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内控审计业务循环内部控制及测试工作底稿销售收款循环举例S公司现行的销售政策和程序业经董事会批准,如果需对该项政策和程序作出任何修改,均应经董事会批准后方能执行本年度该项政策和程序控制测试结果控制活动对实现是否支持实施控制活动是否得控制活动是否有控制目标控制目标是否有风险评估程序被审计单位的控制活动(XSL-3)到执行(是/否)效运行(是/否)(XSL-3)效(是/否)获取的审计证(XSL-4)(XSC-3)(XSL-3)据(支持/不支持)进行检查每周,应收账款记账员XXX汇总本周内所有签订的销售合同,并与销售订单核对,编制销售信息报告如有不符,应收账款记账员XXX将通知信息管理员XXX,与其共同调查该事项信息管理员X X X负责将顾客采购订单和销售合同信息输入Y系统,由系统自动生成连续编号的销售订单(此时系统显
4.销售订单均示为“待处理”状态)每周,信息管理员XXX核对本周内是是是支持已得到处理生成的销售订单,对任何不连续编号的情况将进行检查船运公司在货船离岸后,开出货运提单,通知S公司货物离岸时间信息管理员X XX将商品离岸信息输入系统,系统内的销售订单状态由“已完工”自动更改为“已离岸”
1.已记录的销应收账款记账员XXX根据系统显示的“已离岸”销售订单售均确已发出信息,将销售发票所载信息和报关单、货运提单等进行核对是是是支持货物如所有单证核对一致,应收账款记账员XXX编制销售确认会计凭证,并附有关单证,交会计主管XXX复核若核对无误,会计主管XXX在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统,此时系统内的采购订单状态即由“已离岸”自动更改为“已处理”
2.已记录的销月末,应收账款主管XXX编制应收账款账龄分析报告,其内是是是支持售交易计价准容还应包括应收账款总额与应收账款明细账合计数控制测试结果控制活动对实现是否支持实施控制活动是否得控制活动是否有控制目标控制目标是否有风险评估程序被审计单位的控制活动(XSL-3)到执行(是/否)效运行(是/否)(XSL-3)效(是/否)获取的审计证(XSL-4)(XSC-3)(XSL-3)据(支持/不支持)确以及应收账款明细账与顾客对账单的核对情况如有差异,应收账款主管XXX将立即进行调查信息管理员XXX根据系统显示的“己完工”销售订单信息和销售合同约定的交货日期,开具连续编号的销售发票(出口发票一式六联发票),交销售经理XXX审核,发票存根联由销售部留存,其他联次分别用于报关、税务核销、外汇核
3.与销售货物销以及财务记账等相关的权利均应收账款记账员XXX根据系统显示的“已离岸”销售订单是是是支持己记录至应收信息,将销售发票所载信息和报关单、货运提单等进行核对账款如所有单证核对一致,应收账款记账员XXX编制销售确认会计凭证,并附有关单证,交会计主管XXX复核若核对无误,会计主管XXX在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统,此时系统内的采购订单状态即由“已离岸”自动更改为“已处理”\\如果期末存在商品己经发出尚未离岸,则应收账款记账员
4.销售货物交XXX根据货运提单等单证记录应收账款,并于下月初冲回,易均己于适当否不支持当系统显示“已离岸”销售订单信息时,记录销售收入实期间进行记录现注我们检查了S公司20X7年12月的顾客档案更改巾请表以及当月的月度顾客更改信息报告,发现编号为x X X的档案,顾客已超过两年未与公司发生业务往来,未及时变更删除其档案20X8年4月4日,我们已与销售经理XXX确认该等事宜
3.相关交易和账户余额的总体审计方案
(1)对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试,我们未对下述控制目标、相关的交易和账户余额及其认定进行测试业务循环主要业务活动控制目标相关交易和账户余额及其认定原因应收账款存在、完整性主营业务收销售与收款记录应收账款销售货物交易均已于适当期间进行记录控制设计不合理入截止
(2)对未达到控制目标的主要业务活动的汇总根据控制测试的结果,我们确定下列控制运行无效,在审计过程中不予信赖,拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据被审计单位_索引号XSC-2_________项目________________________________________财务报表截止日/期间编制________________________________________复核___________________________________________________日期_______________________________________日期___________________________________________________业务循环主要业务活动控制目标相关交易和账户余额及其认定原因(注如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖,应重新考虑拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据是否恰当)
(3)对相关交易和账户余额的审计方案编制说明本审计工作底稿提供的审计方案示例,系假定S公司财务报表层次不存在重大错报风险,在收入确认方面存在舞弊风险为例,并不拟信赖与交易和账户余额列报认定相关的控制活动,仅为说明审计方案的记录内容在执行财务报表审计业务时,注册会计师应运用职业判断,结合被审计单位的实际情况进行适当修改,不可一概照搬根据控制测试结果,制定下列审计方案完整性(信发生/存在准确性/计价列报(信赖受影响赖控制的程(信赖控制和分摊(信赖控制的程度截止(信赖控制的程度/权利和义务(信赖控制的分类(信赖控制的程度/的交度/需从实的程度/需从控制的程度//需从实质需从实质性程序中获取的程度/需从实质性程序中获需从实质性程序中获取的易、账质性程序中实质性程序需从实质性程性程序中获保证程度)取的保证程度)保证程度)户余额获取的保证中获取的保序中获取的保取的保证程程度)证程度)证程度)度)注由于假定收入存在舞弊风险,虽然控制测试的结果表明控制活动可以缓解该特别风险,我们仍拟从实质程序中就收入的完整性、发生认定获取中等保证程度
4.沟通事项是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷,与适当层次的管理层或治理层进行沟通?需要与管理层沟通的事项:
1.对期末商品已经发出尚未离岸的销售,S公司的控制设计不合理
2.未按政策编制银行存款余额调节表,控制未得到执行
3.未按政策及时维护顾客信息需要与治理层沟通的事项未按政策编制银行存款余额调节表,控制未得到执行对期末商品已经发出尚未离岸的销售,S公司的控制设计不合理_____________________________________________________________________控制测试程二被审计单位_索引号XSC-2_________项目________________________________________财务报表截止日/期间____________________________________编制________________________________________复核___________________________________________________日期_______________________________________日期___________________________________________________编制说明
1.本审计工作底稿记录的控制测试的程序,系针对XSL-2中的示例设计,并非是对所有可能情况的全面列示在执行财务报表审计业务时,注册会计师应运用职业判断,结合被审计单位的实际情况设计和执行控制测试
2.控制测试程序包括询问、观察、检查以及重新执行需要强调的是,询问本身并不足以测试控制运行的有效性,注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用,以获取有关控制运行有效性的审计证据
3.本审计工作底稿记录注册会计师对控制测试的执行情况,包括拟执行的控制测试具体程序、有关控制的执行频率、拟测试的样本数量以及执行相关程序的工作底稿的索引
1.控制测试一一销售
(1)询问程序通过实施询问程序,被审计单位XXX己确定下列事项1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目;2)财务部门或销售部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据;3)本年度未发现下列控制活动未得到执行;4)本年度未发现下列控制活动发生变化
(2)其他测试程序执行所测试控制目标控制索引被审计单位的控制活动(XSL-3)控制测试程序的项目(XSL-3)的频号数量率不定期X X如果是新顾客,销售经理XXX将对其进行客户背景调查,获取包括信用评审机构对顾客XSC-3抽取新顾客基本情信用等级的评定报告等,填写“新顾客基本情况表”,并附相关资料交至信用管理经理况表,检查是否按政X X X审批信用管理经理X X义将在“新顾客基本情况表”上签字注明是否同意赊销策审批信用额度通常情况下,给予新客户的信用额度不超过人民币XXX元的;L仅接受在信用额度内的订单如果是现有顾客,业务员X X X将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠抽取现有顾客订单,的账款余额进行检查,经销售经理XXX审批后,交至信用管理经理XXX复核如果是检查是否适当复核超过信用额度的采购订单,应由总经理XXX审批X X XSC-3每周执行一次对于新顾客的初次订单,不允许超过经审批的信用额度如新顾客能够及时支付货款,抽取新顾客、现有顾
2.管理层核准销信用良好,则可视同“现有顾客”进行交易客订单,检查是否得不定售订单的价格、收到现有顾客的采购订单后,业务员X X X将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以符合经批准的信用X X XSC-3期条件及至今尚欠的账款余额进行检查,经销售经理XXX审批后,交至信用管理经理XXX复额度核如果是超过信用额度的采购订单,应由总经理XXX审批
3.已记录的销售信息管理员XXX负责将顾客采购订单和销售合同信息输入Y系订单的内容准确统,由系统自动生成连抽取销售信息报告,每周X X XSC-3续编号的销售订单(此时系统显示为“待处理”状态)每周,信息管理员XXX检查是否已经编制,执行被审计单位的控制活动(XSL-3)执行所测试控制目标控制索引的项目(XSL-3)号控制测试程序的频数量核对本周内生成的销售订单,对任何不连续编号的情况将进行检查率一次每周,应收账款记账员XXX汇总本周内所有签订的销售合同,并与销售订单核对,编如有差异,是否已进
4.销售订单均已制销售信息报告如有不符,应收账款记账员XXX将通知信息管理员XXX,与其共同调行调查和处理得到处理查该事项
2.控制测试——记录应收账款
(1)询问程序通过实施询问程序,被审计单位X X X已确定下列事项1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目;2)财务部门或销售部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据;3)本年度未发现下列控制活动未得到执行;4)本年度未发现下列控制活动发生变化
(2)其他测试程序执行所测试控制索引控制目标(XSL-3)被审计单位的控制活动(XSL-3)控制测试程序的项目的频号数量率船运公司在货船离岸后,开出货运提单,通知S公司货物离岸时间信息管理员XXX将商品离岸信息输入系统,系统内的销售订单状态由“已完工”自动更改为“己离岸”抽取销售订单、销售发票、每日
1.已记录的销售均确已发出货物应收账款记账员XXX根据系统显示的“己离岸”销售订单信息,将销售发票所出运通知单以及送货单检执行X X XSC-3载信息和报关单、货运提单等进行核对如所有单证核对一致,应收账款记账查其内容是否一致多次员XXX在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统,此时系统内的采购订单状态即由“已离岸”自动更改为“己处理”
2.已记录的销售交月末,应收账款主管XXX编制应收账款账龄报告,其内容还应包括应收账抽取顾客对账单检查其与每月X X XSC-3执行所测试控制索引控制目标(XSL-3)被审计单位的控制活动(XSL-3)控制测试程序的项目的频号数量率易计价准确款总额与应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与顾客对账单的核对情应收账款明细账金额是否执行况如有差异,应收账款主管XXX将立即进行调查一致,如有差异,是否已进一次行调查和处理信息管理员XXX根据系统显示的“已完工”销售订单信息和销售合同约定的交货日期,开具连续编号的销售发票(出口发票一式六联发票),交销售经理XXX审核,发票存根联由销售部留存,其他联次分别用于报关、出口押汇、税
3.与销售货物相关抽取销售订单、销售发票、每日务核销、外汇核销以及财务记账等的权利均已记录至出运通知单以及送货单检执行X X XSC-3应收账款记账员XXX根据系统显示的“已离岸”销售订单信息,将销售发票应收账款查其内容是否一致多次所载信息和报关单、货运提单等进行核对如所有单证核对一致,应收账款记账员XXX在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统,此时系统内的采购订单状态即由“己离岸”自动更改为“已处理”销售与收款循环:控制测试过程被审计单位_索引号XSC-3________项目________________________________________财务报表截止日/期间_____________________________________编制________________________________________复核___________________________________________________日期_______________________________________日期___________________________________________________与销售有关的业务活动的控制主要业务活测试内容测试项目1测试项目2测试项目3测试项目4测试项目5动销售订单编号#(日期)销售订单内容销售是否复核顾客信用额度(是/否)销售订单是否得到适当的审批(是/否)销售发票是否经过复核销售发票编号#(日期)出运通知单编号#(日期)销售订单、销售发票、出运通知单、送货单内容是否一致(是/否)报关单编号#(日期)是否取得货运提单(是/否)记录应收账款的凭证编号#(日期)记录应收账发票上是否盖“相符”印戳(是/否)款是否输入应收账款借方(是/否)(其他测试过程略)采购与付款循环控制测试测试本循环控制运行有效性的工作包括
1.针对了解的被审计单位采购与付款循环的控制活动,确定拟进行测试的控制活动
2.测试控制运行的有效性,记录测试过程和结论
3.根据测试结论,确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿
1.CGC-1控制测试汇总表
2.CGC-2控制测试程序
3.CGC-3控制测试过程编制说明本审计工作底稿用以记录下列内容
(1)CGC-1汇总对本循环内部控制运行有效性进行测试的主要内容和结论;
(2)CGC-2记录控制测试程序;
(3)CGC-3记录控制测试过程被审计单位索引号CGC-1项目财务报表截止日/期间编制:复核:日期:后期:L了解内部控制的初步结论[注根据了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据,注册会计师对控制的评价结论可能是
(1)控制设计合理,并得到执行;
(2)控制设计合理,未得到执行;
(3)控制设计无效或缺乏必要的控制]
2.控制测试结论编制说明
1.本审计工作底稿记录注册会计师测试的控制活动及结论其中,“控制活动是否有效运行”一栏,应根据CGC-3表中的测试结论填写;“从了解和测试内部控制中获取的保证程度”一栏,应根据了解和测试内部控制中获取的审计证据分析填写;“控制活动是否得到执行”一栏,应根据CGL-4表中的结论填写;其余栏目的信息取自采购与付款循环审计工作底稿CGL-3中所记录的内容
