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2022年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义第二十一章资产负债表日后事项第一节资产负债表日后事项概述
一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项,是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项财务报告批准报出日,是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期
二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间【例题】甲上市公司2019年的年度财务报告于2020年3月20日编制完成,注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2020年4月15日,董事会批准财务报告对外公布的日期为2020年4月17日,财务报告实际对外公布的日期为2020年4月21日,股东大会召开日期为2020年5月12日根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定甲上市公司2019年度财务报告资产负债表日后事项涵盖的期间为2020年1月1日至4月17日(财务报告批准报出日)如果在2020年4月17日至21日之间发生了重大事项,需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露,假设经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为2020年4月26日,实际报出的日期为2020年4月29日,则资产负债表日后事项涵盖的期间为2020年1月1日至4月26日
三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项
(一)调整事项.资产负债表日后调整事项,是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项资产负债表日后调整事项通常包括以下几项
1.资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债;
⑤调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略)1)资产负债表项目的调整调增其他应收款8000000元;调增应交税费2000000元;调增盈余公积600000元,调增未分配利润5400000元2)利润表项目的调整调增营业外收入8000000元,调增所得税费用2000000元,调增净利润6000000Jtd O3)所有者权益变动表项目的调整调增净利润6000000元;提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增600000元,未分配利润调增5400000元
⑥调整2020年2月份资产负债表相关项目的年初数(资产负债表略)乙公司在编制2020年1月份的资产负债表时,按照调整前2019年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数由于发生了资产负债表日后调整事项,乙公司除了调整2019年度资产负债表相关项目的数字外,还应当调整2020年2月份资产负债表相关项目的年初数,其年初数按照2019年12月31日调整后的数字填列【例题】企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事项,应当调整报告年度资产负债表货币资金项目的金额()(2016年)【答案】X【解析】资产负债表日后调整事项涉及现金收支调整的,不应当调整报告年度的货币资金项目金额
(二)资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额【例题】甲公司2019年6月销售给乙公司一批物资,货款为2000000元(含增值税)乙公司于7月份收到所购物资并验收入库按合同规定,乙公司应于收到所购物资后3个月内付款由于乙公司财务状况不佳,到2019年12月31日仍未付款甲公司于2019年12月31日按预期信用损失法为该项应收账款计提坏账准备100000元2019年12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为4000000元,其中1900000元为该项应收账款.甲公司于2020年2月3日(所得税汇算清缴前)收到人民法院通知,乙公司已宣告破产清算,无力偿还所欠部分货款甲公司预计可收回应收账款的60虬本例中,甲公司在收到人民法院通知后,首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项甲公司原按预期信用损失法对应收乙公司账款计提了100000元的坏账准备,按照新的证据应计提的坏账准备为800000元2000000X40%,差额700000元应当调整2019年度财务报表相关项目的数字甲公司的账务处理如下1补提坏账准备应补提的坏账准备=2000000X40%-100000=700000元借以前年度损益调整一一信用减值损失700000贷坏账准备7000002调整递延所得税资产借递延所得税资产175000贷以前年度损益调整——所得税费用175000700000X25%3将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润借利润分配一一未分配利润525000贷以前年度损益调整5250004因净利润减少,调减盈余公积借盈余公积一一法定盈余公积52500贷利润分配一一未分配利润52500525000X10%5调整报告年度财务报表相关项目的数字财务报表略
①资产负债表项目的调整调减应收账款700000元,调增递延所得税资产175000元;调减盈余公积52500元,调减未分配利润472500元
②利润表项目的调整调增信用减值损失700000元,调减所得税费用175000元,调减净利润5250007L o
