
②采取预收货款结算方式,销售给乙经销商B型小汽车30辆,该厂已经将30辆B小汽车已经全部发出
(2)委托代销业务与甲特约经销商签订了58辆A型小汽车的代销协议,代销手续费5肌该厂当即开具了58辆小汽车的增值税专用发票,当月收到甲经销商返还的30辆小汽车的代销清单及销货款
(3)抵债业务以5辆B型小汽车抵偿拖欠丙供货商的货款,并向供货方开具了增值税专用发票
(4)换购业务以本厂生产的12辆A型小汽车,向一汽车配件厂换取专用配件,双方均已收到货物,并相互开具增值税专用发票
(5)受托加工业务受丁企业委托加工C型小汽车10辆(无同类售价),委托方提供原材料,合同列明材料成本80万元,收取不含税加工费30万元,本月完成生产,共交付委托方10辆C小汽车,委托方收回后全部销售已知A型小汽车消费税税率为5%;B型小汽车消费税税率为9%;C型小汽车消费税税率为12%要求
(1)正确计算迪亚汽车制造厂2016年1月应缴纳的消费税税额(不含代收代缴的消费税)
(2)规范、完整的填列企业《小汽车消费税纳税申报表》、《本期代收代缴税额计算表》(见表
1、表2)o【答案】
(1)根据税法规定,纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税该例题中,迪亚汽车制造厂用5辆B型小汽车抵偿债务和用12辆A型小汽车换取汽车专用配件,均应按照同类型小汽车的最高销售价格计算消费税因此,生产销售A型小汽车应纳消费税税额=[(50+58)X10X5%+12X15X5%]X10000=630000(元)生产销售B型小汽车应纳消费税税额=(30X12X9%+5X18X9%)X10000=405000(元)迪亚汽车制造厂2016年1月应缴纳的消费税税额=630000+405000=1035000(元)迪亚汽车制造厂应代收代缴的消费税税额=[(80+30)+(1-12%)X12%]X10000=150000(元)
(2)企业填表如下表1小汽车消费税纳税申报表税款所属期2016年1月1日至2016年1月31日纳税人名称(公章)迪亚汽车制造厂纳税人识别号320023456789987填表日期2016年2月2日单位辆、元(列至角分)项目应税消费品名称销售数量销售额应纳税额适用税率气缸容量W1%乘(气缸容量W3%用〈气缸容量W5%1201260630000车〈气缸容量W9%35450405000(气缸容量W12%<气缸容量W25%气缸容量,40%中轻型商用客车5%合计———1035000声明本期准予扣除税额本此纳税申报表是根据国家税收法律的规定填报的,我确定它是真实期减(免)税额的、可靠的、完整的经办人(签章)张金期初未缴税额财务负责人(签章)刘莉联系电话:0212-5600335本期缴纳前期应纳税额(如果你已委托代理人申报,请填写)授权声明本期预缴税额为代理一切税务事宜,现授权本期应补(退)税额______(地址)为本纳税人的代理申报人,任何与本申报表有关1035000的往来文件,都可寄予此人期末未缴税额授权人签章1035000表2本期代收代缴税额计算表税款所属期2016年1月1日至2016年1月31日纳税人名称(公章)迪亚汽车制造厂多型△识别号320023456789987填表日期2016年2月2日金额单位元(列至角分)应税消费中轻型品名称乘用车气乘用车〈气乘用车〈气乘用车〈气乘用车合商用客项目缸容量《缸容量W缸容量W缸容量W气缸容*计车适用税率1%12%25%40%5%受托加工10—数量同类产品销售价格—材料成本80—加工费30—组成计税价格1250000—本期代收15000代缴税款第六节其他应税消费品消费税纳税申报
一、纳税申报需要报送的资料
1.其他应税消费品消费税纳税申报表;
2.本期准予扣除税额计算表;3,准予扣除消费税凭证明细表;
4.本期代收代缴税额计算表;
5.生产经营情况表《生产经营情况表》为年报,作为《其他应税消费品消费税纳税申报表》的附列资料,由纳税人于年度终了后填写,次年1月份办理消费税纳税申报时报送【例题】填写其他应税消费品消费税纳税申报表企业名称亮丽化妆品有限公司纳税人识别号520023456789456企业地址及电话渤海市志新路22号0115-42308888企业法人代表工建经营范围各类化妆品的生产、加工与销售财务负责人马力企业办税员罗莉相关业务资料亮丽化妆品有限公司(以下简称亮丽公司)位于市区,为增值税一般纳税人,2015年11月发生以下各项业务
(1)11月1日从国外进口10吨香水精,取得当天开具的海关进口消费税专用缴款书(号码为220020151280001880—Y01),注明成交价300000元,支付运往境内输入地点起卸前运费、保险费20000元该批化妆品全部用于继续生产A、B系列高档化妆品
(2)将护肤品和高档化妆品组成成套化妆品销售,某大型商场一次购买360套,亮丽公司开具增值税专用发票,注明金额700000元,其中包括护肤品300000元,高档化妆品400000元
(3)11月3日以直接收款方式销售A系列高档化妆品300套,每套不含税售价800元;11月5日销售A系列高档化妆品150套,合同约定付款日期为11月8日,如果10天之内付款,给予5%折扣;20天内付款,给予2%的折扣;20天以后付款,全额收取价款购货方在10日内支付货款,化妆品生产企业实际取得不含税收入171000元11月18日向某大型商场批发A系列高档化妆品120套,收取不含税售价132000元,销售时每套按不含税售价的3%收取优质费
(4)本月特制B系列高档化妆品160套,其中,将50套B系列高档化妆品用于奖励给企业年度优秀员工,30套用于市场推广B系列高档化妆品目前无同类产品售价,已知B系列高档化妆品每套的成本为8000元本月销售舞台、戏剧演员化妆用的上妆油、卸装油,取得含税收入175500元
(5)用生产成本为10000元的300套C系列化妆品换取生产化妆品的原材料,约定按C系列化妆品当月销售平均价格250元/盒进行结算,双方互开专用发票
(6)甲公司将成本22000元的材料委托亮丽公司加工100套D系列化妆品,支付不含税加工费8000元,加工完成后甲公司全部收回,亮丽公司没有D系列化妆品的同类销售价格已知本月取得的相关发票均在本月申请并通过认证,进口关税为20%;化妆品成本利润率为5%;化妆品消费税税率为30%;C系列化妆品当期最高价格300元/套要求
(1)正确计算亮丽公司2015年10月应缴纳的消费税税额(不含代收代缴的消费税)
(2)规范、完整的填列企业《其他应税消费品消费税纳税申报表》、《本期准予扣除税额计算表》、《准予扣除消费税凭证明细表》、《本期代收代缴税额计算表》(见表
1、表
2、表
3、表4)【答案】业务
(1)进口化妆品应缴纳的消费税=(300000+20000)X(1+20%)+(1-30%)X30%=
164571.43(元)进口化妆品全部用于继续生产A、B系列高档化妆品,可以抵扣进口环节已纳的消费税准予抵扣消费税=
164571.43(元)业务
(2)组成成套化妆品出售,应按成套化妆品的售价和30%的税率计算消费税应缴纳的消费税=700000义30%=210000(元)业务
(3)应缴纳的消费税=[300X800+171000+(1-5%)+132000+132000X3%+(1+17%)]X30%=
166615.38(元)业务
(4)舞台、戏剧演员化妆用的上妆油、卸装油,不征收消费税应缴纳的消费税=(50+30)X8000X(1+5%)4-(1-30%)X30%=288000(元)业务
(5)用自产化妆品换取生产材料,应按照同类化妆品的最高销售价格计算消费税应缴纳的消费税=300X300X30%=27000(元)业务
(6)应代收代缴的消费税=(22000+8000)-(1-30%)X30%=
12857.14(元)亮丽公司2015年10月应缴纳的消费税税额=210000+
166615.38+288000+27000-
164571.43=
527043.95(元)
(2)企业填表如下表1其他应税消费品消费税纳税申报表税款所属期2015年11月1日至2015年11月30日纳税人名称(公章)亮丽化妆品有限公司多税△识别号520023456789456填表日期2015年12月3日金额单位元(列至角分)项目应税消费品名称适用税率销售数量销售额应纳税额化妆品(成套)30%360套700000210000化妆品(A系列)30%450套
555384.
