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财务管理课题第八章财务预算周次14-15时数8授课班级教学目标及要求
1.掌握弹性预算、零基预算、滚动预算的编制方法与优缺点
2.掌握现金预算的编制依据、编制流程和编制方法
3.掌握预计利润表和预计资产负债表的编制方法
4.熟悉固定预算、增量预算及定期预算的编制方法与优缺点
5.了解财务预算的含义与功能及其在财务管理环节和全面预算体系中的地位教学重点
1.弹性预算、零基预算、滚动预算的编制方法与优缺点
2.现金预算的编制依据、编制流程和编制方法
3.预计利润表和预计资产负债表的编制方法
4.固定预算、增量预算及定期预算的编制方法与优缺点教学难点
1.弹性预算、零基预算、滚动预算的编制方法与优缺点
2.现金预算的编制依据、编制流程和编制方法
3.预计利润表和预计资产负债表的编制方法
4.固定预算、增量预算及定期预算的编制方法与优缺点(元/件〕乙产品80808075见表8-9预计销售甲产品800100012001000000见表8-91量乙产品500800100012003500见表8-9(件)甲产品52000650007800070000265000预计销售乙产品40000640008000090000274000收入合计92000129000158000160000539000增值税销项税额1564021930268602720091630含税销售收入107640150930184860187200630630表8-1120X7年度MC公司的经营现金收入预算金额单位元季度1234全年资料来源含税销售收入107640150930184860187200630630见表8-10期初应收帐款3100031000见表8-9第一季度经营现金6458443056107640收入第二季度经营现金9055860372150930收入第三季度经营现金年末应收账款1191673944184860收入余额74880第四季度经营现金112320112320收入经营现金收入合计95584133614171288186264586750根据表8-11中的数据还可以很方便地计算出MC公司年末应收账款的余额年末应收账款余额=187200义40%=74880(元)(编制资产负债表用)
(二)生产预算编制生产预算是指为规划一定预算期内预计生产量水平而编制的一种日常业务预算该预算是所有日常业务预算中唯一只使用实物量计量单位的预算【例8-8】MC公司甲、乙两种产品20x7年度期初的实际存货量和年末的预计存货量等资料如表8-12所示表8-1220x7年度MC公司的存货资料实物量单位件/价金额单位元年初产成品预计期末产成品年初产成品年末产成品年初在产品年末在产品本钱品种占下期销量的百存货量存货量存货量存货量单位分比总额额甲产品801200010%403200乙产品501300010%623100要求为MC公司编制20x7年度的生产预算【解答】编制该公司的生产预算如表8-13所示表8-1320x7年度MC公司的生产预算实物量单位件品种季度1234全年资料来源预计销售量(销售预算)8001000120010004000见表8-9加预计期末产成品存货100120100120120见表8-12甲产品量憾期初产成品存货量8010012010080见表8-12预计生产量820102011801020040预计销售量(销售预算)500800100012003500见表8-9加:预计期末产成品存货量80100120130130见表8-12乙产品减:期初产成品存货量508010012050见表8-12预计生产量530820102012103580[三)直接材料预算的编制直接材料预算,是指为规划一定预算期内因组织生产活动和材料采购活动预计发生的直接材料需用量、采购数量和采购本钱而编制的一种经营预算本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为根底,并考虑期初、期末材料存货水平【例8-9】MC公司甲、乙两种产品20x7年度需用的各种材料消耗定额及其采购单价资料如表8-14所示;各种材料年初和年末的存货量,以及有关账户余额等资料如表8-15所示表8-1420x7年度MC公司的材料消耗定额及采购单价资料产品品种季度1234资料来源A材料3334甲产品材料消耗定额B材料2222A材料555乙产品材料消耗定额C材料2222A材料4444B材料5555材料采购单价C材料6666D材料10表8-1520x7年度MC公司的材料存货量与其他资料增年初余额年初年末付现率材料值(元)存货存货预计期末存货量占下期需用量的百分比名称税应付库存首量量率账款材料期期A材料1500180020%17B材料48072030%1440010200%60%C材料30050030%40%I)材料01000为下一年度开发丙产品作准备,于第4季度购置资料显示,到第4季度甲、乙两种产品消耗A材料的定额都将作相应调整,届时C材料的单价也将有所变动企业每季采购金额中,有60%于当季支付现金,其余40%要到下季付讫要求为MC公司编制20x7年度的直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算(平均单价保存两位小数,其他计算结果保存整数)【解答】编制该公司的直接材料需用量预算、采购预算和直接材料采购现金支出预算分别如表8-
16、表8T7和表8T8所示表8-1620x7年度MC公司的直接材料需用量预算产品品种项目季度1234全年资料来出京A材料3334见表8-]4材料单耗(千克/件)B材料2222见表8-:4E小品预计生产量(件)8201020118010204040见表8-13预计生产需用量(千A材料246030603540408013140克)B材料1640040236020408080A材料555见表8-14材料单耗(千克/件)C材料2222见表8-]4,产品预计生产量(件)530820102012103580见表8-13预计生产需用量(千A材料265041005100544517295克)C材料10601640204024207160表8-1720x7年度MC公司的直接材料采购预算金额单位元材料品季度1234全年资料来源种材料采购单价(不含税)4444见表8-14甲产品需用量246030603540408013140见表8-16乙产品需用量265041005100544517295见表8-16材料总需用量511071608640952530435A材料加:期末材料存量14321728190518001800见表8-15减:期初材料存量1500143217289051500见表8-15本期采购量504274568817942030735202129823526376812294材料采购单价X本期采购材料采购本钱〔不含税)84800量材料采购单价(不含税)5555见表8-14甲产品需用量16402040236020408080见表8-16乙产品需用量00000见表8-16材料总需用量16402040236020408080B材料加:期末材料存612708612720720见表8-15减:期初材料存量480612