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2022年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义第十二章非货币性资产交换
一、非货币性资产交换的概念项目概念内容及注意事项货币性资产是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的现金、银行存款、应收账款和应收票据权利等非货币性资产是指货币性资产以外的资产存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等【例题•多选题】下列各项资产中，属于货币性资产的有（）o A.银行存款B.预付款项C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.应收票据【答案】AD【解析】货币性资产指企业持有的货币资金或将以固定或可确定的金额收取的资产选项B和C,属于非货币性资产提示下表中的交易或事项不适用非货币性资产交换准则交易和事项适用准则换出资产为存货的非货币性资产交换《企业会计准则第14号一一收入》《企业会计准则第20号一一企业合并》《企业会计非货币性资产交换中涉及的企业合并准则第2号一一长期股权投资》和《企业会计准则第33号一一合并财务报表》金融资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计非货币性资产交换中涉及的金融资产准则第22号一一金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号一一金融资产转移》非货币性资产交换中涉及使用权资产相关资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计或应收融资租赁款准则第21号一一租赁》增值税税额为13万元，甲公司将其作为存货甲公司另收到乙公司支付的34万元现金不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）万元A.35B.69C.65D.82【答案】D【解析】该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=（100+13+34）-（80-15）=82（万元）
3.涉及换入多项资产或换出多项资产情况下的会计处理项目以公允价值为基础计量的非货币性资产交换各项换入按照换入的金融资产以外的各项换入资产公允价值相对比例，将换出资产公允资产的初价值总额（涉及补价的，加上支付补价的公允价值或减去收到补价的公允价值）始计量金扣除换入金融资产公允价值后的净额进行分摊，以分摊至各项换入资产的金额，额加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的成本进行初始计量有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，以各项换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为各项换入资产的初始计量金额对于同时换出的多项资产，将各项换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损益有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，按照各项换出资产的公允价值的相对比例，将换入资产的当期损益公允价值总额（涉及补价的，减去支付补价的公允价值或加上收到补价的公允价值）分摊至各项换出资产，分摊至各项换出资产的金额与各项换出资产账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损益【例题】为适应业务发展的需要，甲公司经与乙公司协商，决定以生产经营过程中使用的机器设备和一项投资性房地产换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5台专用设备和15辆客运汽车甲公司机器设备的账面原价为4050000元，在交换日的累计折旧为1350000元，不含税公允价值为2800000元；甲公司采用成本模式对投资性房地产进行会计处理，该项投资性房地产的账面原价为6000000元，在交换日的累计折旧为1500000元，不含税公允价值为5250000元乙公司货运车的账面原价为2250000元，在交换日的累计折旧为750000元，不含税公允价值为2250000元；专用设备的账面原价为3000000元，在交换日的累计折旧为1350000元，不含税公允价值为2500000元；客运汽车的账面原价为4500000元，在交换日的累计折旧为1200000元，不含税公允价值为3600000乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的549000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300000元8350000-8050000以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额249000元假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、专用设备、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的机器设备和投资性房地产作为固定资产使用和管理甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人房地产适用的增值税税率为9%,其他资产适用的增值税税率为13%,甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票本例中，交换涉及收付货币性资产，应当计算甲公司支付的货币性资产占甲公司换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例，即300000-2800000+5250000+300000=
3.5925%可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换对于甲公司而言，为了拓展运输业务，需要客运汽车、专用设备、货运汽车等乙公司为了满足生产，需要机器设备、厂房等，换入资产对换入企业均能发挥更大的作用，因此，该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质；同时，各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，符合以公允价值为基础计量的条件假设均没有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠，甲公司、乙公司均以换出资产的公允价值为基础确定各项换入资产的成本，并确认各项换出资产产生的损益甲公司的账务处理如下1换出设备的增值税销项税额=2800000X13=364000元换出投资性房地产的增值税销项税额=5250000X9=472500元换入货运车、专用设备和客运汽车的增值税进项税额-2250000+2500000+3600000X13%=1085500元2计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额=2800000+5250000=8050000元换入资产公允价值总额=2250000+2500000+3600000=8350000（元）
