2022年中级会计职称考试中级会计实务真题及答案3

2022年中级会计职称考试中级会计实务真题及答案

一、单项选择题

1.2022年5月10日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，获得价款1200万元，当日办妥相关手续出售时，该项长期股权投资的账面价值为1100万元，其中投资本钱为700万元，损益调整为300万元，可重分类进损益的其他综合收益为100万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益为万元A.100B.500C.200D.400【答案】C【解析】甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益二1200-1100+其他综合收益结转100=200〔万元o2甲公司系增值税一般纳税人，2022年12月31日，甲公司出售一台原价为452万元，已提折旧364万元的消费设备，获得的增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税税额为

25.5万元出售该消费设备发生不含增值税的清理费用8万元，不考虑其他因素，甲公司出售该消费设备的利得为〔〕万元A.54B.

87.5C.62D.

79.5【答案】A【解析】甲公司出售该消费设备的利得二150-8-452-364=54万元3以下关于不具有商业本质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中，不正确的选项是O A.收到补价的，应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的本钱B.支付补价的，应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的本钱C.涉及补价的，应当确认损益D.不涉及补价的，不应确认损益【答案】C【解析】选项C,不具有商业本质的非货币性资产交换，按照账面价值计量，无论是否涉及补价，均不确认损益4以下各项中，将导致企业所有者权益总额发生增减变动的是〔A.实际发放股票股利B.提取法定盈余公积C.宣告分配现金股利D.用盈余公积弥补亏损资料一2022年6月30日，甲公司尚存无订单的W商品500件，单位本钱为

2.1万元/件，市场销售价格为2万元/件，估计销售费用为

0.05万元/件甲公司未曾对W商品计提存货跌价准备资料二2022年10月15日，甲公司以每件L8万元的销售价格将500件W商品全部销售给乙公司，并开具了增值税专用发票，商品已发出，付款期为1个月，甲公司此项销售业务满足收入确认条件资料三2022年12月31日，甲公司仍未收到乙公司上述货款，经减值测试，按照应收账款余额的10%计提坏账准备资料四2022年2月1日，因W商品质量缺陷，乙公司要求甲公司在原销售价格根底上给予10%的折让，当日，甲公司同意了乙公司的要求，开具了红字增值税专用发票，并据此调整原坏账准备的金额假定上述销售价格和销售费用均不含增值税，且不考虑其他因素要求1计算甲公司2022年6月30日对W商品应计提存货跌价准备的金额，并编制相关【答案】1W商品本钱=500X

2.1=10501万元；W商品可变现净值=500X2-

0.05=975〔万元〕；计提存货跌价准备的金额=1050-975=75〔万元借资产减值损失75贷存货跌价准备75会计分录⑵编制2022年10月15日销售商品并结转本钱的会计分录3计算2022年12月31日甲公司应计提坏账准备的金额，并编制相关分录⑷编制2022年2月日发生销售折让及相关所得税影响的会计分录⑸编制2022年月2日因销售折让调整坏账准备及相关所得税的会计分⑹编制年月2022录2⑵日因销售折让结转损益及调整盈余公积的会计分录借应收账款1053贷主营业务收入

9001.8X500应交税费一一应交增值税销项税额153借主营业务本钱975存货跌价准备75贷库存商品1050⑶借资产减值损失

105.3贷坏账准备

105.3借递延所得税资产

26.33贷所得税费用

26.33⑷借以前年度损益调整一一主营业务收入90应交税费一一应交增值税〔销项税额

15.3贷应收账款

105.3借应交税费一一应交所得税

22.5贷以前年度损益调整一一所得税费用

22.5⑸借坏账准备

10.53贷以前年度损益调整一一资产减值损失

10.53借以前年度损益调整一一所得税费用

2.63贷递延所得税资产

2.63⑹以前年度损益调整借方金额=90-

22.5-

10.53+

2.63=

59.6万元借利润分配一一未分配利润

59.6贷以前年度损益调整

59.6借盈余公积

5.96贷利润分配一一未分配利润

5.

