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第一章管理睬计导论
1、管理睬计的基本内容:决策会计、执行会计决策会计也称为预测决策会计是指管理睬计系统中侧重于发挥预测经济前景和实行经营决策职能的最具有能动作用的会计子系统它处在现代管理睬计的核心地位,又是现代管理睬计形成的关键1)经营预测2)短期经营决策3)长期投资决策执行会计以现代管理科学中行为科学原理为基础,运用一系列特定的工具与手段,通过编制计划、制定标准、划分责任、考评业绩等为执行既定的决策方案而卓有成效地实行决策、执行计划、评价工作成绩,以保证预期目的顺利实现的管理睬计子系统1)预算管理2)责任会计3)成本控制4)绩效评价
2、管理睬计和财务会计的关系联系⑴同属于现代会计两者源于同一母体渚K属于现代公司会计,共同构成了现代公司会计,两者互相依存、互相制约、互相补充2)最终目的相同它们都必须服从现代公司会计的总体规定,共同为实现公司和公司管理目的服务3)互相分享部分信息管理睬计所需要的许多资料来源于财务会计系统,受到财务会计工作质量的约束如钞票流量表4)财务会计的改革有助于管理睬计的发展区别⑴职能不同管理睬计规划未来属于经营管理睬计,侧重于对未来的预测、决策、规划、控制、评价财务会计反映过去,属于报账会计侧重于核算、监督2)服务对象不同管理睬计重要是向内部使用者提供信息,服务员内部各管理部门财务会计重要是向外部利益相关者提供信息3)约束条件不同管理睬计在很大限度上不受会计准则、会计制度的约束具有很大的灵活性财务会计受会计准则、会计制度的约束,灵活性较小4)时间定位不同管理睬计更注重提供未来事件的相关信息财务会计侧重于过去的,它记录和报告历史事件5)报告期间不同管理睬计不受会计期间限制,可按小时、天、月、年财务会计需按规定会计期间如:月、季、年编制报告6)会计主体不同管理睬计会计主呈现多层次性财务会计着眼于评价公司的整体业绩7)信息精度不同管理睬计允许误差存在财务会计力求精度高,数字须平衡8)计量尺度不同管理睬计的计量尺度涉及货币计量、非货币记量财务会计重要是货币计量9)报告责任不同管理睬计重要用于内部管理决策,不具有法律责任财务会计信息对外披露,具有法律责任TR=px=400-20xx=400x-20x2边际收入MR=400-40x总成本TC=500+20x2边际成本MC=4Ox令MR=MC贝lj400-40x=40xxo=5代入p=300最优销售量为5件,最优售价为300元2列表法边际利润计算表由表可知当销售单价为300元时,是公司最优售价,此时最优销售量为5第六章项目长期投资决策
1、时间价值与风险价值复利终值F=P(l+i)n复利现值P=F/(l+i)n年金终值F=A*[(1+i)n-l]/i)年金现值:P=A*[1-(1+i)-n]/i
2、经营钞票流量(以下三种方法的结果是同样的)1)定义NCF二营业收入-付现成本一所得税2)年末经营结果NCF二税后净利润+折旧3)所得税对收入、成本和折旧的影响计算:NCF=收入*(1-税率).付现成本*(1-税率)+折旧*税率二税后收入一税后成本+折旧抵税额所得税=(销售收入一付现成本.折旧)*税率折旧抵税额二折旧额*所得税税率
3、现值指数法(PI二钞票流入量/钞票流出量)PI=1可接受
4、内部收益率法(NPV=O)
5、投资回收期法(投资回收期二起始投资额/年钞票净流量)小于基准回收期,则该项目可接受
6、会计收益率法(会计收益率ARR二年平均净收益/平均投资总额*100%)大于基准会计收益率,则应接受该项目eg准备购入一设备以扩充生产能力现有甲、乙两个方案可供选择甲方案需投资20230元,使用寿命5年,采用直线法计提折旧5年后设备无残值5年中每年销售收入8000元,每年的付现成本3000元乙方案需投资24000元,采用直线法计提折旧,使用寿命5年,5年后有残值收入4000元,5年中每年的销售收入10000元,付现成本第一年4000元以后随着设备陈旧,逐年将增长修理费200元,另需垫支营运资金3000元假设所得税税率40%资金成本10%规定⑴计算两个方案的钞票净流量;2)计算两个方案的现值指数并做出决策答1)甲方案每年折旧额=20230/5=4000(元)乙=(24000-4000)/5=4000(元)甲方案的每年所得税二(销售收入-付现成本-折旧)*税率=(8000-