（3）计算换入资产总成本换入资产总成本=换出资产公允价值+支付补价的公允价值+应支付的相关税费=8050000+300000+0=8350000元
（4）计算确定换入各项资产的成本货运车的成本=8350000*（2250000^8350000X100%）=2250000（元）专用设备的成本=8350000X2500000^8350000X100%=2500000元客运汽车的成本=8350000X3600000^8350000X100%=3600000元
（5）会计分录借固定资产清理2700000累计折旧1350000贷固定资产一一机器设备4050000借固定资产一一货运车车2250000——专用设备2500000——客运汽车3600000应交税费一一应交增值税（进项税额）1085500贷固定资产清理2700000其他业务收入5250000应交税费一一应交增值税（销项税额）836500364000+472000银行存款549000资产处置损益一一处置非流动资产利得100000[2800000-4050000-1350000]借其他业务成本4500000投资性房地产累计折旧1500000贷投资性房地产6000000乙公司的账务处理如下
（1）换入设备的增值税进项税额=2800000X13%=364000（元）换入厂房的增值税进项税额=5252000X9%=472500（元）换出货运车、专用设备和客运汽车的增值税销项税额二（2250000+2500000+3600000）X13%=1085000（元）
（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额=2250000+2500000+3600000=8350000（元）换入资产公允价值总额=2800000+5250000=8050000（元）
（3）确定换入资产总成本换入资产总成本:换出资产公允价值-收取的补价+应支付的相关税费=8350000-300000+0=8050000（元）
（4）计算确定换入各项资产的成本机器设备的成本二8050000X（2800000^8050000X100）=2800000（元）厂房的成本城050000X（52500004-8050000X100）=5250000（元）
（5）会计分录借:固定资产清理6450000累计折旧330000（750000+1350000+1200000）货固定资产——货运车2250000——专用设备3000000——客运汽车4500000借固定资产清理1085500贷:应交税费一一应交增值税（销项税额）1085500借固定资产一一机器设备2800000——厂房5250000应交税费——应交增值税（进项税额）836500银行存款549000贷固定资产清理9435500借固定资产清理1900000（94355006450000-1085500）贷:资产处置损益一一处置非流动资产利得1900000
（二）以账面价值为基础计量的非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，企业应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的初始计量金额;无论是否支付补价，在终止确认换出资产时均不确认损益
1.涉及单项非货币性资产交换的会计处理项目以账面价值为基础计量
1.不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的相关税费
2.涉及补价的情况
（1）支付补价方换入资产成本;换出资产账换入资产入账价值面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的相关税费+支付补价的账面价值
（2）收到补价方换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的相关税费-收到补价的公允价值公允价值与账面价值不确认损益差额的影响相关税费的处理计入取得资产成本【例题】2021年6月3日，甲公司以其持有的对联营企业丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为5000000元，已计提长期股权投资减值准备余额为1400000元该长期股权投资在市场上没有公开报价公允价值也不能可靠计量乙公司商标权的账面原价为4200000元，累计已摊销金额为600000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司未对该项商标权计提减值准备乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用权益法核算假定整个交易过程中没有发生相关税费本例中，该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换本例属于以长期股权投资交换无形资产由于换出资产和换入资产的公允价值都无法可靠计量因此，甲公司、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定，不确认损益甲公司的账务处理如下借:无形资产一一商标权3600000长期股权投资减值准备一一丙公司股权投资1400000贷:长期股权投资一一丙公司5000000乙公司的账务处理如下借:长期股权投资一一丙公司3600000累计摊销600000贷:无形资产一一商标权4200000【例题】2021年1月1日，甲公司拥有一个距离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3500000元，已计提折旧2350000元；乙公司拥有一项非专利技术，账面原价1200000元，累计摊销额为150000元两项资产均未计提减值准备由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的非专利技术在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100000元补价，以非专利技术换取甲公司拥有的仓库假定整个交易中没有发生相关税费本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价100000元对甲公司而言,收到的补价100000元♦换出资产账面价值1150000=