③所有者权益变动表项目的调整调减净利润525000元;提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减52500元,未分配利润调减472500元
(6)调整2020年2月资产负债表相关项目的年初数(资产负债表略)甲公司在编制2020年1月的资产负债表时,按照调整前2019年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数由于发生了资产负债表日后调整事项,甲公司除了调整2019年度资产负债表相关项目的数字外,还应当调整2020年2月资产负债表相关项目的年初数,其年初数按照2019年12月31日调整后的数字填列【例题】甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化且能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异,其2X18年年度财务报表批准报出日为2X19年4月15日2X19年2月10日,甲公司调减了2义18年计提的坏账准备100万元,该调整事项发生时,企业所得税汇算清缴尚未完成不考虑其他因素,上述调整事项对甲公司2X18年年度财务报表项目产生的影响有()(2019年)A.递延所得税资产减少25万B.所得税费用增加25万C.应交税费增加25万D.应收账款增加100万【答案】ABD【解析】资产负债表日后期间发生的调整事项,相应账务处理为:借坏账准备100贷以前年度损益调整一一信用减值损失100借以前年度损益调整一一所得税费用25贷递延所得税资产25综上,应调整减少递延所得税资产项目25万元,调整增加所得税费用项目25万元坏账准备属于应收账款的备抵科目,冲减的坏账准备调整增加应收账款项目金额100万元选项A、B和D正确
(三)资产负债表日后进一一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入箕难问题解答:资产负债表日后事项期间是否调整应交所得税及递延所得税时间税法允许扣除或补交税金调整事项形成暂时性差异汇算清缴日之前借应交税费——应交所得税调整递延所得税资产或递延所得贷以前年度损益调整或税负债,考试主要涉及递延所得借以前年度损益调整税资产,以递延所得税资产为贷应交税费——应交所得税例借递延所得税资产贷以前年度损益调整或相反分录汇算清缴日之后借递延所得税资产贷以前年度损益调整或借以前年度损益调整贷递延所得税负债提示发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项,可能发生于年度所得税汇算清缴之前,也可能发生于年度所得税汇算清缴之后,其会计处理分别为⑴涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前,应调整报告年度利润表的收入、成本等并相应调整报告年度的应纳税所得额及报告年度应缴纳的所得税等;⑵资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后,应调整报告年度利润表的收入、成本等但按照税法规定,在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税,应作为本年度的纳税调整事项【例题】甲公司2019年10月25日销售一批A商品给乙公司,预计退货率为0取得收入2400000元(不含增值税),并结转成本2000000元2019年12月31日,该笔货款尚未收到,甲公司未对该应收账款计提坏账准备2020年2月8日,由于产品质量问题,本批货物被全部退回甲公司于2020年2月20日完成2019年所得税汇算清缴甲公司适用的增值税税率为13虹本例中,销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内,属于资产负债表日后调整事项由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前,因此在所得税汇算清缴时,应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额甲公司的账务处理如下1调整销售收入借以前年度损益调整——主营业务收入2400000应交税费——应交增值税销项税额312000贷应收账款——乙公司27120002调整销售成本借库存商品A商品2000000贷以前年度损益调整——主营业务成本20000003调整应缴纳的所得税借应交税费——应交所得税100000[2400000-2000000X25%]贷以前年度损益调整一一所得税费用1000004将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润借利润分配一一未分配利润300000贷以前年度损益调整3000005因净利润减少,调减盈余公积借盈余公积——法定盈余公积30000300000X10%贷利润分配一一未分配利润300006调整报告年度相关财务报表财务报表略
①资产负债表项目的调整调减应收账款2712000元,调增存货2000000元;调减应交税费412000元;调减盈余公积30000元,调减未分配利润270000元
②利润表项目的调整调减营业收入2400000元,调减营业成本2000000元,调减所得税费用100000元,调减净利润300000元
③所有者权益变动表项目的调整调减净利润300000元;提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减30000元,未分配利润调减270000元
(7)调整2020年2月资产负债表相关项目的年初数(资产负债表略)甲公司在编制2020年1月份的资产负债表时,按照调整前2019年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数由于发生了资产负债表日后调整事项,甲公司除了调整2019年度资产负债表相关项目的数字外,还应当调整2020年2月资产负债表相关项目的年初数,其年初数按照2019年12月31日调整后的数字填列
(四)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项,调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字第三节资产负债表日后非调整事项