62166615.38化妆品(B系列)30%80套960000288000化妆品(C系列)30%300套9000027000合计———
691615.38木期准予抵减税额声明
164571.43此纳税申报表是根据国家税收法律的规定填报的,我确定它是真本期减(免)税额实的、可靠的、完整的经办人(签章)罗莉期初未缴税额财务负责人(签章)马力联系电话:0115-42308888本期缴纳前期应纳税额(如果你已委托代理人申报,请填写)本期预缴税额授权声明本期应补(退)税额为代理一切税务事宜,现授权
527043.95(地址)为本纳税人的代理申报人,任何与本申报表有关期末未缴税额的往来文件,都可寄予此人授权人签章
527043.95本表“应税消费品名称”和“适用税率”按照以下内容填写化妆品30%;贵重首饰及珠宝玉石10%;金银首饰(伯金首饰、钻石及钻石饰品)5%;鞭炮焰火15%;摩托车(排量>250毫升)10姒摩托车(排量=250毫升)3%;高尔夫球及球具:10%;高档手表20%;游艇10%;木制一次性筷子5%;实木地板5%o本表“本期准予扣除税额”填写按税收法规规定本期外购或委托加工收回应税消费品后连续生产应税消费品准予扣除的消费税应纳税额其准予扣除的消费税应纳税额情况,需填报本表附1《本期准予扣除税额计算表》予以反映“本期准予扣除税额”栏数值与本表附1《本期准予扣除税额计算表》“本期准予扣除税款合计”栏数值一致本表“期初未缴税额”填写本期期初累计应缴未缴的消费税额,多缴为负数其数值等于上期申报表“期末未缴税额”本期应补(退)税额=应纳税额(合计栏金额)一本期准予扣除税额一本期减(免)税额一本期预缴税额期末未缴税额=期初未缴税额+本期应补(退)税额一本期缴纳前期应纳税额表2本期准予扣除税额计算表税款所属期2015年11月1日至2015年11月30日纳税人名称(公章)亮丽化妆品有限公司纳税人识别号520023456789456晨1期:2015年12月3后金额单位元(列至角分)应税消费品名称项目化妆合品计期初库存委托加工应税消费品已纳税款—当期收回委托加工应税消费品已纳—当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款税款计算期末库存委托加工应税消费品已纳税款—当期准予扣除委托加工应税消费品已纳税款期初库存外购应税消费品买价0—当期购进应税消费品买价
548571.43—当期准予扣除的外购应税消费品已期末库存外购应税消费品买价0—纳税款计算外购应税消费品适用税率30%--当期准予扣除外购应税消费品
164571.43已纳税款本期准予扣除税款合计
164571.
43164571.43表3准予扣除消费税凭证明细表税款所属期2015年11月1日至2015年11月30日纳税人名称(公章)亮丽化妆品有限公司纳税人识别号520023456789556填表日期2015年12月3日金额单位元(列至角分)适应税消费TP曲数用消费税税凭证类别凭证号码金额品名称日期量税额率海关进口消费税220020151280001880—11月110化妆品
548571.4330%
164571.43专用缴款书Y01日吨—合计————
164571.43表4本期代收代缴税额计算表税款所属期2015年11月1日至2015年11月30日纳税人名称(公章)亮丽化妆品有限公司纳税人识别号520023456789456填表日期2015年12月3日金额单位元(列至角分)应税消费品名称项目化妆品合计适用税率30%受托加工数量100套同类产品销售价格—材料成本22000—加工费8000—组成计税价格
42857.14—本期代收代缴税款
12857.