8.7%K25%,因此，该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲公司、乙公司换入资产的成本均应当以换出资产的账面价值为基础确定，不确认损益甲公司的账务处理如下借固定资产清理1150000累计折旧2350000贷固定资产——仓库3500000借:无形资产一一非专利技术1050000银行存款100000贷固定资产清理1150000乙公司的账务处理如下借固定资产——仓库1150000累计摊销一一非专利技术150000贷无形资产——非专利技术1200000银行存款
1000002.涉及多项非货币性资产交换的会计处理按照各项换入资产的公允价值的相对比例，将换出资产的账面价值总额（涉及补价的，加上支付补价的账面价值或减去收到补价的公允价值）分摊至各项换入资产，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的初始计量金额换入资产的公允价值不能够可靠计量的，可以按照各项换入资产的原账面价值的相对比例或其他合理的比例对换出资产的账面价值总额进行分摊不确认损益【例题】2021年3月1日，甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对联营企业丙公司的长期股权投资（采用权益法核算）进行交换甲公司换出生产厂房的账面原价为2000000元，已提折旧1250000元;专利技术账面原价为750000元，累计摊销额为375000元乙公司在建工程截止交换日的成本为875000元，对丙公司的长期股权投资成本为250000元甲公司的厂房公允价值难以取得，专利技术在市场上并不多见，公允价值也不能可靠计量乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对两公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量假定甲公司、乙公司均未对上述资产计提减值准备，且整个交易中没有发生相关税费本例中，交换不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，甲公司、乙公司均按照各项换入资产的账面价值的相对比例，将换出资产的账面价值总额分摊至各项换入资产，作为各项换入资产的初始计量金额对于同时换出的多项资产，终止确认时按照账面价值转销，不确认损益甲公司的账务处理如下
（1）计算换入资产、换出资产账面价值总额换入资产账面价值总额=875000+250000=1125000（元）换出资产账面价值总额=（2000000-1250000）+（750000-375000）=1125000（元）
（2）确定换入资产总成本换入资产总成本=1125000+0=1125000（元）3确定各项换入资产成本在建工程成本=1125000X8750004-1125000X100%=875000元长期股权投资成本=1125000X2500004-1125000X100%=250000元4会计分录借固定资产清理750000累计折旧1250000贷:固定资产-----厂房2000000借:在建工程——义X工程875000长期股权投资250000累计摊销375000贷固定资产清理750000无形资产——专利权750000乙公司的账务处理如下1计算换入资产、换出资产的账面价值总额换入资产账面价值总额=2000000-1250000+750000-375000=1125000元换出资产账面价值总额=875000+250000=1125000元2确定换入资产总成本换入资产总成本=1125000+0=1125000元3确定各项换入资产成本厂房成本=1125000X7500004-1125000x100%=750000元专利技术成本=1125000X3750004-1125000X100%=375000元4会计分录借固定资产清理875000贷:在建工程——X X工程875000借固定资产——厂房750000无形资产——专利权375000贷固定资产清理875000长期股权投资250000【例题・单选题】2X21年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账而价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价上述资产的公允价值均无法获得不考虑相关税费及其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为万元A.280B.300C.350D.375【答案】D【解析】甲公司换入在建房屋的入账价值=350+150X300/300+100=375万元非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易的，或者非货币性资产交换的双方均受同一方或相同的多方最终控制，且该非非货币性资产交换构成权益性交易货币性资产交换的交易实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入，应当适用权益性交易的有关会计处理规定
二、非货币性资产交换的认定项目概念内容及注意事项是指企业主要以固定资认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交产、无形资产、投资性房换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25作地产和长期股权投资等为参考若补价+整个资产交换金额V25,则属于非货币非货币性非货币性资产进行的交性资产交换;若补价+整个资产交换金额225,视为货币资产交换换该交换不涉及或只涉性资产交换，适用企业会计准则第14号——收入》等及少量的货币性资产即相关准则的规定补价提示1补价是公允价值之间的差额，不含增值税之间的差额；2整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值如，甲公司用一台设备换入乙公司一项专利权，设备公允价值为100万元，增值税为13万元，专利权公允价值为90万元，增值税为
5.4万元，甲公司收到补价