1.有关职责分工的政策和程序控制测试结果是否支持控制活动对实控制活动是否控制活动是否有实施风险评控制目标CGL-现控制目标是被审计单位的控制活动CGL-3得到执行是/效运行是/否估程序获取3否有效是/否CGL-4CGC-3的审计证据否CGL-3支持/不支持均确已接受劳字确认并交至应付账款记账员XXXo务应付账款记账员XXX对收到的费用发票、费用申请单和其他单据进行核对,核对内容包括有关单据是否经恰当人员审批,金额是否相符等如所有单据核对一致,应付账款记账员XXX在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统,此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账每月末,应付账款主管XXX编制应付账款账龄分析报告,其内容还应包括应付账款总额与应付账款明细账合计数以及应付账款明细账与供应商对账单的核对情况如有差异,应付账款主管XXX将立已记录的采购即进行调查,如调查结果表明需调整账务记录,应付账款主管X X是是是支持交易计价正确X将编制应付账款调节表和调整建议,连同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管XXX复核,经财务经理XXX批准后方可进行账务处理每月末,应付账款主管XXX编制应付账款账龄分析报告,其内容还包括应付账款总额与应付账款明细账以及应付账款明细账与供应与采购物品相商对账单的核对情况如有差异,应付账款主管XXX将立即进行调关的义务均已查,如调查结果表明需调整账务记录,应付账款主管X XX将编制应是是是支持记录至应付账付账款调节表和调整建议,连同应付账款账龄分析报告一并交至会款计主管X X义复核,经财务经理X X X批准后方可进行账务调整与接受劳务相每月末,应付账款主管XXX编制应付账款账龄分析报告,其内容还是是是支持关的义务均已包括应付账款总额与应付账款明细账以及应付账款明细账控制测试结果是否支持控制活动对实控制活动是否控制活动是否有实施风险评控制目标CGL-现控制目标是被审计单位的控制活动CGL-3得到执行是/效运行是/否估程序获取3否有效是/否CGL-4CGC-3的审计证据否CGL-3支持/不支持记录至应付账与供应商对账单的核对情况如有差异,应付账款主管XXX将立即款进行调查,如调查结果表明需调整账务记录,应付账款主管XXX将编制应付账款调节表和调整建议,连同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管X X X复核,经财务经理X XX批准后方可进行账务调整每月末,应付账款主管XXX编制应付账款账龄分析报告,其内容还包括应付账款总额与应付账款明细账以及应付账款明细账与供应商采购物品交易对账单的核对情况如有差异,应付账款主管XXX将立即进行调查,均于适当期间如调查结果表明需调整账务记录,应付账款主管XXX将编制应付账是是是支持进行记录款调节表和调整建议,连同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管X X X复核,经财务经理X X X批准后方可进行账务调整接受劳务交易每月终了,对已经发生尚未收到费用发票的支出,S公司不进行账均于适当期间否不支持务处理进行记录\\应付账款记账员XXX编制付款凭证,并附相关单证,如费用申请单、仅对已记录的费用发票及付款申请单等,提交会计主管XXX审批在完成对付款应付账款办理是是是支持凭证及相关单证的复核后,会计主管X X X在付款凭证上签字,作支付为复核证据,并在所有单证上加盖“核销”印戳准确记录付款应付账款记账员XXX编制付款凭证,并附相关单证,如费用申是是是支持控制测试结果是否支持控制活动对实控制活动是否控制活动是否有实施风险评控制目标CGL-现控制目标是被审计单位的控制活动CGL-3得到执行是/效运行是/否估程序获取3否有效是/否CGL-4CGC-3的审计证据否CGL-3支持/不支持请单、费用发票及付款申请单等,提交会计主管XXX审批在完成对付款凭证及相关单证的复核后,会计主管X X义在付款凭证上签字,作为复核证据,并在所有单证上加盖“核销”印戳\每月末,由会计主管指定出纳员XXX以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单,编制银行存款余额调节表,并提交给财务经理.X付款均已记录是否不支持X X复核,财务经理X X X在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据每月末,由会计主管指定出纳员XXX以外的人员核对银行存款日记付款均于恰当账和银行对账单,编制银行存款余额调节表,并提交给财务经理XXX是否不支持期间进行记录复核,财务经理XXX在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据\对供应商档案如需要对系统内的供应商信息作出修改,采购员填写更改申请表,的变更均为真经采购经理XXX审批后,由信息管理员XXX负责对更改申请表预先是是是支持实和有效的连续编号并在系统内进行更改采购信息管理员XXX负责对更改申请表预先连续编号供应商档案变财务经理X X X核对月度供应商更改信息报告、检查实际更改情况更均己进行处和更改申请表是否一致、所有变更是否得到适当审批以及编号记录是是是支持理表是否正确,在月度供应商信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的证据如发现任何异常情况,将进一步调查处理对供应商档案如需要对系统内的供应商信息作出修改,采购员填写更改申请是是是支持控制测试结果是否支持控制活动对实控制活动是否控制活动是否有实施风险评控制目标CGL-现控制目标是被审计单位的控制活动CGL-3得到执行是/效运行是/否估程序获取3否有效是/否CGL-4CGC-3的审计证据否CGL-3支持/不支持变更均为准确表,经采购经理XXX审批后,由信息管理员XXX负责对更改申请表的预先连续编号并在系统内进行更改每月末,采购信息管理员X X X编制月度供应商信息更改报告,附同更改申请表的编号记录交由财务经理义X X复核财务经理X X X核对月度供应商更改信息报告、检查实际更改情况和更改申请表是否一致、所有变更是否得到适当审批以及编号记录表是否正确,在月度供应商信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的证据如发现任何异常情况,将进一步调查处理采购信息管理员XXX负责对更改申请表预先连续编号对供应商档案财务经理.X X X核对月度供应商更改信息报告、检查实际更改情况变更均已于适和更改申请表是否一致、所有变更是否得到适当审批以及编号记录是是是支持当期间进行处表是否正确,在月度供应商信息更改报告和编号记录表上签字作为理复核的证据如发现任何异常情况,将进一步调查处理采购信息管理员XXX每月复核供应商档案对两年内未与S公司发确保供应商档生业务往来的供应商,采购员XXX填写更改申请表,经采购经理X案数据及时更是是否注不支持X X审批后交信息管理部删除该供应商档案新每半年,采购经理XXX复核供应商档案注我们检查了S公司20义7年12月的供应商档案更改申请表以及当月的月度供应商更改信息报告,发现编号为XXX的档案,供应商已超过两年未与公司发生业务往来,未及时变更删除其档案20X8年4月4日,我们已与采购经理XXX确认该等事宜
3.相关交易和账户余额的审计方案
(1)对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试,我们未对下列控制目标、相关的交易和账户余额及其认定进行测试业务循环主要业务活动控制目标相关交易和账户余额及其认定原因应付账款存在、完整性采购与付款记录应付账款接受劳务交易均于适当期间进行记录管理费用截止没有设计控制活动销售费用截止应付账款存在管理费用完整性销采购与付款付款付款均已记录售费用完整性控制未得到执行应付账款存在、完整性管理费用采购与付款付款付款均于恰当期间进行记录截止销售费用截止控制未得到执行
(2)对未达到控制目标的主要业务活动的汇总根据控制测试的结果,我们确定下列控制运行无效,在审计过程中不予信赖,拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据业务循环主要业务活动控制目标相关交易和账户余额及其认定原因应付账款权利和义务、存在、完整性管理采购与付款维护供应商档案确保供应商档案数据及时更新费用完整性、发生销售费用完整性、发未按政策及时维护供应商信息生(注如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖,应重新考虑本期拟信赖的以前审计获取的其他循环控制运行有效性的审计证据是否恰当)
(3)对相关交易和账户余额的审计方案_____________________________________________________________________________________________编制说明:本审计工作底稿提供的审计方案示例,系以S公司财务报表层次不存在重大错报风险,受本循环影响的交易和账户余额层次亦不存在特别风险为例,并假定不拟信赖与交易和账户余额列报认定相关的控制活动,仅为说明审计方案的记录内容在执行财务报表审计业务时,注册会计师应运用职业判断,结合被审计单位的实际情况进行适当修改,不可一概照搬根据控制测试的结果,制定下列审计方案:受影完整性发生/存在(控准确性/计价截止权利和义务分类与列报相关响的(控制测试制测试结果/需和分摊(控制测试结果/需从实(控制测试结果/需从实(控制测试结果/需从实的认定交易结果/需从实从实质性程序(控制测试质性程序中获取的保证程质性程序中获取的保证程质性程序中获取的保证程(控制测试和账质性程序中中获取的保证结果/需从实度)度)度)结果/需从实户余获取的保证程度)质性程序中质性程序中额程度)获取的保证获取的保证程度)程度)应付不支持/高支持/低支持/低——_支持/低——_不支持/高账款管理不支持/高支持/低支持/低不支持/高——_支持/低不支持/高费用销售不支持/高支持/低支持/低不支持/高—支持/低不支持/高我用(注如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖,应重新考虑本期拟信赖的以前审计获取的其他循环控制运行有效性的审计证据是否恰当)
4.沟通事项是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷,与适当层次的管理层或治理层进行沟通?需要与管理层沟通的事项
1.对已运达S公司但尚未办理验收入库手续的材料,S公司与供应商的合同中并未约定相关的保管责任
2.未按政策编制银行存款余额调节表,控制未得到执行
3.未按政策及时维护供应商信息
4.对已经接受劳务而尚未取得费用发票的支出,S公司未设计相应的控制活动以确保费用记录于适当期间需要与治理层沟通的事项
1.未按政策编制银行存款余额调节表,控制未得到执行
2.对已经接受劳务而尚未取得费用发票的支出,S公司未设计相应的控制活动以确保费用记录于适当期间_________________________________采购场寸薪循环控制测试程序被审计单位_____________________________________索引号________________CGC-2_____________________________________项目__________________________________________财务报表截止日/期间_______________________________________________编制__________________________________________复核_____________________________________________________________日期__________________________________________日期_____________________________________________________________编制说明
1.本审计工作底稿记录的控制测试的程序,系针对CGL-2中的示例设计,并非是对所有可能情况的全面列示在执行财务报表审计业务时,注册会计师应运用职业判断,结合被审计单位的实际情况设计和执行控制测试
2.控制测试程序包括询问、观察、检查以及重新执行等需要强调的是,询问本身并不足以测试控制运行的有效性,注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用,以获取有关控制运行有效性的审计证据
3.本审计工作底稿记录注册会计师对控制测试的执行情况,包括拟执行的控制测试具体程序、有关控制的执行频率、拟测试的样本数量以及执行相关程序的工作底稿的索引
1.控制测试——材料采购
(1)询问程序通过实施询问程序,被审计单位X X X已确定下列事项1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目;2)财务或采购部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据;3)本年度未发现下列控制活动未得到执行;4)本年度未发现下列控制活动发生变化
(2)其他测试程序执行所测试控制目标(CGL-控制索引被审计单位的控制活动(CGL-3)控制测试程序的项目3)的频号数量率采购部门收到请购单后,对金额在人民币XXX元以下的请购单由采购经理X X X负责审批;金额在人民币X X X元至人民币义X义元的请购单由总经理X义X负责审批;金额超过人民币X X义元的请购单需经董事会审批只有经过核准的每日需发生销售(管理)费用支出的部门填写费用申请单,其部门经理可以审批金抽取请购单并检查是否得到适采购订单才能发执行X XCGC-3额人民币X X X元以下的费用;金额在人民币X X X元至人民币X X义元的费用当审批给供应商多次由总经理X X X负责审批;金额在人民币X X X元以上的费用则需得到董事会的批准已记录的采购订采购信息管理员x X X将有关信息输入Y系统,系统将自动生成连续编号对于上一步骤选择的项目,检每周X XCGC-3执行所测试控制目标(CGL-控制索引被审计单位的控制活动(CGL-3)控制测试程序的项目3)的频号数量率单内容准确的采购订单(此时系统显示为“待处理”状态)查应付账款记账员是否已核对执行每周,财务部门应付账款记账员X X X汇总本周内生成的所有采购订单并与请采购订单一次购单核对,编制采购信息报告如采购订单与请购单核对相符,应付账款记账员XXX即在采购信息报告上签字如有不符,应付账款记账员XX义将通知采购信息管理员XXX,与其共同调查该事项应付账款记账员X义X还需在采购每周检查应付账款记账员是否已复信息报告中注明不符事项及其调查结果执行X XCGC-3核采购信息报告采购订单由Y系统按顺序的方式予以编号每周应付账款记账员x X X在编制一次采购信息报告时,采购信息管理员XXX亦会核对这些采购订单,对任何不符合连续编号的情况将会进行调查收到采购发票后,应付账款记账员XXX将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对如所有单据核对一致,应付账款记账员XXX在发票上加盖“相符”检查应付账款记账员是否已复印戳并将有关信息输入系统,此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账,核采购信息报告同时,检查报每周采购订单均已得采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”如发现任何差异,应告上的采购订单是否按顺序编执行X XCGC-3到处理付账款记账员X XX将立即通知采购经理X X X或发生费用支出部门的经理,号以及有否出现任何不符合连一次以实施进一步调查如果采购经理XXX或发生费用支出部门的经理认为该项续编号的情况差异可以合理解释,需在发票上签字并注明原因,特别批准授权应付账款记账员X X X将该发票输入系统
2.控制测试一一记录应付账款
(1)询问程序通过实施询问程序,被审计单位X X X己确定下列事项1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目;2)财务或采购部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据;3)本年度未发现下列控制活动未得到执行;4)本年度未发现下列控制活动发生变化
