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固定资产折旧!当月工作量X单位工作量折旧额=(原价-预计净残值)♦预计使用年限二原价x(1-预计净残值/原价)♦预计使用年限二原价x年折旧率|补充例题|某企业有一厂房,原价为500000元,估计可使用20年,净残值率为5o(答案)年折旧率=(1-5«〕4-20X108=
4.7S月折旧率=
4.75%12=
0.40*月折旧额二500000X
0.40«=2000〔元〕
2.工作量法单位工作量折旧额定资产原价义(1-预计净残值率)度计总工作量某项固定资产月折旧额甲公司的一台机器设备原价为800000元,估计生产产品产量为4000000个,估计净残值率为5%,本月生产产品40000个;假设甲公司没有对该机器设备计提减值打算则该台机器设备的本月折旧额计算如下(答案)单个折旧额=800000X〔1-5%〕000000=
0.19〔元/个〕复习重点本月折旧额=40000X
0.19=7600〔元〕例3-4甲公司某项设备原价为120万元,估计使用寿命为5年,估计净残值率为4%;假设甲公司没有对£4几器设备计提减值打算甲公司按双倍余额递减法计算折旧,每年折旧额计算如下(答案)年折旧率=2/5X100«=40«第一年应提的折旧额=120X40%=48〔万元〕第二年应提的折旧额二〔120-48〕X40V
28.80〔万元〕第三年应提的折旧额二〔120-48-
28.80]X40*=
17.28〔万元〕从第四年起改按年限平均法〔直线法〕计提折旧第
四、五年应提的折旧额二〔120-48-
28.
8077.28720X4%〕:2=
10.56〔万元〕比方此题中的固定资产的购入时间为20X6年5月则开始提折旧的时间为20X6年6月,20义6年当年共提特别提示★★(答案)20X6年应提折旧二48X7/12=28〔万元〕20X7年应提折旧=48X5/12+
28.80X7/12=
36.80〔万元〕7个月折旧复习重点依次类推尚可使用年年份原价一净残值年折旧率每年折旧额累计折旧限第1年511520005/15384000384000第2年411520004/15307200691200第3年311520003/15230400921600第4年211520002/151536001075200第5年111520001/15768001152022复习重点
二、固定资产的后续支出符合资本化条件的,应当计入固定资产本钱或其他相关资产的本钱〔例如,与生产产品相关的固定资本化资产的后续支出计入相关产成品的本钱〕,同时将被替换局部的账面价值扣除;费用化不符合资本化条件的,应当计入当期损益例3-7甲公司有关固定资产更新改造的资料如下:〔1〕20X7年12月30日,该公司自行建成了一条生产线,建筑本钱为1136000元;采纳年限平均法计提折旧;估计净残值率为3%,估计使用寿命为6年复习重点〔2〕20X9年12月31日〔共提了2年〕,由于生产的产品适销对路,现有生产线的生产能力已难以满足公司生产开展的需要,但假设新建生产线则建设周期过长甲公司决定对现有生产线进行改扩建,以提高其生产能力假定该生产线未发生减值〔3〕20X9年12月31日至2X10年3月31日,经过3个月的改扩建,完成了对这条印刷生产线的改扩建工程,共发生支出537800元,全部以银行存款支付
④该生产线改扩建工程到达预定可使用状态后,大大提高了生产能力,估计将其使用寿命延长4年,即为10年假定改扩建后的生产线的估计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3*;折旧方法仍为年限平均法
⑤为简化计算过程,整个过程不考虑其他相关税费;公司按年度计提固定资产折旧(答案)生产线改扩建后,生产能力将大大提高,能够为企业带来更多的经济利益,改扩建的支出金额也能可靠计量,因此该后续支出符合固定资产确实认条件,应计入固定资产的本钱有关的账务处理如下〔1〕固定资产后续支出发生前该条生产线的应计折旧额136000X〔1-34〕=1101920〔元〕年折旧额=11019204-6^
183653.33〔元〕20X8和20X9这两年计提固定资产折旧的账务处理为借制造费用
183653.33贷累计折旧
183653.33〔2〕20X9年12月31日,固定资产的账面价值二1136000-〔
183653.33X2〕=
768693.34〔元〕固定资产转入改扩建借在建工程——XX生产线
768693.34累计折旧
367306.66〔
183653.33X2〕贷固定资产——XX生产线1136000〔3〕20X9年12月31日至2X10年3月31日,发生改扩建工程支出借在建工程——XX生产线537800贷银行存款等537800〔4〕2X10年3月31日,生产线改扩建工程到达预定可使用状态,固定资产的入账价值=
768693.34+537800=
1306493.34〔元〕借固定资产——XX生产线
1306493.34贷在建工程——XX生产线
1306493.34〔5〕2X10年3月31日,转为固定资产后,按重新确定的使用寿命、估计净残值和折旧方法计提折旧应计折旧额=
