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注册会计师审计案例分析
(一)
一、无形资产审计案例a(-)案例线索及分析案例一注册会计师张刚审计新兴公司2023年度会计报表时,了解到该公司2023年3月1日购买某项专有技术,支付价款240万元,根据相关法律规定,该项无形资产的有效使用年限为2023o2023年12月31日,公司与转让该技术的单位发生协议纠纷,专有技术的使用范围也因受到一定的限制而也许导致减值审计中未发现新兴公司进行账务解决案例一分析《公司会计制度》第四十六条、《公司会计准则一一无形资产》第十五条规定无形资产的成本,应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销假如预计使用年限超过了相关协议规定的受益年限或法律规定的有效年限,该无形资产的摊销年限按如下原则拟定:协议规定了受益年限但法律没有规定有效年限的,摊销年限不应超过受益年限;协议没有规定受益年限但法律规定有效年限的;摊销年限不应超过有效年限;协议规定了受益年限,法律也规定了有效年限的,摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者假如协议没有规定受益年限,法律也没有规定有效年限的,摊销年限不应超过2023o《公司会计制度》第四十九条规定无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量,对于可收回金额低于账面价值的差额,应当计提无形资产减值准备据此注册会计师张刚应进行如下审计解决a
1.提请新兴公司在规定预计使用年限内平均摊销该项无形资产当年应摊销额=(2404-10)4-12X10=20(万元A会计解决为鸿借管理费用200000贷无形资产
2000002.提请新兴公司对该专有技术发生减值准备后也许收回的金额计提无形资产减值准备经有关专业技术人员估计,预计可收回金额为50万元,为此,应进行如下会计解决A借营业外支出50000O贷无形资产减值准备5000003即应将审验情况及被审计单位的调整情况具体记录于审计工作底稿中4纵如被审计单位拒绝调整,审计人员应考虑出具保存意见或否认意见的审计报告a案例二:注册会计师李文审计大华公司2023年度会计报表时,了解到大华公司从当年初开始研究开发一项新技术,至2023年9月10日研究成功,共发生开发费用150万元及律师费50万元为使该项新技术运用到生产中,大华公司发生相关费用30万元A2023年11月,大华公司与可可公司签订协议,将开发的该项新技术出售给可可公司,双方协议价格400万元,可可公司于12月5日预付了300万元价款协议中规定,该项新技术出售给可可公司后,大华公司需继续提供售后服务,以保证可可公司使用该项技术所生产的产品必须达成大华公司规定的质量标准,假如1年内未能达成规定的质量标准,可可公司有权原价返回大华公司总案例二分析《公司会计准则一一无形资产》第十三条规定:自行开发并依法申请取得的无形资产,其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用拟定;依法申请取得前发生的研究与开发费用,应于发生时确认为当期费用a第十四条规定无形资产在确认后发生的支出,应在发生时确认为当斯费用总第十九条规定公司出租无形资产时,所取得租金应按《公司会计准则一一收入》的规定予以确认;同时,还应确认相关的费用a据此,注册会计师李文应进行如下审计解决
1.提请大华公司就无形资产价值的确认、转让收入的拟定等进行调整在确认无形资产专有技术时,作如下会计解决:a借:无形资产2000000贷:银行存款等科目2000000支付确认无形资产后续支出时.借管理费用300000贷银行存款等科目
3000002.根据协议规定,在大华公司对可可公司使用该项新技术后能否达成规定的质量标准的也许性不可拟定期,大华公司转让新技术的重要风险和报酬并未转移,不能确认2023年度的该项无形资产的转让收入为此,提请大华公司作如下调整解决借其他业务收入3000000贷预收账款300000(>同时,调整已计算的应交税金△