(2)其他测试程序执行所测试控制索引控制目标CGL-3被审计单位的控制活动CGL-3控制测试程序的项目的频号数量率收到采购发票后,应付账款记账员义义X将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对如所有单据核对一致,应付账款记账员XXX在发票上加盖“相符”印戳抽取采购订单、验收单和并将有关信息输入系统,此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账,采购订采购发票检查所载内容每日已记录的采购均确单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”O是否核对一致执行X XCGC-3已收到物品如发现任何差异,应付账款记账员X义X将立即通知采购经理X X X或发生费用检查发票上是否盖上多次支出部门的经理,以实施进一步调查如果采购经理义X义或发生费用支出部门“相符”印戳的经理认为该项差异可以合理解释,需在发票上签字并注明原因,特别批准授权应付账款记账员X X义将该发票输入系统发生销售管理费用的部门收到费用发票后,由其部门经理签字确认并交至应付账款记账员XXX抽取费用发票,检查发票每日己记录的采购均确应付账款记账员义X X对收到的费用发票、费用申请单和其他单据进行核对,核是否得到适当审批,并加执行X XCGC-3已接受劳务对内容包括有关单据是否经恰当人员审批,金额是否相符等如所有单据核对一盖“相符”印戳多次致,应付账款记账员XXX在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统,此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账每月末,应付账款主管XXX编制应付账款账龄分析报告,其内容还应包括应付账抽取应付账款调节表,检款总额与应付账款明细账合计数以及应付账款明细账与供应商对账单的核对情查调节项目与有效的支每月已记录的采购交易况如有差异,应付账款主管XXX将立即进行调查,如调查结果表明需调整账务持性文件是否相符,以及执行X XCGC-3计价正确记录,应付账款主管XXX将编制应付账款调节表和调整建议,连同应付账款账龄是否与应付账款明细账一次分析报告一并交至会计主管X X义复核,经财务经理X义义批准后方可进行账务相符处理收到采购发票后,应付账款记账员X X X将发票所载信息和验收单、采购订单进抽取应付账款调节表,检所有与采购物品相行核对如所有单据核对一致,应付账款记账员XXX在发票上加盖“相符”印戳查调节项目与有效的支每月关的义务均已确认并将有关信息输入系统,此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账,采购订持性文件是否相符,以及执行X XCGC-3并记录至应付账款单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”是否与应付账款明细账一次相符如发现任何差异,应付账款记账员X X X将立即通知采购经理.X X X或发生费执行所测试控制目标(CGL-控制索引被审计单位的控制活动(CGL-3)控制测试程序的项目3)的频号数量率用支出部门的经理,以实施进一步调查如果采购经理XXX或发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释,需在发票上签字并注明原因,特别批准授权应付账款记账员X X X将该发票输入系统发生销售(管理)费用的部门收到费用发票后,由其部门经理签字确认并交至应抽取应付账款调节表,检付账款记账员XXX所有与接受劳务相查调节项目与有效的支每月应付账款记账员X义X对收到的费用发票、费用申请单和其他单据进行核对,核关的义务均己确认持性文件是否相符,以及执行X XCGC-3对内容包括有关单据是否经恰当人员审批,金额是否相符等如所有单据核对一并记录至应付账款是否与应付账款明细账一次致,应付账款记账员XXX在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统,此相符时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账每月末,应付账款主管XXX编制应付账款账龄分析报告,其内容还应包括应付账抽取应付账款调节表,检款总额与应付账款明细账合计数以及应付账款明细账与供应商对账单的核对情所有采购物品交易查调节项目与有效的支每月况如有差异,应付账款主管XXX将立即进行调查,如调查结果表明需调整账务均于适当期间进行持性文件是否相符,以及执行X XCGC-3记录,应付账款主管XXX将编制应付账款调节表和调整建议,连同应付账款账龄确认并记录是否与应付账款明细账••次分析报告一并交至会计主管X X X复核,经财务经理X X X批准后方可进行账务相符处理
3.控制测试一一付款
(1)询问程序通过实施询问程序,被审计单位X XX已确定下列事项1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目;2)财务或采购部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据;3)本年度未发现下列控制活动未得到执行;4)本年度未发现下列控制活动发生变化
(2)其他测试程序S公司建立了下列职责分工政策和程序
(1)不相容职务相分离主耍包括订单的接受与赊销的批准、销售合同的订立与审批、销售与运货、实物财产保管与会计记录、收款审批与执行等职务相分离
(2)各相关部门之间相互控制并在其授权范围内履行职责,同一部门或个人不得处理销售收款业务的全过程
2.主要业务活动介绍
(1)销售1)新顾客如果是新顾客,他们需要先填写“顾客申请表”,销售经理XXX将进行顾客背景调查,获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等,填写“新顾客基本情况表”,并附相关资料交至信用管理经理XXX审批信用管理经理XXX在“新顾客基本情况表”上签字注明是否同意赊销通常情况下,给予新顾客的信用额度不超过人民币XXX元;若高于该标准,应经总经理XXX审批根据经恰当审批的新顾客基本情况表,信息管理员XXX将有关信息输入Y系统,系统将自动建立新顾客档案完成上述流程后,新顾客即可与公司进行业务往来,向S公司发出采购订单对于新顾客的初次订单,不允许超过经审批的信用额度如新顾客能够及时支付货款,信用良好,则可视同“现有顾客”进行交易2)现有顾客收到现有顾客的采购订单后,业务员XXX将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查,经销售经理XXX审批后,交至信用管理经理XXX复核如果是超过信用额度的采购订单,应由总经理XXX审批3)签订合同经审批后,授权业务员XXX与顾客正式签订销售合同信息管理员XXX负责将顾客采购订单和销售合同信息输入Y系统,由系统自动生成连续编号的销售订单(此时系统显示为“待处理”状态)每周,信息管理员XXX核对本周内生成的销售订单,对任何不连续编号的情况进行检查每周,应收账款记账员XXX汇总本周内所有签订的销售合同,并与销售订单核对,编制销售信息报告如有不符,应收账款记账员XXX将通知信息管理员XXX,与其共同调查该事项业务员XXX根据系统显示的“待处理”销售订单信息,与技术经理XXX、生产经理XXX、财务经理XXX分别确认技术、生产、质量标准以及收款结汇方式,由生产计划经理XXX制定生产通知单如果顾客以信用证方式付款,则在收到信用证后开始投入生产;如果采用预收货款方式,则在收到3()%的货款后投入生产生产开始后,系统内的销售订单状态即由“待处理”自动更改为“在产[注生产环节控制活动记录于生产与仓储循环的审计工作底稿(SCL)o]
(2)记录应收账款1)记录应收账款执行控所测试的索引控制目标CGL-3被审计单位采用的控制活动CGL-3控制测试程序制的频项目数量号率应付账款记账员X X X编制付款凭证,并附相关单证,如费用申请单、费用发票及付款申请单等,提交会计抽取付款凭证,检查其是否经由会计主管XXX复核仅对已记录的应主管XXX审批每日执和审批并检查有关的支票和信用证授权表是否X XCGC-3付账款办理支付在完成对付款凭证及相关单证的复核后,会计主管行多次得到适当人员的复核和审批XX在付款凭证上签字,作为复核证据,并在所有单证上加盖“核销”印戳应付账款记账员X X X编制付款凭证,并附相关单证,如费用申请单、费用发票及付款申请单等,提交会计抽取付款凭证,检查其是否经由会计主管XXX复核主管XXX审批每日执准确记录付款和审批并检查有关的支票和信用证授权表是否X XCGC-3在完成对付款凭证及相关单证的复核后,会计主管行多次得到适当人员的复核和审批XX在付款凭证上签字,作为复核证据,并在所有单证上加盖“核销”印戳
4.控制测试一一维护供应商档案1询问程序通过实施询问程序,被审计单位xXX已确定下列事项1本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目;2财务或采购部门的人员在未得到授权的情况卜.无法访问或修改系统内数据;3本年度未发现下列控制活动未得到执行;4本年度未发现下列控制活动发生变化2其他测试程序执行所测试控制索引控制目标CGL-3被审计单位采用的控制活动CGL-3控制测试程序的项目的频号数量率对供应商档案的变如需要对系统内的供应商信息作出修改,采购员填写更改申请表,经采购经理XXX抽取更改申请每月X XCGC-3更均为真实和有效审批后,由信息管理员XXX负责对更改申请表预先连续编号并在系统内进行更改表检查其是否执行执行所测试控制索引控制目标CGL-3被审计单位采用的控制活动CGL-3控制测试程序的项目的频号数量率的己经审批一次采购信息管理员XXX负责对更改申请表预先连续编号财务经理X XX核对月度供应商更改信息报告、检查实际更改情况和更改申请表是否一抽取更改信息每月供应商档案变更均致、所有变更是否得到适当审批以及编号记录表是否正确,在月度供应商信息更改报告报告检查是否执行X XCGC-3已进行处理和编号记录表上签字作为复核的证据如发现任何异常情况,将进一步调查处理己经复核一次如需要对系统内的供应商信息作出修改,采购员填写更改申请表,经采购经理X X X审批后,由信息管理员XXX负责对更改申请表预先连续编号并在系统内进行更改每月末,采购信息管理员XXX编制月度供应商信息更改报告,附同更改申请表的编号记录抽取更改信息每月对供应商档案变更交由财务经理X X X复核报告检查是否执行X XCGC-3均为准确的财务经理X X X核对月度供应商更改信息报告、检查实际更改情况和更改申请表是否一已经复核一次致、所有变更是否得到适当审批以及编号记录表是否正确,在月度供应商信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的证据如发现任何异常情况,将进一步调查处理采购信息管理员XXX负责对更改申请表预先连续编号财务经理X X X核对月度供应商更改信息报告、检查实际更改情况和更改申请表是否一抽取更改信息每月对供应商档案变更致、所有变更是否得到适当审批以及编号记录表是否正确,在月度供应商信息更改报告报告检查是否执行X XCGC-3均确己及时处理和编号记录表上签字作为复核的证据如发现任何异常情况,将进一步调查处理已经复核一次采购信息管理员X X X每月复核供应商档案对两年内未与S公司发生业务往来的供应抽取供应商档确保供应商档案数商,采购员XXX填写更改申请表,经采购经理XXX审批后交采购信息管理员删除该供应不定案检查是否已X XCGC-3据及时更新商档案期及时更新每半年,采购经理XXX复核供应商档案采购与付款循环:控制测试过程被审计单位_____________________________________索引号________________CGC-3____________________________________项目__________________________________________财务报表截止日/期间______________________________________________编制__________________________________________复核_____________________________________________________________日期__________________________________________日期_____________________________________________________________
1.与采购材料有关的业务活动的控制主要业务活测试内容测试项目1测试项目2测试项目3测试项目4测试项目5动请购单编号#(日期)请购内容采购请购单是否得到适当的审批(是/否)采购订单编号#(日期)供应商发票编号#(日期)验收单编号#记录应付账供应商发票所载内容与采购订单、验收单的内容是否相符(是/否)款发票上是否加盖“相符”章(是/否)转账凭证编号#(日期)是否记入应付账款贷方(是/否)付款凭证编号#(日期)付款凭证是否得到会计主管的适当审批(是/否)有关支持性文件上是否加盖“核销”章(是/否)付款支票编号#/信用证编号#(日期)收款人名称支票/信用证是否已支付给恰当的供应商(是/否)
2.与费用有关的业务活动的控制主要业务活测试内容测试项目1测试项目2测试项目3测试项目4测试项目5动请购费用申请单编号#(日期)主要业务活测试内容测试项目1测试项目2测试项目3测试项目4测试项目5动申请内容费用申请单是否得到适当审批(是/否)供应商名称发票编号#(日期)发票是否得到适当审批(是/否)记录应付账费用申请单、发票与其他支持性文件所载内容是否相符(是/否)款发票上是否加盖“相符”章(是/否)转账凭证编号#(日期)是否记入应付账款贷方(是/否)付款凭证编号#(日期)付款凭证是否得到会计主管的适当审批(是/否)有关支持性文件上是否加盖“核销”章(是/否)付款支票编号#/信用证编号#(日期)收款人名称支票/信用证是否己支付给恰当的供应商(是/否)
3.比较采购信息报告与相关文件(请购单)是否相符有关的业务活动的控制应付账款记账员是否已复核采购信采购订单是否连续对不符事项是否已进行选择的采购信息报告如有不符,是否已进行调查(是/序号息报告(是/否)编号(是/否)处理(是/否)期间否)
124.与应付账款调节表有关的业务活动的控制序号供应商名称应付账款调节表号码#(日期)是否与支持文件相符(是/否)是否经过适当审批(是/否)是否已调节应付账款(是/否)
125.与供应商档案更改记录有关的业务活动的控制更改申请表是否经编号记录表是否经更改申请月度供应商信息更改报告是否经序号过适当审批(是/是否包含在月度供应商信更改申请表号码是否包含适当复核(是/表号码适当复核(是/否)否)息更改报告中(是/否)在编号记录表中(是/否)否)
126.与供应商档案及时维护有关的业务活动的控制序号供应商名称档案编号最近一次与公司发生交易的时间是否已按照规定对供应商档案进行维护(是/否)12••••••生产与仓储循环:了解内部控制被审计单位_______________________________________________索引号_____________SCL______________项目_____________________________________________________财务报表截止日/期间_________________________编制_____________________________________________________复核________________________________________日期_____________________________________________________日期________________________________________了解本循环内部控制的工作包括
1.了解被审计单位生产与仓储循环与财务报告相关的内部控制的设计,并记录获得的了解
2.针对生产与仓储循环的控制目标,记录相关的控制活动,以及受该控制活动影响的交易和账户余额及其认定
3.执行穿行测试,证实对交易流程和相关控制了解,并确定相关控制是否得到执行
4.记录在了解和评价生产与仓储循环的控制设计和执行过程中识别的风险,以及拟采取的应对措施了解本循环内部控制形成下列审计工作底稿
1.SCL-1了解内部控制汇总表
2.SCL-2了解内部控制设计一一控制流程
3.SCL-3评价内部控制设计一一控制目标及控制活动
4.SCL-4确定控制是否得到执行(穿行测试)编制说明
1.在了解控制的设计并确定其是否得到执行时,应当使用询问、检查和观察程序,并记录所获取的信息和审计证据来源
2.如果拟利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据,应当考虑被审计单位的业务流程和相关控制自上次测试后是否发生重大变化
3.审计工作底稿用以记录下列内容
(1)SCL-1汇总对本循环内部控制了解的主要内容和结论;
(2)SCL-2记录通过询问、观察和检查程序了解到的本循环涉及的重要交易的控制流程;
(3)SCL-3记录与实现控制目标相关并计划执行穿行测试的控制活动;
(4)SCL-4记录穿行测试的过程和结论了解内部控制汇总表被审计单位_________________________________________索引号___________SCLT_________________________项目_______________________________________________财务报表截止日/期间___________________________编制_______________________________________________复核__________________________________________日期______________________________________________日期_________________________________________
1.受本循环影响的相走型和账片余额存货、主营业务成本_____________________________________________________________________________________________________________(容]「此处仅列示了主要的交易和账户余额,注册会计师应根据企业的实际情况确定受本循环影响的交易和账户余额
2.现金、银行存款等货币资金账户余额受多个业务循环的影响,不能完全归属于任何单一的业务循环在实务中,在考虑与货币资金有关的内部控制对其实质性程序的影响时,注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部控制的影响;对于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部控制,注册会计师可以在货币资金具体计划中记录对其进行的了解和测试工作)
2.主要业务活动主要业务活动是否在本循环中进行了解材料验收和仓储是计划和安排生产是生产与发运是存货管理是(注注册会计师通常应在本循环中了解与上述业务活动相关的内部控制,如果计划在其他业务循环中对上述一项或多项业务活动的控制进行了解,应在此处说明原因)L了解交易流程根据对交易流程的了解,记录如下
(1)是否委托其他服务机构执行主要业务活动?如果被审计单位使用其他服务机构,将对审计计划产生哪些影响?
(2)是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工?这些政策和程序是否合理
(3)自前次审计后,被审计单位的业务流程和控制活动是否发生重大变化?如果已发生变化,将对审计计划产生哪些影响?
(4)是否识别出本期交易过程中发生的控制偏差?如果已识别出控制偏差,产生偏差的原因是什么,将对审计计划产生哪些影响?