1306493.34X[1-3*〕=
1267298.54〔元〕月折旧额二
1267298.54/〔7X12+9]=
13626.87〔元〕2X10年应计提的折旧额=
13626.87X9=
122641.83〔元〕复习重点会计分录为借制造费用
122641.83贷累计折旧
122641.83复习重点例3-8某航空公司20X0年12月购入一架飞机,总计花费8000万元〔含发动机〕,发动机当时的购价为500万元公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算20X9年初〔用了8年〕,公司开发新航线,航程增加为延长飞机的空中飞行时间,公司决定更换一部性能更为先进的发动机新发动机购价700万元,另需支付安装费用51000元假定飞机的年折旧率为3%,不考虑相关税费的影响,公司的账务处理为,单选题甲公司为增值税一般纳税人2X10年12月,甲公司购入一条生产线,实际发生的本钱的股区率初糕嚣麟嘉曾蠹刍0唯0嵇JX3WX8年=19200000〔元〕20中高评博獭学电轼限平均法计提折旧,估计使用年,估计净残值为零2豫8^^^虐公改耍告[线进行更新改造,更换操纵裔鼻隽卷盘有更高的性能更换操纵装置的本钱为1000谏计调辞税额为130万80元其它,更新改造过程由也关於也)覆用万元;外购工程物资400万元〔全贷固定资产——XX飞机80000000〔2〕安装新发动机购入新发动机借工程物资——XX发动机7000000贷银行存款7000000借在建工程——XX飞机70510007000000贷工程物资——XX发动机51000银行存款〔3〕20X9年初老发动机的账面价值二5000000-5000000X3%X8年=3800000〔元〕终止确认老发动机的账面价值假定报废处理无残值借营业外支出3800000贷在建工程——XX飞机3800000〔4〕发动机安装完毕,投入使用固定资产的入账价值二60800000+7051000-3800000=64051000〔元〕借固定资产——XX飞机64051000贷在建工程——XX飞机64051000复习重点部用于该生产线〕,增值税额52万元2X19年10月,生产线完成更新改造到达预定可使用状态不考虑其他因素,该生产线更新改造后,结转固定资产的入账金额是〔〕〔2021年〕A.4182万元B.4000万元C.5862万元D.5680万元(答案)B(解析)更新改造前生产线账面价值二5000-5000/20义8二3000〔万元〕;更新改造时被替换装置的账面价值二800-800/20X8=480〔万元〕;更新改造后固定资产入账价值=3000+1000+80+400-480=4000〔万元〕甲公司为增值税一般纳税人2X20年2月,甲公司对一条生产线进行改造,该生产线改造时的账面价值为3500万元其中,撤除原冷却装置局部的账面价值为500万元生产线改造过程中发生以下费用或支出(I)购置新的冷却装置1200万元,增值税额156万元;
②在资本化期间内发生特意借款利息80万元;
③生产线改造过程中发生人工费用320万元;
④领用库存原材料200万元,增值税额26万元;
⑤外购工程物资400万元〔全部用于该生产线〕,增值税额52万元该改造工程于2X20年12月到达预定可使用状态不考虑其他因素,以下各项关于甲公司对该生产线改造到达预定可使用状态结转固定资产时确定的入账价值中,正确的选项是〔〕〔2022年,修改〕A.4000万元B.5506万元C.5200万元D.5700万元(答案)C(解析)该生产线改造到达预定可使用状态结转固定资产时确定的入账价值二〔3500-500J+1200+80+3如+200+400=5200〔万元〕
(二)费用化的后续支出复习重点与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合资本化条件的,在发生时应当按照受益对象计入当期损根本原则益或计入相关资产的本钱
1.与存货的生产和加工相关的固定资产的后续支出〔如一般修理费用〕按照存货本钱确定原则进行处理;具体处理
2.与行政治理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产一般修理费用按照功能分类计入治理费用或销售费用借治理费用/销售费用等会计分录贷原材料/应付职工薪酬/银行存款等[补充例题♦多选题)以下各项关于固定资产会计处理的表述中,正确的有〔〔2022年〕A.为提升性能进行更新改造的固定资产停止计提折旧B.为保持固定资产使用状态发生的一般修理支出予以资本化计入固定资产本钱C.已签订不可撤销合约,拟按低于账面价值的价格X的固定资产,停止计提折旧并按账面价值结转固定资产清理D.到达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产以暂估价值为根底计提折旧(答案)AD(解析)行政治理部门、企业专设的销售机构等固定资产一般修理支出,计入当期损益,与存货的生产和加工相关的固定资产修理费用计入制造费用,选项B错误;拟按低于账面价值的价格X的固定资产,并未实际X,无须将固定资产账面价值转入固定资产清理,选项C错误。