一、资产负债表日后非调整事项的处理原则资产负债表日后发生的非调整事项,是表明资产负债表日后发生的情况的事项,与资产负债表日存在状况无关,不应当调整资产负债表日的财务报表但有的非调整事项由于事项重大,对财务报告使用者具有重大影响,如不加以说明,将不利于财务报告使用者作出正确估计和决策,因此,应在附注中加以披露
二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法对于资产负债表日后发生的非调整事项,应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容,及其对财务状况和经营成果的影响无法作出估计的,应当说明原因资产负债表日后非调整事项的主要例子有
(一)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺资产负债表日后发生的重大诉讼等事项,对企业影响较大,为防止误导投资者及其他财务报告使用者,应当在财务报表附注中予以披露【例题】甲公司是房地产的销售代理商,在买卖双方同意房地产的销售条款时确认佣金收入,佣金由卖方支付2019年,甲公司同意替乙公司的房地产寻找买主2019年12月10日,甲公司找到一位有意的买主丙公司,丙公司在对该房地产实地观察后,与乙公司在2019年12月30日签订了购买该房地产的合同,乙公司随即向甲公司支付了销售佣金但在2020年1月20日,当乙公司催促丙公司履行合同时,丙公司称其在获得银行贷款方面有困难,资金不足,拒绝履行合同2020年2月,乙公司通过法律手段起诉丙公司2020年3月1日,丙公司同意赔偿给乙公司2000000元现金以使其撤回法律诉讼假设该赔偿额对乙公司和丙公司均存在较大影响本例中,乙公司提起诉讼是在2020年才发生的,在2019年资产负债表日(2019年12月31日)并不存在但由于资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺等事项影响较大,应在财务报表附注中进行相关披露,即乙公司和丙公司均应在2019年度财务报表附注中披露诉讼事项的信息
(二)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大发化资产负债表日后发生的资产价格、税收政策和外汇汇率的重大发化,虽然不会影响资产负债表日财务报表相关项目的数字,但对企业资产负债表日后的财务状况和经营成果有重大影响,应当在财务报表附注中予以披露【例题】甲公司2019年9月采用分期付款方式从英国购入某大型生产线,分3年付款,每年支付300000英镑甲公司在编制2019年度财务报表时已按2019年12月31日的即期汇率对该笔长期应付款进行了折算(假设2019年12月31日的汇率为1英镑兑
9.15元人民币)假设国家规定从2020年1月1日起调整人民币兑英镑的汇率,人民币兑英镑的汇率发生重大发化本例中,甲公司在资产负债表日(2019年12月31日)已经按规定的汇率对有关账户进行调整,因此,无论资产负债表日后汇率如何发化,均不影响资产负债表日的财务状况和经营成果但是,如果资产负债表日后外汇汇率发生重大变化,甲公司应对由此产生的影响在财务报表附注中进行披露
(三)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失自然灾害导致资产发生重大损失对企业资产负债表日后财务状况的影响较大,如果不加以披露,有可能使财务报告使用者作出错误的决策,因此应作为非调整事项在财务报表附注中进行披露【例题】甲公司2019年12月购入一批商品10000000元,至2019年12月31日该批商品已全部验收入库,货款通过银行支付2020年1月12日,甲公司所在地发生百年不遇的冰冻灾害,该批商品全部毁损本例中,冰冻灾害发生于2020年1月12日,属于资产负债表日后才发生或存在的事项,但对公司资产负债表日后财务状况的影响较大,甲公司应当将此事项作为非调整事项在2019年度财务报表附注中进行披露
(四)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债企业在资产负债表日后发行股票、债券以及向银行或非银行金融机构举借巨额债务都是比较重大的事项,虽然这一事项与企业资产负债表日的存在状况无关,但这一事项的披露能使财务报告使用者了解与此有关的情况及可能带来的影响,因此应当在财务报表附注中进行披露【例题】甲公司2020年1月20日经批准发行5年期债券10000000元,面值100元,年利率6%公司按105元的价格发行,并于2020年3月5日结束发行本例中,甲公司发行债券虽然与公司资产负债表日(2019年12月31日)的存在状况无关,但这一事项的披露能使财务报告使用者了解与此有关的情况及可能带来的影响,甲公司应当将此事项作为非调整事项在2019年度财务报表附注中进行披露
(五)资产负债表日后资本公积转增资本资产负债表日后企业以资本公积转增资本将会改变企业的资本(或股本)结构,影响较大,应当在财务报表附注中进行披露【例题】甲公司2020年1月经批准将80000000元资本公积转增资本本例中,甲公司于2020年1月将资本公积转增资本,属于资产负债表日后才发生的事项,但对公司资产负债表日后财务状况的影响较大,甲公司应当将此事项作为非调整事项在2019年度财务报表附注中进行披露
(六)资产负债表日后发生巨额亏损企业资产负债表日后发生巨额亏损将会对企业报告期以后的财务状况和经营成果产生重大影响,应当在财务报表附注中及时披露该事项,以便为投资者或其他财务报告使用者作出正确决策提供信息、【例题】甲公司2020年1月出现巨额亏损,净利润由2019年12月的70000000元变为亏损5000000元本例中,甲公司出现巨额亏损发生于2020年1月,虽然属于资产负债表日后才发生的事项,但由盈利转为亏损,会对公司资产负债表日后财务状况和经营成果产生重大影响,甲公司应当将此事项作为非调整事项在2019年度财务报表附注中进行披露