708612480见表8-15本期采购量17722136226421488320106811321074材料采购单价x本期采购材料采购本钱(不含税)886000416000量材料采购单价(不含税)6666见表8-14甲产品需用量00000见表8-16C材料乙产品需用量1060164020402420760见表8-16材料总需用量10601640204024207160492J加:期末材料存量612726500500见表8-15减:期初材料存量300492612726300见表8-15本期采购量12521760215421947360105612921316材料采购单价x本期采购材料采购本钱〔不含税)751244160044量材料采购单价(不含税)10见表8-14本期采量10001000见表8-15D材料1000材料采购单价X本期采材料采购本钱〔不含税)000100000购量预365451065951715821870r材料采购本钱〔不含税)合计104240增10111216直税进项税额6212868137179479预427559746962837525587r采购金额合计125939表8-1820x7年度MC公司的直接材料采购现金支出预算单位元季度124全年资料来源,计采购金额合计42752597456962983753255879见表8-17期初应付账款1440014400见表8-15第1季度采购现金支出256511710142752第2季度采购现金支出358472389859745第3季度采购现金支出417772785269629第:4季度采购现金支出5025250252।金支出合计40051529486567578104236778由于本例中的采购金额分两期支付现金,因此,表8-18中的现购材料现金支出可按下式计算某期现购材料现金支出二本期预计采购金额X首期付现率+前期预计采购金额义二期付现率根据表8-18中的数据还可以很方便地计算出MC公司年末应付账款的余额年末应付账款余额=14400+255879-236778或二83753-50252=33501(元)
(四)应交税金及附加预算的编制〔现金支出)应交税金及附加预算是指为规划一定预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加金额而编制的一种经营预算本预算中不包括预交所得税和直接计入管理费用的印花税为简化预算方法,可假定预算期发生的各项应交税金及附加均于当期以现金形式支付【例8-10]某汽车制造厂20x7年的预计销售收入为1000万元,适用的消费税税率为8%,应交增值税额为68万元,城市维护建设税税率为7%,教育费附加的征收率为3%o要求根据上述资料测算该企业20x7年预计的销售税金及附加【解】依题意该企业预计消费税=1000x8%=80(万元)该企业预计城市维护建设税=(68+80]x7%=
10.36〔万元)该企业预计教育费附加=〔68+80)x3%=
4.44〔万元)该企业预计销售税金及附加=80+
10.36+
4.44=
94.81万元〕由于城市维护建设税和教育费附加的计算根底完全相同,可以将前者的适用税率和后者的征收率合并,称为附加税费率预计应交增值税可按以下两种方法估算预计应交增值税的第一种方法是简捷法,即直接按以下简化公式估算应交增值税额某期预交增值税二某期预计销售收入X应交增值税估算率【例8-111仍按例10-10资料该企业20x6年的不含税销售收入总额为2000万元,销售利润率为20%,适用的增值税税率为17%,材料本钱占总本钱的百分比为75%,假定该企业生产所使用的材料都是在当期内采购的,应交消费税为80万元要求[1)根据上述资料测算该企业的应交增值税估算率;12)估算该企业20x7年应交增值税额;
(3)计算该企业的附加税费率和销售税金及附加【解答】[1)依题意20x6年销项税额=2000X17%=340(万元)20x6年总本钱=2000x(1-20%)=1600(万元)20x6年材料本钱=1600x75%=1200〔万元)20x6年进项税额=1200X17%=204(万元)20x6年应交增值税额=340-204=136〔万元)应交增值税估算率=(136/2000)xl00%=
6.8%[2)该企业20x7年应交增值税额=1000x
6.8%=68〔万元)[3)附加税费率=7%+3%=10%销售税金及附加=80+〔80+68)xl0%=
94.8〔万元)预计应交增值税的第二种方法是常规法,即按照增值税的实际计税方法进行估算计算公式为某期预计应交增值税二该期预计应交增值税销项税额-该期预计应交增值税进项税额【例8-12]MC公司20x7年度各季度预计的增值税销项税额和进项税额资料分别如表870和表8T7所示;该企业流通环节只交纳增值税,并于实现销售的当期〔每季度)用现金完税;附加税费率为10%要求为MC公司编制20x7年度的应交税金及附加预算〔计算结果保存整数)【解答】编制该公司的应交税金及附加预算如表8-19所示表8-1920x7年度MC公司的应交税金及附加预算单位元季度1234全年资料来源增值税销1564021930268602720091630见表8-10项税额增值税进62128681101171216937179见表8-17项税额应交增值942813249167431503154451销项-进项税销售税金9431325167415035445应交增值税x附加税费率及附加现金支出1037114574184171653459896合计
(五)直接人工预算的编制直接人工预算,是指为规划一定预算期内人工工时的消耗水平和人工本钱水平而编制的一种经营预算直接人工本钱包括直接工资和按直接工资的一定比例计算的其他直接费用(应付福利费)编制直接人工预算的主要依据是的标准工资率、标准单位直接人工工时、其他直接费用计提标准和生产预算中的预计生产量等资料【例8-14】MC公司20x7年单位工时工资率和工时定额资料如表8-21所示表8-2120x7年度MC公司的单位工时工资率和工时定额资料季度1234其他直接费用计提标准预计应付福利费支用率单位工时工资率4445单位产品工甲产品33314%80%时定额乙产品555要求为MC公司编制20x7年度的直接人工预算〔平均工资率和平均人工本钱保存两位小数,其他计算结果保存整数)【解答】依题意,编制该公司的直接人工预算如表8-22所示表8-2220x7年度MC公司的直接人工预算金额单位元口m口口中彳季度1234全年资料来源全I卜司单位工时工资4445—见表8-21率单位产品工333见表8-21时定额预计生产8201020118010204040见表8-13量(件)直接人工工时总数〔小246030603540285611916时)甲上品1预计直接141614289840224050520工资(元)00其他直接费13781714198219997073直接工资x计提比例14%(见表8-21用直接人工112113951614162757593本钱合计8429单位工时直接人工本钱单位产品工555见表8-21时定额预计生产530820102012103580见表8-13量(件)直接人工工时总数(小265041005100556617416时)预计直接1060164020402783乙产品7523工资(元)0000其他直接费148422962856389610532直接工资x计提比例14%(见表8-21)用直接人工本120818692325317285762钱合计4666单位工时直接人工本钱直接工资204428643456421112575总额(元)00000其他直接费合计286240104838589517605用直接人工本233032653939480014335钱合计20855预计福利费现金支出228932083871471614084其他直接费用x支用率80%(见表8-21)直接人工本钱现金支出227231843843468213983合计98164