3000.4000)*40%=400(元)NPV甲方案=销售收入-付现成本-税金=8000-3000-400=4600(元)乙方案第一年的所得税二(10000-4000-4000)*40%=800二=(10000-4200-4000)*40%=720三4400=640四4600=560五4800=480第一年NPV乙方案=10000-4000-800=5200(元)二4200-720=5080三4400—640=4960四4600-560=4840五4800-480+4000(残值)+3000(垫支)=117202)PI甲方案=4600*
3.791/20230=
0.871PI乙方案二
23231.70/27000=
0.861PK1两个方案都应放弃e.g.ABC公司2023年初投资100000元兴建某项目,该项目的使用期5年,公司预计未来5年的每年经营状况如下1)营业收入120230元;2)营业成本92023元;3)所得税税率33%;4)公司预计的最低投资收益率10%规定1)计算投资回收期2)计算会计收益率3)计算净现值4)计算内部收益率答1)税后利润=(120230-92023)*(1-33%)=18760(元)各年钞票净流量=18760+10000=28760(元)投资回收期=100000/28760=
183.5(年)2)会计收益率=18760/100000*100%=
18.76%3)净现值=28760*(P/A10%5)-100000=28760*3=
9029.16(元)4)项目的年金现值系数=100000/28760=
3.4771内部收益率=12%+(14%-12%)*(
3.60478-
3.4771)/(
3.60478-
3.43308)=
13.5%eg某公司现有一台旧设备,考虑是否更新,资料如下1)旧设备原值15000元,预计使用年限2023现已使用6年,最终残值1000元,变现价值6000元,年运营成本8000元;2)新设备原值2万元,预计使用2023最终残值2023元,年运营成本6000元;3)公司规定的最低收益率为10%o规定:现有两种主张,有人认为由于旧设备还没达成使用年限应继续使用;有人认为旧设备的技术限度已不抱负,应尽快更新,你认为应当如何解决?答⑴不考虑时间价值旧设备年平均成本=(6000+8000*4-1000)/4=9250(元)新设备年平均成本=(20230+6000*10-2023)/10=7800(元)结论应选择设备更新2)考虑时间价值旧设备年平均成本={6000+8000*[P/A10%4]-1000*[P/F10%4]]/[P/A10%4]=
9677.29(元)新={20230+6000*[P/A10%10]-2023*[P/A10%10]}/[P/A10%10]=
9129.01(元)结论应选择设备更新第七章全面预算管理
1、全面预算:公司对预算期内的经验决策目的所做的全面综合的财务描述,又称总预算,是公司整体的综合性计划,它与公司的经营决策和投资决策既互相联系,又互相作用,通过编制全面预算以保证公司整体目的的实现,已成为现代公司管理的大势所趋
2、完整的全面预算涉及:经营预算、资本支出预算、财务预算
3、预算编制方法固定预算和弹性预算,增量预算和零基预算,定期预算和滚动预算第八章标准成本控制
1、成本控制:在公司的生产经营活动中,以不断减少成本和提高经济效益为目的对影响成本的各种因素加强管理及时发现与预定的目的成本之间的差异,采用一定的措施,保证完毕预定的目的成本,尽也许以最少的花费,取得最大的成骨
2、成本控制有广义和狭义之分广义的成本控制涉及事前控制、事中控制、事后控制狭义的成本控制仅指成本的事中控制即过程控制第九章作业成本管理
1、作业成本管理制度采用多重的分摊基础,将所有资源成本分派到每个产品上第十章责任会计
1、责任会计:以公司内部建立的各级责任中心的主体以责、权、利的协调统一为目的,运用责任预算为控制的依据通过编制责任报告进行业绩考核评价的一种内部管理睬计制度