(七)资产负债表日后发生企业合并或处置子企业企业合并或者处置子企业的行为可以影响股权结构、经营范围等,对企业未来的生产经营活动会产生重大影响,应当在财务报表附注中进行披露【例题】甲公司2020年1月15日将其全资子公司丙公司出售给乙公司本例中,甲公司出售子公司发生于2020年1月,与公司资产负债表日(2019年12月31日)存在的状况无关,但是出售子公司可能对甲公司的股权结构、经营范围等方面产生较大影响,甲公司应当将此事项作为非调整事项在2019年度财务报表附注中进行披露
(八)资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润,不确认为资产负债表日负债,但应当在财务报表附注中单独披露【例题】2020年1月16日,甲上市公司董事会审议通过了2019年利润分配方案,决定以公司2019年末总股本为基数,分派现金股利10000000元,每10股派送1元(含税),该利润分配方案于2020年4月10日经公司股东大会审议批准本例中,甲上市公司制订利润分配方案,拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为,并不会使公司在资产负债表日(2019年12月31日)形成现时义务,因此虽然该事项可导致公司负有支付股利或利润的义务,但支付义务在资产负债表日尚不存在,不应该调整资产负债表日的财务报告,,该事项为非调整事项但由于该事项对公司资产负债表日后的财务状况有较大影响,可能导致现金较大规模流出、公司股权结构变动等,为便于财务报告使用者更充分了解相关信息,甲上市公司需要在2019年度财务报表附注中单独披露该信息【真题.多选题】下列各项关于企业资产负债表日后事项会计处理的表述中,正确的有()(2020年)A.重要的非调整事项应当在报告年度财务报表附注中披露B.调整事项涉及损益的,应调整报告年度利润表相关项目的金额C.发生在报告年度企业所得税汇算清缴后涉及损益的调整事项,不应调整报告年度的应纳税所得额D.调整事项涉及现金收支的,应调整报告年度资产负债表的货币资金项目的金额[答案]ABC[解析]资产负债表日后事项如涉及现金收支项目,均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字、选项D错误【例题】甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化,未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异甲公司2义20年度财务报告批准报出日为2X21年4月10日,2X20年度企业所得税汇算清缴日为2X21年4月20日甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积2X21年1月1日至2X21年4月10日,甲公司发生的相关交易或事项如下资料一2X21年1月20日,甲公司发现2X20年6月15日以赊购方式购入并于当日投入行政管理用的一台设备尚未入账该设备的购买价款为600万元,预计使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧该设备的初始入账金额与计税基础一致根据税法规定,2义20年甲公司该设备准予在税前扣除的折旧费用为60万元,但甲公司在计算2X20年度应交企业所得税时未扣除该折旧费用资料二2X21年1月25日,甲公司发现其将2X20年12月1日收到的用于购买研发设备的财政补贴资金300万元直接计入了其他收益至2义21年1月25日,甲公司尚未购买该设备根据税法规定,甲公司收到的该财政补贴资金属于不征税收入甲公司在计算2义20年度应交企业所得税时已扣除该财政补贴资金资料三2X21年2月10日甲公司收到法院关于乙公司2义20年起诉甲公司的判决书,判定甲公司因合同违约应向乙公司赔偿500万元甲公司服从判决并于当日支付赔偿款2X20年12月31日,甲公司根据律师意见已对该诉讼确认了400万元的预计负债根据税法规定,因合同违约确认预计负债产生的损失不允许在预计时税前扣除,只有在损失实际发生时,才允许税前扣除2X20年12月31日,甲公司对该预计负债确认了递延所得税资产100万元
2.资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额;
3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入;
4.资产负债表日后发现了财务报告舞弊或差错【例题】甲公司因产品质量问题被客户起诉2019年12月31日人民法院尚未判决,考虑到客户胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大,甲公司为此确认了3000000元的预计负债2020年2月25日,在甲公司2019年度财务报告批准对外报出之前,人民法院判决客户胜诉,要求甲公司支付赔偿款6000000元本例中,甲公司在2019年12月31日结账时已经知道客户胜诉的可能性较大,但不知道人民法院判决的确切结果,因此确认了3000000元的预计负债2020年2月25日人民法院判决结果为甲公司预计负债的存在提供了进一步的证据此时,按照2019年12月31日存在状况编制的财务报告所提供的信息已不能真实反映甲公司的实际情况,应据此对财务报告相关项目的数字进行调整提示在确定存货可变现净值时,应当以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的,资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的,如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据,应当作为调整事项进行处理;否则,应当作为非调整事项
(二)非调整事项资产负债表日8后非调整事项,是指表明资产负债表日后发生的情况的事项以下属于资产负债表日后非调整事项
1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺;
2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化;
3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失;
4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债;.