(六)制造费用预算的编制制造费用预算,是指为规划一定预算期内除直接材料和直接人工预算以外预计发生的其他生产费用水平而编制的一种日常业务预算在变动本钱法下,本预算可按变动性制造费用和固定性制造费用两局部内容分别编制注意由于固定资产折旧费是非付现本钱工程,在计算时应予在剔除,包括一些长期资产摊销【例8-15]MC公司在编制预算时采用变动本钱法,变动性制造费用按各种产品直接人工工时比例分配,20x7年预计的直接人工工时资料如表8-22所示,制造费用预算如表8-23所示,除折旧费以外的各项制造费用均以现金支付其中,租赁费3000元是根据年初做出的专门决策确定的要求为MC公司编制制造费用的现金支出预算〔分配率计算结果保存两位小数,其他计算结果保存整数)【解答】依题意,编制的制造费用现金支出预算如表8-24所示表8-2320x7年度MC公司的制造费用预算金额单位元变的性制费用可定性制暹费用责料来源管理人员1间接材料
100001.9100工资间接人工
276002.折旧费15347本钱3维修费
61453.办公费65004水电费
72804.保险费32005其他
41735.租赁费3000见专门决策预算(例10-21合计
351986.其他1000合计38147直接人工减折旧29332*15347非付现本钱工时总数费现金支出22800合计各季支出数=22800:4=5700*29332=11916+17416(见表8-22)表8-2420x7年度MC公司的制造费用现金支出预算金额单位元季度1234全年资料来以丁变动性制造费用分配率见表8-23甲产品246030603540285611916见表8-22鱼接人工工时乙产品265041005100556617416见表8-22小计511071608640842229332甲产品295236724248342714299:动性制造费用乙产品318049206120667920899小计61328592103681010635198固定性制造费用570057005700570022800见表8-23现金支出合计1183214292160681580657998【例题1】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算2002年分季度的制造费用预算如下(其中间接材料费用忽略不计)2002年全年制造费用预算金额单位元项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计直接人工预算总工时〔小时)1140012060123601260048420变动制造费用间接人工费用50160530645438455440213048水电与维修费用41040434164449645360174312小计912009648098880100800387360固定制造费用设备租金38600386003860038600154400管理人员工资1740017400174001740069600小计56000560005600056000224000制造费用合计147200|152480154880|1568006113602002年3月31日公司在编制2002年第二季度-2003年第一季度滚动预算时,发现未来的四个季度将出现以下情况
(1)间接人工费用预算工时分配率将上涨50%;
(2)原设备租赁合同到期,公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%;
(3)预计直接人工总工时见2002年第二季度-2003年第一季度制造费用预算〃表假定水电与维修费用预算工时分配率等其他条件不变要求[1)以直接人工工时为分配标准,计算下一滚动期间的如下指标
①间接人工费用预算工时分配率;解答间接人工费用预算工时分配率=(213048/48420)X(1+50%)=
6.6〔元/小时)
②水电与维修费用预算工时分配率;解答水电与维修费用预算工时分配率=174312/48420=
3.6(元/小时)
(2)根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标
①间接人工费用总预算额;解答间接人工费用总预算额=48420X
6.6=319572(元〕(评分说明如果因为
(1)中的
①计算错误,导致本步骤计算错误,不给分)
②每季度设备租金预算额解答每季度设备租金预算额=38600X〔1-20%)=30880〔元)
(3)计算填列下表中用字母表示的工程〔可不写计算过程)解答2002年第二季度-2003年第一季度制造费用预算金额单位元2002年度2003年度合计项目第二季度第三季度第四季度第一季度直接人工预算总工时〔小时)12100〔略)(略〕1172048420变动制造费用间接人工费用A=79860(略)(略〕B=77352〔略〕水电与维修费用043560〔略)(略〕D=42192(略)小计(略)〔略)(略)〔略)493884固定制造费用设备租金E二30880〔略)(略)〔略)(略〕管理人员工资F=17400〔略)(略)〔略)(略)小计〔略)(略)(略〕〔略)(略〕制造费用合计171700〔略)(略〕〔略〕687004〔七)产品本钱预算的编制产品本钱预算是指为规划一定预算期内每种产品的单位产品本钱、生产本钱、销售本钱等项内容而编制的一种日常业务预算本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的根底上编制,同时,也为编制预计利润表和预计资产负债表提供数据【例8-16】MC公司20X7年的年初产成品资料、生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算和制造费用预算分别如表8-
12、表8-
13、表8-
17、表8-22和表8-24所示产成品按先进先出法计价要求分别按变动本钱法为MC公司编制甲、乙两种产品20X7年度的产品本钱预算(单位本钱保存两位小数,其他计算结果保存整数)解答编制的甲、乙两种产品20X7年度的产品本钱预算分别如表8-25和表8-26表8-2520X7年度MC公司甲产品本钱预算方案产量4040件金额单位元本钱工程单价单位用量单位本钱总本钱资料来源直接材料A材料
4.
0013.0052560见表8-
16、8-17B材料
10.0040400见表8表
6、8-17小计——
23.0092960直接人工
4.
832.
9514.2657593见表8-22变动性制造费用
1.
202.