2、责任会计的基本原则⑴责权利相结合原则2)总体优化原则3)可控性原则4)反馈性原则5)重要性原则
3、责任中心的设立1)成本中心2)利润中心3)投资中心第十二章战略管理睬计
1、战略管理睬计:适合于公司战略管理需要的管理睬计信息系统和重要的决策工具,即服务于战略比较、战略选择和战略决策的一种新型管理睬计,它是管理睬计向战略管理领域的延伸和渗透
2、基本内容1)制度战略管理目的2)战略管理睬计信息系统3)战略成本管理4)战略投资决策5)战略绩效评价
3、战略管理睬计的重要方法:价值链分析、战略成本动因分析、竞争对手分析第二章成本习性分析与变动成本法
1、成本的分类:1)按经济用途产品成本(制导致本/生产成本)涉及直接材料、直接人工、制造费用期间成本(非制导致本)涉及销售费用、管理费用、财务费用2)按成本性态:固定成本a、变动成本丫=6乂、混合成本y二a+bx
2、总成本的函数模型y=a+bx业务量x因变量y
3、混合成本的分解方法1)会计分析法2)协议确认法3)技术测定法4)历史成本分析法
4、高低点法高低点坐标的选择必须是以一定期期内业务量x的高低来拟定高低点业务量之差/高低点成本之差=b=(y高-y低)/(x高-x低)a=y-bx
5、回归直线法(最小二乘法/回归分析法)r=(nExy-£x£y)/[n£x2-(Z!x)1*[n£y2—(Zy)2]e.g.某公司在2023年上半年的6个月中维修成本和维修时数的有关数据如表请分别采用高低点法和回归分析法将维修成本分解为变动成本和固定成本并建立维修成本的方程式
6、变动成本法与完全成本法的区别
7、营业利润的计算变动成本法变动成本总额=变动生产成本+变动销售费用+变动管理费用+变动财务费用边际奉献二营也收入一变动成本总额固定成本总额二固定制造费用+固定销售费用+固定管理费用+固定财务费用税前利润二边际奉献•固定成本总额完全成本法营业成本=期初存货成本+本期发生的生产成本-期末生产成本营业毛利二营业收入-营业成本期间费用=销售费用+管理费用+财务费用税前利润=营业毛利■期间费用eg已知某公司从事单一产品生产,连续3年销售量均为1000件,而3年的产量分别为1000件,1200件和800件单位产品售价为200元,管理费用与销售费用均为固定成本,两项费用各年总额均为50000元单位产品变动生产成本为90元,固定性制造费用为20230元规定:不考虑税金,分别采用变动成本法和完全成本法计算各年营业利润答1变动成本法相等第一年:营业收入=入00*200=202300元变动成本总额=1000*90=90000边际奉献二202300-90000=110000固定成本总额=20230+50000=70000税前利润=110000-70000=40000次年:税前利润=1000*200-1000*90-20230+50000=40000第三年税前利润二400002完全成本法不等第一年营业收入=1000*200=202300元营业成本=90+20230/1000*1000=1100000营业毛利=20=90000期间费用二50000税前利润二90000-50000=40000次年税前利润=1000*200-[90+20230/1200*1000]-50000=43333第三年税前利润二1000*200-[90*1000+20230/1200*200+20230/800*800]-50000=36667eg假定某公司只产销一种产品,其有关资料如下:生产量2023件销售量1800件,期初存货0件,边际奉献率60%原材料6000元,计件工资4000元,其他变动性制造费用每件
0.4元固定性制造费用总额2023元,变动性销售与管理费用每件
0.2元,固定性销售与管理费用总额为300元答1)边际奉献二营业收入-变动成本总额=1800P-(6000+4000+
0.4*2023+
0.2*2023)=1800P-11200边际奉献率二边际奉献/营业收入60%=(18OOP-11200)/180OPP=
15.56(元)2)变动成本法:单位产品成本=(6000+4000)2023+
0.4=
5.4(元)完全成本法:单位产品成本二(6000+4000+2023)/2023+
0.4=