5.资产负债表日后资本公积转增资本;
6.资产负债表日后发生巨额亏损;
7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司;
8.资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润本题涉及的差错均为重要前期差错不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素要求1编制甲公司对其2义21年1月20日发现的会计差错进行更正的会计分录2编制甲公司对其2X21年1月25日发现的会计差错进行更正的会计分录3判断甲公司2义21年2月10日收到法院判决是否属于资产负债表日后调整事项,并编制相关会计分录【答案】1借固定资产600贷应付账款600借以前年度损益调整一一管理费用60贷累计折旧60借应交税费一一应交所得税15贷以前年度损益调整一一所得税费用15借盈余公积
4.5利润分配一一未分配利润
40.5贷以前年度损益调整452借以前年度损益调整一一其他收益300贷递延收益300借盈余公积30利润分配一一未分配利润270贷以前年度损益调整3003甲公司2X21年2月10日收到法院判决属于资产负债表日后调整事项相关会计分录借预计负债400以前年度损益调整一一营业外支出100贷其他应付款500借应交税费一一应交所得税125贷递延所得税资产100以前年度损益调整一一所得税费用25借其他应付款500贷银行存款500借盈余公积
7.5利润分配一一未分配利润
67.5贷以前年度损益调整75【例题】甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化,未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异甲公司2X20年度财务报告批准报出日为2X21年4月20日,2X20年度企业所得税汇算清缴日为2X21年4月25日甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积2X21年1月1日至2义21年4月20日,甲公司发生的相关交易或事项如下资料一,2X21年2月10日,甲公司发现其在2X20年对一项汽车销售业务的会计处理存在差错2X20年12月31日,甲公司向乙公司销售10辆汽车,单位销售价格为45万元合同约定,甲公司在销售后对该批汽车提供5年期免费保养服务该保养服务构成单项履约义务,每辆汽车及其保养服务的单独售价分别为42万元和8万元2X20年12月31日,甲公司将该批汽车的控制权转移给乙公司,同时确认主营业务收入450万元根据税法规定,甲公司销售该批汽车的价款450万元应全额作为2X20年度应税收入资料二,2义21年2月15日,甲公司发现其在2义20年漏记因销售汽车提供免费质保而应确认的销售费用和预计负债根据以往经验,甲公司估计履行该质保义务将发生支出6万元根据税法规定,与质保承诺相关的费用不允许在预计时税前扣除,只有在实际发生时才允许税前扣除资料三,2X21年3月15日,甲公司收到丙公司因质量问题退回的一辆汽车并退还全部货款该汽车系甲公司2X20年12月20日现销给丙公司,当日,甲公司确认销售收入300万元并结转销售成本250万元根据税法规定,甲公司该销售退回应调整2X20年度应交企业所得税本题涉及的差错均为重要前期差错,不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素要求1编制甲公司对其2义21年2月10日发现的会计差错进行更正的会计分录2编制甲公司对其2X21年2月15日发现的会计差错进行更正的会计分录3编制甲公司2X21年3月15日收到丙公司退回汽车时的相关会计分录【答案】1甲公司2义20年销售汽车时应确认的销售收入=450X42X10/42X10+8X10=378万元,应确认合同负债的金额=450X8X10/42X10+8X10=72万元更正分录如下借以前年度损益调整一一主营业务收入72贷合同负债72借递延所得税资产18贷以前年度损益调整一一所得税费用18借盈余公积
5.4利润分配一一未分配利润
48.6贷以前年度损益调整542借以前年度损益调整一一销售费用6贷预计负债6借递延所得税资产L5贷以前年度损益调整一一所得税费用L5借盈余公积
0.45利润分配一一未分配利润
4.05贷以前年度损益调整
4.53借以前年度损益调整一一主营业务收入300贷其他应付款300借其他应付款300贷银行存款300借库存商品250贷以前年度损益调整一一主营业务成本250借应交税费一一应交所得税
12.5贷以前年度损益调整一一所得税费用
12.5借盈余公积
3.75利润分配一一未分配利润
33.75【例题】甲公司2X19年度财务报告批准报出日为2X20年4月10日2义19年至2X20年,甲公司发生的相关交易或事项如下资料一,2义19年12月31日,甲公司与乙公司签订合同,以每辆20万元的价格向乙公司销售所生产的15辆工程车当日,甲公司将15辆工程车的控制权转移给乙公司,300万元的价款已收存银行同时,甲公司承诺如果在未来3个月内,该型号工程车售价下降,则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司退还差价根据以往执行类似合同的经验,甲公司预计未来3个月内该型号工程车不降价的概率为50%,每辆降价2万元的概率为30%,每辆降价5万元的概率为20%2X20年3月31日,因该型号工程车售价下降为每台