17.6万元判断该交换是否属于非货币性资产交换补价中公允价值之间的差额为10万元10^100=10%,属于非货币性资产交换⑶通常情况下，交易双方对于某项交易是否为非货币性资产交换的判断是一致的需要注意的是，对非货币性资产交换进行判断，企业应从自身的角度，根据交易的实质判断相关交易是否属于本章定义的非货币性资产交换，不应基于交易双方的情况进行判断例如以一项固定资产出资取得对被投资方的权益性投资，对投资方来说，换出资产为固定资产，换入贷产为长期股权投资，属于非货币性资产交换;对于被投资方来说，虽取得了实物资产，但属于接受权益性投资，不属于非货币性资产交换【例题•多选题】下列各项关于甲公司发生的交易或事项中，不适用非货币性资产交换准则进行会计处理的有（）A.甲公司以专利权作价对其合营企业进行增资B.甲公司以出租的厂房换取乙公司所持联营企业的投资C.甲公司以持有的5年期债券投资换取丙公司的专有技术D.甲公司以生产用设备向股东分配利润【答案】CD【解析】甲公司持有的5年期债券属于货币性资产，不作为非货币性资产交换处理;将生产设备分配给所有者的，不作为非货币性资产交换处理选项C和D不适用非货币性资产交换准则进行会计处理【例题・单选题】对于甲公司而言，下列各项交易中，应当认定为非货币性资产交换进行会计处理的是（）A.甲公司以一批产成品交换乙公司一台汽车B.甲公司以所持丙公司20%股权（具有重大影响）交换乙公司一批原材料C.甲公司以应收丁公司的2200万元银行承兑汇票交换乙公司一栋办公用房D.甲公司以一项专利权交换乙公司一项非专利技术，并以银行存款收取补价，所收取补价占换出专利权公允价值的30%【答案】B【解析】选项A,企业以存货换取其他企业固定资产、无形资产等，换出存货的企业适用《企业会计准则第14号一一收入》的规定进行会计处理;选项C,银行承兑汇票属于货币性资产;选项D,交换的资产均属于非货币性资产，但涉及到的补价比例超过25%第二节非货币性资产交换的确认和计量
一、非货币性资产交换的确认和计量原则企业应当分别按照下列原则对非货币性资产交换中的换入资产进行确认，对换出资产终止确认
（一）非货币性资产交换的确认原则项目确认时点换入资产换入资产符合资产定义并满足资产确认条件时予以确认换出资产换出资产满足资产终止确认条件时终止确认
（二）非货币性资产交换的计量原则
二、商业实质的判断
（一）判断条件满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质
1.换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同；
2..使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
（二）判断商业实质时对资产类别的考虑企业在判断非货币性资产交换是否具有商业实质时，还可以从资产是否属于同一类别进行分析，因为不同类非货币性资产因其产生经济利益的方式不同，一般来说其产生的未来现金流量风险、时间分布或金额也不相同，因而不同类非货币性资产之间的交换是否具有商业实质，通常较易判断同类非货币性资产交换是否具有商业实质，通常较难判断需要根据上述两项判断条件综合判断，企业应当重点关注的是换入资产和换出资产为同类资产的情况，同类资产产生的未来现金流量既可能相同，也可能显著不同，其之间的交换因而可能具有商业实质，也可能不具有商业实质
三、非货币性资产交换的会计处理
（一）以公允价值为基础计量的非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本进行初始计量，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益1该项交换具有商业实质；2换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量对于非货币资产交换中换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的情形,企业在判断是否有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠时，应当考虑确定公允价值所使用的输入值层次，企业可以参考以下情况:第一层次输入值为公允价值提供了最可靠的证据，第二层次直接或间接可观察的输入值比第三层次不可观察输入值为公允价值提供更确凿的证据对于换入资产和换出资产的公允价值所使用的输入值层次相同的企业，应当以换出资产的公允价值为基础计量提示在考虑了补价因素的调整后，正常交易中换入资产的公允价值和换出资产的公允价值通常是一致的
1.涉及单项非货币性资产交换的会计处理项目公允价值计量
1.若给出换入资产公允价值换入资产成本二换入资产公允价值+支付的应计入换入资产成本的相关税费【提示】此情形换入资产成本与补价无关
2.若未给出换入资产公允价值⑴不涉及补价换入资产成本二换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费换入资产入账价值⑵涉及补价的情况
①支付补价方换入资产成本二换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付补价的公允价值
②收到补价方换入资产成本二换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到补价的公允价值以换出资产公允价值确定换入以换入资产公允价值确定换入资资产成本将换出资产的公允产成本将换入资产的公允价值减公允价值与账面价价值与其账面价值之间的差额去支付补价或加上收到补价的值的差额影响的当计入当期损益金额，与换出资产账面价值之间的期损益差额计入当期损益⑴与换出资产有关的相关税费和出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用计入资产处置损益，换出应税消费品应交的消费税计相关税费的处入税金及附加等理⑵与换入资产有关的相关税费和购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运杂费和保险费计入换入资产的成本等提示公允价值与账面价值的差额影响的当期损益，应当分别不同情况处理1换出资产为固定资产、在建工程、生产性生物资产、无形资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入资产处置损益2换出资产为长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产债务工具的，资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将其持有期间形成的“其他综合收益可转损益部分”转入投资收益3换出资产为投资性房地产的，按换出资产公允价值或换入资产公允价值确认其他业务收入，按换出资产账面价值结转其他业务成本，二者之间的差额计入当期损益4换入资产与换出资产涉及相关税费的，按照相关税收规定计算确定【例题】2021年5月1日，甲公司以2019年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材甲公司设备的账面原价为1500000元，在交换日的累计折旧为525000元，公允价值为1404000元甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备此外，甲公司以银行存款支付清理费1500元，乙公司钢材的账面价值为12000000元，在交换日的市场价格为1404000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没械生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票本例中