(5)是否识别出非常规交易或重大事项?如果已识别出非常规交易或重大事项,将对审计计划产生哪些影响?(注此处应记录在了解内部控制的过程中识别出的非常规交易和重大事项,以及对审计计划的影响)
(6)是否进一步识别出其他风险?如果己识别出其他风险,将对审计计划产生哪些影响?(注此处应记录在了解内部控制的过程中识别出的其他风险,以及对审计计划的影响)4,采用的应用系统拟于将来实施的重大修改、开发与维护计划本年度对信息系统进行的重大修改、开发与维护及其影响
5.初步结论[注根据了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据,注册会计师对控制的评价结论可能是
(1)控制设计合理,并得到执行;2控制设计合理,未得到执行;
(3)控制设计无效或缺乏必要的控制]
6.沟通事项是否需要就已识别出的内部控制设计或执行方面的重大缺陷,与适当层次的管理层或治理层进行沟通?了解内部控制设计一控制流程被审计单位____________________________________________________索引号_____________SCL-2__________________项目__________________________________________________________财务报表截止日/期间_______________________________编制:___________________________________________________________复核_____________________________________________日期__________________________________________________________日期_____________________________________________编制说明
1.注册会计师应当采用文字叙述、问卷、核对表和流程图等方式,或几种方式相结合,记录对控制流程的了解对重要业务活动控制流程的记录应涵盖自交易开始至与其他业务循环衔接为止的整个过程记录的内容包括但不限于
(1)交易如何生成,包括电子数据交换(EDD和其他电子商务形式的性质和使用程度;
(2)内部控制采用人工系统、自动化系统或两种方式同时并存;
(3)控制由被审计单位人员执行、第三方(例如服务机构)执行或两者共同执行,涉及人员的姓名及其执行的程序;
(4)处理交易采用的重要信息系统,包括初次安装信息、已实施和计划实施的重大修改、开发与维护;
(5)与其他信息系统之间的链接,包括以计算机为基础的应用系统和以人工进行的应用系统之间衔接的时点,以及任何相关的手工调节过程(如编制调节表);
(6)与处理财务信息相关的政策和程序;
(7)会计记录及其他支持性信息;
(8)使用的重要档案和表格;
(9)主要输出信息(包括以纸质、电子或其他介质形式存在的信息)及用途;
(10)输入交易信息并过至明细账和总账的程序;
(11)会计分录的生成、记录和处理程序,包括将非标准会计分录过至明细账和总账的程序
2.在本审计工作底稿对生产与仓储循环控制流程的记录,涉及控制活动的内容应索引至生产与仓储循环控制测试(SCC)的审计工作底稿
3.如果被审计单位针对不同类型的生产与仓储业务分别采用不同的控制流程和控制活动,例如,被审计单位对生产成本归集与分配实施不同的控制活动,应分别予以记录生声后仓储业^务海及的还人藏职务姓名我们采用询问、观察和检查等方法,了解并记录了生产与仓储循环的主要控制流程,并已与XXX、XXX等确认下列所述内容
1.有关职责分工的政策和程序(注此处应记录被审计单位建立的有关职责分工的政策和程序,并评价其是否有助于建立有效的内部控制)
2.主要业务活动介绍(注此处应记录对本循环主要业务活动的了解例如被审计单位生产成本的归集及分配方法、相关文件记录、公司库存材料/商品管理制度制定和修改程序、对职责分工政策的制定和修改程序等)
(1)材料验收与仓储(注此处应记录对被审计单位材料验收和仓储管理流程的了解例如,与采购订单的核对、签发验收单据、材料入库、单据流转及核对等)
(2)计划与安排生产(注此处应记录对被审计单位计划和安排流程的了解例如,生产计划的审批、生产通知单的签发、单据流转及核对等)
(3)生产与发运(注此处应对记录对被审计单位生产成本归集和分配的流程的了解例如,材料领用出库、产成品的验收与出库、单据流转及核对,以及材料、人工和间接费用的分配与归集等)
(4)存货管理(注此处应记录被审计单位对存货管理流程的记录例如,存货跌价准备的计提、存货盘点控制、单据在不同部门之间的传递、处理和审批程序、账实核对及差异的调查和处理等)控制流程记录示例编制说明:本审计工作底稿提供的示例,系以生产业务较为单一的中型被审计单位为例,并进行适当简化,仅为说明控制流程的记录内容在执行财务报表审计业务时,注册会计师应运用职业判断,结合被审计单位的实际情况进行适当修改,不可一概照搬本循环中其他审计工作底稿记录的内容均以下述示例为依据进行填写,并非对所有可能出现的情况的全面描述本示例采用文字叙述及流程图的方式记录所了解的控制流程,注册会计师也可以采用其他方式,例如,采用问卷和核对表等方式进行记录S公司现行的生产和仓储政策和程序业经董事会批准,如果需对该项政策和程序作出任何修改,均应经董事会批准后方能执行本年度该项政策和程序没有发生变化S公司的存货为原材料、自制半成品和产成品其中,原材料主要为电子元器件、贵金属及包装材料,产成品主要为通讯电子设备等其生产由两个生产车间完成
(1)第一车间对原材料进行焊接和装配,形成半成品;
(2)第二车间对半成品进行调试和包装,最终形成产成品S公司的生产周期一般为三天存货按取得时的实际成本计价,包括采购成本、加工成本和其他使存货达到目前场所和使用状态所发生的支出材料发出时,按加权平均法确定其实际成本S公司使用Y系统中的生产子模块维护生产过程中的产量记录,自动记录原材料耗用及流转的情况,以及自制半成品和产成品的生产状态,并生成生产口志;同时,Y系统还对生产成本中各项组成部分进行归集和分摊(其中直接材料按订单号予以归集,不计算半成品成本;直接人工费用和制造费用按各订单的材料耗用量在不同订单之间分配),生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账生产与仓储业务涉及的主要人员职务姓名总经理XXX产品生产完工入库后,系统内的销售订单状态由“在产”自动更改为“己完工”信息管理员XXX根据系统显示的“已完工”销售订单信息和销售合同约定的交货日期,开具连续编号的销售发票(出口发票一式六联发票),交销售经理XXX审核,发票存根联由销售部留存,其他联次分别用于报关、税务核销、外汇核销以及财务记账等报关部单证员XXX收到销售发票后办理报关手续,办妥后通知业务员XXX在系统内填写出运通知单,确定装船时间出运通知单的编号在业务员XXX输入销售订单编号后自动生成根据系统的设置,如输入错误的销售订单编号,则无法生成相对应的出运通知单运输经理XXX根据系统显示的出运通知信息,安排组织发运仓储经理XXX安排组织产品出库船运公司在货船离岸后,开出货运提单,通知S公司货物离岸时间信息管理员XXX将商品离岸信息输入系统,系统内的销售订单状态由“已完工”自动更改为“已离岸”应收账款记账员XXX根据系统显示的“已离岸”销售订单信息,将销售发票所载信息、报关单、货运提单等进行核对如所有单证核对一致,应收账款记账员XXX编制销售确认会计凭证,并附有关单证,交会计主管XXX复核若核对无误,会计主管XXX在发票上加盖“相符”印戳,应收账款记账员XXX据此确认销售收入实现,并将有关信息输入系统,此时系统内的采购订单状态即由“己离岸”自动更改为“己处理如果期末商品已经发出但尚未离岸,则应收账款记账员XXX根据出库单等单证记录应收账款,并于下月初冲回,当系统显示“己离岸”销售订单信息时,记录销售收入实现国内销售除无需办理出口报关手续外,其他与出口销售流程基本一致(以下控制流程记录中将不再涉及国内销售)[注产成品发运环节控制活动记录于生产与仓储循环的审计工作底稿(SCL)]2)对账及差异处理月末,应收账款主管XXX编制应收账款账龄报告,其内容还应包括应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与顾客对账单的核对情况如有差异,应收账款主管XXX将立即进行调查如调查结果表明需调整账务记录,应收账款主管XXX将编制应收账款调节表和调整建议,连同应收账款账龄分析报告一并交至会计主管XXX复核,经财务经理XXX批准后方可进行账务处理
一、销售与收款循环控制执行情况的评价结果:被审计单位_索引号XSC________项目________________________________________财务报表截止日/期间_____________________________________编制________________________________________复核___________________________________________________日期_______________________________________日期___________________________________________________财务经理XXX会计主管XXX生产成本记账员XXX应付职工薪酬记账员XXX应收账款记账员XXX质检经理XXX质量检验员XXX生产经理XXX生产计划经理XXX第一车间主任XXX第二车间主任XXX仓储经理XXX仓库管理员XXX••••••我们采用询问、观察和检查等方法,了解并记录了S公司生产与仓储循环的主要控制流程,并已与财务经理X X X、生产经理X X X确认下列所述内容
1.有关职责分工的政策和程序S公司建立了下列职责分工政策和程序1不相容职务相分离主要包括,存货的保管与清查、存货的销售与收款、存货处置的申请与审批、审批与执行、存货业务的审批、执行与相关会计记录等职务相分离2各相关部门之间相互控制并在其授权范围内履行职责,同一部门或个人不得处理生产与仓储业务的全过程
2.生产与仓储循环主要业务活动介绍1材料验收与仓储采购的材料运达S公司后,质量检验员XXX比较所收材料与采购订单的要求是否相符,并检查其质量等级验收无误后,质量检验员XXX签发预先编号的验收单,作为检验材料的依据对于单价在人民币XXX元以上的材料,还需质检经理XXX验收签字根据验收单,仓储部门清点商品数量,对已验收商品进行保管,仓储区相对独立,限制无关人员接近仓库管理员XXX负责将购入材料的采购订单编号、验收单编号,材料数量、规格等信息输入系统,经仓储经理XXX复核并以电子签名方式确认后,Y系统自动更新材料明细台账某种原材料库存不足,仓库管理员X X X编制待购材料明细表,经仓储经理X X X复核后,及时通知生产部门及采购部门原材料的库存情况2计划与安排生产生产计划部门根据顾客订单或者对销售预测和产品市场需求等信息编写月度生产计划书,经生产计划经理义X X审批后由总经理X XX批准根据经审批的月度生产计划书,生产计划经理XXX签发预先编号的生产通知单,该生产通知单一式五联,分别用于通知仓储部门组织材料发放、第一/第二生产车间组织产品生产、财务部门组织成本计算,以及生产计划部门按编号归档管理
(3)生产与发运1)发出原材料、半成品入库及领用生产第一车间接到生产通知单后,由车间主任XXX编制日生产加工指令单,经生产经理XXX审批第一车间各生产小组编制原材料领用申请单,并经车间主任X X X签字批准仓库管理员X X X根据经审批的原材料领用申请单核发材料,填制预先编号的原材料出库单该原材料出库单一式四联一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证同时,仓库管理员义义x还需将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入Y系统,经仓储经理X X X复核并以电子签名方式确认后,Y系统自动更新材料明细台账第一车间生产过程结束后,质量检验员XXX检查并签发的半成品验收单,生产小组将半成品送交仓库仓库管理员XXX检查半成品验收单,并清点半成品数量,填写一式四联的半成品入库单,其中一联仓库收料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证仓库管理员XXX还需将半成品入库单编号、入库数量、规格等信息输入系统,经仓储经理XXX复核并以电子签名方式确认后,系统自动更新半成品明细台账第二车间生产小组领用半成品时,需编制半成品转移单,经车间主任XXX批准领用仓库管理员XXX根据经批准的填制半成品转移单核发出库,填制预先编号的半成品出库单,并将半成品出库单编号、出库数量、规格等信息输入系统,经仓储经理XXX复核并以电子签名方式确认后,系统自动更新半成品明细台账2)产成品入库生产结束后,质量检验员XXX检查并签发预先编号的产成品验收单,生产小组将产成品送交仓库仓库管理员XXX检查产成品验收单,并清点产成品数量,填写预先编号的产成品入库单(一式四联一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部核对、一联递交财务部作为记账凭证)经质检经理XXX、生产经理x X X和仓储经理X X义签字确认后,仓库管理员X X X将产成品入库单信息输入Y系统,Y系统自动更新产成品明细台账并与采购订单编号核对此时系统内的销售订单状态由“在产”自动更改为“已完工”3)产成品发运信息管理员XXX根据系统显示的“己完工”销售订单信息和销售合同约定的交货日期,开具连续编号的销售发票报关部单证员XXX收到销售发票后办理报关手续,办妥后通知业务员XXX在系统内填写出运通知单,确定装船时间出运通知单的编号在业务员XXX输入销售订单编号后自动生成根据系统的设置,如果输入错误的销售订单编号,则无法生成相对应的出运通知单运输经理XXX根据系统显示的出运通知信息,安排组织发运仓储经理XXX根据系统显示的出运通知信息,通知仓库管理员XXX填写预先连续编号的出库单运输经理XXX在装运之前,需独立检查出库单、销售订单和出运通知单,确定从仓库提取的成品附有经批准的销售订单,并且,所提取成品的内容与销售订单一致经检查无误后,手工填制送货单(一式六联),一联留存,其他五联分别传递至单证部、财务部、仓库、门卫、码头货运公司送货单应由司机XXX和仓库保管员XXX两人签字,如果超过X个集装箱,仓储经理XXX也应在送货单上签字完成成品出库工作后,仓库管理员XXX将产成品出库单信息输入Y系统,经仓储经理XXX复核并以电子签名方式确认后,Y系统自动更新产成品明细台账并与出运通知单编号核对4)生产管理生产经理XXX根据生产计划和日生产工作安排进行产成品生产监督和管理Y系统自动生成对原材料、半成品、产成品的生产记录日报表,经生产经理审核确认后,这些数据将会自动汇总在生产产量跟踪数据库中生产计划经理义XX会同生产经理XXX每周根据生产预算编制产量分析报告每月末,第一车间、第二车间与仓库核对原材料及半成品/产成品转出/转入记录,如有差异,仓库管理员XXX编制差异分析报告,经仓储经理XXX、生产经理XXX签字确认后交财务部门进行调整5)生产成本归集材料生产成本记账员XXX根据原材料出库单,编制原材料领用凭证,与Y系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息;由会计主管XXX审核无误后,生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账人工成本[注人工成本归集环节控制活动记录于工薪与人事循环的审计工作底稿(GXL)]制造费用[注制造费用归集环节控制活动记录于采购与付款循环的审计工作底稿(CGL)]6)生产成本的分配Y系统对生产成本中各项组成部分进行归集,按照预设的分摊公式和方法,自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配;同时,将完工产品成本在各不同产品类别中分配,由此生成的产品成本计算表和生产成本分配表(人工费用分配表、制造费用分配表)生产成本记账员XXX编制成生产成本结转凭证,经会计主管XXX审核批准后进行账务处理7)产成品成本的结转每月末,生产成本记账员XXX根据系统内状态为“已处理”的订单数量,编制销售成本结转凭证,结转相应的销售成本,经会计主管XXX审核批准后进行账务处理8)成本分析每月末,生产成本记账员XXX和应收账款记账员共同编制本月生产成本及毛利分析报告,列示每笔订单的毛利率,对毛利率低于20%的订单分别从销售价格、单位成本等方面进行综合分析,经财务经理XXX复核后,分别提交生产经理XXX、销售经理XXX和总经理XXX审阅对于亏损订单,总经理XXX将视亏损原因,要求生产经理XXX、销售经理XXX调查