962.甲公司适用的所得税税率为25%o相关资料如下资料一2022年12月31日，甲公司以银行存款44000万元购入一栋到达预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年，并办妥相关手续该写字楼的预计可使用寿命为22年，获得时本钱和计税根底一致资料二甲公司对该写字楼采用公允价值形式进展后续计量所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元资料三2022年12月31日和2022年12月31日，该写字楼的公允价值分别45500万元和50000万元材料四2022年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用甲公司自2022年开始对写字楼按年限平均法计提折旧，预计使用寿命20年，在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元材料五2022年12月31日，甲公司以52000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行假定不考虑所得所得税外的税费及其他因素要求1甲公司2022年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录2编制2022年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录3计算确定2022年12月31日投资性房地产账面价值、计税根底及暂时性差异说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异；并计算应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额

（4）2022年12月31日，

（5）计算确定2022年12月31日该写字楼的账面价值、计税根底及暂时性差异（说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异〕；并计算递延所得税资产或递延所得税负债的余额

（6）编制出售固定资产的会计分录【答案】⑴借投资性房地产44000贷银行存款44000⑵借投资性房地产1500贷公允价值变动损益1500

（3）2022年12月31日投资性房地产账面价值为45500万元，计税根底=44000-2000=42000（万元），应纳税暂时性差异=45500-42000=3500（万元），应确认递延所得税负债二3500X25%=875（万元）⑷借固定资产50000贷投资性房地产45500公允价值变动损益4500

（5）2022年12月31日该写字楼的账面价值二50000-50000/20=47500〔万元），计税根底=44000-2000X3=38000（万元），应纳税暂时性差异=47500-38000=9500（万元），递延所得税负债余额=9500义25%=2375（万元）⑹借固定资产清理40000累计折旧10000贷固定资产50000借银行存款52000贷固定资产清理40000营业外收入12000【答案】C【解析】宣告分配现金股利，所有者权益减少，负债增加，选项C正确，其他选项所有者权益总额不变

5.2022年1月1日，甲公司以

3133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000万元的债券，作为持有至到期投资核算该债券期限为5年，票面年利率为选，实际年利率为4%,分期付息到期一次归还本金，不考虑增值税相关税费及其他因素，2022年12月31日，甲公司该债券投资的投资收益为（〕万元A.

24.66B.

125.34C.120D.150【答案】B【解析】甲公司该债券投资的投资收益二期初摊余本钱

3133.5义实际利率4炉

125.34（万元）

6.2022年1月1日，甲公司从本集团内另一企业处购入乙公司80%有表决权的股份，构成了同一控制下企业合并，2022年度，乙公司实现净利润800万元，分派现金股利250万元2022年12月31日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为9000万元不考虑其他因素，甲公司2022年12月31日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额为（）万兀A.9550B.9440C.9640D.10050【答案】B【解析】归属于母公司的所有者权益=9000+（800-250）X80%=9440〔万元）

7.2022年1月1日，甲公司股东大会批准开始施行一项股票期权鼓励方案，授予50名管理人员每人10万份股票期权，行权条件为自授予日起在该公司连续效劳3年2022年1月1日和12月31日，该股票期权的公允价值分别为

5.6元和

6.4元2022年12月31日，甲公司预计90%的鼓励对象将满足行权条件，不考虑其他因素甲公司因该业务2022年度应确认的管理费用为（）万元A.840B.C.2520D.960【答案】A【解析】甲公司因该业务2022年度应确认的管理费用二

5.6X50X10X90%X1/3=8401万元）

8.以下各项中，属于企业会计政策变更的是（）A.固定资产的残值率由7%改为4%B.投资性房地产后续计量由本钱形式变为公允价值形式C.使用寿命确定的无形资产的预计使用年限由10年变更为6年D.劳务合同完工进度确实定由已经发生的本钱占预计总本钱的比例改为已完工作的测量【答案】B【解析】投资性房地产后续计量由本钱形式变为公允价值形式属于会计政策变更，选项B正确，其他各项均属于会计估计变更

9.甲公司增值税一般纳税人2022年6月1日，甲公司购置Y产品获得的增值税专用发票上注明的价款为450万元，增值税税额为

76.5万元甲公司另支付不含增值税的装卸费A.5万元，不考虑其他因素甲公司购置Y产品的本钱为〔）万元A.534B.