1412857.14消费税的会计处理本章主要介绍消费税会计账户的设置、销售和视同销售应税消费品的会计处理、委托加工应税消费品的会计处理、进口应税消费品的会计处理和零售金银首饰、钻石及其饰品的会计处理消费税会计账户主要包括“应交税费一应交消费税”和“营业税金及附加”销售和视同销售应税消费品的会计处理主要包括销售应税消费品的会计处理应税消费品包装物应纳消费税的会计处理企业以自产的应税消费品用于投换取生产资料、消费资料、投资入股和抵偿债务的会计处理企业以自产的应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理委托加工应税消费品的会计处理主要包括委托方的会计处理和受托方的会计处理进口应税消费品的会计处理相对来说比较简单,直接计入应税消费品的成本中零售金银首饰、钻石及其饰品的会计处理主要包括自购自销和受托代销第一节消费税会计账户的设置
一、“应交税费一应交消费税”账户为了正确、及时的反映企业应缴、已缴、欠缴的消费税等相关涉税事项,纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细科目进行会计处理该科目贷方登记应交纳的消费税,借方登记已交纳的消费税;期末,贷方余额为尚未缴纳的消费税,借方余额为多缴纳的消费税
二、“营业税金及附加”账户核算因企业销售应税消费品而负担的消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加O企业应当按照应交消费税额借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费一应交消费税”科纳税人进口应税消费品,应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款如果纳税人不能按照规定的纳税期限依法纳税,将按《税收征管法》的有关规定处理
三、纳税地点消费税纳税地点分为以下几种情况L纳税人销售的应税消费品,以及自产自用的应税消费品,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税
2.委托加工的应税消费品,除受托方为个人外,由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款委托个人加工的应税消费品,由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税
3.进口的应税消费品,由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税
4.纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的,于应税消费品销售后,向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税《关于消费税纳税人总分机构汇总缴纳消费税有关政策的通知》(财税
[2012]42号),对纳税人总分机构汇总缴纳消费税做了进一步的明确纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市),但在同一省(自治区、直辖市)范围内,经省(自治区、直辖市)财政厅(局)、国家税务局审批同意,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳消费税5,纳税人销售的应税消费品,如因质量等原因由购买者退回时,经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后,可退还已缴纳的消费税税款特殊规定销售金银首饰固定业户到外县(市)临时销售金银首饰,应当向其机构所在地主管国家税务局申请开具外出经营活动税收管理证明,回其机构所在地向主管国家税务局申报纳税未持有其机构所在地主管国家税务局核发的外出经营活动税收管理证明的,销售地主管国家税务局一律按规定征收消费税其在销售地发生的销售额,回机构所在地后仍应按规定申报纳税,在销售地缴纳的消费税款不得从应纳税额中扣减卷烟批发企业的机构所在地,总机构与分支机构不在同一地区的,由总机构申报纳税
四、纳税申报方式纳税申报方式是指纳税人和扣缴义务人在发生纳税义务和代收代缴义务后,在其申报期限内,依照税收法律、行政法规的规定到指定税务机关进行申报纳税的形式目前,主要有直接申报(上门申报)、邮寄申报、数据电文申报等方式
1.直接申报也称“上门申报”,是纳税人、扣缴义务人在规定的申报期限内,到主管税务机关指定的办税服务、场所报送纳税申报表、代收代缴税款报告表有关资料这是一种传统申报方式
2.邮寄申报是指经税务机关批准的纳税人使用统一规定的纳税申报特快专递专用信封,通过邮政部门办理交寄手续,并以邮政部门收据作为申报凭据的方式目期末,应将“营业税金及附加”科目余额转入“本年利润”账户,结转后,本账户应无余额第二节销售和视同销售应税消费品的会计处理
一、销售应税消费品的会计处理按规定计算应缴纳的消费税,会计分录如下借营业税金及附加贷应交税费一应交消费税实际缴纳消费税时,会计分录如下借应交税费一应交消费税贷银行存款发生销货退回及退税时作相反的会计分录【例题】某小汽车制造企业为增值税一般纳税人,2016年1月销售自产的A型小汽车一批,增值税专用发票上注明价款800000元,小汽车适用的消费税税率为5%o应缴纳的增值税销项税额和消费税计算如下应缴纳的增值税销项税额=800000X17%=136000(元)应缴纳的消费税=800000X5%=40000(元)该企业应作会计分录如下借银行存款936000贷主营业务收入800000应交税费一应交增值税(销项税额)136000借营业税金及附加40000贷应交税费一应交消费税40000次月实际缴纳税金时,应作会计分录如下借应交税费一应交消费税40000贷银行存款40000
二、应税消费品包装物应纳消费税的会计处理
(一)包装物押金的性质包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器,如桶、箱、瓶、坛、袋等纳税人销售货物时使用包装物的,由于包装物的使用方式不同,会产生不同的核算结果,其主要方式有以下几种;
(1)销售货物时连同包装物一并销售这种情况下,销售方不仅取得货物的销售额,而且取得了销售包装物的价款一般情况下,包装物的价格会包括在货物价款之中,因此,当确认货物销售的同时,也应该确认包装物的销售实现,一并计算销项税额
(2)销售货物时收取包装物的租金这种情况下,包装物并不随着货物销售而销售,通过收取租金的方式让渡一定时期的包装物使用权,在会计上应确认为“其他业务收入”,在税法上应确认为价外费用并入销售额计算销项税额
(3)销售货物时收取包装物押金目的是促使购货方及早退回包装物以供周转使用,并不在于销售包装物因此,在会计上,它并不是销售方的收入,而是销售方的债务,通过“其他应付款”科目核算;然而在税法上,销售的货物不同,税务处理也不同,包括一般货物、啤酒和黄酒、其他酒类产品包装物押金三种处理方法