(4)存货管理1)盘点制度仓库分别于每月、每季和年度终了,对存货进行盘点,财务部门对盘点结果进行复盘仓库管理员XXX编写存货盘点明细表,发现差异及时处理,经仓储经理XXX、财务经理XXX、生产经理XXX复核后调整入账2)存货跌价准备Y系统物流子系统设有存货货龄分析功能,对货龄超过一年的存货,会进行提示在盘点时,盘点人员也需关注是否需要计提存货跌价准备如果出现毁损、陈旧、过时及残次存货,仓库管理员XXX编制不良存货明细表,经仓储经理复核后,交采购经理XXX/销售经理XXX,他们将分析该等存货的可变现净值,如需计提存货跌价准备,由会计主管XXX编制存货价值调整建议存货价值调整建议经财务经理XXX复核后,报董事会审批只有经董事会批准后方可进行账务处理生产与仓储循环流程图示例tn-・■・二[SCL-2-
1.3]生产与仓储循环流程图图例评价内部控制设计一控制目标及控制活动被审计单位__________________________________________索引号________________SCL-3____________________项目________________________________________________财务报表截止日/期间____________________________编制________________________________________________复核__________________________________________日期_______________________________________________日期_____________________________________________________文件数裾及程序的流爵多副木单据关键控制点一般程序流程起点审核程序流打终点其他循环流程系统生成数据库管理系统生成明细分类账或总氐编制说明
1.本审计工作底稿中列示的控制活动,仅为说明有关表格的使用方法,并仅针对SCL-2中的示例所设计,并非对所有控制目标、受该目标影响的交易和账户余额及其认定以及控制活动的全面列示在执行财务报表审计业务时,注册会计师应运用职业判断,结合被审计单位的实际情况选择能够确保实现控制目标的控制活动
2.本审计工作底稿用以记录生产与仓储循环中主要业务活动的控制目标、受该目标影响的相关交易和账户余额及其认定、常用的控制活动以及被审计单位的控制活动其中,“常用的控制活动”一栏列示了在实务中为实现相关控制目标常用的控制活动,在实际编写审计工作底稿时应予以删除;对“受影响的相关交易和账户余额及其认定”一栏,注册会计师应根据被审计单位的实际情况分析填写
3.如果多项控制活动能够实现同一控制目标,注册会计师不必了解与该项控制目标相关的每项控制活动本审计工作底稿记录的控制活动,仅为实现有关控制目标可能采用控制活动中的一种,被审计单位也可能采用其他控制活动达到有关控制目标,注册会计师应根据被审计单位的实际情况进行填写
4.注册会计师应关注被审计单位采取的控制活动是否能够完全达到相关的控制目标在某些情况下,某些控制活动单独执行时,并不能完全达到控制目标,这时注册会计师需要识别与该特定目标相关的额外的控制活动,并对其进行测试,以获取达到控制目标的足够的保证程度
5.一项控制活动可能可以达到多个控制目标为提高审计效率,如存在可以同时达到多个控制目标的控制活动,注册会计师可以考虑优先测试该控制活动
6.如果某一项控制目标没有相关的控制活动或控制活动设计不合理,注册会计师应考虑被审计单位控制的有效性以及其对拟采取的审计策略的影响
7.如果注册会计师拟以前审计获取的有关本循环控制活动运行有效性的审计证据,应当通过实施询问并结合观察或者检查程序,获取该等控制是否已发生变化的审计证据,并予以记录控制活动受影响的相主要对实现控关交易和账业务控制目标常用的控制活动被审计单位的控制活动制目标是户余额及其活动否有效认定(是/否)质量检验员XXX比较所收材料与采购订单的要求是否相符,并检杳其质量等级已验收材料验收单与采购订单应验收无误后,质量检验员XXX签发预先编号的验收单,作为检验材料的依据对材料均确附有有存货存在是进行核对于单价在人民币XXX元以上的材料,还需质检经理XXX验收签字验收效采购订单与仓已验收材料存货计价仓库管理员XXX负责将购入材料的采购订单编号、验收单编号,材料数量、规格储管理层定期复核以确均确已准确和分摊等信息输入Y系统,经仓储经理XXX复核并以电子签名方式确认后,系统自动是保记录的正确性记录主营业务成更新材料明细台账控制活动受影响的相主要对实现控关交易和账业务控制目标常用的控制活动被审计单位的控制活动制目标是户余额及其活动否有效认定(是/否)本:准确性、分类存货完整验收无误后,质量检验员XXX签发预先编号的验收单己验收材料性验收单均预先连续编根据验收单,仓库管理员XXX负责将购入材料的采购订单编号、验收单编号,材是均已记录主营业务成号并已记录料数量、规格等信息输入Y系统,经仓储经理XXX复核并以电子签名方式确认本完整性后,系统自动更新材料明细台账定期由不负责日常存己验收材料存货:存在、货保管或存货记录的仓库分别于每月、每季和年度终了,对存货进行盘点,财务部门对盘点结果进行均已于适当完整性主人员来盘点实地存货,复盘仓库管理员XXX编写存货盘点明细表,发现差异及时处理,经仓储经理是期间进行记营业务成如有差异应及时调查XXX、财务经理XXX、生产经理XXX复核后调整入账录本截止和处理计划与安管理层授权生产指令应经适当管存货发生根据经审批的月度生产计划书,生产计划经理XX义签发预先编号的生产通知单是排生进行生产理层批准产存货计价和分摊主发出材料均管理层定期复核以确仓库管理员XXX将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入Y系统,营业务成己准确记录保记录的正确性经仓储经理XXX复核并以电子签名方式确认后,Y系统自动更新材料明细台账生产本:完整性、与发分类运存货:存在、定期由不负责日常存发出材料均仓库分别于每月、每季和年度终了,对存货进行盘点,财务部门对盘点结果进行完整性主货保管或存货记录的于适当期间复盘仓库管理员XXX编写存货盘点明细表,发现差异及时处理,经仓储经理是营业务成人员来盘点实地存货,进行记录XXX、财务经理XXX、生产经理XXX复核后调整入账本截止发现差异应予以调整控制活动受影响的相主要对实现控关交易和账业务控制目标常用的控制活动被审计单位的控制活动制目标是户余额及其活动否有效认定(是/否)存货:存在、生产成本记账员XXX根据原材料出库单,编制原材料领用凭证,与Y系统自动己记录的生计价和分摊生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息;由会计主管XXX审核无误产成本均为管理层定期复核以确主营业务成后,生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账真实发生且保生产成本与其支持是本发生、每月末,第一车间、第二车间与仓库核对原材料及半成品/产成品转出/转入记与实际成本性文件一致准确性、分录,如有差异,仓库管理员XXX编制差异分析报告,经仓储经理XXX、生产经一致类理XXX签字确认后交财务部门进行调整生产成本记账员XXX根据原材料出库单,编制原材料领用凭证,与Y系统自动存货完整生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息;由会计主管XXX审核无误已发生的生性、计价和管理层定期复核以确后,生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账产成本均已分摊保生产成本与其支持是每月末,第一车间、第二车间与仓库核对原材料及半成品/产成品转出/转入记进行记录主营业务成性文件一致录,如有差异,仓库管理员XXX编制差异分析报告,经仓储经理XXX、生产经本完整性理X义X签字确认后交财务部门进行调整生产成本记账员x XX根据原材料出库单,编制原材料领用凭证,与Y系统自动存货:存在、已发生的生生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息;由会计主管X义X审核无误生产完整性、计管理层定期复核以确产成本均于后,生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账与发价和分摊保生产成本与其支持是适当期间进每月末,笫一车间、笫二车间与仓库核对原材料及半成品/产成品转出/转入记运主营业务成性文件一致行记录录,如有差异,仓库管理员XXX编制差异分析报告,经仓储经理XXX、生产经本截止理XXX签字确认后交财务部门进行调整存货计价Y系统对生产成本中各项组成部分进行归集,按照预设的分摊公式和方法,自动存货流转已和分摊、完将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配;同时,将完工产品管理层定期复核以确完整准确地整性、存在成本在各不同产品类别中分配,由此生成的产品成本计算表和生产成本分配保生产成本与其支持是记录于适当主营业务成表生产成本记账员XXX编制成生产成本结转凭证,经会计主管XXX审核批性文件一致期间本截止、准后进行账务处理准确性每月末,生产成本记账员XXX根据系统内状态为“已处理.”的订单数量,控制活动受影响的相关对实现控控制活动是否是否测试该控制主要业务活控制目标交易和账户余被审计单位的控制活动(XSL-3)制目标是得到执行(是/活动运行有效性动(XSL-3)(XSL-3)额及其认定否有效否)(是/否)(XSL-3)(是/否)如果是新顾客,销售经理XXX将对其进行客户背景调查,获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等,填写“新顾客基本情况表”,并附相关资料交至信用管理经理XXX审批信用管理经理XXX将在“新顾客基本情况表”上签字注明是否同意赊销通常情况下,
1.仅接受在信给予新客户的信用额度不超过人民币XXX元的;若高于应收账款计价用额度内的订该标准,应经总经理XXX审批是是是和分摊单如果是现有顾客,业务员XXX将订单金额与该顾客己被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查,经销售经理XXX审批后,交至信用管理经理XXX复核如果是超过信用额度的采购订单,应由总经理XXX审批销售对于新顾客的初次订单,不允许超过经审批的信用额度如新顾客能够及时支付货款,信用良好,则可视同“现有顾客”进行交易
2.管理层核准应收账款存在收到现有顾客的采购订单后,业务员XXX将订单金额与销售订单的价主营业务是是是该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额格、条件收入发生进行检查,经销售经理XXX审批后,交至信用管理经理XXX复核如果是超过信用额度的采购订单,应由总经理XXX审批
3.已记录的销应收账款计价信息管理员XXX负责将顾客采购订单和销售合同信息售订单的内容和分摊主营业输入Y系统,由系统自动生成连续编号的销售订单(此是是是准确务收入时系统显示为“待处理”状态)每周,信息管控制活动受影响的相主要对实现控关交易和账业务控制目标常用的控制活动被审计单位的控制活动制目标是户余额及其活动否有效认定(是/否)编制销售成本结转凭证,结转相应的销售成本,经会计主管XXX审核批准后进行账务处理存货计价质量检验员XXX检查并签发预先编号的产成品验收单,生产小组将产成品送交完工产成品和分摊主仓库仓库管理员XXX检查产成品验收单,并清点产成品数量,填写预先编号的均于适当期营业务成验收单均预先连续编产成品入库单经质检经理义XX、生产经理XX义和仓储经理XXX签字确认后,仓是间进行准确本截止、号并已记录入账库管理员XXX将产成品入库单信息输入Y系统,Y系统自动更新产成品明细台账记录准确性、分并与采购订单编号核对类存货存在仓库管理员XXX填写预先连续编号的出库单仓库管理员XX X将产成品出库单产成品发运出库单均事先连续编主营业务成信息输入Y系统,Y系统自动更新产成品明细台账并与出运通知单编号核对均确已记录号并已记录入账本发生存货计价产成品发运和分摊主管理层定期复核以确仓库管理员XX X将产成品出库单信息输入Y系统,经仓储经理X义X复核并以均已准确记营业务成保记录的正确性电子签名方式确认后,Y系统自动更新产成品明细台账并与出运通知单编号核对录本:准确性、生产分类与发存货完整运已发运产成货物发运之前应由独运输经理XXX在装运之前,需独立检查出库单、销售订单和出运通知单,确定从性品均附有有立人员核对销售订单仓库提取的商品附有经批准的销售订单,并且,所提取商品的内容与销售订单一是主营业务成效销售订单和发运货物致本发生产成品发运存货:存在、定期由不负责日常存仓库分别于每月、每季和年度终了,对存货进行盘点,财务部门对盘点结果进行均己于适当完整性主货保管或存货记录的复盘仓库管理员XXX编写存货盘点明细表,发现差异及时处理,经仓储经理是期间进行记营业务成人员来盘点实地存货,XXX、财务经理XXX、生产经理XXX复核后调整入账录本截止发现差异应予以调整控制活动受影响的相主要对实现控关交易和账业务控制目标常用的控制活动被审计单位的控制活动制目标是户余额及其活动否有效认定(是/否)适当保管存存货:存在、适当保管存货并限制根据验收单,仓储部门清点商品数量,对已验收商品的进行保管,仓储区相对独是货权利和义务无关人员接近立,限制无关人员接近存货跌价准准确记录存Y系统物流子系统设有存货货龄分析功能,对货龄长的存货,会进行提示在盘备计价和对存货货龄进行分析是货价值点时,盘点人员也需关注是否需要计提存货跌价准备分摊如果出现毁损、陈旧、过时及残次存货,仓库管理员XXX编制不良存货明细表,存货价值调经仓储经理复核后,交采购经理XXX/销售经理XXX,他们将分析该等存货的可变存货跌价准整已于适当管理层复核并批准存现净值,如需计提存货跌价准备,由会计主管XXX编制存货价值调整建议备存在、期间进行记货价值调整存货价值调整建议经财务经理XXX复核后,报董事会审批只有经董事会批准后完整性录方可进行账务处理存货如果出现毁损、陈旧、过时及残次存货,仓库管理员XXX编制不良存货明细表,管理经仓储经理复核后,交采购经理XXX/销售经理XXX,他们将分析该等存货的可变存货价值调存货跌价准管理层复核并批准存现净值,如需计提存货跌价准备,由会计主管XXX编制存货价值调整建议整是真实发备存在货价值调整存货价值调整建议经财务经理XXX复核后,报董事会审批只有经董事会批准后生的方可进行账务处理如果出现毁损、陈旧、过时及残次存货,仓库管理员XXX编制不良存货明细表,经仓储经理复核后,交采购经理XXX/销售经理XXX,他们将分析该等存货的可变存货价值调存货跌价准管理层复核并批准存现净值,如需计提存货跌价准备,由会计主管XXX编制存货价值调整建议是整均已记录备完整性货价值调整存货价值调整建议经财务经理XXX复核后,报董事会审批只有经董事会批准后方可进行账务处理确定控制是否得到执行(穿行测试)被审计单位_________________________________________索引号______________________SCLz4__________________项目_______________________________________________财务报表截止日/期间__________________________________编制_______________________________________________复核_________________________________________________日期______________________________________________日期_________________________________________________编制说明