457.5C.450D.

526.5【答案】B【解析】甲公司购置Y产品的本钱=450+

7.5=

457.5〔万元），增值税不计入产品本钱

10.2022年6月10日，甲事业单位采购一台售价为70万元的专用设备，发生安装调试费5万元拘留质量保证金7万元，质保期为6个月当日，甲事业单位以财政直接支付方式支付款项68万元并获得了全款发票不考虑税费及其他因素，2022年6月10日，甲事业单位应确认的非流动资产基金的金额为（）万元A.63B.68C.75D.70【答案】C【解析】甲事业单位获得专用设备时借固定资产75贷非流动资产基金一一固定资产75选项C正确〔参考p447例题21-10）

二、多项选择题

1.2022年1月1日，甲公司长期股权投资账面价值为2000万元当日，甲公司将持有的乙公司80%股权中的一半以1200万元出售给非关联方，剩余对乙公司的股权投资具有重大影响甲公司原获得乙公司股权时，乙公司可识别净资产的账面价值为……万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值一样自甲公司获得乙公司股权投资至处置投资日，乙公司实现净利润1500万元，增加其他综合收益300万元假定不考虑增值税等相关税费及其他因素以下关于2022年1月1日甲公司个别财务报表中对长期股权投资的会计处理表述中，正确的有〕A.增加盈余公积60万元B.增加未分配利润540万元C.增加投资收益320万元D.增加其他综合收益120万元【答案】ABD【解析】会计分录如下借:银行存款1200贷长期股权投资10002000/2投资收益200借长期股权投资720贷盈余公积601500X40%X10%利润分配——未分配利润540U500X40%X90%其他综合收益120300X40%所以，选项A、B和D正确

2.以下应计入自行建造固定资产本钱的有o A.到达预定可使用状态前分摊的间接费用B.为建造固定资产通过出让方式获得土地使用权而支付的土地出让金C.到达预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用D.到达预定可使用状态前发生的工程用物资本钱【答案】ACD【解析】选项B,为建造固定资产通过支付土地出让金方式获得土地使用权应确认为无形资产,不计入固定资产本钱

3.2022年4月15日，甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协议，减免其债务200万元，剩余债务立即用现金清偿当日，甲公司收到乙公司归还的350万元存入银行此前，甲公司已计提坏账准备230万元以下关于甲公司债务重组的会计处理表述中，正确的有A.增加营业外支出200万元B.增加营业外收入30万元C.减少应收账款余额550万元D.减少资产减值损失30万元【答案】CD【解析】参考分录借银行存款350坏账准备230贷:应收账款550资产减值损失30选项C和D正确

4.以下各项中,企业编制合并财务报表时，需要进展抵销处理的有O o A.母公司对子公司长期股权投资与对应子公司所有者权益中所享有的份额B.子公司对母公司销售商品价款中包含的未实现内部销售利润C.母公司和子公司之间的债权与债务D.母公司向子公司转让无形资产价款中包含的未实现内部销售利润【答案】ABCD

5.企业采用权益法核算长期股权投资时，以下各项中，影响长期股权投资账面价值的有（）o A.被投资单位其他综合收益变动B.被投资单位发行一般公司债券C.被投资单位以盈余公积转增资本D.被投资单位实现净利润【答案】AD【解析】选项B和C,被投资单位所有者权益总额不发生变动，投资方不需要调整长期股权投资账面价值

6.以下各项涉及外币业务的账户中，企业因汇率变动需于资产负债表日对其记账本位币余额进展调整的有（）oA.固定资产B.长期借款C.应收账款D.应付债券【答案】BCD【解析】选项A,固定资产是历史本钱计量的非货币性资产，资产负债表日不需要调整其记账本位币金额

