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第02讲同一操纵下长期股quan投资的初始计量(知识点)长期股quan投资的初始计量〔一)企业合并形成的长期股quan投资一一对子公司的投资
1.同一操纵下形成控股合并的长期股quan投资会计处理[1)初始投资本钱确实定合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方法作为合并对价的,应当在合并日按照所取得的被合并方在最终操纵方合并财务报表中的净资产账面价值份额作为长期股Quan投资的初始投资本钱(例•单项选择题)〔2022年〕丙公司为甲、乙公司的母公司,2022年1月1日,甲公司以银行存款7000万元取得乙公司60%有表决权的股份,另以银行存款100万元支付与合并直接相关的中介费用,当日办妥相关股quan划转手续后,取得了乙公司的操纵权;乙公司在丙公司合并财务报表中的净资产账面价值为9000万元不考虑其他因素,甲公司该项长期股quan投资在合并日的初始投资本钱为〔〕万元A.7100B.7000C.5400D.5500(正确答案)C(答案解析)长期股quan投资的初始投资本钱=被合并方相对于最终操纵方而言的净资产的账面价值份额=9000X60%=5400〔万元〕与合并相关的中介费用计入治理费用,不影响长期股quan投资初始投资本钱A公司是甲公司和乙公司的母公司,对这两个子公司的持股比例均是80%,甲公司以银行存款从A公司手中取得乙公司80%的股quan如果题目中只给出合并日乙公司个别报表中的净资产账面价值100万元,则甲公司长期股quan投资的入账价值=100x80%=80万元;如果题目中只给出合并日A公司合并报表中的净资产账面价值120万元,则甲公司长期股quan投资的入账价值=120x80%=96万元〔这两个条件题目中给出哪一个就用哪一个,如果两个都给出了,则用第二个)0长期股quan投资的初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产及所承当债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积〔资本溢价或股本溢价);资本公积〔资本溢价或股本溢价)的余额缺乏冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润合并方以发行权益性工具作为合并对价的,应按发行股份的面值总额作为股本,长期股quan投资的初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积〔资本溢价或股本溢价)缺乏冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润⑶合并方发生的中介费用、交易费用的处理合并方发生的审计、法律效劳、评估咨询等中介费用以及其他相关治理费用,于发生时计入当期损益与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用,应当冲减资本公积〔资本溢价或股本溢价),资本公积〔资本溢价或股本溢价)缺乏冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润与发行债务性工具作复习重点为合并对价直接相关的交易费用,应当计入债务性工具的初始确认金额(例•推断题)〔2021年〕同一操纵下的企业合并中,合并方为企业合并支付的审计费用应当计入当期损益〔〕(正确答案)V(答案解析)同一操纵下的企业合并中,合并方发生的审计、法律效劳、评估咨询等中介费用以及其他相关治理费用,于发生时计入当期损益〔治理费用〕(例•计算分析题)甲公司和乙公司同为A公司的子公司,且为A公司直接投资形成的子公司2022年3月6日甲公司与A公司签订合约,甲公司以银行存款2000万元和一栋作为固定资产的办公楼作为对价购置A公司持有乙公司80%的表决权资本2022年4月6日甲公司与A公司股东大会批准该协议2022年6月30日,甲公司以银行存款2000万元支付给A公司,当日固定资产的账面价值为14000万元〔原值为18000万元,累计折旧为4000万元〕,公允价值为20000万元〔不考虑增值税〕同日办理了必要的财产权交接手续并取得操纵权当日乙公司全部者权益的账面价值为18000万元,乙公司全部者权益的公允价值为30000万元;A公司〔原用公司〕合并财务报表中的乙公司净资产账面价值为22000万元甲公司另发生审计、法律效劳、评估咨询等中介费用160万元〔不考虑增值税、所得税等因素〕要求
(1)推断该交易的企业合并类型,说明理由;确认合并方及合并日(正确答案)
①该交易为同一操纵下企业合并理由甲、乙公司在合并前后均受A公司最终操纵
②合并方为甲公司,合并日为2022年6月30日
