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一、金融资产的分类复习重点教材例13-1甲企业购置了一个贷款组合,且该组合中有包含已发生信用减值的贷款如果贷款不能按时偿付,甲企业将通过各类方法尽可能完成合约现金流量,例如通过邮件、电话或其他方法与借款人联系催收同时,甲企业签订了一项利率互换合约,将贷款组合的利率由浮动利率转换为固定利率本例中,甲企业治理该贷款组合的业务模式是以收取合约现金流量为目标即使甲企业预期无法取全部合约现金流量〔局部贷款已发生信用减值〕,但并不影响其业务模式此外,该公司签订利率互换合约也不影响贷款组合的业务模式
3.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式教材例13-2在以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下,企业的关键管理人员认为收取合同现甲银行持有金融资产组合以满足其每日流动性需求甲银行为了降低其治理流动性需求的本钱,高度关注该金融资产组合的回报包含收取的合约付款和X金融资产的利得或损失本例中,甲银行治理该金融资产组合的业务模式以收取合约现金流量和X金融资产为目标复习重点[例题:工具A是一项具有固定到期日的债券本金及未偿付本金金额之利息的支付与发行该工具所用货币的通货膨胀指数挂钩与通货膨胀挂钩未利用杠杆,并且对本金进行爱护合约现金流量仅为本金及未偿付本金金额之利息的支付本金及未偿付本金金额之利息的支付通过与非杠杆的瞰膨胀指数挂钩,而将货币时间的价值重设为当前水平换言之,该金融工具的利率反映的是“真实的〃利率因此,利息金额是未偿付本金金额的货币时间价值的对价然而,如果利息支付额与涉及债务人业绩的另一变量〔如,债务人的净收益〕挂钩,则合约现金流量就不是本金及未偿付本金金额之利息的支付[例题工具B是一项可转换成固定数量的发行人权益工具的债券债券持有人应对该可转换债券执行整体分析合约现金流量并非本金及未偿付本金金额之利息的支付,因为其甯的回报与根本借款安排不一致;即,回报与发行人的权益价值挂钩复习重点复习重点具体分类条件科目设置银行存款同时符合
①企业治理该金融资产的业务模式是以收取合弋划约现金流量为目
1.以摊余本钱计量的金融资产标;
②该金融资产的合约条款规定,在特贷款定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额应放映经为根底的利息的支付债权投资等
2.以公允价值计量且其变动计同时符合
①企业治理该金融资产的业务模式既以收取合入其他综合收益的金融资产约现金流量为目标又以X该金融资产为目标;
②该金融资苴柿仔/产欠产的合约条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对其侦权投人本金和以未偿付本金金额为根底的利息的支付
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产上述1和2分类之外的金融资产交易性金融资产复习重点答首先推断理财产品底层根底资产产生的现金流量,如果根底资产的合约现金流量特征与根本借贷安排相一致〔如根底资产只有贷款〕,则按照治理金融资产的业务模式可能分类为以摊余本钱计量的金融资产〔收取合约现金流量为目标〕、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产〔收取合约现金流量+X为目标〕和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产〔非上述目标〕;如果根底资产不能通过合约现金流量测试〔如根底资产涉及基jin投资、股quan投资等〕,则分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产[真题•单选题以下各项金融资产中,不能以摊余本钱计量的是〔〕〔2021年〕A.现金B.与黄金价格挂钩的结构性存款C.保本固定收益的银行理财产品D.随时可以支取的银行定期存款(答案)B(解析)金融资产同时符合以下条件的,应当分类为以摊余本钱计量的金融资产
①企业治理该金融资产的业务模式是以收取合约现金流量为目标
②该金融资产的合约条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为根底的利息的支付与黄金价格挂钩的结构性存款,一般情况下不符合金融资产合约现金流量特征,不能以摊余本钱计量,应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资。