953.5414299见表8-24合计
40.80164852力口在产品及自制半成品00的期初余额减在产品及自制半成品00的期末余额预计产品生产本钱
40.80164852年初产成品量力口产成品期初余额
40.00320080(见表8-12)年末产成品量减产成品期末余额
40.804896120(见表8-12)163156+本年销预计产品销售本钱
40.79163156表8-2620X7年度MC公司乙产品本钱预算方案产量3580件金额单位元本钱工程单价单位用量单位本钱总本钱资料来源直接材料见表8-
16、A材料691808-17见表8-16C材料429608-17小计——112140直接人工85762见表8-22变动性制造费用20899见表8-24合计218801力口在产品及自制半成00品的期初余额减在产品及自制半成品00的期末余额预计产品生产本钱218801实验仪器及教具教学过程备注第八章财务预算第一节财务预算的含义与种类本节要点
一、全面预算体系的构成
二、财务预算的含义和内容
三、财务预算在全面预算中的地位
一、全面预算体系的构成r经营决策预算「特种决策预算(专门决策预算)一►针对特定决策I投资决策预算全面预算,日常业务预算一►针对日常经营活动「现金预算I财务预算——A针对价值指标]财务费用预算L预计财务报表
二、财务预算的含义和内容含义财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状)成果,兄和经营以及现金收支等价值指标的各种预算的总称包括的内容现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预1债表等十资产负内容功能财务预算具有规划、沟通和协调资源分配、营运控制和绩效能平估的功【例题1】在以下各项预算中,属于财务预算内容的有()o[2006年)C现金预算D.预计利润表【答案】CD【解析】销售预算和生产预算属于日常业务预算的内容【例题2】在以下各项中,属于日常业务预算的有〔)(2007年)年初产成品力口产成品期初余额3100量50〔见表8-⑵\年末产成品]量减产成品期末余额7946130〔见表8-12|213955s本预计产品销售本钱213955[例题2]MC公司只生产一种产品,预计2021年全年生产量为2500件预计全年生产所需要的甲材料为15800千克,预计全年生产所需要的乙材料为25200千克,甲材料的预计单价为150元,乙材料的预计单价为100元;预计全年生产所需要总工时为10000小时,预计全年直接人工本钱为65000元,预计变动制造费用全年为45000元2021年MC公司的产成品和在产品资料如下表:年初产成品年末产成品年初在产品年末在产品存左年初产成品才:钱存货量存货量存货量里单位额总额8012000180014400MC公司月末在产品很少,采用不计算在产品本钱计算法划分完工在产,产成品按先进先出法计价要求用变动本钱法为MC公司编制2021年产品本钱预算答案本钱工程单价单位用量单位本钱总本钱直接材料中1509482370000乙10010082520000小计19564890000直接人工10000/2500=42665000变动制造费用10000/2500=41845000合计20005000000在产品期初余额00在产品期末余额0020005000000预计产品生产本钱力口产成品期初余180014400额2000120*2000=减产成品期末余额2400004904000预计产品销售本钱〔八)期末存货预算的编制期末存货预算,是指为规划一定预算期末的在产品、产成品和原材料预计本钱水平而编制的一种日常业务预算〔九)销售费用预算的编制销售费用预算,是指为规划一定预算期内企业在销售阶段组织产品销售预计发生各项费用水平而编制的一种日常业务预算销售费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近,也可将其划分为变动性和固定性两局部费用预算期变动性销售费用的现金支出等于该期各种产品的相应现金支出之和一定期间某种产品预计发生的变动性销售费用的现金支出的计算公式为某期某种产品预计的变动性销售费用现金支出=该种产品单位变动性销售费用分配额X该期该产品预计销售量对于固定性销售费用的现金支出可以采取两种处理方法第一种方法是根据全年固定性销售费用的预算总额扣除其中的非付现本钱(如销售机构的折旧费〕的差额在年内各季度内平均分摊第二种方法是根据具体的付现本钱工程的预计发生情况分季度编制预算本书采用第一种方法【例8-18】MC公司20X7年度的销售费用预算如表8-28所市表8-2820X7年度MC公司销售费用预算单位元变动性销售费用固定性销售费用项目全年费用额单位产品标准费用额管理人员工资6000项目专设销售机构办公费15000甲产品乙产品宣传广告费5000销售佣金3保险费2600销售运杂费其他1400其他合计30000合计45平均各季数=30000+4=7500【注意】本例中固定销售费用中不含非付现本钱要求为MC公司编制20义7年度的销售费用现金支出预算(计算结果保存整数)【解答】依题意,编制的20义7年度的销售费用现金支出预算如表8-29所示表8-2920X7年度MC公司销售费用现金支出预算单位元季度1234全年资料来源单位产品标准费甲产品44444见表8-2用额乙产品55555见表8-2E预计销售量甲产品8001000120010004000见表8-9(件)乙产品500800100012003500见表8-9甲产品320040004800400016000变动性销售费用乙产品250040005000600017500小计5700800098001000033500固定性销售费用750075007500750030000见表8-2£现金支出合计1320015500173001750063500〔十)管理费用预算的编制管理费用预算,是指为规划一定预算期内因管理企业预计发生的各项费用水平而编制的一种日常业务预算在假定管理费用均为固定本钱的条件下,某季度预计管理费用现金支出为全年付现支出的平均数,计算公式为某季度预计管理费用腌支出J亥季度预计管理费牲预计年折旧费一预计年摊销建4【例8-19]管理费用及其现金支出预算的格式根据有关资料编制的MC公司20x7年度的管理费用及其现金支出预算如表8-30所示表8-3020X7年度MC公司管理费用及其现金支出预算单位:元费用工程金额
40001500190080010006.无形资产摊销7008001000哈.计11700诟h折旧费1000成:形资产摊销费700现L金支出10000:均每季支付数=10000^4=25001十一)财务费用预算的编制财务费用预算,是指反映预算期内因筹措使用资金而发生财务费用水平的一种预算就本质而言,该预算属于日常业务预算,但由于该预算必须根据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编制,故将其纳入财务预算的范畴1十二)经营决策预算的编制经营决策预算,是指与短期经营决策密切相关的特种决策预算该类预算的主要目标是通过制定最优生产经营决策和存货控制决策来合理地利用或调配企业经营活动所需要的各种资源本类预算通常是根据短期经营决策确定的最优方案根底上编制的,因而需要直接纳入日常业务预算体系,同时也将影响现金预算等财务预算【例8-21】MC公司为提高甲产品质量,拟于20x7年度增设一台专用检测设备,有以下三种取得方案方案一用40000元从市场上购置,预计可用5年;方案二用半年时间自行研制,预计研制本钱为20000元;方案三采用经营租赁形式,以全年3000元的租金向信托投资公司租借〔每季支付750元)经公司决策,决定采取第三个方案于是该项决策预算被纳入当期的制造费用预算〔见表8-23制造费用预算中的租赁费工程)