(二)随同应税消费品销售但不单独计价的包装物的会计处理根据《消费税暂行条例》规定,实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的,无论包装物是否单独计价,也不论在会计上如何核算,均应并入应税消费品的销售额中征收消费税因其价值已包括在应税消费品的销售额中,所以其收入随同销售的应税消费品一起计入产品销售收入;其应缴纳的消费税与因应税消费品销售应缴纳的消费税一起计入“营业税金及附加”;其成本应于包装物发出时作为“销售费用”核算【例题】某涂料生产厂2016年1月销售一批高档涂料,连同包装物一并销售,增值税专用发票上注明价款150000元,收到款项存入银行已知该批涂料生产成本为80000元,包装物成本2000元,涂料适用的消费税税率为4%应缴纳的增值税销项税额和消费税计算如下增值税销项税额=150000X17%=25500(元)应缴纳的消费税=150000X4%=6000(元)该企业应作会计分录如下
1.销售实现,确认收入时借银行存款175500贷主营业务收入150000应交税费一应交增值税(销项税额)
255002.计算应缴纳的消费税时借营业税金及附加6000贷应交税费一应交消费税
60003.结转涂料成本借主营业务成本80000贷库存商品
800004.结转包装物成本借销售费用2000贷周转材料一包装物2000
(三)随同应税消费品销售但单独计价的包装物的会计处理随同应税消费品销售但单独计价的包装物,实质上就是包装物的出售,其先计入“其他业务收入”,应缴纳的消费税计入“营业税金及附加”【例题】某木制一次性筷子加工厂为增值税一般纳税人,2015年9月向某商业企业销售木制一次性筷子一批,所用包装物单独计价,收取包装费1000元(不含增值税),木制一次性筷子适用的消费税税率为5九出售包装物应缴纳增值税销项税额和消费税计算如下应缴纳的增值税倘项税额=1000X17%=170(元)应缴纳的消费税=1000X5%=50(元)该企业应作会计分录如下借应收账款1170贷其他业务收入1000应交税费一应交增值税(销项税额)170借营业税金及附加50贷应交税费一应交消费税50次月实际缴纳税金时(假设实际应缴纳增值税60元),应作会计分录如下借应交税费一未交增值税60一应交消费税50贷银行存款110
(四)逾期未收回包装物而没收的押金的会计处理
1.对于出租、出借包装物收取的押金收取押金时,借记“银行存款”科目,贷记“其他应付款”科目;因逾期未收回包装物而没收押金时,借记“其他应付款”科目,贷记“其他业务收入”、“应交税费一应交增值税(销项税额)没收的押金收入应交纳的消费税及其他税金,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费一应交消费税”【例题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人,2015年6月销售给某商贸企业化妆品一批,出借包装物(周转期为半年)收取押金2340元2015年12月底因包装物逾期未归还而没收押金2340元化妆品适用的消费税税率为30%包装物逾期未归还而没收的押金应缴纳的增值税销项税额和消费税计算如下应缴纳的增值税销项税额=2340+(1+17%)X17%=340(元)应缴纳的消费税=2340+(1+17%)X30%=600(元)该企业应作会计分录如下
(1)收取押金时借银行存款2340贷其他应付款2340
(2)没收押金时借其他应付款2340贷其他业务收入2000应交税费一应交增值税(销项税额)340借营业税金及附加600贷应交税费一应交消费税
6002.包装物已作价随同产品销售,但为促使购货人将包装物退回而另外加收的押金收取押金时,借记“银行存款”,贷记“其他应付款”;因逾期未收回包装物而没收押金时,没收的押金收入应交纳的增值税、消费税及其他税金,应先在“其他应付款”科目中冲抵,借记“其他应付款”科目,贷记“应交税费一应交增值税(销项税额)”和“应交税费一应交消费税”等科目,冲抵后的净额转入“营业外收入”科目【例题】某雪茄烟生产厂为增值税一般纳税人,主要生产各类雪茄烟2015年9月销售一批雪茄烟,包装物作价随同雪茄烟销售为了促使购货人将包装物退回重用,向购货人收取包装物押金11700元,并向购货人开具收款收据,货物款和押金已收存银行按购销合同规定,包装物在15天内必须退回,否则没收其押金到本月末已超过15天的期限,该雪茄烟生产厂仍未收到退回的包装物包装物逾期未归还而没收的押金应缴纳的增值税销项税额和消费税计算如下应缴纳的增值税销项税额=11700+(1+17%)X17%=1700(元)应缴纳的消费税=11700+(1+17%)X36%=3600(元)该企业应作会计分录如下
(1)收取押金时借银行存款11700贷其他应付款11700
(2)没收押金计算应缴纳的增值税和消费税时借其他应付款11700贷应交税费一应交增值税(销项税额)1700一应交消费税3600营业外收入6400
(五)酒类产品包装物押金的会计处理《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税发[1995U92号)“从1995年6月1日起,对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额缴税”《财政部、国家税务总局关于酒类产品包装物押金征税问题的通知》(财税字[1995]053号)规定“从1995年6月1日起,对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金,无论押金是否返还与会计上如何核算,均需并入酒类产品销售额中,依酒类产品的适用税率缴纳消费税”啤酒、黄酒包装物押金收入,按一般押金的规定处理,但逾期时只计征增值税,不计征消费税(因为啤酒、黄酒实行从量计征消费税);其他酒类产品(如白酒、葡萄酒)包装物押金收入,收取时先记入“其他应付款”科目,并计征增值税和消费税,冲减“其他应付款”科目;没收时借记“其他应付款”、“营业税金及附加”科目,贷记“其他业务收入”科目;对已作价随同产品销售,但为了促使购货人将包装物退回而加收的押金,包装物逾期未收回时,对没收的押金应缴纳的消费税应先自“其他应付款”科目冲抵,冲抵后“其他应付款”科目的余额转入“营业外收入”科目【例题】某酒厂2015年5月销售白酒10吨,不含税单价为40000元/吨,另收取包装物押金合计1170元,相关的计税及会计处理如下
1.销售产品销售白酒应缴纳的增值税=40000X10X17%=68000(元)销售白酒应缴纳的消费税二40000X10X20%+10X2000X
0.5=90000(元)借银行存款468000贷主营业务收入400000应交税费一应交增值税(销项税额)68000借营业税金及附加90000贷应交税费一应交消费税
900002.收取押金并计税押金应缴纳的增值税=1170+(1+17%)X17%=170(元)押金应缴纳的消费税=1170+(1+17%)X20%=200(元)借银行存款1170贷其他应付款1170借其他应付款370贷应交税费一应交增值税(销项税额)170应交税费一应交消费税
2003.如到期返还押金借其他应付款800销售费用370贷银行存款1170如到期没收押金借其他应付款800营业税金及附加200贷其他业务收入1000
