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第02讲金融资产和金融负债的分类知识点金融资产的分类企业应当依据其治理金融资产的业务模式和金融资产的合约现金流量特征,将金融资产划分为以下三类:
(1)以摊余本钱计量的金融资产;[2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;
(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的融资产上述分类一经确定,不得随意变更治理金融资产的治理金融资产的业务模式,是指企业如何治理其金融资产以产生现金流量业务业务模式模式主要有三种[1)以收取合约现金流量为目标;[2)以收取合约现金流量程金融资产为目标;[3)其他业务模式合约现金流量特征,是指金融工具合约约定的、反映相关金融资产经济特征的现合约现金流量特金流量属性金融资产的合约现金流量仅包含两种
(1)本金的支付;征〔2〕以未偿付本金金额为根底的利息的支付
(1)企业治理该金融资产的业务模式是以收取合约现金流量为目标;条
(2)该金融资产的合约条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对
①以摊余本钱计件本金和以未偿付本金金额为根底的利息的支付量的金融资产举企业一般应当设置贷款、应收账款、债权投资等科目核算此类金融资产例
(1)一般情形:现金流量仅为本金和利息,但是,业务模式既以收取合约现金流量为目标,又以X该金融资产为目标
②以公允价值计
(2)特别情形(直接指定)现金流量并非本金和利息的非交易性权益工具投量且其变动计入资,在初始确认时,可直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他综合收益的金融资产该指定一经作出,不得撤销金融资产企业一般应当设置其他债权投资、其他权益工具投资等科目核算此类金融资产,其中,后者适用于非交易性权益工具投资等
(1)一般情形:除划分为上述两类金融资产之外的金融资产
③以公允价值计
(2)特别情形(直接指定〕如果能够排除或显著减少会计错配,企业可以在量且其变动计入初始确认金融资产时,将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的当期损益的金融金融资产该指定一经作出,不得撤销资产企业一般应当设置交易性金融资产等科目核算此类金融资产,本科目下设明细科目单独反映“指定类”★企业改变其治理金融资产的业务模式时\应当按照规定对全部受影响的相关金融资产进行重分类企业对金融资产进行重分类的,应当自重分类日起采纳未来适用法进行相关会计处理,不得对以前已经确认的利得、损失〔包含减值损失或利得)或利息进行追溯调整重分类日,是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个汇报期间的第一天★提示企业治理金融资产业务模式的变更是一种极其少见的情形企业业务模式的变更必须在重分类日之前生效以下情形不属于业务模式变更U)企业持有特定金融资产的意图改变;[2)金融资产特定市场临时性消逝从而临时影响金融资产X;
(3)金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移(金融资产重分类的具体情形有6种)复习重点知识点金融负债的分类(★)除以下各项外,应当将〔1〕以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,包含父易性金金融负债分类为以摊融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
(2)余本钱计量的金融负不符合终止确认条件的金融资产转移或继续涉入被转移金融资产所形成的债金融负债
(3)不属于上述〔1)和[2)情形的财务担保合约,以及不属于上述U)情形的、以低于市场利率贷款的贷款承诺★企业对金融负债的分类一经确定,不得变更★提示在非同一操纵下的企业合并中,企业作为购置方确认的或有对价形成金融资产的,该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产企业作为购置方确认的或有对价形成金融负债的,该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理(例题•单项选择题)甲公司对其购入债券的业务治理模式是以收取合约现金流量为目标,该债券的合约条款规定,在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未归还本金金额为根底的利息的支付不考虑其他因素,甲公司应将该债券投资分类为〔〕A.其他货币资金B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.以摊余本钱计量的金融资产D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(正确答案)C(答案解析)甲公司购入债券的业务治理模式是以收取合约现金流量为目标,同时该债券的合约条款规定,在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未归还本金金额为根底的利息的支付满足以摊余本钱计量的金融资产确认条件,选项C正确(例题•单项选择题)以下关于金融工具重分类的说法中,不正确的选项是〔〕O A.企业对全部金融负债均不得进行重分类B.金融资产之间进行重分类的,应当采纳未来适用法进行会计处理C.如果企业治理金融资产的业务模式没有发生变更,而金融资产的条款发生变更,未导致终止确认的,仍同意重分类D.如果金融资产条款发生变更导致金融资产终止确认的,不涉及重分类问题,企业应当终止确认原金融资产,同时按照变更后的条款确认一项新金融资产(正确答案)C复习重点(答案解析)选项C,如果企业治理金融资产的业务模式没有发生变更,而金融资产的条款发生变更但未导致终止确认的,不同意重分类(例题•推断题)在特定条件下,企业可以将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债重分类为以摊余本钱计量的金融负债〔〕(正确答案)X(答案解析)对金融负债的分类一经确定,后续期间不可以重分类。