(二)案例评价△无形资产是公司为了生产、经营由股东投入,自行发明、购入等到方式而持有没有实物形态,但在一定期间能为公司带来经济利益流入的非货币性的长期资产在会计和审计实务中,无形资产的确认应符合以下特性一是无形资产不具有实物形态;二是无形资产属于非货币性长期资产;三是无形资产持有的目的是使用而不是出售;四是无形资产在发明经济利益方面存在不拟定性;五是无形资产取得具有有偿性a由于无形资产的价值具有相对的不拟定性,注册会计师在审计中必须对其存在性、归属性和会计解决的合法性给予一定的关注无形资产的审计可采用以下特殊审计程序1乐索取并审阅被审计单位无形资产明细账,逐个检查与无形资产相关的文献、资料,了解其内容和计价依据、所有权等22审查无形资产当年增长,关注入账价值中资本化支出和费用的划分是否合理3a.审查无形资产摊销期间估计的合理性及其本期摊销是否对的、会计解决是否合规
4.检查无形资产的减值准备计提情况
5.审核本期无形资产转让、出租等处置的合法性及其会计解决
6.检查无形资产在资产负债表中是否适当披露a
二、土地及土地使用权的审计案例
(一)案例线索及分析案例一注册会计师吴生审计富达公司2023年度会计报表中固定资产项目时,发现土地资产价值1000万元,但未见公司建立相关的固定资产卡片经向公司有关人员询问,初步确认系1997年全国“清产核资”对土地的重估价值,并按照财政部财工字[1995]108号文献进行了会计解决案例一分析:财政部《关于国有公司清产核资中土地估价有关财务解决问题的告知》[财工字
(1995)108号]规定公司土地估价应按照国家规定的范围,在弄清权属、界线和面积等基本情况的基础上,依据国家统一的土地估价技术标准进行,并按规定程序予以确认、批复;对于公司过去已作为固定资产单独入账的土地,估价后,应按确认、批复的价值调整账面价值,并按调整后的账面价值单独入账,不计提折旧,调整后的土地账面价值高于原账面价值部分,经清产核资机构会同同级财政部门批准后,作为国家投资,在资本公积中单独反映对于通过行政划拨方式依法取得的土地,公司应按确认、批复的价值,经清产核资机构会同同级财政部门批准后,作增长固定资产解决,同时增长国家资本公积金公司占用的行政划拨土地在估价入账后,应在固定资产中单独反映,不计提折旧a据此,注册会计师吴生应进行以下审计解决鸿
1.取得并查阅富达公司1997年“清产核资”有关部门对土地估价结果的批复文献
42.取得并查阅本地土地管理部门颁发的“土地使用证二△
3.根据上述查阅的资料记录的土地面积及价款等,与实际占用土地数量核对看是否一致;入账价值是否与财政部门文献规定一致4耙提取被审计单位相关的土地占用面积和土地使用证的相应的备查记录5-应将审验情况及被审计单位的调整情况具体记录于审计工作底稿中
7.注册会计师还应提请被审计单位注意土地资产不能计提固定资产折旧△案例二注册会计师吴生在审计富达公司2023年度会计报表中的无形资产项目时,发现该公司无形资产中的土地使用权价值计3000万元,其中原列“无形资产一一西广场土地使用权”1500万元已于当年7月1日进行综合大楼的建设富达公司2023年度每月按80万元摊销无形资产总案例二分析《公司会计制度》第四十七条规定公司购入或以支付土地出让全方式取得的土地使用权,在未开发或建造自用项目前,作为无形资产核算,并按本制度规定的期限摊销房地产开发公司开发商品房时,应将土地使用权的账面价值所有转入开发成本;公司因运用土地建造自用某项目时,将土地使用权的账面价值所有转入在建工程成本据此,注册会计师吴生应对富达公司的上述经济事项向被审计单位提出以下调整意见:A
1.2023年7至12月已摊销的“无形资产一一西广场土地使用权”480万元应冲回借无形资产4800000贷管理费用48000002M将用于综合大楼建设的西广场土地使用权的账面价值转入“在建工程一综合大楼”相应的工程成本中