7.企业以模拟股票换取职工效劳的会计处理表述中，正确的有（）A.行权日，将实际支付给职工的现金计入所有者权益B.等待期内的资产负债表日，按照模拟股票在授予日的公允价值确认当期本钱费用C.可行权日后，将与模拟股票相关的应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益D.授予日，对立即可行权的模拟股票，按照当日其公允价值确认当期本钱费用【答案】CD【解析】模拟股票是现金结算股份支付的常用工具之一，现金结算的股份支付，可行权日后，应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益，选项c正确；对立即可行权的股份支付，应按照授予日权益工具的公允价值确认当期本钱费用，选项D正确

8.以下各项中，属于或有事项的有〔）A.为其他单位提供的债务担保

9.企业与管理人员签订利润分享方案C.未决仲裁D.产品质保期内的质量保证【答案】ACD【解析】或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些将来事件的发生或不发生才能决定的不确定事项主要包括未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品平安保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等选项B,不属于或有事项10以下各项中，属于企业非货币性资产交易的有（〕A.甲公司以公允价值为150万元的原材料换入乙公司的专有技术B.甲公司以公允价值为300万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司的股票，同时收到补价60万元C.甲公司以公允价值为800万元的机床换入乙公司的专利权D.甲公司以公允价值为105万元的消费设备换入乙公司的小轿车，同时支付补价45万元【答案】ABC【解析】选项D,补价比例二45/〔45+105）X100=30%25%,不属于非货币性资产交换

10.2022年3月1日，甲公司自非关联方处以4000万元获得了乙公司80%有表决权的股份，并能控制乙公司当日，乙公司可识别净资产公允价值为4500万元2022年1月20日，甲公司在不丧失控制权的情况下，将其持有的乙公司80%股权中的20%对外出售，获得价款1580万元出售当日，乙公司以2022年3月1日的净资产公允价值为根底持续计算的净资产为9000万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素以下关于甲公司2022年的会计处理表述中，正确的有（）A.合并利润表中不确认投资收益B.合并资产负债表中终止确认商誉C.个别利润表中确认投资收益780万元D.合并资产负债表中增加资本公积140万元【答案】ACD【解析】处置子公司部分股权不丧失控制权，合并报表中属于权益性交易，不确认投资收益，不影响商誉，选项A正确，选项B错误；个别利润表中确认投资收益二1580-400（）X20%=780（万元），选项C正确；合并资产负债表中增加资本公积二1580-9000义80%20%=140〔万元），选项D正确

三、判断题

1.无形资产预期不能为企业带来将来经济利益的，企业应当将其账面价值转入当期损益【答案】V

9952.企业根据转股协议将发行的可转换公司债券转为资本的，应作为债务重组进展会计处理【答案】X【解析】可转换公司债券转为资本，不属于债务重组

3.企业按照名义金额计量的政府补助，应计入当期损益【答案】V1p

2974.符合资本化条件的资产在构建过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过一个月的，企业应暂停借款费用资本化【答案】X【解析】符合资本化条件的资产在构建过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，企业应暂停借款费用资本化

5.对于很可能给企业经济利益的或有资产，企业应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等【答案】V[p

2406.增值税一般纳税企业支付现金方式获得联营企业股权的，所支付的与股权投资直接相关的费用应计入当期损益【答案】X【解析】获得联营企业股权投资支付的直接相关费用，应计入其初始投资本钱

7.企业为符合国家有关环保规定购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产【答案】X【解析】环保设备虽不能直接带来经济利益，但有助于企业从其他资产的使用中获得将来经济利益或获得更多的将来经济利益，也应确认为固定资产匕

278.企业销售商品同时提供劳务的，且销售商品部分与提供劳务部分不能区分，应将全部收入作为销售商品处理【答案】V9278〕

9.对于存在等待期的权益结算的股份支付，企业在授予日应按权益工具的公允价值确认本钱费用【答案】X【解析】除立即可行权的股份支付外，无论权益结算还是现金结算的股份，在授予日均不作会计处理8181〕