二、投资决策预算的编制投资决策预算,是指与工程投资决策密切相关的特种决策预算,又称资本支出预算由于这类预算涉及长期建设工程的投资投放与筹措等,并经常跨年度,因此,除个别工程外一般不纳入日常业务预算,但应计入与此有关的现金预算与预计资产负债表【例10-22]为了形成开发新产品〔丙产品)的生产能力,MC公司决定20x7年度上马一条新的生产线,年内安装调试完毕,年末交付使用该固定资产投资的明细工程及其分次支付时间如表8-32所示预计发生固定资产投资60950元丙产品需用的主要原材料为D材料,其预计单价为10元/千克,第四季度采购量为1000千克为筹集该项投资所需资金,MC公司将于年初发行票面利率为8%、每年末支付一次利息、预计发行收入为30000元的公司债券〔建设期利息计入固定资产原值);于第2季度增加发行股本为40000元的普通股〔假定不因此而形成资本公积)【解答】根据资料编制的MC公司20x7年度投资预算及筹资方案如表8-32所示表8-3220义7年度MC公司丙产品生产线工程投资预算及资金筹措方案单位元季度1234全年1定资产投资J察设计费95010001950:建工程200040006000洛购置120003200044000:装工程60006000;他30003000・计29505000120004100060950澹i动资金投资D材料采购(下年度使用)1000010000於E资支出总计29505000120005100070950:资资金筹措%[行公司债券(票面利率为8%)3000030000邨1加发行普通股4000040000・计30000400000070000该工程的建设期为1年,20X7年度应付公司债的利息为2400元[30000X8%Xl),该利息必须资本化,计入固定资产原值,那么预算期完工的固定资产价值=60950+2400=63350〔元)本预算中,只有D材料采购被纳入直接材料采购预算(表8T7),其余均未涉及日常业务预算【例题3】(2005年)特种决策预算包括经营决策预算和投资决策预算,一般情况下,特种决策预算的数据要纳入日常业务预算和现金预算〔)【答案】X【解析】特种决策预算包括经营决策预算和投资决策预算,经营决策预算需要直接纳入日常业务预算体系,同时也将影响现金预算;投资决策预算除个别工程外一般不纳入日常业务预算,但应计入与此有关的现金预算与预计资产负债表中第四节现金预算与预计财务报表的编制
一、现金预算
1、编制依据现金预算也称现金收支预算,是以日常业务预算和特种决策预算为根底所编制的反映现金收支情况的预算现金预算中的现金收入主要反映经营性现金收入,现金支出那么同时反映经营性现金支出和资本性现金支出
2、编制原那么以收付实现制为原那么
3、现金预算的编制方法【例8-23】MC公司20X7年的经营现金收入预算表、直接材料采购现金支出预算、应交税金及附加预算、直接人工预算、制造费用现金支出预算、销售费用现金支出预算和管理费用现金支出预算分别如表8-
11、表8-
18、表8-
19、表8-
22、表8-
24、表8-29和表8-30所示第03季度每季度末现金余额的额定范围为4000~5000元,第4季度末现金余额的额定范围为3000^4000元要求为MC公司编制20X7年度的现金预算解答编制的MC公司20X7年度现金预算如表8-33所示季度1234全年资料来源及计算彳衣据
①期初现金余额40004051447841504000年初数等于第1季度期初数
②经营现金收入95584133614171288186264586750见表8-11
③可运用现金合计99584137665175766190414590750
①+
②④经营现金支出105183136162162891181770586006采购直接材料40051529486567578104236778见表8-17支付直接人工22729318483843146826139834见表8-22支付制造费用1183214292160681580657998见表8-24支付销售费用1320015500173001750063500见表8-29支付管理费用250025002500250010000见表8-30支付增值税、销售税1037114574184171653459896见表8-19金及附加预交所得税250025002500250010000估算预交10000元预分股利20002000200020008000估计数8000元
⑤资本性现金支出29505000120004100060950购置固定资产29505000120004100060950见表8-32
⑥现金支出合计108133141162174891222770646956
④+
⑤⑦现金余缺-8549-3497875-32356-56206
③-
⑥⑧资金筹措及运用12600797532753542559275力口短期借款50003000035000每期期初借款发行普通股40004000见表8-32发行公司债券3000030000见表8-32减支付短期借款利75525600年利息率6年%,每季末息支付利息支付长期借款利24002025165016507725年利息率10%,每季本支付利息息支付公司债券利24002400票面利息率8%,每年:K付息息归还长期贷款15000150003000030000元上半年到期利息购置有价证券15000-100005000临时调剂
⑨期末现金余额40514478415030693069
⑨二
⑦+
⑧【例题1】(2006年)ABC公司2006年度设定的每季末预算现金余额的额定范围为50-60万元,其中,年末余额已预定为60万元假定当前银行约定的单笔短期借款必须为10万元的倍数,年利息率为6%,借款发生在相关季度的期初,每季末计算并支付借款利息,还款发生在相关季度的期末2006年该公司无其他融资方案ABC公司编制的2006年度现金预算的局部数据如下表所示2006年度ABC公司现金预算金额单位万元项目笫・季度笫二季度第三季度第四季度全年
①期初现金余额40***H
②经营现金收入1010***
③可运用现金合计*1549*I
④经营现金支出800**1302
⑤资本性现金支出*3004003001200
⑥现金支出合计10001365*1602
⑦现金余缺A*
⑧资金筹措及运用0F*加短期借款0C0-200减:支付短期借款利息0D*购置有价证券00-90G*
⑨期末现金余额B19*6J说明表中用“铲表示省略的数据要求计算上表中用字母A~J〃表示的工程数值(除“H〃和“J〃项外,其余各项必须列出计算过程)答案A=40+l010-1000=50B=50+0=50C=0--20=20成•■c=:1--=4-=204E=
31.3+
19.7=51F=0--〔-90]=
89.7G=-20--(-
72.3)=52H=401=40+
5516.3=
5556.3J=60【例题2】(2004年):某公司2004年第1〜3月实际销售额分别为38000万元、36000万元和41000万元,预计4月份销售额为40000万元每月销售收入中有70%能于当月收现,20%于次月收现,10%于第三个月收讫,不存在坏账假定该公司销售的产品在流通环节只需缴纳消费税,税率为10%,并于当月以现金交纳该公司3月末现金余额为80万元,应付账款余额为5000万元〔需在4月份付清),不存在其他应收应付款项4月份有关工程预计资料如下采购材料8000万元(当月付款70%);工资及其他支出8400万元[用现金支付);制造费用8000万元〔其中折旧费等非付现费用为4000万元);营业费用和管理费用1000万元(用现金支付);预交所得税1900万元;购置设备12000万元(用现金支付)现金缺乏时,通过向银行借款解决4月末现金余额要求不低于100万元要求根据上述资料,计算该公司4月份的以下预算指标11)经营性现金流入;