1.本审计工作底稿记录的穿行测试内容,系针对SCL-2中的示例设计,仅为说明应对执行的穿行测试程序记录的内容在执行财务报表审计业务时,注册会计师应运用职业判断,结合被审计单位的实际情况设计和执行穿行测试
2.注册会计师通常应执行穿行测试程序,以取得控制是否得到执行的审计证据,并记录测试过程和结论,注册会计师可以保留与所测试的控制活动相关的文件或记录的复印件,并与审计工作底稿进行索引
3.注册会计师应对整个流程执行穿行测试,涵盖交易自发生至记账的整个过程
4.如拟实施控制测试,在本循环中执行穿行测试检查的项目也可以作为控制测试的测试项目之一生产与仓储循环穿行测试一与材料验收和仓储有关的业务活动的控制主要业务活动测试内容测试结果验收单编号#(日期)验收内容验收相对应的采购订单编号#(日期)验收单与采购订单是否一致(是/否)单价在人民币XX元以上的材料,是否经质检经理签字(是/否,如适用)采购材料信息是否已正确输入系统(是/否)仓储仓储经理是否复核输入信息(是/否)系统是否己更新(是/否)生产与仓储循环穿行测试一和计划与安排生产有关的业务活动的控制主要业务活动测试内容测试结果测试期间是否编制月度生产计划书(是/否)计划与安排生产月度生产计划书是否得到适当审批(是/否)生产通知单编号#(日期)生产通知单所载内容是否包含在月度生产计划书内(是/否)日生产加工指令单编号#(日期)完工日期生产与仓储循环穿行测试一与存货实物流转有关的业务活动的控制主要业务活动测试内容测试结果生产通知单编号#(日期)日生产加工指令单编号#(日期)原材料领用申请单编号#(日期)原材料领用申请单项目是否与生产加工指令单相符(是/否)原材料领用申请单信息是否得到审批(是/否)原材料领用原材料出库单编号#(日期)原材料出库单是否得到复核确认(是/否)原材料耗用是否与生产记录日报表内容相符(是/否)转账凭证编号#(日期)转账凭证是否得到适当复核(是/否)是否正确记入相关明细账(是/否)半成品验收单编号#(日期)半成品入库单编号#(日期)半成品入库半成品入库单是否与验收单内容相符(是/否)半成品入库单是否得到复核确认(是/否)半成品转移单编号#(日期)半成品转移单是否得到审批(是/否)半成品出库半成品出库单编号#(日期)半成品出库单是否得到复核确认(是/否)半成品耗用是否与生产记录日报表内容相符(是/否)产成品验收单编号#(日期)产成品入库产成品入库单编号#(日期)主要业务活动测试内容测试结果产成品入库单是否得到复核确认(是/否)出运通知单编号#(日期)产成品出库单编号#(日期)产成品出库产成品出库单、销售订单、出运通知单、送货单内容相符(是/否)送货单编号#(日期)送货单是否经适当签字(是/否)生产与仓储循环穿行测试一与生产成本归集、分配、结转有关的业务活动的控制主要业务活动测试内容测试结果测试期间生产成本计算表中材料成本是否与当月出库量一致(是/否)生产成本归集生产成本结转凭证编号#转账凭证是否经适当审核(是/否)是否正确计入相关明细账测试期间销售成本结转凭证编号#生产成本结转销售数量是否与系统内数据一致转账凭证是否经适当审核(是/否)注
1.对与生产成本在完工产品和在产品之间的分配,以及完工产品成本在不同产品类别之间的分配相关的控制活动的穿行测试,我们利用计算机专家的工作,相关工作底稿见信息系统审计部分(信息系统审计工作底稿略)
2.对人工费用、制造费用的归集,分别见相关业务循环底稿生产与仓储循环穿行测试一与存货盘点有关的业务活动的控制(注在编制存货监盘计划时,对被审计单位的盘存制度进行了解,见实质性程序工作底稿)生产与仓储循环穿行测试一与存货跌价准备有关的业务活动的控制主要业务活动测试内容测试结果计提存货跌价系统是否对存货账龄进行分析(是/否)盘点中是否发现不良存货(是/否)是否编制不良存货明细表(是/否)不良存货明细表是否附有支持性文件(是/否)不良存货明细表是否经适当复核(是/否)采购经理/销售经理是否分析存货可变现净值(是/否)如需计提,会计主管编写会计估计变更建议(是/否)财务经理复核会计估计变更建议或减值调整建议(是/否)同事会审核计提跌价准备的建议(是/否)存货跌价准备的计提已进行恰当处理和列报(是/否)记账凭证编号#生产与仓储循环控制执行情况的评价结果编制说明
1.本审计工作底稿中的“主要业务活动”、“控制目标”、“受影响的相关交易和账户余额及其认定”、“被审计单位的控制活动”以及“控制活动对实现控制目标是否有效”栏目的内容为SCL-3中的记录,注册会计师只需根据穿行测试的结果,在本表中填写对有关控制活动是否得到执行的评价
2.对“是否测试该控制活动运行有效性”一栏,应根据具体审计计划予以填写,如果某项控制设计不合理或虽然设计合理,但未得到执行,注册会计师不拟测试该控制活动运行的有效性,则应在“是否测试该控制活动运行有效性”一栏中填写“否”,并注明理由
3.如果注册会计师拟信赖以前审计获取的某些控制活动运行有效性的审计证据,本期不再对该项控制活动实施控制测试,则应在“是否测试该控制活动运行有效性”一栏中填写“否”,并注明理由是否测控制活动对实控制活试该控受影响的相关主要业务现控制目标是动是否制活动控制目标(SCL-交易和账户余活动被审计单位的控制活动(SCL-3)否有效(是/得到执运行有3)额及其认定(SCL-3)否)(SCL-行(是效性(SCL-3)3)/否)(是/否)材料验收已验收材料均确存货存在质量检验员XXX比较所收材料与采购订单的要求是否相符,并是是是是否测控制活试该控受影响的相关控制活动对实主要业务动是否制活动控制目标SCL-交易和账户余现控制目标是活动SCL-被审计单位的控制活动SCL-3得到执运行有3额及其认定否有效是/3行是/效性是SCL-3否SCL-3否/否与仓储附有有效米购订检查其质量等级验收无误后,质量检验员XXX签发预先编号的验单收单,作为检验材料的依据对于单价在人民币XXX元以上的材料,还需质检经理XXX验收签字存货:计价和分仓库管理员XXX负责将购入材料的采购订单编号、验收单编号,材已验收材料均确摊料数量、规格等信息输入Y系统,经仓储经理XXX复核并以电子签是是是已准确记录主营业务成名方式确认后,系统自动更新材料明细台账本准确性、分类验收无误后,质量检验员XXX签发预先编号的验收单存货完整性根据验收单,仓库管理员X XX负责将购入材料的采购订单编号、验已验收材料均已主营业务成收单编号,材料数量、规格等信息输入Y系统,经仓储经理XXX复是是是记录本完整性核并以电子签名方式确认后,系统自动更新材料明细台账存货存在、仓库分别于每月、每季和年度终了,对存货进行盘点,财务部门对已验收材料均已完整性盘点结果进行复盘仓库管理员XXX编写存货盘点明细表,发现差于适当期间进行是是是主营业务成异及时处理,经仓储经理XXX、财务经理XXX、生产经理XXX复核记录本后调整入账计划与安管理层授权进行截止根据经审批的月度生产计划书,生产计划经理XXX签发预先编号存货发生是是是排生产生产的生产通知单存货:计价和分仓库管理员XXX将原材料领用巾请单编号、领用数量、规格等信息生产与发发出材料均已准摊输入Y系统,经仓储经理X义义复核并以电子签名方式确认后,Y是是是运确记录主营业务成系统自动更新材料明细台账本完整性、分类是否测控制活试该控受影响的相关控制活动对实主要业务动是否制活动控制目标SCL-交易和账户余现控制目标是活动SCL-被审计单位的控制活动SCL-3得到执运行有3额及其认定否有效是/3行是/效性是SCL-3否SCL-3否/否存货存在、仓库分别于每月、每季和年度终了,对存货进行盘点,财务部门对发出材料均于适完整性盘点结果进行复盘仓库管理员XXX编写存货盘点明细表,发现差是是是当期间进行记录主营业务成异及时处理,经仓储经理XXX、财务经理XXX、生产经理XXX复核本后调整入账截止生产成本记账员XXX根据原材料出库单,编制原材料领用凭证,与Y系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息;由存货存在、已记录的生产成会计主管XXX审核无误后,生成记账凭证并过账至生产成本及原材计价和分摊本均为真实发生料明细账和总分类账主营业务成是是是且与实际成本一每月末,第一车间、第二车间与仓库核对原材料及半成品/产成品转本发生、准致出/转入记录,如有差异,仓库管理员XXX编制差异分析报告,经确性、分类仓储经理XXX、生产经理XXX签字确认后交财务部门进行调整生产与发生产成本记账员XXX根据原材料出库单,编制原材料领用凭证,运与Y系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息;由存货完整会计主管XXX审核无误后,生成记账凭证并过账至生产成本及原材己发生的生产成性、计价和分料明细账和总分类账是是是本均已进行记录摊主营业务成每月末,第一车间、第二车间与仓库核对原材料及半成品/产成品转本完整性出/转入记录,如有差异,仓库管理员XXX编制差异分析报告,经仓储经理XXX、生产经理XXX签字确认后交财务部门进行调整已发生的生产成存货存在、生产成本记账员X义义根据原材料出库单,编制原材料领用凭证,是是是本均于适当期间完整性、计价与Y系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信和分是否测控制活试该控受影响的相关控制活动对实主要业务动是否制活动控制目标SCL-交易和账户余现控制目标是活动SCL-被审计单位的控制活动SCL-3得到执运行有3额及其认定否有效是/3行是/效性是SCL-3否SCL-3否/否进行记录摊息;由会计主管XXX审核无误后,生成记账凭证并过账至生产成本主营业务成及原材料明细账和总分类账本截止每月末,第一车间、第二车间与仓库核对原材料及半成品/产成品转出/转入记录,如有差异,仓库管理员XXX编制差异分析报告,经仓储经理XXX、生产经理XXX签字确认后交财务部门进行调整Y系统对生产成本中各项组成部分进行归集,按照预设的分摊公式和方法,自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例存货:计价和分分配;同时,将完工产品成本在各不同产品类别中分配,由此生成摊、完整性、存货流转已完整的产品成本计算表和生产成本分配表生产成本记账员XXX编制存在准确地记录于适成生产成本结转凭证,经会计主管XXX审核批准后进行账务处是是是主营业务成当期间理本截止、准每月末,生产成本记账员XXX根据系统内状态为“已处理”的订确性生产与发单数量,编制销售成本结转凭证,结转相应的销售成本,经会计主运管X义X审核批准后进行账务处理质量检验员XXX检杳并签发预先编号的产成品验收单,生产小组存货:计价和分将产成品送交仓库仓库管理员XXX检查产成品验收单,并清点完工产成品均于摊产成品数量,填写预先编号的产成品入库单经质检经理XXX、生产适当期间进行准主营业务成是是是经理XXX和仓储经理XXX签字确认后,仓库管理员xXX将产成品确记录本截止、准入库单信息输入Y系统,Y系统自动更新产成品明细台账并与采购确性、分类订单编号核对产成品发运均确存货存在仓库管理员XXX填写预先连续编号的出库单仓库管理员是是是是否测控制活试该控受影响的相关控制活动对实动是否制活动控制目标SCL-交易和账户余现控制目标是主要业务被审计单位的控制活动SCL-3得到执运行有3额及其认定否有效是/活动SCL-行是/效性是SCL-3否SCL-33否/否已记录主营业务成XXX将产成品出库单信息输入Y系统,Y系统自动更新产成品明细本台账并与出运通知单编号核对发存生货:计价和分仓库管理员XXX将产成品出库单信息输入Y系统,经仓储经理XXX产成品发运均已摊复核并以电子签名方式确认后,Y系统自动更新产成品明细台账并是是是准确记录主营业务成生产与发与出运通知单编号核对本准确性、运已发运产成品均分存类货完整性运输经理XXX在装运之前,需独立检查出库单、销售订单和出运通附有有效销售订主营业务成知单,确定从仓库提取的商品附有经批准的销售订单,并且,所提取是是是单本发生商品的内容与销售订单一致存货存在、仓库分别于每月、每季和年度终了,对存货进行盘点,财务部门对产成品发运均已生产与发完整性盘点结果进行复盘仓库管理员XXX编写存货盘点明细表,发现差于适当期间进行是是是运主营业务成异及时处理,经仓储经理XXX、财务经理XXX、生产经理XXX复核记录本截止后调整入账存货存在、根据验收单,仓储部门清点商品数量,对已验收商品的进行保管,仓适当保管存货是是否权利和义务储区相对独立,限制无关人员接近存货跌价准Y系统物流子系统设有存货货龄分析功能,对货龄长的存货,会进准确记录存货价备计价和分行提示在盘点时,盘点人员也需关注是否需要计提存货跌价准备是是否值存货管理摊如果出现毁损、陈旧、过时及残次存货,仓库管理员XXX编制不良存货价值调整已存货跌价准存货明细表,经仓储经理复核后,交采购经理XXX/销售经理XXX,他于适当期间进行备存在、完是是否们将分析该等存货的可变现净值,如需计提存货跌价准备,由会计记录整性主管XXX编制存货价值调整建议控制活动受影响的相关对实现控控制活动是否是否测试该控制主要业务活控制目标交易和账户余被审计单位的控制活动(XSL-3)制目标是得到执行(是/活动运行有效性动(XSL-3)(XSL-3)额及其认定否有效否)(是/否)(XSL-3)(是/否)准确性、分类理员XXX核对本周内生成的销售订单,对任何不连续编号的情况将进行检查每周,应收账款记账员XXX汇总本周内所有签订的销售合同,并与销售订单核对,编制销售信息报告如有不符,应收账款记账员XXX将通知信息管理员XXX,与其共同调查该事项信息管理员XXX负责将顾客采购订单和销售合同信息应收账款完整输入Y系统,由系统自动生成连续编号的销售订单(此
4.销售订单均性时系统显示为“待处理”状态)每周,信息管理员XXX是是是已得到处理主营业务收入核对本周内生成的销售订单,对任何不连续编号的情况完整性将进行检查船运公司在货船离岸后,开出货运提单,通知S公司货物离岸时间信息管理员XXX将商品离岸信息输入系统,系统内的销售订单状态由“已完工”自动更改为“已离岸”应收应收账款存账款记账员XXX根据系统显示的“已离岸”销售订单
1.已记录的销在、权利和义务信息,将销售发票所载信息和报关单、货运提单等进行记录应收账售均确已发出是是是主营业务收入核对如所有单证核对一致,应收账款记账员XXX编制款货物发生销售确认会计凭证,并附有关单证,交会计主管XXX复核若核对无误,会计主管XXX在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统,此时系统内的采购订单状态即由“已离岸”自动更改为“已处理”
2.已记录的销|应收账款计价|月末,应收账款主管XXX编制应收账款账龄分析报是是是是否测控制活试该控受影响的相关控制活动对实动是否制活动控制目标SCL-交易和账户余现控制目标是主要业务被审计单位的控制活动SCL-3得到执运行有3额及其认定否有效是/活动SCL-行是/效性是SCL-3否SCL-33否/否存货价值调整建议经财务经理XXX复核后,报董事会审批只有经董事会批准后方可进行账务处理如果出现毁损、陈旧、过时及残次存货,仓库管理员XXX编制不良存货明细表,经仓储经理复核后,交采购经理XXX/销售经理存货价值调整是存货跌价准备XXX,他们将分析该等存货的可变现净值,如需计提存货跌价准备,是是否真实发生的存在由会计主管XXX编制存货价值调整建议存货价值调整建议经财务经理XXX复核后,报董事会审批只有经董事会批准后方可进行账务处理存货管理如果出现毁损、陈旧、过时及残次存货,仓库管理员XXX编制不良存货明细表,经仓储经理复核后,交采购经理XXX/销售经存货价值调整均存货跌价准备理.XXX,他们将分析该等存货的可变现净值,如需计提存货跌价准是是否已记录完整性备,由会计主管XXX编制存货价值调整建议存货价值调整建议经财务经理XXX复核后,报董事会审批只有经董事会批准后方可进行账务处理生产与仓储循环:控制测试被审计单位__________________________________________索引号________________SCC________________项目________________________________________________财务报表截止日/期间________________________________编制________________________________________________复核_______________________________________________IIWI_________________________________日期_______________________________________________测试本循环控制运行有效性的工作包括