三、视同销售应税消费品的会计处理(-)自产应税消费品用于在建工程、对外宣传等方面的会计处理【例题】某实木地板厂为增值税一般纳税人,2015年10月将库存的一批自产实木地板用于装修本厂的办公室,同类实木地板的不含税销售价格为160000元,该批实木地板的成本为100000元,实木地板适用的消费税税率和成本利润率均为5%o应缴纳的增值税和消费税计算如下应缴纳的增值税=160000义17%=27200(元)应缴纳的消费税=160000X5%=8000(元)该企业应作会计分录如下借在建工程135200贷:库存商品100000应交税费一应交增值税(销项税额)27200一应交消费税8000【例题】某啤酒厂为增值税一般纳税人,2015年9月该厂为了扩大产品销路,举办了一个啤酒展览会,使用20吨新品牌啤酒进行宣传,让参会的客户和顾客免费品尝该新品牌啤酒成本为3000元/吨,出厂价格为3500元/吨(不含增值税)该新品牌啤酒适用的消费税税率为250元/吨应缴纳的增值税和消费税计算如下应缴纳的增值税=20X3500X17%=11900(元)应缴纳的消费税=20X250=5000(元)该企业应作会计分录如下借销售费用76900贷应交税费一应交增值税(销项税额)11900一应交消费税5000产成品60000
(二)自产应税消费品用于换取生产资料、消费资料或抵偿债务等的会计处理以自产的应税消费品换取生产资料和消费资料,应按售价(增值税按平均售价,消费税时按最高售价,下同)借记“材料采购”等,贷记“主营业务收入”;以自产的应税消费品抵偿债务,应按售价借记“应付账款”等,贷记“主营业务收入”同时,按最高售价计算应缴纳的消费税,借记“营业税金及附加”,贷记“应交税费一应交消费税”,并结转成本【例题】某手表制造厂为增值税一般纳税人,2016年1月将自产的20块A类型高档手表换取生产资料;另将10块B类型高档手表抵偿甲公司欠款150000元A类型高档手表平均销售价格为12000元,最高销售价格为15000元;B类型高档手表平均销售价格为14000元,最高销售价格为18000元20块A类型高档手表的成本为200000元;10块B类型高档手表的成本为120000元已知以上销售价格均不含增值税,高档手表适用的消费税税率为20%
(1)换取生产资料的A类型高档手表根据税法规定,纳税人以自产的应税消费品换取生产资料和消费资料,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税应缴纳的增值税和消费税计算如下应缴纳的增值税=20义12000X17%=40800(元)应缴纳的消费税=20X15000X20%=60000(元)该企业应作会计分录如下借材料采购280800贷主营业务收入240000应交税费一应交增值税(销项税额)40800借营业税金及附加60000贷应交税费一应交消费税60000借主营业务成本200000贷库存商品一A类型高档手表200000
(2)抵偿债务的B类型高档手表根据税法规定,纳税人以自产的应税消费品抵偿债务的,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税应缴纳的增值税和消费税计算如下应缴纳的增值税=10X14000X17%=23800(元)应缴纳的消费税=10义18000X20%=36000(元)该企业应作会计分录如下借应付账款一甲公司150000营业外支出13800贷主营业务收入140000应交税费一应交增值税(销项税额)23800借营业税金及附加36000贷应交税费一应交消费税36000借主营业务成本120000贷:库存商品一B类型高档手表120000
(三)自产应税消费品用于投资入股的会计处理企业以自产的应税消费品用于投资入股,应视同销售缴纳消费税在会计处理上,应做销售处理以自产的应税消费品投资入股,应借记“长期股权投资”,贷记“主营业务收入”,按投资的应税消费品的售价或组成计税价格计算应缴纳的增值税,贷记“应交税费一应交增值税(销项税额)同时,按投资的应税消费品的最高售价计算应缴纳的消费税,借记“营业税金及附加”,贷记“应交税费一应交消费税”,并结转成本【例题】某摩托车生产厂为增值税一般纳税人,2015年12月以其生产的300辆轻便摩托车(气缸容量为300毫升)向某租赁公司投资每辆轻便摩托车的平均销售价格为7500元,最高销售价格为8000元每辆摩托车的实际成本为4000元已知以上销售价格均不含增值税,轻便摩托车适用的消费税税率为10%0根据税法规定,纳税人以自产的应税消费品投资入股的,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税应缴纳的增值税和消费税计算如下应缴纳的增值税=300义750017%=382500(元)应缴纳的消费税=300X8000X20%=480000(元)该企业应作会计分录如下借长期股权投资2632500贷:主营业务收入2250000应交税费一应交增值税(销项税额)382500借营业税金及附加480000贷应交税费一应交消费税480000借主营业务成本1200000贷库存商品1200000第三节委托加工及进口应税消费品的会计处理
一、委托加工应税消费品的会计处理
(一)委托方的会计处理纳税人委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税委托方收回应税消费品后,如果直接用于销售,且销售价格不高于受托方计税价格,则在销售时不再缴纳消费税,此时委托方应将受托方代收代缴的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本之中;如果销售价格高于受托方计税价格,根据最新规定,不属于直接销售,需按照规定申报缴纳消费税,在计税时准予扣除受托方代收代缴的消费税,此时委托方应借记“应交税费一应交消费税”科目委托方收回应税消费品后,如果用于连续生产应税消费品的,其已纳消费税税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣委托方应按受托方代收代缴的消费税税额,借记“应交税费一应交消费税”科目【例题】甲酒厂将库存半成品酒发出,委托乙酒厂加工调和成葡萄酒收回后直接对外出售,发出半产品酒450000元,支付加工费110000元;乙酒厂(受托方)同类消费品计税销售额为650000加工完毕验收入库待售,次月以650000元的价格(不含税)对外销售(甲、乙厂均为增值税一般纳税人)甲酒厂账务处理如下
(1)发出半成品时借委托加工物资450000贷原材料450000
(2)支付加工费及相关税费(包括委托加工费、由受托方代收代缴的消费税、委托加工环节的增值税)甲酒厂增值税进项税额=110000X17%=18700(元)由乙酒厂(受托方)代收代缴的消费税税额=650000X10%=65000(元)借委托加工物资175000(110000+65000)应交税费一应交增值税(进项税额)18700贷银行存款193700
(3)加工完毕收回入库时借库存商品625000(450000+175000)贷委托加工物资625000
(4)次月以不高于受托方计税价格对外销售时,只计提增值税,不再计提缴纳消费税相关会计分录为借银行存款760500贷主营业务收入650000应交税费一应交增值税(销项税额)110500借主营业务成本625000贷库存商品625000