6.4(元)3)损益表(利润表)4)由于完全变动成本法在期末存货中包含固定生产成本200元,其销售产品成本就比变动成本法销售产品成本少200元故完全成本法的营业利润多200元第三章本量利分析
1、本量利分析:是研究公司成本、业务量和利润之间关系的一种数学分析方法
2、利润二销售收入S-(变动成本VC+固定成本F)二销售单价P*销量Q.(单位变动成本PVC*销量+固定成本)=(销售单价一单位变动成本)*销售一固定成本
3、盈亏临界点(保本点)盈亏临界点销售量(保本量”F/(P-PVC)盈亏临界点销售额(保本额)=F/(p-PVC)*P=保本量*Peg设某公司目前生产A产品10000件,每单位售价10元,每单位产品变动成本8元全年固定成本18000元规定1)计算目前盈亏临界点销售量;2)该公司生产能力尚有剩余据调查,减少10%可是销售量翻一番,降价后可实现利润多少?答:1)盈亏临界点销售量=F/(P-PVC)=18000/(10-8)=9000(件)2)降价10%P=9(元);销售量=10000*2=20230(件)可实现利润=P*Q-bQ-a=9*20230-8*20230-18000=20237Ueg某公司生产和销售甲、乙、丙三种产品三种产品预计销量、价格及成本如下假设品种结构不变规定1计算综合边际奉献率;2计算损益平衡点销售额及每种产品销售额答1边际奉献率甲产品=800-400/800*100%=50%乙产品二700-300/700*100%=57%丙产品二900-500/900*100%=44%品种结构比例:甲产品=6000*800/60000*800+8000*700+4000*900=34%乙产品二8000*700/60000*800+8000*700+4000*900=40%丙产品=4000*900/60000*800+8000*700+4000*900=26%综合边际奉献率=50%*34%+57%*40%+44%*26%=51%2BEC销售额=F/P-PVC*P=15300/[800+700+900/3-400+300+500/3]*[800+700+900网=3060000阮甲产品销售额=3060000*48/140=1049143元乙=3060000*5^/140=1224000丙=3060000*3第40=786857第四章预测分析
1、预测分析的内容销售预测、利润预测、成本预测、资金预测
2、销售预测分析销售的定性预测和销售的定量预测趋势分析法平均分析法算上平均法、移动平均法、加权平均分、趋势平均法、指数平滑法时间序列外推法长期趋势预测、季节变动预测因果预测分析法:简朴线性回归模式、多元线性回归模式、非线性回归模式
3、利润预测方法:经营杠杆系数法经营杠杆系数=利润变动率/产销业务量变动率二基期奉献边际/基期利润目的利润额=基期利润*1+产销量变动率*经营杠杆系数销售变动率二目的利润.基数利润/基数利润*经营杠杆系数二目的利润变动率/经营杠杆系数eg某公司本年1-12月产品销售情况如表,用指数平滑法预测明年1月份销售量(万件)(平滑系数为
0.3)答:指数平滑法St=aXt-i+(l-a)St-iSt—t期销售预测值;St-1—t期上一期的销售预测值;Xt-1—t期上一期的销售实际值;a二平滑系数,0aVleg本公司2023年与2023年甲产品经营情况如表,若预计2023年产销量增长20%运用经营杠杆系数预测2023年的预期营业净利润答DOL=100%/50%=22023年预测利润=20230+(1+2*20%)=28000(元)第五章短期经营决策
1、短期决策:又称短期经营决策,一般是指在一个经营年度或经营周期内可以实现其目的的决策
2、短期经营决策分析常用的方法1)边际奉献法单位资源边际奉献(正指标”单位边际奉献/单位产品资源消耗定额哪个方案的该项指标大,哪个方案为优如新产品开发的品种决策2)差量分析法差别损益分析法的判断标准时若差别损益AP〉0则A方案优于B方案;差别损益△P=0则A方案与B方案的效益相同;差别损益△P0则B方案优于A方案
3、生产决策1)新产品投产(是否追加专属成本)2)零部件是自制还是外购3)半成品是直接出售还是进一步加工(半成品与产成品的投入产出比)4)是否接受特殊价格追加订货(剩余能力能否转移)5)约束条件下不同产品的最优组合(线性规划图解法)