(2)计算长期股quan投资初始投资本钱,并编制相关会计分录(正确答案)同一操纵下企业合并形成的长期股quan投资,应在合并日按取得被合并方在最终操纵方〔原母公司A公司〕合并财务报表中的净资产账面价值的份额,作为长期股中平投资初始投资本钱17600C22000X80%〕万元借固定资产清理14000累计折旧4000贷固定资产18000借长期股quan投资17600贷银行存款2000固定资产清理14000资本公积——股本溢价1600借治理费用160贷银行存款160(提示)同一操纵下的企业合并中,以非现金资产作为对价,不确认资产的处置损益(例•计算分析题)A公司为母公司,子公司包含有甲公司、乙公司,即甲公司和乙公司均受A公司同一操纵2022年6月30日,甲公司向同一集团内乙公司的原股东A公司定向增发15000万股一般^殳〔每股面值为1元,市价为10元〕,取得乙公司80%的股quan,相关手续于当日完成,并能够对乙公司实施操纵合并后乙公司仍维持其独立法人资格继续经营合并日,乙公司个别财务报表中净资产的账面价值为21000万元,A公司〔原母公司〕合并财务报表复习重点中的乙公司净资产账面价值为27500万元,不考虑相关税费等其他因素影响要求编制甲公司在合并日的会计分录(正确答案)甲公司在合并日的初始投资本钱为应享有乙公司在A公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额,甲公司会计处理如下借长期股quan投资〔27500X80%〕22000贷股本15000资本公积——股本溢价7000
(4)同一操纵下一揽子交易的会计处理企业通过屡次交易分步取得同一操纵下被投资单位的股quan,最终形成企业合并的,应当推断屡次交易是否属于“一揽子交易〃属于一揽子交易的,合并方应当将各项交易作为一项取得操纵权的交易进行会计处理不属于“一揽子交易〃的,取得操纵权日,应按照以下步骤进行会计处理
①确定同一操纵下企业合并形成的长期股quan投资的初始投资本钱在合并日,依据合并后应享有被合并方净资产在最终操纵方合并财务报表中的账面价值份额,确定长期股quan投资的初始投资本钱
②长期股quan投资初始投资本钱与合并对价账面价值之间的差额的处理合并日长期股quan投资的初始投资本钱,与到达合并前的股quan投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额,调整资本公积〔资本溢价或股本溢价),资本公积缺乏冲减的,冲减留存收益
③合并日之前持有的股quan投资,因采纳权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益,暂不进行会计处理(例•综合题)A公司为母公司,其子公司包含甲公司、乙公司假定甲公司和乙公司采纳的会计政策和会计期间相同,均按照10%的比例提取法定盈余公积,甲公司和乙公司一直同受同一最终操纵方A公司操纵有关投资业务如下要求依据资料,编制相关会计分录资料一2022年12月31日,甲公司自母公司A公司处取得同一操纵下的乙公司25%的股份,实际支付款项6000万元,能够对乙公司施加重大影响,相关手续于当日办理完毕当日,乙公司可识别净资产账面价值为22000万元〔假定与公允价值相等〕甲公司有关会计处理如下借长期股quan投资——投资本钱6000贷银行存款6000由于初始投资本钱6000万元大于享有乙公司可识别净资产公允价值的份额5500万元〔22000X25%〕,所以不需要对初始投资本钱进行调整(特别提示)对取得重大影响的股quan,不需要区分同一操纵和非同一操纵,直接按权益法核算即可资料二2021年度,乙公司完成净利润1000万元,无其他全部者权益变动甲公司有关会计处理如下:借长期股quan投资——损益调整250贷投资收益[1000X25%〕250至2021年末长期股quan投资的账面价值=6000+250=6250〔万元〕复习重点资料三2022年1月1日,甲公司以定向增发2000万股一般^殳〔每股面值为1元,每股公允价值为5元〕的方法购置同一操纵下A公司所持有的乙公司40%股quan,相关手续于当日完成至此,甲公司持有乙公司股quan比例为65%进一步取得投资后,甲公司能够对乙公司实施操纵当日,乙公司在最终操纵方合并财务报表中的净资产的账面价值为23000万元上述交易不属于一揽子交易不考虑相关税费等其他因素影响甲公司有关会计处理如下
①确定合并日长期股quan投资的初始投资本钱合并日甲公司享有乙公司在最终操纵方合并财务报表中净资产的账面价值份额=23000X65%=14950〔万元〕
②长期股quan投资初始投资本钱与合并对价账面价值之间的差额的处理原25%股quan投资在合并日的账面价值6250万元加追加投资〔40%〕所支付对价的账面价值2000万元,即为合并对价账面价值8250万元〔6250+2000〕长期股quan投资初始投资本钱14950万元与合并对价账面价值8250万元之间的差额为6700万元,调整资本公积借长期股quan投资14950贷长期股quan投资——投资本钱6000——损益调整250股本2000资本公积——股本溢价6700(例•多项选择题)〔2022年〕以下关于同一操纵下企业合并形成的长期股quan投资会计处理表述中,正确的有〔〕A.合并方发生的评估咨询费用,应计入当期损益B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用,应计入债务工具的初始确认金额C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用,应计入当期损益D.合并本钱与合并对价账面价值之间的差额,应计入其他综合收益(正确答案)AB(答案解析)选项C,与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用,应冲减资本公积——股本溢价,资本公积缺乏冲减的,调整留存收益;选项D,合并本钱与合并对价账面价值之间的差额,应计入资本公积——资本溢价/股本溢价,资本公积缺乏冲减的,调整留存收益。