(2)经营性现金流出;⑶现金余缺;
(4)应向银行借款的最低金额;
(5)4月末应收账款余额答案
(1)经营性现金流入=36000X10%+41000X20%+40000X70炉39800(万元)
(2)经营性现金流出=(8000X70%+5000)+8400+〔8000-4000)+1000+40000X10%+1900=29900(万元)
(3)现金余缺=80+39800-29900-12000=-2021(万元)
(4)应向银行借款的最低金额=2021+100=2120(万元)
(5)4月末应收账款余额=41000X10%+40000X30炉16100(万元)
二、预计财务报表的编制
(一)预计利润表的编制【例8-24]MC公司20x7年度的销售预算、产品本钱预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算分别如表8-
10.表8-25表8-
26、表8-
19、表8-
23.表8-24,表8-
29、表8-30和表8-33所示要求按变动本钱法为MC公司编制20x7年度的预计利润表(所得税计算结果保存整数〕【答案】依题意编制的MC公司20x7年度预计利润表如表8-34所示表8-3420x7年度MC公司预计利润表单位元项目金额资料来源销售收入539000见表8-10减变动销售本钱377111见表8-
25、10-26销售税金及附加5445见表8-19边际奉献(生产阶段)156444减变动性销售费用33500见表8-29边际奉献(销售阶段)122944减固定性制造费用38147见表8-23固定性销售费用30000见表8-28管理费用11700见表8-30财务费用8325见表8-31前润总额34772减所得税(33%)11475净利润23297〔二)预计资产负债表的编制预计资产负债表是指用于总括反映企业预算期末财务状况的一种财务预算【例8-25】预计资产负债表的编制MC公司20X7年度的经营预算、专门决策预算、现金预算和预计利润分配表如例10-7至例10-25的计算结果所示另提取盈余公积3477元,向投资者分配股利9738元要求为MC公司编制20X7年度的预计资产负债表〔计算结果保存整数)【答案】依题意编制的MC公司20X7年度预计资产负债表如表8-35所示表8-3520X7年度MC公司预计资产负债表(20义7年12月31日)单位元[资产年初数期末数期末资料来源及计算过程―笳动资产货币资金40003069见表8-33_区易性金融资产050000+15000-10000(见表8-33)到攵账款3100074880见表8-11存货1650036642见表8-27流动资产合计51500119591固定资产198699+60950(见表8-32)+2400固定资产原值198699262049(见表8-31)减累计折旧100002634710000+15347〔见表8-23)+1000(见表8-30)_固定资产净值188699235702国定资产合计188699235702五形及其他长期资产完形资产170010001700-700(见表8-30)其形及其他长期资产合计17001000归期资产合计190399236702,产总计241899356293负债及所有者权益年初数期末数[动负债.借款0350000+5000+30000-0(见表8-33)0+11475(见表8-34)-10000未交所得税01475(见表8-33)_应付账款1440033501见表8-18应付股利017380+9738(漏给利润表)-80001见表8-33应付职工薪酬390074213900+17605-14084(见表8-22)限动负债合计1830079135[期负债£期借款960006600096000-15000-15000(见表8-33)应付债券0300000+30000(见表8-32)[期负债合计9600096000鼠债合计114300175135号有者权益实收资本100000140000100000+40000〔见表8-32)资本公积57995799假定本期增加资本公积为零_盘余公积380072773800+34771分配利润180002808218000+(23297-3477-9738)所有者权益合计127599181158负债及所有者权益总计241899356293【例题3】某企业2008年1月31日的资产负债表反映的局部数据如下(单位元)现金35000应收账款79200存货160000固定资产250000资产总计524200补充资料如下
(1)销售收入预算2月份100000元,3月份120000元;
(2)预计销售当月可收回货款60%,其余款项可在次月收回
(3)每月购货为下月方案销售额的70%,均为当月付款
(4)预交所得税5000元5每月用现金支付的其他费用为5000元,每月发生的各种非付现费用为15000元6公司适用的消费税率为8%,增值税率为17%,城建税率为7%,教育费附加率为3%,假设流转税均需在当月支付,所得税率为33%,要求根据上述资料计算12021年2月份预算的现金期末余额2假设销售毛利率为30%,2021年2月份的预计税后利润总额32008年2月28日的应收账款额42008年2月28日的未交所得税税金【答案】12021年2月份预算的现金期末余额为期初现金余额35000本月经营现金收入二本月含税销售本月收回数十收回前期应收账款=100000X1+17%X60%+79200=149400元购货现金支出=120000X70%X1+17%=98280元支付的其他费用二5000元应交消费税二100000义8%=8000元应交增值税二100000X17%-120000X70%X17%=2720元应交城建税和教育费附加工8000+2720X10%=1072现金期末余额=期初现金余额十本月经营现金收入一本月购货数一支付的其他费用-应交税金和附加-预交的所得税=35000+149400-98280—5000—8000-2720—1072-5000=64328元22021年2月份的预计税后利润额为预计利润总额=本月实现销售收入一销售本钱-销售税金及附加一其他费用=100000—100000X70%-8000+1072—20000=928元预计税后利润额二928义1-33%=
621.76元32021年2月份的应收账款余额是应收账款净额=100000X1+17%X40%=46800元[4未交所得税金=应交税金-已交税金=928*33%-5000=-
4693.76〔元【例题4】在编制预计资产负债表时,对表中的年初工程和年末工程均需根据各种日常业务预算和专门决策预算的预计数据分析填列2006年【答案】X【解析】预计资产负债表中年初数是的,不需要根据日常业务预算和专门决策预算的预计数据分析填列【例题5】在财务预算的编制过程中,编制预计财务报表的正确程序是先编制预计资产负债表,然后再编制预计利润表〔〔2007年【答案】X【解析】资产负债表的编制中“未分配利润〃工程需要利润表中的数据作为根底,因为“未分配利润=年初的未分配利润+本期实现的净利润一预期支付的股利〃,而净利润需要根据预计利润表的数据来填,所以不可能编制预计资产负债表,然后再编制预计利润表【答案】AC【解析】日常业务预算包括的种类
三、财务预算在全面预算中的地位地位作为全面预算体系中的最后环节,可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果,亦称为总预算其他预算那么相应称为辅助预算或分预舁O【例题3】财务预算管理中,不属于总预算内容的是〔)(2003年)【答案】B【解析】财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果,以及现金收支等价值指标的各种预算的总称,具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表等内容,财务预算又称为总预算生产预算是日常业务预算第二节财务预算的编制方法本节要点