4、定价决策1)列表法(边际利润=0总利润最大)2)公式法(建立售价与销量的关系式P=a+Bx;销售收入模型:TR=px;边际收入:MR=(px);总成本模型:TC=a+bx;边际成本:MC=b;令MR=MC则(px)=b;求得最优解,即最优销售量,代入得出最优销售)
5、存货决策:最优订货量Q*=2KD/KCe.g.某公司有设备拟用于开发,现有A、B两个可选A品种的单价100元/件,单位变动成本60元/件,单位产品台时消耗定额2小时/件,还需消耗甲材料,其单耗定额5公斤/件;B品种的单价120元/个,单位变动成本40元/个,单位产品台时消耗定额8小时/个,甲材料的单耗定额4公斤/个假定甲材料的供应不成问题规定用单位资源奉献边际分析法做出开发哪个品种的决策,并说明理由答A产品单位资源边际奉献=(100-60)在二20B=(120-40)/8=10/AB应当开发A品种eg某公司每年生产1000件甲半成品其单位完全生产成本18元(其中单位固定性制造费用2元),直接出售的价格为20元公司目前已具有将80%的甲半成品深加工为乙产成品的能力但每深加工一件甲半成品需要追加5元变动性加工成本乙产成品的单价30元假定乙产成品的废品率为1%规定:考虑以下不相关的情况,用差别损益法为公司做出是否深加工甲半成品的决策1)深加工能力无法转移;2)深加工能力可用于承揽零星加工业务预计可获得边际奉献4000元;3)同
(1),假如追加投入5000元专属成本,可使深加工能力达成100%并使废品率减少为零答:相关业务量=1000*80%=800(件)可供销售量=800*(1-1%)=792(件)1)深加工能力无法转移差别损益分析表深加工成乙产品出售比直接出售半成品甲仍增长公司利润3760元,可接受深加工甲半成品的决策差别损益分析表直接出售半成品甲比深加工成乙产品出售的利润多240元,应当拒绝深加工甲半成品的决策3)相关业务量=10000(件)差别损益分析表直接出售半成品甲与深加工成乙产品出售的利润相等,接受或拒绝深加工甲半成品的决策都可以e.g.某公司每年需用A零件2023件,原由金工车间组织生产,年总成本19000元,其中,固定生产成本7000元假如改从市场上采购,单价为8元,同时将剩余生产能力用于加工B零件,可节约外购成本2023元规定为公司做出自制或外购A零件的决策并说明理由答:变动成本=19000-7000=12023(元)相关成本分析表无论从相关总成本还是单位成本看,自制均低于外购,应选择自制方案总成本可节约2023元eg甲公司本年计划生产1000件A产品,正常价格80元/件,其中公司的成本资料如下直接材料24000直接人工12023变动性制造费4000固定性制造费10000销售及管理费5000一月份乙公司规定向甲公司追加订货200件A产品,特殊定价为50元/件2)公司最大生产能力为1160件,剩余能力无法转移,但追加订货规定追加1000元的专属成本答1)A产品的单位变动成本=(24000+12023+4000)/1000二40(元/件)追加订货可获利润=(50-40)*200=2023(元)可接受追加订货2)公司最大生产能力为1160件,若接受追加订货,则需减少正常销售40件(2023—1160)e.g.某公司生产某种产品现有三种加工方案进行选择,即分别采用手工加工、机械化设备加工及自动化方式加工各加工方式的变动成本与固定成本各不相同规定:做出在多大的生产范围内用手工、机械化或自动化生产在经济上较为合理的产品的决策答:设X为公司的预期产量手工加工的预期成本yi=8X+300机械y2=4x+600自动化y3=2x+1200得:x=75和300当0=x=75选择手工加工当75=x=300机械当300Vx自动化e.g.