3.应将审验情况及被审计单位的调整情况具体记录于审计工作底稿中4机如被审计单位拒绝调整,审计人员应考虑出具保存意见或否认意见的审计报告案例三注册会计师吴生审计富达公司2023年度会计报表固定资产项目时,了解到富达公司当年报废第二生产车间厂房一栋,公司已按照《公司会计制度》的规定通过固定资产清理进行了解决在查阅该项目固定资产清理资料时,注意到该厂房的原值中涉及了所占用土地使用权100万元,按当时支付土地出让金购买土地使用权的协议规定使用年限为50年计算,该土地剩余使用年限为2023o案例三分析财政部《实行〈公司会计制度〉及其相关准则问题解答》(财会
[2023]43号)文规定:土地使用权转入房屋、建筑物的价值后,其价值摊销年限如何拟定A答:公司以购入或支付土地出让金方式取得的土地使用权的账面价值,转入开发商品房成本,或转入在建工程成本后,其账面价值构成房屋、建筑物实际成本假如土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的,在预计该项房屋、建筑物的净残值时,应当考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限因素,并作为净残值预留,待该项房屋、建筑物报废时,将净残值中相称于尚可使用的土地使用权价值部分,转入继续建造的房屋、建筑物的价值,假如不再继续建造房屋、建筑物的,则将其价值转入无形资产进行摊销如公司将土地连同地上房屋、建筑物一并出售的,按其账面价值结转固定资产清理a执行《公司会计制度》前土地使用权价值作为无形资产核算而未转入所建造的房屋、建筑物成本的公司,可不作调整,其土地使用权价值按照《公司会计制度》规定的期限平均摊销据此,注册会计师吴生应进行如下审计解决1A.提请被审计单位在进行固定资产报废时,将尚可使用的土地使用权价值部分转入无形资产淇调整的价值为100+50X20=40(万元),为此,建议富达公司作如下会计调整借无形资产——土地使用权400000a贷固定资产清理400000借固定资产清理400000贷营业外支出4000002应将审验情况及被审计单位的调整情况具体记录于审计工作底稿中
3.如被审计单位拒绝调整,审计人员应考虑出具保存意见或否认意见的审计报告4
(二)案例评价a我国实行土地的社会主义公有制,即全民所有制和劳动群众集体所有制由于土地的所有权为国家所有,按目前有关法规规定,除国有公司可以通过批准无偿取得“划拨土地使用权”外,其他公司和单位的土地使用权可以通过“评估作价入股”、缴纳“土地出让金”、缴纳“场地使用费”或签订租赁协议支付租全的形式取得土地使用权因此,公司对土地取得和使用、权利和义务就构成了土地资产会计核算的重要内容根据上述土地资产会计核算的特殊性,注册会计师在审计实务中应从以下两个方面来实行土地资产审计程序淖一是审计“固定资产一一土地”的特殊考虑注册会计师审计国有公司“固定资产一一土地”项目时,必须通过获取审计证据确认其的确属于国有公司历史形成,或1997年“清产核资”过程中根据有关规定按评估价值50%入账确认的数额;同时,还应向被审计单位获取有关土地管理部门颁发的“土地使用证”,并验证其实际占用情况二是审计“无形资产一一土地使用权”的特殊考虑注册会计师审计“无形资产一一土地使用权”时,应实行以下审计程序第一,索取并查阅被审计单位所在土地管理部门的土地使用权出让协议及“土地使用权证”,并应查验其一致性;第二,对通过“转让”方式取得的土地使用权,除索取双方签订的转让协议外,还应查验有关办理土地过户手续,并确认土地剩余使用年限是否明确;第三,查验入账的土地使用权数额,在征用土地过程中向原土地使用者支付的各种补偿费用有无属于应计入固定资产价值的;第四,查验账面所列土地使用权期间是否已开工建造自用项目,如已开始建造,是否按《公司会计制度》的规定将其相应的账面价值转入在建工程成本;a第五,查验摊销的数额,是否将原取得的价值扣除已转入在建工程部分数额在土地使用权规定的使用年限内计算;第六,查验核对是否有应办理缴纳土地出让金取得土地使用权,应办理土地使用权租赁协议而未办理的事项;第七,对国有公司以外的公司、公司,注册会计师还应查验实际占用的土地是否所有取得土地管理部门颁发的“土地使用权证”或“土地使用权租赁协议”,如被审计单位存在不具有上述审计证据的土地资产,应向被审计单位索取相关说明,必要时,应在审计报告中以适当的方式表达审计意见。