1.针对了解的被审计单位生产与仓储循环的控制活动,确定拟进行测试的控制活动
2.测试控制运行的有效性,记录测试过程和结论
3.根据测试结论,确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响测试本循环控制运行有效性包括以下工作底稿
4.SCC-1控制测试汇总表
2.SCC-2控制测试程序
3.SCC-3控制测试过程编制说明本审计工作底稿用以记录下列内容
(1)SCC-1汇总对本循环内部控制运行有效性进行测试的主要内容和结论:
(2)SCC-2记录控制测试程序;
(3)SCC-3记录控制测试过程控制测试汇总表被审计单位___________________________________________索引号______________________SCCH________________项目_________________________________________________财务报表截止日/期间__________________________________编制:__________________________________________________复核________________________________________________日期________________________________________________日期________________________________________________
1.了解内部控制的初步结论[注根据了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据,注册会计师对控制的评价结论可能是
(1)控制设计合理,并得到执行;
(2)控制设计合理,未得到执行;
(3)控制设计无效或缺乏必要的控制]
2.控制测试结论编制说明
1.本审计工作底稿记录注册会计师测试的控制活动及结论其中,”控制活动是否有效运行”一栏,应根据SCC-3表中的测试结果填写;“从了解和测试内部控制中获取的保证程度”一栏,应根据了解和测试内部控制中获取的审计证据分析填写;”控制活动是否得到执行”一栏,应根据SCL-4表中的结论填写;其余栏目的信息取自生产与仓储循环审计工作底稿SCL-3中所记录的内容
2.如果注册会计师不拟对与某些控制目标相关的控制活动实施控制测试,则应行执行实质性程序,对相关交易和账户余额的认定进行测试,以获取足够的保证程度控制活动对实控制测试结果是否控制活动是现控制目标是控制活动是否支持实施风险评估控制目标SCL-否得到执行被审计单位的控制活动SCL-3否有效是/有效运行是/程序获取的审计证3是/否否SCL-3否SCC-3据SCL-4支持/不支持质量检验员XXX比较所收材料与采购订单的要求是否相符,并已验收材料均确检查其质量等级验收无误后,质量检验员XXX签发预先编号附有有效采购订是是是支持的验收单,作为检验商品的依据对于单价在人民币XXX元以单上的材料,还需质检经理XXX验收签字仓库管理员XXX负责将购入材料的采购订单编号、验收单编已验收材料均确号,材料数量、规格等信息输入Y系统,经仓储经理XXX复核是是是支持已准确记录并以电子签名方式确认后,系统自动更新材料明细台账验收无误后,质量检验员XXX签发预先编号的验收单根据验收单,仓库管理员XXX负责将购入材料的采购订单编号、已验收材料均已验收单编号,材料数量、规格等信息输入Y系统,经仓储经理X是是是支持记录X义复核并以电子签名方式确认后,系统自动更新材料明细台账仓库分别于每月、每季和年度终了,对存货进行盘点,财务部门已验收材料均已对盘点结果进行复盘仓库管理员X义X编写存货盘点明细表,于适当期间进行是是是支持发现差异及时处理,经仓储经理XXX、财务经理XXX、生产经记录理XXX复核后调整入账管理层授权进行根据经审批的月度生产计划书,生产计划经理XXX签发预先编是是是支持生产号的生产通知单仓库管理员XXX将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等发出材料均己准信息输入Y系统,经仓储经理x XX复核并以电子签名方式确认是是是支持确记录后,Y系统自动更新材料明细台账仓库分别于每月、每季和年度终了,对存货进行盘点,会计部门发出材料均于适对盘点结果进行复盘仓库管理员XXX编写存货盘点明细表,是是是支持当期间进行记录发现差异及时处理,经仓储经理XXX、财务经理XXX、控制活动对实控制测试结果是否控制活动是现控制目标是控制活动是否支持实施风险评估控制目标SCL-否得到执行被审计单位的控制活动SCL-3否有效是/有效运行是/程序获取的审计证3是/否否SCL-3否SCC-3据SCL-4支持/不支持生产经理XXX复核后调整入账生产成本记账员义X义根据原材料出库单,编制原材料领用凭证,与Y系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信已记录的生产成息;由会计主管XXX审核无误后,生成记账凭证并过账至生产本均为真实发生成本及原材料明细账和总分类账是是是支持且与实际成本一每月末,第一车间、第二车间与仓库核对原材料及半成品/产成致品转出/转入记录,如有差异,仓库管理员XXX编制差异分析报告,经仓储经理XXX、生产经理XXX签字确认后交会计部门进行调整生产成本记账员XXX根据原材料出库单,编制原材料领用凭证,与Y系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息;由会计主管XXX审核无误后,生成记账凭证并过账至生产成本已发生的生产成及原材料明细账和总分类账是是是支持本均已进行记录每月末,第一车间、第二车间与仓库核对原材料及半成品/产成品转出/转入记录,如有差异,仓库管理员XXX编制差异分析报告,经仓储经理XXX、生产经理XXX签字确认后交会计部门进行调整生产成本记账员XXX根据原材料出库单,编制原材料领用凭证,与Y系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息;己发生的生产成由会计主管XXX审核无误后,生成记账凭证并过账至生产成本本均于适当期间及原材料明细账和总分类账是是是支持进行记录每月末,第一车间、第二车间与仓库核对原材料及半成品/产成品转出/转入记录,如色差异,仓库管理员XXX编制差异分析报告,经仓储经理X XX、生产经理XXX签字确认后交控制活动对实控制测试结果是否控制活动是现控制目标是控制活动是否支持实施风险评估控制目标SCL-否得到执行被审计单位的控制活动SCL-3否有效是/有效运行是/程序获取的审计证3是/否否SCL-3否SCC-3据SCL-4支持/不支持会计部门进行调整Y系统对生产成本中各项组成部分进行归集,按照预设的分摊公式和方法,自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配;同时,将完工产品成本在各不同产品类别中分配,存货流转已完整由此生成的产品成本计算表和生产成本分配表生产成本记账准确地记录于适员XXX编制成生产成本结转凭证,经会计主管XXX审核批准是是是支持当期间后进行账务处理每月末,生产成本记账员XXX根据系统内状态为“已处理”的订单数量,编制销售成本结转凭证,结转相应的销售成本,经会计主管XXX审核批准后进行账务处理质量检验员XXX检查并签发预先编号的产成品验收单,生产小组将产成品送交仓库仓库管理员XXX检查产成品验收单,并完工产成品均于清点产成品数量,填写预先编号的产成品入库单经质检经理适当期间进行准是是是支持XXX、生产经理XXX和仓储经理义XX签字确认后,仓库管理员确记录x XX将产成品入库单信息输入Y系统,Y系统自动更新产成品明细台账并与采购订单编号核对仓库管理员XXX填写预先连续编号的出库单仓库管理员XXX产成品发运均确将产成品出库单信息输入Y系统,Y系统自动更新产成品明细台是是是支持已记录账并与出运通知单编号核对仓库管理员XXX将产成品出库单信息输入Y系统,经仓储经理产成品发运均已XXX复核并以电子签名方式确认后,Y系统自动更新产成品明是是是支持准确记录细台账并与出运通知单编号核对己发运产成品均运输经理XXX在装运之前,需独立检查出库单、销售订单和出是是是支持附有有效销售订运通知单,确定从仓库提取的商品附有经批准的销售订单,控制活动对实控制测试结果是否控制活动是现控制目标是控制活动是否支持实施风险评估控制目标SCL-否得到执行被审计单位的控制活动SCL-3否有效是/有效运行是/程序获取的审计证3是/否否SCL-3否SCC-3据SCL-4支持/不支持单并且,所提取商品的内容与销售订单一致仓库分别于每月、每季和年度终了,对存货进行盘点,会计部门产成品发运均已对盘点结果进行复盘仓库管理员XXX编写存货盘点明细表,于适当期间进行是是是支持发现差异及时处理,经仓储经理XXX、财务经理X XX、生产经记录理XXX复核后调整入账根据验收单,仓储部门清点商品数量,对已验收商品的进行保管,适当保管存货是是仓储区相对独立,限制无关人员接近\\\\Y系统物流子系统设有存货账龄分析功能,对账龄长的存货,会准确记录存货价进行提示在盘点时,盘点人员也需关注是否需要计提存货跌价是是值准备如果出现毁损、陈旧、过时及残次存货,仓库管理员XXX编制不良存货明细表,经仓储经理复核后,交采购经理XXX/销售经理存货价值调整已XXX,他们将分析该等存货的可变现净值,如需计提存货跌价准于适当期间进行是是\\备,由会计主管XXX编制存货价值调整建议存货价值调整建记录议经财务经理义XX复核后,报董事会审批只有经董事会批准后方可进行账务处理控制活动对实控制测试结果是否控制活动是现控制目标是控制活动是否支持实施风险评估控制目标SCL-否得到执行被审计单位的控制活动SCL-3否有效是/有效运行是/程序获取的审计证3是/否否SCL-3否SCC-3据SCL-4支持/不支持如果出现毁损、陈旧、过时及残次存货,仓库管理员XXX编制不良存货明细表,经仓储经理复核后,交采购经理XXX/销售经理存货价值调整是XXX,他们将分析该等存货的可变现净值,如需计提存货跌价准是是\\真实发生的备,由会计主管XXX编制存货价值调整建议存货价值调整建议经财务经理XXX复核后,报董事会审批只有经董事会批准后方可进行账务处理如果出现毁损、陈旧、过时及残次存货,仓库管理员XXX编制不良存货明细表,经仓储经理复核后,交采购经理XXX/销售经理存货价值调整均XXX,他们将分析该等存货的可变现净值,如需计提存货跌价准是是\\已记录备,由会计主管XXX编制存货价值调整建议存货价值调整建议经财务经理XXX复核后,报董事会审批只有经董事会批准后方可进行账务处理
3.相关交易和账户余额的总体审计方案1对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试,我们未对下列控制目标、相关的交易和账户余额及其认定进行测试业务循环主要业务活动控制目标相关交易和账户余额及其认定原因生产与仓储存货管理适当保管存货存货存在、权利和义务在实质性程序中测试生产与仓储存货管理准确记录存货价值存货跌价准备计价和分摊在实质性程序中测试生产与仓储存货管理存货价值调整已于适当期间进行记录存货跌价准备存在、完整性在实质性程序中测试生产与仓储存货管理存货价值调整是真实发生的存货跌价准备存在在实质性程序中测试生产与仓储存货管理存货价值调整均已记录存货跌价准备完整性在实质性程序中测试2对未达到控制目标的主要业务活动的汇总根据控制测试的结果,我们确定下列控制运行无效,在审计过程中不予信赖,拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据相关交易和账户余额及其认定业务循环主要业务活动控制目标原因(注如果本年度执行测试的结果表明本循环的账户余额和相关潜在错误有关的控制不能予以信赖,还应重新考虑拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据是否恰当)
(3)对相关交易和账户余额及其认定的审计方案编制说明:本审计工作底稿提供的审计方案示例,系以S公司财务报表层次不存在重大错报风险,受本循环影响的交易和账户余额层次亦不存在特别风险为例,并假定不拟信赖与交易和账户余额列报认定相关的控制活动,仅为说明审计方案的记录内容在执行财务报表审计业务时,注册会计师应运用职业判断,结合被审计单位的实际情况进行适当修改,不可一概照搬根据控制测试的结果,制定下列审计方案准确性/计价受影完整性列报发生/存在(控和分摊响的(控制测试截止权利和义务分类(控制测试制测试结果/需(控制测试交易结果/需要从(控制测试结果/需要从(控制测试结果/需要从(控制测试结果/需要从结果/需要从要从实质性程结果/需要从和账实质性程序实质性程序中获取的保证实质性程序中获取的保证实质性程序中获取的保证实质性程序序中获取的保实质性程序户余中获取的保程度)程度)程度)中获取的保证程度)中获取的保额证程度)证程度)证程度)存货支持/低支持/低支持/低支持/低不支持/高主营业务支持/低支持/低支持/低支持/低支持/低不支持/高成本存货跌价不适用/高不适用/高不适用/高―不适用/高不支持/高准备
4.沟通事项是否需要就己识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷,与适当层次的管理层或治理层进行沟通控制测试程序被审计单位___________________________________________索引号______________SCC-2________________________项目________________________________________________财务报表截止日/期间_________________________________编制________________________________________________复核_______________________________________________日期_______________________________________________日期_______________________________________________编制说明
1.本审计工作底稿记录的控制测试的程序,系针对SCL-2中的示例设计,并非是对所有可能情况的全面列示在执行财务报表审计业务时,注册会计师应运用职业判断,结合被审计单位的实际情况设计和执行控制测试
2.控制测试程序包括询问、观察、检查以及重新执行需要强调的是,询问本身并不足以测试控制运行的有效性,注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用,以获取有关控制运行有效性的审计证据
3.本审计工作底稿记录注册会计师对控制测试的执行情况,包括拟执行的控制测试具体程序、有关控制的执行频率、拟测试的样本数量以及执行相关程序的工作底稿的磬I