18.4万元甲公司以银行存款向乙公司退还差价24万元资料二,2义20年3月1日,甲公司与丙公司签订合同向丙公司销售其生产的成本为300万元的商务车,商务车的控制权已于当日转移给丙公司根据合同约定,丙公司如果当日付款,需支付400万元,丙公司如果在2X23年3月1日付款,则需按照3%的年利率支付货款与利息共计437万元丙公司选择2X23年3月1日付款资料三,2X20年4月1日,甲公司收到债务人丁公司破产清算组偿还的货款5万元,已收存银行,甲公司与丁公司的债权债务就此结清2X19年12月31日甲公司对丁公司该笔所欠货款20万元计提的坏账准备余额为12万元甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素要求1计算甲公司2X19年12月31日向乙公司销售工程车应确认收入的金额并编制会计分录2编制甲公司2义20年3月31日向乙公司退还工程车差价的会计分录3分别编制甲公司2X20年3月1日向丙公司销售商务车时确认销售收入和结转销售成本的会计分录4判断甲公司2义20年4月1日收到丁公司破产清算组偿还的货款并结清债权债务关系是否属于资产负债表日后调整事项,并编制相关会计分录【答案】1甲公司2义19年12月31日向乙公司销售工程车应确认的收入金额={20-50%X0+30%X2+20%X5}X15=276万元借银行存款300贷主营业务收入276预计负债242借预计负债24贷其他应付款24借其他应付款24贷银行存款243借长期应收款437贷主营业务收入400未实现融资收益37借主营业务成本300贷库存商品3004甲公司2X20年4月1日收到丁公司破产清算组偿还的货款并结清债权债务关系属于资产负债表日后调整事项借以前年度损益调整一一信用减值损失3贷坏账准备3借盈余公积
0.3利润分配一一未分配利润
2.7贷以前年度损益调整一一信用减值损失3借坏账准备15贷应收账款15借银行存款5贷应收账款5【例题】甲公司系增值税一般纳税人,2X18年度财务报告批准报出日为2X19年4月20日甲公司在2X19年1月1日至2义19年4月20日期间发生的相关交易或事项如下:资料一2X19年1月5日,甲公司于2X18年11月3日销售给乙公司并已确认收入和收讫款项的一批产品,由于质量问题,乙公司提出销售折让要求,经双方协商,甲公司以银行存款向乙公司退回100万元的货款及相应的增值税税款16万元,并取得税务机关开具的红字增值税专用发票资料二2X19年2月5日,甲公司以银行存款55000万元从非关联方处取得丙公司55%的股权,并取得丙公司的控制权,在此之前甲公司已持有丙公司5%的股权,并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产原5%股权投资初始入账金额为4500万元在2X19年2月5日的账面价值和公允价值分别为4900万元和5000万元甲公司原购买丙公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子交易”资料三2义19年3月10日,注册会计师就甲公司2X18年财务报表审计中发现的商誉减值问题与甲公司进行沟通,注册会计师认为甲公司2X18年度多计提商誉减值20000万元,并要求甲公司予以调整,甲公司接受了该意见甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积本题不考虑除增值税以外的税费及其他因素要求
(1)判断甲公司2X19年1月5日给予乙公司的货款折让是否属于资产负债表日后调整事项,并编制相关会计分录
(2)判断甲公司2X19年2月5日购买丙公司股权是否属于资产负债表日后事项调整事项,并编制相关会计分录3判断甲公司2义19年3月10日调整商誉减值是否属于资产负债表日后调整事项,并编制相关会计分录【答案】1甲公司2X19年1月5日给予乙公司的货款折让属于资产负债表日后调整事项相应的调整分录借以前年度损益调整一一主营业务收入100应交税费一一应交增值税销项税额16贷其他应付款116借其他应付款116贷银行存款116借盈余公积10100X10%利润分配---未分配利润90100X90%贷以前年度损益调整一一主营业务收入1002甲公司2X19年2月5日购买丙公司股权属于非调整事项,不属于资产负债表日后调整事项相应的分录借长期股权投资60000贷银行存款55000交易性金融资产一一成本4500——公允价值变动400投资收益1003甲公司2X19年3月10日调整商誉减值属于资产负债表日后调整事项相应的调整分录借商誉减值准备20000贷以前年度损益调整一一资产减值损失20000借以前年度损益调整一一资产减值损失20000贷盈余公积200020000X10%利润分配——未分配利润1800020000X90%【例题】甲公司2019年度财务报告于2020年3月20日经董事会批准对外公布2020年2月25日,甲公司与乙银行签订了80000000元的贷款合同,用于生产设备的购置,贷款期限自2020年3月1日起至2021年12月31日止本例中,2020年2月25日,在公司2019年度财务报告尚未批准对外公布前,甲公司发生了向银行贷款的事项,该事项发生在资产负债表日后事项所涵盖的期间内该事项在2019年12月31日尚未发生,与资产负债表日存在的状况无关,不影响资产负债表日甲公司的财务报表数字但是,该事项属于重要事项,会影响甲公司以后期间的财务状况和经营成果,因此,需要在附注中予以披露
(三)调整事项与非调整事项的区别调整事项是事项存在于资产负债表日或以前,资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明;而非调整事项是在资产负债表日尚未存在,但在财务报告批准报出日之前发生或存在【例题】甲公司2X21年11月向乙公司出售原材料30000000元,根据销售合同,乙公司应在收到原材料后3个月内付款至2X21年12月31日,乙公司尚未付款假定甲公司在编制2X21年度财务报告时有两种情况
(1)2X21年12月31日甲公司根据掌握的资料判断,乙公司有可能破产清算,估计该应收账款将有30%无法收回,故按30%的比例计提坏账准备;2X22年1月10日,甲公司收到通知,乙公司已被宣告破产清算,甲公司估计有70%的应收账款无法收回