一、固定预算与弹性预算
二、增量预算和零基预算
三、定期预算和滚动预算
一、固定预算与弹性预算
(一)固定预算的含义、缺点含义缺点又称静态预算,是指在编制预算时,只根据预算期内正常的、可实现的某一适应性差、固定业务量水平作为惟一根底来编制预算的一种方法可比性差
(二)弹性预算
1.含义、优点、业务量范围含义优点业务量范围又称变动预算或滑动预算,是指为克服固定预与固定预算方法相一般可定在正常生算方法的缺点而设计的,以业务量、本钱和利比,弹性预算方法具产能力的70%—润之间的依存关系为依据,按照预算期可预见有预算范围宽、可比120%之间,或以历的各业务量水平为根底,编制能够适应多种情性强和便于考核的优史上最高业务量和况预算的一种方法点最低业务量为上下限【例题1]预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为惟一根底来编制预算的方法称为()[2003年)【答案】C【解析】固定预算,又称静态预算,是指在编制预算时,只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量(如生产量、销售量)水平作为惟一根底来编制预算的一种方法【例题2】在以下预算方法中,能够适应多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是〔)〔2007年)总结
1、弹性预算、零基预算、滚动预算的编制方法与优缺点
2、现金预算的编制依据、编制方法
3、预计利润表和预计资产负债表的编制特点
4、财务预算的内容以及在财务管理环节和全面预算体系中的地位B.增量预算方法【答案】A【解析】弹性预算又称变动预算或滑动预算,按照预算期可预见的各种业务量水平为根底,编制能够适应多种情况预算的一种方法本钱预算编制方法〔两种方法优缺点)编制弹性本钱预算可以选择公式法和列表法两种具体方法
①公式法是指通过确定本钱公式9=%+0内中的和匕来编制弹性预算的方法【例8-2】弹性本钱预算的编制一公式法ABC公司按公式法编制的制造费用弹性预算如表8-3所示其中较大的混合本钱工程已经被分解表8-3ABC公司预算期制造费用弹性预算(公式法)直接人工工时变动范围70000-120000小时价值单位元项目a b管理人员工资15000—保险费5000一设备租金8000一维修费600水电费500辅助材料4000辅助工工资—检验员工资—合计38500这种方法的优点是在一定范围内不受业务量波动影响,编制预算的工作量较小;缺点是在进行预算控制和考核时,不能直接查出特定业务量下的总本钱预算额,而且按细目分解本钱比拟麻烦,同时又有一定误差
②列表法【例8-3]ABC公司按列表法编制的制造费用弹性预算如表8-4所示表8-4ABC公司预算期制造费用弹性预算(列表法)价值单位元直接人工小时700008000090000100000110000120000生产能力利用(%)70%80%90%100%110%120%560006400072000300008800096000辅助工人工资315003600040500450004950054000检验员工资24500280003150035000385004200055006650073500305008750094500维修费235002600028500310003350036000水电费110001250014000155001700018500辅助材料250002800031000340003700040000280002800028000280002800028000管理人员工资150001500015000150001500015000保险费500050005000500050005000设备租金800080008000300080008000制造费用预算143500158500173500188500203500218500列表法的主要优点是可以直接从表中查得各种业务量下本钱预算,便于预算的控制和考核,可以在一定程度上弥补公式法的缺乏但这种方法工作量较大,且不能包括所有业务量条件下的费用预算,故适用面较窄【例题3】弹性本钱预算编制方法的公式法的缺点在于〔)【答案】BCD【解析】弹性本钱预算缺点是在进行预算控制考核时,不能直接查出特定业务量下的总本钱预算额,而且按细目分解本钱比拟麻烦,同时又有一定误差
3.弹性利润预算编制方法(两种方法适用范围、编制)[1)因素法该法是指根据受业务量变动影响的有关收入、本钱等因素与利润的关系,列表反映在不同业务量条件下利润水平的预算方法【例8-4]预计ABC公司预算年度某产品的销售量在7000件〜12000件之间变动;销售单价为100元;单位变动本钱为86元;固定本钱总额为80000元要求根据上述资料以1000件为销售量的间隔单位编制该产品的弹性利润预算【解析】依题意编制的弹性利润预算如表8-5所示表8-5ABC公司弹性利润预算价值单位元销售量〔件)700080009000100001100012000单价100100100100100100单位变动本钱868686868686销售收入700000800000900000100000011000001200000减变动本钱6020006880007740008600009460001032000边际奉献98000112000126000140000154000168000减固定本钱800008000080000800008000080000营业利润180003200046000600007400088000这种方法适于单一品种经营或采用分算法处理固定本钱的多品种经营的企业⑵百分比法销售百分比法是指按不同销售额的百分比来编制弹性利润预算的方法此法主要适用于多品种经营的企业应用百分比法的前提条件是销售收入必须在相关范围内变动,即销售收入的变化不会影响企业的本钱水平〔单位变动本钱和固定本钱总额)【例8-5]ABC公司预算年度的销售业务量到达100%时的销售收入为1000000元,变动本钱为860000元,固定本钱为80000元要求根据上述资料以10%的间隔为ABC公司按百分比法编制弹性利润预算【解析】根据题意编制的弹性利润预算如表8-6所示98-6ABC公司弹性利润预算金额单位元销售收入百分比[1)80%90%100%110%120%销售收入
(2)__________________800000900000100000011000001200C00=1[00000X[1[动本钱[3=860000X m68800077400086000094000103200C边乐奉献⑷=⑵-⑶11200012600014000015400016800C固:定本钱⑸800008000080000800008000C利i闰总额⑹=⑷-⑸320004600060000740008800C【例题4】某企业按百分比法编制弹性利润预算表,预算销售收入为100万元,变动本钱为60万元,固定本钱为30万元,利润总额为10万元;如果预算销售收入到达110万元,那么预算利润总额为()万元(2006年)A.14B.11C.4D.1【答案】A【解析】销售收入百分比=110/100X100%=110%预算利润总额=110-60义110%-30=14(万元)适用范围此法主要适用于多品种经营的企业
二、增量预算和零基预算L增量预算〔含义、假定、缺点)含义假定缺点又称调整预算方法,是指以基期
(1)现有的业务活动是企业
(1)受原有费用工程限制,可能本钱费用水平为根底,结合预算必需的;导致保护落后;期业务量水平及有关影响本钱因
(2)原有的各项开支都是合