假设已知某公司甲产品的售价与销售量有以下关系:p=400—20x;总成本方程为:TC=500+20x2规定用公式法和列表法分别计算最后售价和最优销售量答1)公式法销售单价P销售量X销售收入TR边际收入MR总成本TC边际成本MC边际利润MP总利润TP3403102028068012016034032041280240820160804603005150020010002000max500280616801601220240-80460260718201201480280-160340月份维修小时维修成本12024026034034028048034051204606100380合计4202040变动成本总额变动成本法产品成本完全成本法生产成本变动生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用变动销售费用和管理费用期间成本固定制造费用固定成本总额固定制造费用变动销售费用和管理费用非生产成本固定销售费用和管理费用固定销售费用和管理费用变动成本法完全成本法营业收入(1800*
15.56)28008营业收入28008减:变动成本减:营业成本变动生产成本
5.4*1800=9720期初存货0变动销售、管理和财务费用
0.2*1800=360本期生产成本
6.4*2023=12800变动成本小计10080期末存货
6.4*200=1280边际奉献17928营业成本小计11520减固定成本营业毛利16488固定制造费用2023减期间费用固定销售、管理和财务费用300变动销售、管理和财务费用
0.2*1800=360固定成本小计2300固定销售、管理和财务费用300期间费用小计660税前利润15628税前利润15828产品预计销量预计单价单位变动成本固定成本甲乙丙60008004008000700300合计40009005001530000月份123456789101112销售量666874688288100929410490110月份实际值
0.3*上月实际值上月预测值
0.7*上月预测值本月平滑预测值
16668.
0026819.
868.
0047.
6067.
4037420.
467.
4047.
1867.
5846822.
267.
5847.
3069.
5058220.
469.
5048.
6669.
0668824.
669.
0648.
3472.
94710026.
472.
9451.
0677.
4689230.
077.
4654.
2284.
2299427.
684.
2258.
9686.
561010428.
286.
5660.
5888.
78119031.
288.
7862.
1493.
341211031.
093.
3465.
3492.
341333.
092.
3464.
6497.64项目2023年2023年变动额变动率销售收入1000001500005000050%变动成本60000900003000050%边际奉献40000600002023050%固定成本2023020230营业利润202304000020230100%项目深加工成乙产品出售直接出售半成品甲差异额相关收入792*30=23760800*20=160007760相关成本40004000其中:加工成本800*5=40004000差别损益3760项目深加工成乙产品出售直接出售半成品甲差异额相关收入792*30=23760800*20=160007760相关成本80008000其中:加工成本800*5=40004000机会成本40004000差别损益-240项目深加工成乙产品出售直接出售半成品甲差异额相关收入1000*30=300001000*20=2023010000相关成本1000010000其中加工成本1000*5=50005000专属成本50005000差别损益0项目单位成本总成本白制方案1202转023+2023/2023=77*2023=14000外购方案88*2023=16000规定就以下各不相关方案做出可否接受此项追加订货的决策生产方式单位变动成本固定成本总额手工83001)公司最大生产能力为1200件,剩余能力无法转移,不需追加专机械化4600属成本自动化21200相关损益分析表项目接受特殊订货拒绝特殊订货相关收入50*200=100000相关成本106000其中:变动成本40*200=8000机会成本80-40*40=1600专属成本1000相关损益-6000接受特殊订货将损失600元,应拒绝特殊订货。