(二)受托方的会计处理接例题7T1资料,受托方乙酒厂的税务处理如下
(1)收取加工费时借银行存款128700贷其他业务收入110000应交税费一应交增值税(销项税额)18700
(2)收取代收消费税时借银行存款65000贷应交税费一应交消费税65000
(3)上缴代收消费税时借应交税费一应交消费税65000贷:银行存款65000【例题】甲卷烟厂2016年1月委托乙厂加工烟丝,卷烟厂提供烟叶成本56000元,支付加工费21000元,乙厂无同类产品价格增值税税率17%,烟丝消费税税率30%卷烟厂收回后本月全部继续加工成乙类卷烟销售当月销售40标准箱,每标准条调拨价50元(每标准箱的卷烟数量为50000支,换算为250标准条,该卷烟适用的比例税率为36%,定额税率为每标准箱150元)当月销售卷烟的成本为200000元则甲厂销售收入=50250X40=500000(元)甲厂销售卷烟应计的增值税=500000义17%=85000(元)由受托方乙厂代收代缴的消费税税额=(56000+21000)+(1-30%)X30%=33000(元),甲厂销售卷烟应缴纳的消费税税额=500000X36%+150X40=186000(元),(元)
(1)委托方甲厂账务处理如下甲厂当月实际缴纳消费税税额=186000-33000=153000
①发出委托加工材料时借委托加工物资56000贷原材料56000
②支付委托加工费时借委托加工物资21000应交税费一应交增值税(进项税额)3570贷银行存款24570
③支付受托方代收代缴的消费税时借应交税费一应交消费税33000贷银行存款33000
④加工的烟丝收回入库时借原材料7700056000+21000贷委托加工物资77000
⑤销售卷烟取得收入并结转成本时借银行存款585000贷主营业务收入500000应交税费一应交增值税(销项税额)85000借主营业务成本200000贷库存商品200000
⑥计提消费税时借营业税金及附加186000贷应交税费一应交消费税186000
⑦下月初实际缴纳消费税时借应交税费一应交消费税153000贷银行存款153000
(2)受托方乙厂账务处理如下
①收取加工费时借银行存款24570贷其他业务收入21000应交税费一应交增值税(销项税额)3570
②收取代收消费税时借银行存款33000贷应交税费一应交消费税33000
③上缴代收消费税时借应交税费一应交消费税33000贷:银行存款33000
二、进口应税消费品的会计处理进口应税消费税,非用于连续生产可抵扣的应税消费品,进口单位缴纳的消费税应计入应税消费品的成本中按进口成本连同应纳关税、消费税,借记“固定资产”“原材料”“在途物资”“库存商品”等科目;由于进口货物向海关交税与提货联系在一起,即交税后方能提货,为简化核算,关税、消费税可以不通过“应交税费”科目核算,直接贷记“银行存款”“应付账款”等科目若情况特殊,先提货,后交税时,也可以通过“应交税费”科目核算进口应税消费税,用于连续生产可连续抵扣应税消费品,其进口环节负担的消费税,可计入”应交税费一应交消费税”科目的借方,用于抵扣所生产应税消费品应纳的消费税【例题】甲企业从国外进口一辆小汽车自用,其关税完税价格为60000美元,海关征收关税税率为50%,款项已开出支票支付按照税法规定,该小汽车适用从价定率办法计算征收消费税,其适用消费税税率为3肌当月1日美元兑人民币汇率为1:
6.50货款和关税金额合计=60000X
6.5+60000X
6.5X50%=585000(元)消费税组成计税价格二(60000X
6.5+60000X
6.5X50%)+(1-3%)=
603092.78(元)应纳消费税税额=
603092.78X3%=
18092.78(元)应纳增值税税额=
603092.78X17%=
102525.77(元)账务处理如下1支付外商货款及关税时借固定资产585000贷银行存款5850002计算消费税时借固定资产
18092.78贷应交税费一应交消费税
18092.783上缴给海关进口消费税时借应交税费一应交消费税
18092.78贷银行存款
18092.784上缴给海关进口增值税时借应交税费一应交增值税进项税额
102525.77贷银行存款
102525.77上述分录也可以合并为借固定资产
603092.7860000X
6.5+60000X
6.5X50%+
18092.78应交税费一应交增值税进项税额
102525.77贷银行存款
705618.55第四节零售金银首饰、钻石及其饰品的会计处理
一、自购自销会计处理零售企业销售金银首饰、钻石及钻石饰品的收入,记入“主营业务收入”账户,其应纳消费税借记“营业税金及附加”,贷记“应交税费一应交消费税”金银首饰、钻石及钻石饰品连同包装物一起销售的,无论包装物是否单独计价,均应并入金银首饰、钻石及其饰品的销售额计算缴纳消费税随同金银首饰、钻石及其饰品销售但不单独计价的包装物,其收入及应纳消费税均与商品销售收入和税金在一起计算和处理;随同首饰、饰品销售而单独计价的包装物,其收入贷记“其他业务收入应纳消费税借记“营业税金及附加“【例题】某金银首饰商店为增值税一般纳税人,是经中国人民银行总行批准经营金银首饰的企业2015年10月经营业务如下1销售给经中国人民银行批准经营金银首饰单位钻石项链一批,含增值税销售额为2925000元;2销售给未经中国人民银行批准的经营金银首饰单位金戒指一批,含增值税销售额为2340000元;3通过门市部零售金银首饰、钻石饰品,取得含税销售额936000元;4销售金银首饰、钻石饰品连同包装物,其包装物金额为58500元该商店10月份应纳增值税、消费税计算如下1金银首饰及钻石饰品销项税额二2925000+2340000+936000+1+17%X17%二901000元包装物销项税额=58500+1+17%X17%=8500元2金银首饰、钻石饰品零售应纳消费税二纳税人采取邮寄方式办理纳税申报的,应当使用统一的纳税申报专用信封,并以邮政部门收据作为申报凭据邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期
3.数据电文申报是指经税务机关批准的纳税人通过电话语音、电子数据交换和网络传等形式办理的纳税申例如目前纳税人的网上申报,就是数据电文申报方式的一种形式报除上门申报外,纳税人选择其他申报方式的,应向主管税务机关提出书面申请,经批准后,方可实施
五、税款抵扣所需资料L外购应税消费品连续生产应税消费品的,提供外购应税消费品增值税专用发票(抵扣联)原件和复印件如果外购应税消费品的增值税专用发票属于汇总填开的,除提供增值税专用发票(抵扣联)原件和复印件外,还应提供随同增值税专用发票取得的由销售方开具并加盖财务专用章或发票专用章的销货清单原件和复印件
2.委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品的,提供《代扣代收税款凭证》原件和复印件
3.进口应税消费品连续生产应税消费品的,提供《海关进口消费税专用缴款书》原件和复印件主管税务机关在受理纳税申报后将以上原件退还纳税人,复印件留存第二节酒类应税消费品消费税纳税申报
一、纳税申报需要报送的资料
1.酒类应税消费品消费税纳税申报表;