(2)滋长预算中素的未来变动情况,通过调整有理的;的“平均主义〃和“简单关原有费用工程而编制预算的一
(3)未来预算期的费用变动化〃;种方法是在现有费用的根底上调整
(3)不利于企业未来开的结果展
2.零基预算(含义、优缺点、适用范围)含义优缺点适用范围优点不受现有费用开支水产出较难识零基预算,是指在编制本钱费用预算时,不考虑平限制;能够调动各方面降别的效劳性以往会计期间所发生的费用工程或费用数额,而低费用的积极性,有助于企部门费用预是将所有的预算支出均以零为出发点,一切从实业的开展缺点工作量大,算的编制际需要与可能出发,逐项审议预算期内各项费用重点不突此编制时间较长的内容及开支标准是否合理,在综合平衡的根底上编制费用预算的一种方法【例题5]不受现有费用工程和开支水平限制,并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是()(2006年)A.弹性预算方法B.固定预算方法C.零基预算方法D.滚动预算方法【答案】C【解析】零基预算方法的优点是[1)不受现有费用开支水平的限制;[2)能够调动企业各部门降低费用的积极性;[3)有助于企业未来开展零基预算方法的优点正好是增量预算方法的缺点【例题6】企业在编制零基预算时,需要以现有的费用工程为依据,但不以现有的费用水平为根底[)〔2002年)【答案】X【解析】此题的考点是零基预算的含义零基预算不考虑以往会计期间所发生的费用工程或费用数额,而是所有的预算支出均为零为出发点【例8-6】ABC公司为深入开展双增双节运动,降低费用开支水平,拟对历年来超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用工程按照零基预算方法编制预算经屡次讨论研究,预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表8-7所7J\o表8-7ABC公司预计费用工程及开支金额单位元费用工程开支金额180000150000100000300000120000合计850000经过充分论证,得出以下结论上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能再压缩了,必须得到全额保证根据历史资料对业务招待费和广告费进行本钱-效益分析,得到以下数据,如表8-8所小表8-8ABC公司本钱-效益分析表本钱工程本钱金额收益金额14业务招待费广告费16然后,权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次和顺序因为劳动保护费、办公费和保险费在预算期必不可少,需要全额得到保证,属于不可防止的约束性固定本钱,故应列为第一层次;因为业务招待费和广告费可根据预算期间企业财力情况酌情增减,属于可防止工程;其中广告费的本钱一效益较大,应列为第二层次;业务招待费的本钱一效益相对较小,应列为第三层次假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财力资源只有700000元,根据以上排列的层次和顺序,分配资源,最终落实的预算金额如下[1)确定不可防止工程的预算金额150000+100000+120000二370000(兀)⑵确定可分配的资金数额:700000-370000=330000(元)[3)按本钱-效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配4业务招待费可分配资金=330000X--------------=132000(元〕4+6广告费可分配资金=330000X-------------=198000〔元)4+6[例题7]某公司预对销售管理费用预算的编制采用零基预算的编制方法,预算编制人员提出费的用预工算程年度开支水平如下表所示开支金额业务招待费200万元广告费180万元办公费80万元保险费50万元职工福利费40万元劳动保护费30万元合计580万元假定公司预算年度对上述费用可动用的财力资源只有500万元,经过充分论证,认为上述费用中广告费、保险费和劳动保护费必须得到全额保证,业务招待费、办公费和职工福利费可以适当压缩,按照去年历史资料得出的业务招待费、办公费和职工福利费的本钱效益分析如下表所示费用工程本钱金额收益金额业务招待费16办公费13职工福利费11要求⑴确定不可防止工程的预算金额⑵确定可防止工程的可供分配资金⑶按本钱效益比重分配确定可防止工程的预算金额【答案】[1}不可防止工程的预算金额=180+50++30=260万元[2)可防止工程的可供分配资金=500-260=240万元[3)业务招待费预算额=240X------------------=144万元6+3+13办公费预算额=240X-----------------=72万元6+3+1职工福利费预算额二240又一!一二24万元6+3+
13.零基预算方法的优缺点和适用范围零基预算方法的优点是[1)不受已有费用工程和开支水平的限制[2)能够调动企业各方面降低费用的积极性[3)有助于企业的开展零基预算方法的缺点是工作量大、重点不突出,编制时间较长零基预算法特别适用于产出较难识别的效劳性部门费用预算的编制
三、定期预算和滚动预算P268含义优缺点定期是指在编制预算时以不变的会计期间(如优点是能够使预算期间与会计年度相i于考妃合,便预算日历年度)作为预算期的一种预算编制的核和评价预算的执行结果;其缺,导性差、点远期指方法滞后性(灵活性差)和间断性差)生(连续滚动又称连续预算或永续预算,是指在编制预与传统的定期预算方法相比,按滚动:编制页算方法预算算时,将预算期与会计年度脱离,随着预的预算具有透明度高、及时性强、好,以及连续性算的执行不断延伸补充预算,逐期向后滚完整性和稳定性突出等优点,动,使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法滚动预算编制方法:滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式混合滚动理论依据人们对未来的了解程度具有对近期把握较大、对远期的预计把握较小的特征滚动预算相比定期预算编制的优点
(1)透明度高
(2)及时性强
(3)连续性好
(4)完整性和稳定性突出缺点预算工作量较大[例题8]永续预算能够使预算期间与会计年度相配合,便于考核预算的执行结果〔)(2003年)【答案】X【解析】滚动预算,又称连续预算或永续预算,是指在编制预算时,将预算期与会计年度脱离而定期预算能够使预算期间与会计年度相配合,便于考核预算的执行结果第三节日常业务预算和投资决策预算
一、日常业务预算〔一)销售预算编制销售预算是指为规划一定预算期内因组织销售活动而引起的预计销售收入而编制的一种日常业务预算销售预算是编制全面预算的关键和起点【例8-7IMC公司生产经营甲、乙两种产品,20义7年度年初应收账款数据和各季度预测的销售价格和销售数量等资料如表8-9所示表8-920X7年度MC公司的预计销售单价、预计销售量和其他资料金额单位元增值税收现率季度1234年初应收账款率首期二期甲销售单价1元/65656570产件)19000品预计销售量〔件)80010001200100017%60%40%乙销售单价(元/80808075产件)12000品预计销售量1件)50080010001200资料显示,到第4季度甲、乙两种产品的单价都比前三个季度有所变动;每种产品每季的销售中有60%能于当季收到现金,其余40%要到下季收讫要求为MC公司编制20X7年度的销售预算和经营现金收入预算表〔平均单价保存两位小数,其他计算结果保存整数)【解答】编制该公司的销售预算和经营现金收入预算表分别如表8-10和表8-11所示表8-1020X7年度MC公司的销售预算金额单位元季度1234全年资料来源销售单价甲产品65656570见表8-,。