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第三节合并资产负债表【考点1]对子公司个别报表进行调整(★★★)2016年(2批)2017年(2寸比)2018年(2批)在编制合并财务报表时,首先应对各子公司进行分类,分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类(-)属于同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司,如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况,则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整,只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可【提示】按客观题把握,一般不会考大题
(二)属于非同一控制下企业合并中取得的子公司【案例导入】故事1老虎公司从小猫公司购买一批库存商品,买价120万元,在小猫公司账面上的价值为100万元不考虑其他因素,问老虎公司购买的该批库存商品应该按多少成本入账?购买日(
2019.
1.1)老虎公司<----------------4崛公司借—商晅120库存商品贷银行存款120账面价值100万元售价120万元故事2接上例,假如小猫公司只有该批库存商品,小猫公司的老板说你干脆把小猫公司整体收购了吧!但我这个公司占据天时地利人和,有满满地“正能量”,值30万元于是,老虎公司掏了120+30=150万元小猫公司并没有注销法人资格,小猫公司的员工也感觉只是换了个老板而已,仍然朝九晚五地上班,包括小猫会计即小猫公司仍然有一本自己的账故事3接上例,收购当年年末,假如该批库存商品已经对外销售60%,售价75万元不考虑所得税因素年末
2019.
12.314抵销分录
2019.
12.31借4埔公司WU的所有123商誉150・120*100%30货长期150+3x100%153【提示】对小猫公司的个别报表进行调整的会计分录为借存货20贷资本公积20借营业成本(20X60%)12贷存货12教材原文表述除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况,需要对该子公司的个别财务报表进行调整外,还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录(教材P295表15-4),以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买tl的公允价值为基础,通过编制调整分录,对该子公司的个别财务报表进行调整,以使了•公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额假定2019年1月1日小猫公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额是因一栋办公大楼造成的,假定剩余使用寿命为20年,采用年限平均法计提折旧那么2019年1月1日借固定资产一一原价100贷资本公积100借资本公积25贷递延所得税负债(100X25%)25【提示】账面价值调增100万元,但计税基础不变(由纳税主体确定),因此产生应纳税暂时性差异100万元,应确认递延所得税负债,由于该事项不影响损益,所以应调整子公司所有者权益2019年12月31日借管理费用5贷固定资产一一累计折旧(1004-20)5【提示】按公允价值调增固定资产原价以后,每年计提的折旧也变多了,因此需要调增借:递延所得税负债(5X25%)
1.25贷所得税费用
1.25【提示】调整累计折旧以后,固定资产账面价值减少5万元,计税基础不变,使得应纳税暂时性差异转回5万元,应调减递延所得税负债由于该事项影响净利润,所以可以计入所得税费用归纳总结购买日及第一年年末第二年年末
①评估增值
①评估增值借存货、固定资产等借固定资产、存货等贷资本公积贷资本公积一年初递延所得税调整子公司可递延所得税负债负债辨认净资产账
②评估减值
②评估减值面价值借资本公积借资本公积一年初递延所得税资产贷应收账递延所得税资产款贷应收账款
①评估增值
①评估增值借管理费用等借未分配利润——年初贷固定资产一一累计折旧贷固定资产一一累计折旧调整子公司账借营业成本(当期出售比例)借未分配利润——年初面净利润贷存货贷存货借递延所得税负债借递延所得税负债贷所得税费用贷未分配利润——年初
②评估减值
②评估减值借应收账款借应收账款贷信用减值损失贷未分配利润——年初借所得税费用借未分配利润一年初贷递延所得税资产贷递延所得税资产借管理费用等贷固定资产一一累计折旧借营业成本(当期出售比例)贷存货借递延所得税负债贷所得税费用【考点2】按权益法调整对子公司的长期股权投资(★★★)在确认应享有子公司净损益的份额时
(1)属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资应当以在备查簿中记录的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础,对该子公司的净利润进行调整后确认
(2)属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资可以直接对该子公司的净利润进行确认,不需要调整故事4接引入案例,假如老虎公司收购小猫公司90%的股份,小猫公司占据天时地利人和,有满满地“正能量”,仍然值30万元,属于自创商誉老虎公司应当掏给小猫公司原股东的钱=(120+30)X90%=135万元小猫公司并没有注销法人资格,即小猫公司仍然有一本自己的账故事5接上例,收购当年年末,假如该批库存商品已经对外销售60%,售价75万元不考虑所得税因素年末(
2019.
12.31),分录
2019.
12.31借J璃公司可辨认的所有者权益123商誉135-120x90%27贷长期股树5资135+3x90%
137.7少数股东权益123x10%
12.3________________卢【提示】小猫公司的完整商誉为30万元,但合并资产负债表中只确认归属于母公司的商誉27万元,归属于少数股东的商誉并没有被确认,即少数股东权益按照123X10给计算,并不是按照123+30X10%计算另外,若母公司对子公司控制关系不变,那么只要商誉不发生减值,商誉将保持27万元不变己购买的一项资产成本法一.►调整分录借长期股权投资贷营业外收入借:长期股【注】初始投资成本的调祭可以不
1.取得借长期股贷银行存款等用做,而是直接体现在长期股权投资投资时贷银行屋借长期股6^抵销分家的贷方贷营业外收入借长期股权投资贷未分朝»~~
2.实现净-借长期股贷投资收益联赃利润【注】谓筌后净利涧X持股比例,若亏损,则相反分录
3.分派借应收股利贷借:应收蝌投资收益史:长期股权投资借未分酹I润_年初峥3利贷长期股梃4其他综借:长期股权借长期股梃合收-黄其他综合收益资贷其他综合收益资本公积本公积【提示】若第二年按权益法调整期股权投,则第一^09词整分录全部重复做T,其中,长]相关损益类项目,全部替换为资分阚润一年初“项目“耒一。