2.本期准予抵减税额计算表;
3.本期代收代缴税额计算表;
4.生产经营情况表其中,生产经营情况表为年报,作为《酒类应税消费品消费税纳税申报表》的附列资料,由酒类应税消费品消费税纳税人于年度终了后填写,次年1月份办理消费税纳税申报时报送【例题】填写酒类消费税纳税申报表企业名称清泉酒业有限公司纳税人识别号110023456789000企业地址及电话滨海市花园西路88号、0552-8800226企业法人代表张三经营范围各类白酒的生产、加工与销售财务负责人李四企业办税员王五相关业务资料清泉酒业有限公司(以下简称清泉公司)是增值税一般纳税人,主营粮食白酒和啤酒的生产、加工和销售2015年8月发生如下经济业务
(1)销售粮食白酒三笔,款项已存入银行具体销售情况如下品种数量(吨)单价(不含税,元)金额粮食白酒1521000(元31)5000粮食白酒1022230222300粮食白酒524560122800
(2)生产销售甲类啤酒400吨,每吨不含税售价3100元,销售的同时另收取押金合计40000y Lo2340000+936000+1+17%X5%=140000元包装物应纳消费税二58500+1+17%X5%=2500元
(3)根据以上计算,做如下会计分录
①金银首饰、钻石销售借银行存款6201000贷主营业务收入(批发)2500000主营业务收入(零售)2800000应交税费一应交增值税(销项税额)901000
②计提金银首饰消费税借营业税金及附加140000贷应交税费一应交消费税140000
③随金银首饰销售包装物借银行存款58500贷其他业务收入50000应交税费一应交增值税(销项税额)8500
④计提包装物收入消费税借营业税金及附加2500贷应交税费一应交消费税2500
二、受托代销会计处理企业受托代销金银首饰时,消费税由受托方负担,即受托方是消费税的纳税人如果是以收取劳务费方式代销金银首饰,收取的劳务费贷记“其他业务收入”根据销售价格计算的应缴消费税,相应冲减“其他业务收入”,借记“其他业务收入”,贷记“应交税费一应交消费税”不采用收取劳务费方式代销的,通常由双方商定代销协议价,委托方按协议价收取代销货款,受托方实际销售的货款与协议价之间的差额作为受托方的收入在这种情况下,受托方缴纳消费税的会计处理与自购自销相同3研发部开发生产的一种新粮食白酒,小批量生产1吨,广告样品使用
0.2吨,赠送给某单位
0.2吨已知该种白酒无同类产品出厂价,生产成本每吨35000元,成本利润率为10虬4润田酒厂将本厂库存的成本为1200000元的玉米运往清泉公司生产加工薯类白酒,加工完毕,润田酒厂收回白酒共50吨,取得清泉公司开具的增值税专用发票,注明加工费30000元含代垫辅料15000元,加工的白酒无同类产品市场价格,款项已支付清泉公司代收代缴了消费税5销售散装粮食白酒3吨,含税单价每吨4680元,每吨收取包装物押金2340元,全部款项存入银行已知甲类啤酒单位税额为250元/吨、乙类啤酒税额为220元/吨;粮食白酒和薯类白酒的从价税率为20%,从量税额为
0.5元/斤要求1正确计算清泉酒业有限公司2015年8月应缴纳的消费税税额不含代收代缴的消费税2规范、完整的填列企业《酒类应税消费品消费税纳税申报表》、《本期代收代缴税额计算表》【答案】1各项业务应缴纳的消费税销售粮食白酒业务应缴纳的消费税=315000X20%+15X2000X
0.5+222300X20%+10X2000X
0.5+122800X20%+5X2000X
0.5=162020元销售啤酒业务应缴纳的消费税每吨不含税售价3100元>3000元,因此为甲类啤酒,甲类啤酒单位税额为250元/吨啤酒包装物押金收取时不征消费税销售啤酒应缴纳的消费税=400X250=100000元将研发生产的粮食白酒作为广告样品使用和对外赠送,没有同类产品售价时,按照组成计税价格计算从价消费税将委托加工收回的白酒对外销售,由于已经由受托方代收代缴消费税,所以收回后直接销售不再缴纳消费税自制粮食白酒应缴纳的消费税=[35000X
0.4义1+10%+
0.4X2000X
0.5]1-20%X20%+
0.4X2000X
0.5=4350元清泉公司代收代缴的消费税代收代缴消费税=1200000+30000+50X2000X
0.5+1-20%X20%+50X2000X
0.5=370000元销售散装粮食白酒应缴纳的消费税销售散装粮食白酒应缴纳的消费税=3X4680+2340+1+17%X20%+3X2000X
0.5=6600元清泉酒业有限公司2015年8月应缴纳的消费税税额=162020+100000+4350+6600=272970元2企业《酒类应税消费品消费税纳税申报表》、《代收代缴税额计算表》填列如下表1酒类应税消费品消费税纳税申报表税款所属期2015年8月1日至2015年8月31纳税人名称公章清泉酒业有限公司纳税人识别号110023456789000填表日期2015年9月2日金额单位元(列至角分)项目适用税率应税销售艰销售额应纳税额定额税率比例税率消费品名称粮食白酒
0.5元/斤20%66800697850172970薯类白酒
0.5元/斤20%啤酒250元/吨4001240000100000啤酒220元/吨黄酒240元/吨—其他酒—10%合计—----272970本期准予抵减税额声明本期减(免)税额此纳税申报表是根据国家税收法律的规定填报的,我确定它是真实的、可靠的、完整的期初未缴税额经办人(签章)王五财务负责人(签章)李四联系电话0552-8800226本期缴纳前期应纳税额本期预缴税额(如果你已委托代理人申报,请填写)授权声明本期应补(退)税额为代理一切税务事宜,现授权=272970(地址)为本纳税人的代理申报人,任何与本申报表有关的往来文件,都可寄期末未缴税额272970予此人授权人签章表2本期代收代缴税额计算表税款所属期2015年8月1日至2015年8月31日纳税人名称(公章)清泉酒业有限公司纳税人识别号110023456789000填表日期2015年9月2日金额单位元(列至角分)应税消费品名称项目粮食白酒薯类白酒啤酒啤酒黄酒其他酒合计定额税
0.5元/斤
0.5元/斤250元/吨220元/吨240元/吨——适用税率率比例税20%20%———10%—率受托加工数量100000—同类产品销售——价格材料成本1200000—加工费30000——组成计税价格1600000——本期代收代缴370000税款第三节烟类应税消费品消费税纳税申报
一、纳税申报需要报送的资料
1.烟类应税消费品消费税纳税申报表;
2.本期准予扣除税额计算表;
3.本期代收代缴税额计算表;