1.控制测试一一和材料验收与仓储有关的业务活动的控制1询问程序通过实施询问程序,被审计单位X XX已确定下列事项1本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目;2财务或生产部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据;3本年度未发现下列控制活动未得到执行;4本年度未发现下列控制活动发生变化2其他测试程序控制目标SCL-3被审计单位的控制活动SCL-3控制所测试索引控制测试程序执行的项目号频率数量质量检验员XXX比较所收材料与采购订单的要求是否相符,并检查其质量等级己验收材料均确每日验收无误后,质量检验员XXX签发预先编号的验收单,作为检验材料的依据抽取验收单检查是否与附有有效采购订执行XXSCC-3对于单价在人民币XXX元以上的材料,还需质检经理XXX验收签字采购订单内容一致多次单控制目标SCL-3被审计单位的控制活动SCL-3控制所测试索引控制测试程序执行的项目号频率数量仓库管理员XXX负责将购入材料的采购订单编号、验收单编号,材料数量、规抽取验收单检查是否输每日已验收材料均确格等信息输入Y系统,经仓储经理X XX复核并以电子签名方式确认后,系统自入是否正确并经复核确执行XXSCC-3已准确记录动更新材料明细台账认多次验收无误后,质量检验员XXX签发预先编号的验收单每日己验收材料均已根据验收单,仓库管理员XXX负责将购入材料的采购订单编号、验收单编号,抽取验收单检查是否已执行XXSCC-3记录材料数量、规格等信息输入丫系统,经仓储经理XXX复核并以电子签名方式确输入系统多次认后,系统自动更新材料明细台账抽取存货盘点报告并检己验收材料均已仓库分别于每月、每季和年度终了,对存货进行盘点,财务部门对盘点结果进行每月查是否经适当层次复于适当期间进行复盘仓库管理员XXX编写存货盘点明细表,发现差异及时处理,经仓储经理执行XXSCC-3核,有关差异是否得处记录XXX、财务经理XXX、生产经理XXX复核后调整入账一次理
2.控制测试——和计划与安排生产有关的业务活动的控制1询问程序通过实施询问程序,被审计单位XXX己确定下列事项1本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目;2财务或生产部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据;3本年度未发现下列控制活动未得到执行;4本年度未发现下列控制活动发生变化2其他测试程序控制目标SCL-3控制执行所测试的项索引被审计单位的控制活动SCL-3控制测试程序频率目数量号管理层授权进行根据经审批的月度生产计划书,生产计划经理XXX签发抽取生产通知单检查是否与月度生产每日执行XXSCC-3生产预先编号的生产通知单计划书中内容一致一次
3.控制测试——与生产有关的业务活动的控制1询问程序控制活动受影响的相关对实现控控制活动是否是否测试该控制主要业务活控制目标交易和账户余被审计单位的控制活动(XSL-3)制目标是得到执行(是/活动运行有效性动(XSL-3)(XSL-3)额及其认定否有效否)(是/否)(XSL-3)(是/否)售交易计价准和分摊告,其内容还应包括应收账款总额与应收账款明细账合确主营业务收入计数以及应收账款明细账与顾客对账单的核对情况如准确性、分类有差异,应收账款主管XXX将立即进行调查信息管理员XXX根据系统显示的“已完工”销售订单信息和销售合同约定的交货日期,开具连续编号的销售发票(出口发票一式六联发票),交销售经理XXX审核,发票存根联由销售部留存,其他联次分别用于报关、税务核销、外汇核销以及财务记账等应收账款记账员XXX
3.与销售货物应收账款完整根据系统显示的“己离岸”销售订单信息,将销售发票相关的权利均性所载信息和报关单、货运提单等进行核对如所有单证是是是已记录至应收主营业务收入核对一致,应收账款记账员XXX编制销售确认会计凭账款完整性证,并附有关单证,交会计主管XXX复核若核对无误,会计主管XXX在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统,此时系统内的采购订单状态即由“已离岸”自动更改为“已处理”应收账款存\\如果期末存在商品已经发出尚未离岸,则应收账款记账
4.销售货物交在、完整性主员XXX根据货运提单等单证记录应收账款,并于下月初易均已于适当营业务收入否冲回,当系统显示“已离岸”销售订单信息时,记录销期间进行记录截止售收入实现
二、控制测试测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿:通过实施询问程序,被审计单位XXX己确定下列事项1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目;2)财务或生产部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据;3)本年度未发现下列控制活动未得到执行;4)本年度未发现下列控制活动发生变化
(2)其他测试程序控制目标被审计单位的控制活动(SCL-3)控制执行频所测试的项索引控制测试程序(SCL-3)率目数量号抽取出库单及相关的发出材料原材料领用申请单,仓库管理员XXX将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入Y系统,每日执行多均已准确检查是否正确输入并XXSCC-3经仓储经理XXX复核并以电子签名方式确认后,Y系统自动更新材料明细台账次记录经适当层次复核发出材料抽取存货盘点报告并仓库分别于每月、每季和年度终了,对存货进行盘点,会计部门对盘点结果进均于适当检查是否经适当层次每月执行一行复盘仓库管理员XXX编写存货盘点明细表,发现差异及时处理,经仓储经XXSCC-3期间进行复核,有关差异是否次理XXX、财务经理XXX、生产经理XXX复核后调整入账记录得到处理己记录的抽取原材料领用生产成本凭证,检查是否与生每日执行一均为真实产记录日报表一致,XXSCC-3发生且与生产成本记账员XXX根据原材料出库单,编制原材料领用凭证,与Y系统次是否经适当审核,如实际成本自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息;由会计主管XXX审核有差异是否及时处一致无误后,生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账理已发生的每月末,第一车间、第二车间与仓库核对原材料及半成品/产成品转出/转入记生产成本录,如有差异,仓库管理员XXX编制差异分析报告,经仓储经理XXX、生产经均已进行理X XX签字确认后交会计部门进行调整每月执行一记录抽取核对记录,检查XXSCC-3次已发生的差异是否已得到处生产成本理控制目标被审计单位的控制活动SCL-3控制执行频所测试的项索引控制测试程序SCL-3率目数量号均于适当期间进行记录利用计算机专家的工Y系统对生产成本中各项组成部分进行归集,按照预设的分摊公式和方法,自SCC-3作动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配;同时,将完工存货流转产品成本在各不同产品类别中分配,由此生成的产品成本计算表和生产成本已完整准分配表生产成本记账员XXX编制成生产成本结转凭证,经会计主管XX X审抽取生产成本结转凭\\确地记录核批准后进行账务处理证检查与支持性文件每月执行一XXSCC-3于适当期是否一致并经适当复次间核抽取销售成本结转凭每月末,生产成本记账员XXX根据系统内状态为“已处理”的订单数量,编制证检查与支持性文件每月执行一销售成本结转凭证,结转相应的销售成本,经会计主管XXX审核批准后进行账XXSCC-3是否一致并适当复次务处理核完工产成质量检验员X义X检查并签发预先编号的产成品验收单,生产小组将产成品送品均于适交仓库仓库管理员XXX检查产成品验收单,并清点产成品数量,填写预先编抽取产成品验收单、每日执行多当期间进号的产成品入库单经质检经理X XX、生产经理.XXX和仓储经理XXX签字确认产成品入库单并检查XXSCC-3次行准确记后,仓库管理员XXX将产成品入库单信息输入Y系统,Y系统自动更新产成品输入信息是否准确录明细台账并与采购订单编号核对产成品发仓库管理员XXX填写预先连续编号的出库单仓库管理员XXX将产成品出库单抽取发运通知单、出每日执行多运均确已信息输入Y系统,Y系统自动更新产成品明细台账并与出运通知单编号核对库单并检查是否一XXSCC-3次记录致产成品发仓库管理员x XX将产成品出库单信息输入Y系统,经仓储经理XXX复核并以抽取出库单检查是否每日执行多运均己准电子签名方式确认后,Y系统自动更新产成品明细台账并与出运通知单编号核正确输入系统并经适XXSCC-3次确记录对当复核控制目标被审计单位的控制活动(SCL-3)控制执行频所测试的项索引控制测试程序(SCL-3)率目数量号已发运产运输经理XXX在装运之前,需独立检查出库单、销售订单和出运通知单,确抽取发运单和相关销成品均附每日执行多定从仓库提取的商品附有经批准的销售订单,并且,所提取商品的内容与销售订单,检查内容是XXSCC-3有有效销次售订单一致否一致售订单产成品发抽取存货盘点报告并仓库分别于每月、每季和年度终了,对存货进行盘点,会计部门对盘点结果运均己于检查是否经适当层次每月执行一进行复盘仓库管理员XXX编写存货盘点明细表,发现差异及时处理,经仓XXSCC-3适当期间复核,有关差异是否次储经理XXX、财务经理XXX、生产经理XXX复核后调整入账进行记录得处理控制测试过程被审计单位____________________________________________索引号_______________SCC-3___________________项目__________________________________________________财务报表截止日/期间_____________________________编制__________________________________________________复核___________________________________________日期_________________________________________________日期__________________________________________
1.和材料验收与仓储有关的业务活动的控制主要业务活测试项目测试项目测试项目测试项目测试项目测试内容动12345验收单编号#(日期)验收内容相对应的采购订单编号#(日期)材料验收验收单与采购订单是否一致(是/否)单价在人民币XX元以上的材料,是否经质检经理签字(是/否,如适用)采购材料信息是否已正确输入系统(是/否)仓储仓储经理是否复核输入信息(是/否)系统是否已更新(是/否)
2.和计划与安排生产有关的业务活动的控制主要业务活动测试内容测试项目1测试项目2测试项目3测试项目4测试项目5测试期间是否编制月度生产计划书(是/否)月度生产计划书是否得到适当审批(是/否)计划和安排生产生产通知单编号#(日期)生产通知单所载内容是否包含在月度生产计划书内(是/否)日生产加工指令单编号#(日期)完工日期
3.与存货实物流转有关的业务活动的控制主要业务活测试内容测试项目1测试项目2测试项目3测试项目4测试项目5动生产通知单编号#(日期)日生产加工指令单编号#(日期)原材料领用申请单编号#(日期)原材料领用申请单项目是否与生产加工指令单相符(是/否)原材料领用申请单信息是否得到审批(是/否)原材料领用原材料出库单编号#(日期)原材料出库单是否得到复核确认(是/否)原材料耗用是否与生产记录日报表内容相符(是/否)转账凭证编号#(日期)转账凭证是否得到适当复核(是/否)是否正确记入相关明细账(是/否)半成品验收单编号#(日期)半成品入库单编号#(日期)半成品入库半成品入库单是否与验收单内容相符(是/否)半成品入库单是否得到复核确认(是/否)半成品出库半成品转移单编号#(日期)主要业务活测试内容测试项目1测试项目2测试项目3测试项目4测试项目5动半成品转移单是否得到审批(是/否)半成品出库单编号#(日期)半成品出库单是否得到复核确认(是/否)半成品耗用是否与生产记录日报表内容相符(是/否)产成品验收单编号#(日期)产成品入库产成品入库单编号#(日期)产成品入库单是否得到复核确认(是/否)出运通知单编号#(日期)产成品出库单编号#(日期)产成品出库产成品出库单、销售订单、出运通知单、送货单内容相符(是/否)送货单编号#(日期)送货单是否经适当签字(是/否)
4.与生产成本归集与分配有关的业务活动的控制主要业务活动测试内容测试项目1测试项目2测试项目3测试项目4测试项目5测试期间生产成本计算表中材料成本是否与当月出库量一致(是/否)生产成本归集生产成本结转凭证编号#转账凭证是否经适当审核(是/否)是否正确计入相关明细账测试期间第隹岛太处槎销售成本结转凭证编号#销售数量是否与系统内数据一致转账凭证是否经适当审核(是/否)注:
1.对与生产成本在完工产品和在产品之间的分配,以及完工产品成本在不同产品类别之间的分配相关的控制活动的控制测试,我们利用计算机专家的工作,相关工作底稿见信息系统审计部分(信息系统审计工作底稿略)
2.对人工费用、制造费用的归集,分别见相关业务循环底稿
1.XSC-1控制测试汇总表
2.XSC-2控制测试程序
3.XSC-3控制测试过程编制说明本审计工作底稿用以记录下列内容
(1)XSC-1汇总对本循环内部控制运行有效性进行测试的主要内容和结论;
(2)XSC-2记录控制测试程序;
(3)XSC-3记录控制测试过程控制测试建袤
1.了解内部控制的初步结论被审计单位_索引号XSC-1________项目________________________________________财务报表截止日/期间______________________________________编制________________________________________复核___________________________________________________日期________________________________________日期___________________________________________________[注根据了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据,注册会计师对控制的评价结论可能是
(1)控制设计合理,并得到执行;
(2)控制设计合理,未得到执行;
(3)控制设计无效或缺乏必要的控制]
2.控制测试结论编制说明:L本审计工作底稿记录注册会计师测试的控制活动及结论其中,“控制活动是否有效运行”一栏,应根据XSC-3表中的测试结论填写;“从了解和测试内部控制中获取的保证程度”一栏,应根据了解和测试内部控制中获取的审计证据分析填写;“控制活动是否得到执行”一栏,应根据XSL-4表中的结论填写;其余栏目的信息取自销售与收款循环审计工作底稿XSL-3中所记录的内容
2.如果注册会计师不拟对与某些控制目标相关的控制活动实施控制测试,则应执行实质性程序,对相关交易和账户余额的认定进行测试,以获取足够的保证程度控制测试结果控制活动对实现是否支持实施控制活动是否得控制活动是否有控制目标控制目标是否有风险评估程序被审计单位的控制活动(XSL-3)到执行(是/否)效运行(是/否)(XSL-3)效(是/否)获取的审计证(XSL-4)(XSC-3)(XSL-3)据(支持/不支持)如果是新顾客,销售经理XXX将对其进行客户背景调查,获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等,填写“新顾客基本情况表”,并附相关资料交至信用管理经理XXX审批信用管理经理XXX将在“新顾客基本情况
1.仅接受在信表”上签字注明是否同意赊销通常情况下,给予新客户用额度内的订的信用额度不超过人民币XXX元的;若高于该标准,应经是是是支持单总经理XXX审批如果是现有顾客,业务员XXX将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查,经销售经理XXX审批后,交至信用管理经理XXX复核如果是超过信用额度的采购订单,应由总经理XXX审批对于新顾客的初次订单,不允许超过经审批的信用额度如新顾客能够及时支付货款,信用良好,则可视同“现有顾客”进行交易
2.管理层核准销收到现有顾客的采购订单后,业务员义XX将订单金额与该售订单的价格、是是是支持顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检条件查,经销售经理XXX审批后,交至信用管理经理XXX复核如果是超过信用额度的采购订单,应由总经理XX义审批信息管理员XXX负责将顾客采购订单和销售合同信息输入
3.已记录的销售Y系统,由系统自动生成连续编号的销售订单(此时系统显订单的内容准是是是支持示为“待处理”状态)每周,信息管理员XXX核对本周内确生成的销售订单,对任何不连续编号的情况将。