(2)2X21年12月31日乙公司的财务状况良好,甲公司预计应收账款可按时收回;2X22年1月10日,乙公司遭受重大雪灾,导致甲公司60%的应收账款无法收回2X22年3月10日,甲公司的财务报告经批准对外公布本例中
(1)导致甲公司应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化,该事实在资产负债表日已经存在,乙公司被宣告破产清算只是证实了资产负债表日乙公司财务状况恶化的情况,因此,乙公司破产清算导致甲公司应收账款无法收回的事项属于调整事项⑵导致甲公司应收账款损失的因素是雪灾,不可预计,应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生,因此乙公司遭受雪灾导致甲公司应收账款发生坏账的事项属于非调整事项【真题.多选题】2X20年12月1日,甲公司以赊销方式向乙公司销售一批产品,满足收入确认条件,分别确认应收账款和主营业务收入2000万元2X20年12月31日,甲公司对该应收账款计提坏账准备10万元甲公司2X20年的年度财务报告于2X21年3月20日经董事会批准对外报出不考虑其他因素,甲公司发生的下列各项交易或事项中,属于资产负债表日后调整事项的有()(2021年)A.2X21年1月10日,甲公司取得确凿证据表明2X20年12月31日对乙公司的应收账款应计提坏账准备15万元.B.2X21年3月31日,因乙公司出现严重财务困难,甲公司对乙公司的剩余应收账款计提坏账准备20万元C.2X21年3月10日,甲公司收到乙公司支付的1000万元货款D.2X21年2月10日,甲公司2X20年12月1日销售给乙公司的产品因质量问题被退回[答案]AD[解析]选项B和C,不属于资产负债表日后事项【真题・单选题】企业下列各项资产负债表日后事项中,属于调整事项的是()(2020年)A.发现报告年度重要会计差错B.处置子公司C.发生重大诉讼D.董事会通过利润分配方案[答案]A[解析]选项B、C和D属于资产负债表日后非调整事项【真题.多选题】甲公司2X20年发生的下列各项资产负债表日后事项中,属于调整事项的有()(2020年)A.外汇汇率发生重大变化导致外币存款出现巨额汇兑损失B.因火灾导致原材料发生重大损失C.发现2X19年确认的存货减值损失出现重大差错D.2X19年12月已全额确认收入的商品因质量问题被全部退回[答案]CD[解析]选项A,外汇汇率发生重大变化导致外币存款出现巨额汇兑损失,属于资产负债表日后非调整事项;选项B,因火灾导致原材料发生重大损失,属于资产负债表日后非调整事项【真题.多选题】下列各项企业资产负债表日后事项中,属于非调整事项的有()(2019年)A.发现报告年度的财务报表重要差错B.将资本公积转增资本C.因火灾导致厂房毁损D.发行债券[答案]BCD[解析]选项A属于资产负债表日后调整事项【真题.单选题】甲公司2017年财务报告批准报出日是2018年4月25日,甲公司发生下列事项,属于资产负债表日后调整事项的是()(2018年)A.2018年4月12日,发现上一年少计提存货跌价准备B.2018年3月1日,定向增发股票C.2018年3月7日,发生重大灾害导致一条生产线报废D.2018年4月28日,因一项非专利技术纠纷,引起诉讼【答案】A【解析】选项B和C,属于资产负债表日后非调整事项;选项D,属于本期新发生的事项甲公司2017年财务报告批准报出日为2018年3月20日,属于资产负债表日后调整事项的是()(2018年)A.2018年3月9日公布资本公积转增资本B.2018年2月10日外汇汇率发生重大变化C.2018年1月5日地震造成重大财产损失D.2018年2月20日发现上年度重大会计差错【答案】D【解析】选项A、B和C,属于资产负债表日后非调整事项【例题】甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年4月1日属于资产负债表日后调整事项的是()(2017年)A.2017年3月11日,甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回B.2017年3月5日,甲公司用3000万元盈余公积转增资本C.2017年2月8日,甲公司发生火灾造成重大损失600万元D.2017年3月20日,注册会计师发现甲公司2016年度存在重大会计舞弊【答案】D【解析】选项A、B和C不属于资产负债表日前已经存在的情况所发生的事项,不属于日后调整事项【例题】甲公司2义21年财务报告于2X22年3月20日经董事会批准对外报出,在2义22年发生的下列事项中,不考虑其他因素,应当作为2义21年度资产负债表日后调整事项的有()A.2月10日,收到客户退回2义21年6月销售部分商品,甲公司向客户开具红字增值税发票B.2月20日,一家子公司发生安全生产事故造成重大财产损失,同时被当地安监部门罚款600万元C.3月15日,于2X21年发生的某涉诉案件终审判决,甲公司需赔偿原告1600万元,该金额较2X21年年末原已确认的预计负债多300万元D.3月18日,董事会会议通过2X21年度利润分配预案,拟分配现金股利6000万元,以资本公积转增股本,每10股转增2股【答案】AC【解析】选项B和D,属于资产负债表日后非调整事项第二节资产负债表日后调整事项
一、资产负债表日后调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项,应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样,作出相关账务处理,并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容,但不包括现金流量表正表提示涉及现金流量表补充资料的相关项目的,可能进行调整由于资产负债表日后事项发生在次年,上年度的有关账目已经结转,特别是损益类科目在结账后已无余额因此,资产负债表日后发生的调整事项,应当分别以下情况进行处理.