10.民间非营利组织应将预收的以后年度会费确认为负债【答案】V【解析】民间非营利组织会费收入反映当期实际发生额，预收以后年度会费应确认为负债，计入预收账款p465〕

四、计算分析题

1.甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人，相关资料如下资料一2022年8月5日，甲公司以应收乙公司账款438万元和银行存款30万元获得丙公司消费的一台机器人，将其作为消费经营用固定资产核算该机器人的公允价值和计税价格均为400万元当日，甲公司收到丙公司开具的增值税专用发票，价款为400万元，增值税税额为68万元交易完成后，丙公司将于2022年6月30日向乙公司收取款项438万元，对甲公司无追索权资料二2022年12月31日，丙公司得悉乙公司发生严重财务困难，预计上述应收款项只能收回350万元资料三2022年6月30日，乙公司未能按约付款经协商，丙公司同意乙公司当日以一台原价为600万元、已计提折旧200万元、公允价值和计税价格均为280万元的R设备归还该项债务，当日，乙、丙公司办妥相关手续，丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票，价款为280万元，增值税税额为

47.6万元丙公司收到该设备后，将其作为固定资产核算假定不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素要求1判断甲公司和丙公司的交易是否属于非货币性资产交换并说明理由，编制甲公司相关会计分录2计算丙公司2022年12月31日应计提准备的金额，并编制相关会计分录3判断丙公司和乙公司该项交易是否属于债务重组并说明理由，编制丙公司的相关会计分录【答案】1甲公司和丙公司的交易不属于非货币性资产交换理由甲公司作为对价付出的应收账款和银行存款均为货币性资产，因此不属于非货币性资产交换借固定资产400应交税费一一应交增值税〔销项税额68贷银行存款30应收账款438222022年12月31日应计提准备二438-350=88〔万元〕借资产减值损失88贷坏账准备883丙公司和乙公司该项交易属于债务重组理由债务人乙公司发生严重财务困难，且债权人丙公司做出让步借固定资产280应交税费一一应交增值税〔进项税额

47.6坏账准备88营业外支出

22.4贷其他应收款

4382.甲公司2022年至2022年与F专利技术有关的资料如下资料一2022年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议，协议约定，该专利技术的转让价款为2000万元甲公司于协议签订日支付400万元，其余款项自当年末起分4次每年末支付400万元当日，甲、乙公司办妥相关手续，甲公司以银行存款支付400万元，立即将该专利技术用于产品消费，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%,年金现值系数P/A,6%,4为

3.47资料二2022年1月1日，甲公司因经营方向转变，将F专利技术转让给丙公司，转让价款1500万元收讫存入银同日，甲、丙公司办妥相关手续假定不考虑其他因素要求1计算甲公司获得F专利技术的入账价值，并编制甲公司2022年1月1日获得F专利技术的相关会计分录2计算2022年专利技术的摊销额，并编制相关会计分录3分别计算甲公司2022年未确认融资费用的摊销金额及2022年12月31日长期应付款的摊余本钱4编制甲公司2022年1月1日转让F专利技术的相关会计分录【答案】⑴F专利技术的入账价值=400+400X

3.47=1788万元借无形资产1788未确认融资费用212贷:银行存款400长期应付款1600⑵2022年专利技术的摊销额=1788/10=

178.8万元借制造费用消费本钱

178.8贷累计摊销

178.8⑶2022年未确认融资费用的摊销金额二〔1600-212X6%=

83.28〔万元；2022年12月31日长期应付款的摊余本钱二1600-400-212-

83.28=

1071.28〔万元⑷借银行存款1500累计摊销

178.8营业外支出

109.2贷无形资产1788

五、综合题

1.甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%,适用的所得税税率为25%,按净利润的10%计提法定盈余公积甲公司2022年度财务报告批准报出日为2022年3月5日，2022年度所得税汇算清缴于2022年4月30日完成，预计将来期间可以获得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，相关资料如下。