4.卷烟销售明细表卷烟销售明细表为年报,作为《烟类应税消费品消费税纳税申报表》的附报资料,由卷烟消费税纳税人于年度终了后填写,次年1月份办理消费税纳税申报时报送同时报送本表的EXCEL格式电子文件【例题】填写烟类消费税纳税申报表企业名称昌盛卷烟厂纳税人识别号220023456789001企业地址及电话江南市知春西路99号0215-6654788企业法人代表张希经营范围各类卷烟的生产、加工与销售财务负责人李康企业办税员王前相关业务资料昌盛卷烟厂为增值税一般纳税人,主要生产A牌和B牌卷烟不含税调拨价分别为100元/标准条和110元/标准条及雪茄烟,2015年9月发生如下经济业务1甲企业从烟农手中购进烟叶一批,收购成本为1200000元,将其运往昌盛卷烟厂加工烟丝25000千克,发生运费80000元,取得一般纳税人开具的货运增值税专用发票;向昌盛卷烟厂支付加工费,取得增值税专用发票,注明加工费100000元、增值税17000元昌盛卷烟厂无同类烟丝销售价格2从乙企业购进烟丝,取得增值税专用发票,注明价款5000000元、增值税850000元;3从小规模纳税人处购进烟丝,取得税务机关代开的增值税专用发票,注明价款4800000y Lo4进口一批烟丝,支付货价4000000元、经纪费120000元,该批烟丝运抵我国输入地点起卸之后发生运费及保险费共计480000元,昌盛卷烟厂完税后,海关放行5以成本为3500000元的特制自产烟丝生产雪茄烟6本月销售雪茄烟100000支,取得不含税收入8000000元,并收取品牌专卖费93600元;领用外购烟丝生产A牌卷烟,销售A牌卷烟400标准箱;领用外购烟丝生产B牌卷烟,销售B牌卷烟200标准箱7月初库存外购烟丝买价300000元,月末库存外购烟丝买价680000元其他条件本月取得的相关凭证符合规定,并在本月认证抵扣,烟丝消费税税率为30%,烟丝关税税率10%卷烟生产环节消费税税率为56%、150元/标准箱,雪茄烟消费税税率36%要求
(1)计算昌盛该卷烟厂2015年9月国内销售环节应缴纳的消费税税额(不含代收代缴的消费税)
(2)规范、完整的填列企业《烟类应税消费品消费税纳税申报表》、《本期准予扣除税额计算表》、《本期代收代缴税额计算表》(见表
1、表
2、表3)【答案】
(1)昌盛卷烟厂应代收代缴的消费税=(1200000+100000)+(1-30%)X30%=
557142.86(元)进口烟丝应缴纳的消费税=(4000000+120000)X(1+10%)+(1-30%)X30%=
6474285.71X30%=
1942285.71(元)领用特制自产烟丝生产雪茄烟应缴纳的消费税=0当月准予扣除外购烟丝已纳消费税=(300000+5000000+4800000+
6474285.71-680000)X30%=
4768285.71(元)昌盛该卷烟厂2015年9月国内销售环节应缴纳的消费税税额=(8000000+936004-
1.17)X36%+(400X250X100X56%+150X400)+(200X250X110X56%+150X200)-
4768285.71=
6910514.29(元)
(2)企业《酒类应税消费品消费税纳税申报表》、《本期准予扣除税额计算表》、《本期代收代缴税额计算表》填列如下烟类应税消费品消费税纳税申报表税款所属期2015年9月1日至2015年9月30日纳税人名称(公章)昌盛卷烟厂纳税人识别号220023456789001填表日期2015年10月3日单位卷烟万支、雪茄烟支、烟丝千克;金额单位元(列至角分)项目适用税率应税销售数量销售额应纳税额定额税率比例税率消费品名称卷烟30元/万支56%300015500008770000卷烟30元/万支36%雪茄烟—36%80800002908800烟丝—30%合计11678800声明本期准予扣除税额此纳税申报表是根据国家税收法律的规定填报的,我确定它是
4768285.71真实的、可靠的、完整的本期减(免)税额经办人(签章)王前财务负责人(签章)李康期初未缴税额联系电话0215-6654788本期缴纳前期亶纳税额:(如果你已委托代理人申报,请填写)本期预缴税额授权声明为代理一切税务事宜,现授权(退)税额(地址)为
6910514.29本纳税人的代理申报人,任何与本申报表有关的往来文件,都可寄予此人期末未缴税额:授权人签章
6910514.29表2本期准予扣除税额计算表税款所属期2015年9月1日至2015年9月30日纳税人名称(公章)昌盛卷烟厂纳税人识别号220023456789001填表日期2015年10月3日金额单位元(列至角分)
一、当期海宇扣除的委托加王烟叁巨纳税款计算
1.期初库存委托加工烟丝已纳起森
2.当期收回委托加工烟丝已纳税款一3」期末库存委托加工烟逅纳税薪
4.当期准吊扣森的委托加工烟亥巨纳税款
二、当期准予扣除的外购烟丝已纳税款计算一1•期初库存外购烟丝买价
3000005.当期购进烟丝买价
16274285.
716.期末库存外购烟丝买价680000里肯期暹壬扣除的外购烟经纳税用:47682857
三、本期准予扣除税款合计
4768285.71表3本期代收代缴税额计算表税款所属期2015年9月1日至2015年9月30日纳税人名称(公章)昌盛卷烟厂纳税人识别号220023456789001填表日期2015年10月3日金额单位元(列至角分)应税消费品名称卷烟卷烟雪茄烟烟丝项目定额税率30元/万支30兀/力支—---适用税率比例税率56%36%36%30%受托加工数量25000同类产品销售价格材料成本1200000加工费100000组成计税价格
1857142.86本期代收代缴税款
557142.86第四节成品油类应税消费品消费税纳税申报
一、纳税申报需要报送的资料
1.成品油消费税纳税申报表;
2.本期准予扣除税额计算表;
3.本期减免税额计算表;
4.代收代缴税款报告表【例题】填写成品油消费税纳税申报表企业名称大华石油化工厂纳税人识别号410023456789102企业地址及电话江阳市牡丹东路55号0815-5435479企业法人代表郑君经营范围汽油、柴油的生产、加工与销售财务负责人洪芳企业办税员章阳相关业务资料大华石油化工厂以下简称大华化工厂为增值税一般纳税人,主要生产销售汽油和柴油,2015年7月发生如下经济业务17月2日,采取直接收款方式将自产的汽油10000吨、柴油5000吨,全部销售给一个位于县城的小型加油站,不含税售价分别为9000元/吨、7000元/吨当月加油站已付清全部货款27月5日,采用分期收款结算方式销售自产汽油9000吨,当月发出汽油,不含税售价为8800元/吨;双方合同约定分三期结算,自当月起,每月末结算一次37月10日,将自产的5吨柴油提供给本厂基建工程车辆、设备使用47月20日,将外购的1000吨已税汽油进行提炼生产高品质汽油57月25日,大华化工厂受A企业委托加工100吨汽油,A企业提供原材料并支付加工费月末大华化工厂将加工好的汽油交付给A企业已知汽油1吨=1388升,柴油1吨=1176升;汽油的税率为定额税率
1.52元/升,柴油的税率为定额税率L2元/升耍求1计算大华石油化工厂2015年7月应缴纳的消费税税额不含代收代缴的消费税2规范、正确的填列企业《成品油消费税纳税申报表》、《本期准予扣除税额计算表》和《代收代缴税款报告表》见表
1、表2和表3【答案】1根据税法规定,汽油、柴油属于成品油征税范围,成品油从量计征消费税采取分期收款结算方式销售应税消费品,其纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天,本题中,采取分期收款结算方式销售汽油,合同约定分三期结算,所以当月只需确认1/3的税额将自产柴油提供给本厂基建工程车辆、设备使用,应视同销售缴纳消费税销售汽油应缴纳的消费税=10000+90004-3X1388X
1.52=27426880元销售柴油应缴纳的消费税=5000+5X1176X
1.2=7063056元。