，整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换甲公司以固定资产换入存货，换入的钢材是生产过程中的原材料，乙公司换入的设备是生产用设备，两项资产产生的现金流量在风险、时间分布或金额方面存在明显差异，两项资产的交换具有商业实质同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合以公允价值为基础计量的条件假设无确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠，因此，甲公司和乙公司均应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的相关损益甲公司的账务处理如下借固定资产清理975000累计折旧525000贷固定资产——XX设备1500000借固定资产清理1500贷:银行存款1500借固定资产清理182520贷:应交税费——应交增值税（销项税额）182520（1404000X13%）借:原材料——钢材1404000应交税费一一应交增值税（（进项税额）182520贷固定资产清理1586520借固定资产清理427500贷:资产处置损益一一处置费流动资产利得427500其中，资产处置损益的金额为换出设备的公允价值1404000元与其账面价值975000X1（1500000-525000）并扣除清理费用1500元后的余额，即427500元乙公司的账务处理如下借:固定资产——XX设备1404000应交税费-----应交增值税（进项税额）182520贷:主营业务收入——钢材1404000应交税费一一应交增值税（销项税额）182520借:主营业务成本——钢材1200000贷:库存商品——钢材1200000
三、非货币性资产交换的会计处理【例题】2021年1月1日，甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对联营企业丙公司长期股权投资交换在交换日，该幢写字楼的账面原价为6000000元，已提折旧1200000元，未计提减值准备，在交换日的不含税公允价值为6200000元，乙公司持有的对丙公司的长期股权投资账面价值4500000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为60000元.乙公司支付补价20000元给甲公司乙公司换入写字楼后用于经营出租日的，并拟采用成本计量模式甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用权益法核算假定整个交易过程中不涉及相关税费本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即甲公司由于换出和换入资产公允价值不同而收到补价200000元对甲公司而言，收到的补价200000元+换出资产的公允价值6200000元（或换入长期股权投资公允价值6000000元+收到的补价200000元）=
3.2325,用于货币性资产交换对乙公司而言，支付的补价200000元+换入资产的公允价值6200000元（或换出长期股权投资公允价值6000000元+支付的补价200000元）=
3.23%25%,属于非货币性资产交换本例属于以固定资产交换长期股权投资由于两项资产的交换具有商业实质，且长期股权投资和固定资产的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲公司、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益甲公司的账务处理如下借固定资产清理4800000累计折旧1200000贷固定资产——办公楼6000000借:长期股权投资一一丙公司6000000（注）银行存款200000贷固定资产清理6200000借:固定资产清理1400000贷:资产处置损益一一处置非流动资产利得1400000注此处的账务处理只反映长期股权投资的初始计量，不考虑权益法核算调整（下同）乙公司的账务处理如下借:投资性房地产6200000贷:长期股权投资一一丙公司4500000银行存款200000投资收益1500000【例题-多选题】2X21年，甲公司发生的有关交易或事项如下
（1）甲公司与丙公司签订的资产交换协议约定，甲公司以其拥有50年使用权的一宗土地换取丙公司持有的乙公司40%的股权
（2）丙公司以发行自身普通股换取甲公司一条生产线假定上述资产交换具有商业实质，换出资产与换入资产的公允价值均能可靠计量不考虑相关税费及其他因素，下列各项与上述交易或事项相关会计处理的表述中，正确的有（）A.甲公司换出土地公允价值与其账面价值的差额应确认为资产处置损益B.丙公司以发行自身普通股换取甲公司一条生产线应按非货币性资产交换原则进行会计处理C.甲公司以土地换取的对乙公司40%股权应按非货币性资产交换原则进行会计处理D.两公司应按照换出股权的公允价值计量换入土地的成本【答案】ACD【解析】甲公司以其拥有50年使用权的一宗土地换取丙公司持有的乙公司40%股权，属于非货币性资产交换，适用非货币性资产交换准则进行会计处理，选项C正确甲公司换出土地的账面价值与公允价值的差额，确认资产处置损益，选项A正确;两公司应当按照换出乙公司40股散的公允价值计量换入土地的成本，选项D正确:两公司以发行自身普通股换取甲公司生产线，不适用非货币性资产交换准则，选项B不正确【例题•单选题】经与乙公司协商，甲公司以一台设备换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出设备的账面价值为560万元，公允价值为700万元（等于计税价格），甲公司将设备运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续经评估确认，该专项技术的公允价值为900万元（免增值税），甲公司另以银行存款支付乙公司109万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%,不嘘虑其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值是（）万元A.700B.900C.809D.1009【答案】B【解析】入账价值为换入资产的公允价值900万元或入账价值=换出设备公允价值+增值税销项税额-增值税进项税额+支付的补价=700+700*13%+109=900（万元）【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2义21年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量:假定该非专利技术免增值税，换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，。
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