(一)涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算调整完成后,应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额,转入“利润分配一未分配利润”科目
(二)涉及利润分配调整的事项,直接在“利润分配一未分配利润”科目核算
(三)不涉及损益以及利润分配的事项,调整相关科目
(四)通过上述账务处理后,还应同时调整财务报表相关项目的数字,包括
1.报告年度编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数:.
2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数;
3.经过上述调整后,如果涉及报表附注内容的,还应当调整报表附注相关项目的数字
二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法假定甲公司财务报告批准报出日是次年3月31日,所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积,提取法定盈余公积后不再作其他分配;调整事项按税法规定均可调整应缴纳的所得税;涉及递延所得税资产的,均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额;不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字
(一)资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债【例题】甲公司与乙公司签订一项销售合同,约定甲公司应在2019年8月向乙公司交付A产品3000件由于甲公司未按照合同发货,致使乙公司遭受重大经济损失2019年H月,乙公司将甲公司告上法庭,要求甲公司赔偿9000000元2019年12月31日人民法院尚未判决,甲公司对该诉讼事项确认预计负债6000000元,乙公司未确认应收赔偿款2020年2月8日,经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司8000000元,甲、乙双方均服从判决判决当日,甲公司向乙公司支付赔偿款8000000元甲、乙两公司2019年所得税汇算清缴均在2020年3月10日完成(假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣,只有在损失实际发生时,才允许税前抵扣)本例中,人民法院2020年2月8日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日(即2019年12月31日)分别存在现实赔偿义务和获赔权利,因此两公司都应将“人民法院判决”这一事项作为调整事项进行处理甲公司和乙公司2019年所得税汇算清缴均在2020年3月10日完成,因此,应根据人民法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额
(1)甲公司的账务处理如下
①记录支付的赔偿款借以前年度损益调整——营业外支出2000000贷其他应付款——乙公司2000000借预计负债---未决诉讼6000000贷其他应付款——乙公司6000000借其他应付款——乙公司8000000贷银行存款8000000注资产负债表日后事项如涉及现金收支项目,均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字本例中,虽然已经支付了赔偿款,但在调整会计报表相关数字时,只需调整上述第一笔和第二笔分录,第三笔分录作为2020年的会计事项处理
②调整递延所得税资产借以前年度损益调整一一所得税费用15000006000000X25%贷递延所得税资产15000002019年末因确认预计负债6000000元时已确认相应的递延所得税资产,资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在,应予转回
③调整应交所得税借应交税费——应交所得税20000008000000X25%贷以前年度损益调整一一所得税费用2000000
④将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借:利润分配一一未分配利润1500000贷以前年度损益调整1500000
⑤因净利润减少,调减盈余公积借:盈余公积——法定盈余公积1500001500000X10%贷利润分配一一未分配利润150000
⑥调整报告年度财务报表相关项目的数字财务报表略1资产负债表项目的调整调减递延所得税资产1500000元,调减应交税费2000000元;调增其他应付款8000000元,调减预计负债6000000元;调减盈余公积余公积150000元,调减未分利润1350000元2利润表项目的调整调增营业外支出2000000元,调减所得税费用500000元,调减净利润15000007L o3所有者权益变动表项目的调整调减净利润1500000元;提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减150000元,未分配利润调减1350000元
⑦调整2020年2月份资产负债表相关项目的年初数资产负债表略甲公司在编制2020年1月份的资产负债表时,按照调整前2019年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数由于发生了资产负债表日后调整事项,甲公司除了调整2019年度资产负债表相关项目的数字外,还应当调整2020年2月份资产负债表相关项目的年初数,其年初数按照2019年12月31日调整后的数字填列2乙公司的账务处理如下
①记录收到的赔款借其他应收款——甲公司8000000贷以前年度损益调整——营业外收入8000000借银行存款8000000贷其他应收款——甲公司8000000注资产负债表日后事项如涉及现金收支项目,均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字本例中,虽然已经收到了赔偿款,但在调整会计报表相关数字时,只需调整上述第一笔分录,第二笔分录作为2020年的会计事项处理
②调整应交所得税借以前年度损益调整一一所得税费用20000008000000X25%贷应交税费——应交所得税2000000
③将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借以前年度损益调整一一本年利润6000000贷利润分配一一未分配利润6000000
④因净利润增加,补提盈余公积借利润分配一一未分配利润600000贷盈余公积6000006000000X10%。