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第三章预算管理第一节预算管理的主要内容第二节预算的编制方法与程序第三节预算编制第四节预算的执行与考核本章考情分析第一节预算管理的主要内容
一、预算的特征与作用.预算的特征1预算必须与企业的战略或目标保持一致;2数量化和可执行性是预算最主要的特征.预算的作用1预算通过引导和控制经济活动,使企业经营到达预期FI标;2预算可以实现内部各个部门之间的协调;3预算可以作为业绩考核的标准
二、预算的分类.根据内容不同分类业务预算即经营预算、专门决策预算、财务预算1业务预算与企业FI常经营活动直接相关的经营业务的各种预算2专门决策预算企业不经常发生的、一次性的重要决策预算;3财务预算指企业在方案期内反映有关现金收支、财务状况、经营成果的预算注意财务预算又叫总预算;其他预算为辅助预算或分预算
2.根据预算指标覆盖的时间长短分类长期预算和短期预算注意业务预算和财务预算多为1年期的短期预算
三、预算体系【例题-多项选择题】以下关于财务预算的表述中,正确的有oA.财务预算多为长期预算B.财务预算又被称作总预算.直接人工预算一般需要全部支付现金.制造费用预算
(1)需要分为变动制造费用和固定制造费用;
(2)假定固定制造费用中只有折旧不付现;
(3)制造费用各期现金支出.产品本钱预算.销售及管理费用预算该预算与制造费用预算一样,需要划分固定费用和变动费用列示
三、专门决策预算专门决策预算往往涉及长期建设工程的资金投放与筹措,并经常跨年度
四、财务预算.现金预算
(1)现金预算,以业务预算和专门决策预算为依据编制的,专门反映预算期内预计现金收入与现金支出,以及为满足理想现金余额而进行筹资和归还借款等的预算;
(2)构成可供使用现金、现金支出、现金余缺、现金筹措与运用;
(3)编制依据业务预算和专门决策预算;
(4)财务费用预算表达在现金预算中;
(5)生产预算和产品本钱预算与现金预算编制没有直接关系案例教材表3-13表3-13现金预算单位元易错点提示
①全年中的期初余额、可供使用现金、期末余额;
②借款利息的计算需要考虑期初借款金额
③借款金额为整倍数、余额有限制时的借款金额测算【例题•计算分析题】丁公司2022年末的长期借款余额为12000万元,短期借款余额为零该公司的最正确现金持有量为500万元,如果资金缺乏,可向银行借款假设银行要求借款的金额是100万元的倍数,而归还本金的金额是10万元的倍数;新增借款发生在季度期初,归还借款本金发生在季度期末,先归还短期借款;借款利息按季度平均计提,并在季度期末归还丁公司编制了2022年分季度的现金预算,局部信息如下表所示要求计算表中各字母代表的数值【正确答案】A=-7500+6000+2600-52-540=508万元B=2600X8%/4=52万元6-1450-52-540=503得出6=503+540+52+1450=2545万元1=2600-1450X8%/4=23万元-450+E-690-EX8%/4^500得出E
21673.47所以E=1700万元.预计利润表编制依据【例题-多项选择题】以下各项预算中,与编制利润表预算直接相关的有A.销售预算B.生产预算C.产品本钱预算D.销售及管理费用预算『正确答案』ACD答案解析J利润表中“销售收入”工程的数据来自销售收入预算;“销售本钱〃工程的数据来自产品本钱预算”销售及管理费用工程的数据来自销售及管理费用预算,所以选项ACD是答案生产预算只涉及实物量指标,不涉及价值量指标,所以生产预算与利润表预算的编制不直接相关.预计资产负债表1编制依据业务预算、专门决策预算、现金预算和预计利润表;2是编制全面预算的终点案例教材表3-15表3-15资产负债表预算单位元第四节预算的执行与考核
一、预算的执行——略
二、预算的调整.企业正式下达执行的预算,一般不予调整.可调整预算的情形1预算的编制根底不成立;2预算执行结果产生重大偏差【例题•判断题】企业正式下达执行的预算,执行部门一般不能调整但是,市场环境、政策法规等发生重大变化,将导致预算执行结果产生.重大偏差时,可经逐级审批后调整r正确答案」正确『答案解析』企业正式下达执行的预算,一般不予调整预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化,致使预算的编制根底不成立,或者将导致预算执行结果产生重大偏差的可以调整预算.调整预算应遵循的要求1不能偏离企业开展战略;2应当在经济上能够实现最优化;3重点应当放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键差异方面
三、预算的分析与考核一一略C.财务预算是全面预算体系的最后环节D.财务预算主要包括现金预算和预计财务报表I1正确答案』BCDI•答案解析』财务预算多为1年期的短期预算,所以选项A不正确
四、预算工作的组织.预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层.企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责.预算委员会或财务管理部门主要拟订预算的H标、政策,制定预算管理的具体措施和方法,审议、平衡预算方案,组织下达预算,协调解决预算编制和执行中的问题,组织审计、考核预算的执行情况,催促企业完成预算目标【例题•单项选择题】以下各项中,对企业预算管理工作负总责的组织是A.财务部.董事会C.监事会D.股东会I1正确答案』B『答案解析』企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责,所以选项B正确第二节预算的编制方法与程序
一、预算的编制方法-增量预算与零基预算.增量预算1定义是指以基期本钱费用水平为根底,结合预算期业务量水平及有关降低本钱的措施,通过调整有关费用工程而编制预算的方法2增量预算的三项假设
①现有业务活动是合理的,不需要进行调整;
②现有各项业务的开支水平是合理的,在预算期予以保持;
③以现有业务活动和各项活动的开支水平,确定预算期各项活动的预算数3缺陷可能导致无效费用开支工程无法得到有效控制.零基预算1定义是“以零为根底编制方案和预算的方法〃,它不考虑以往会计期间所发生的费用工程或费用数额,而是一切以零为出发点,根据实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理,在综合平衡的根底上编制费用预算的方法2需要划分不可防止费用工程和可防止费用工程;划分不可延缓费用工程和可延缓费用工程3优点
①不受现有费用工程的限制;
②不受现行预算的束缚
③能够调动各方面节约费用的积极性;
④有利于促使各基层单位精打细算,合理使用资金14缺点编制工作量大【例题•单项选择题】以下各项中,不属于零基预算法优点的是A编制工作量小B.不受现有预算的约束C不受现有费用工程的限制D能够调动各方节约费用的积极性『正确答案』A『答案解析』零基预算的优点表现在⑴不受现有费用工程的限制;
(2)不受现行预算的束缚;(3能够调动各方面节约费用的枳极性;
(4)有利于促使各基层单位精打细算,合理使用资金缺点是编制工作量大所以此题的正确答案是选项Ao【例题•单项选择题】以卜.各项预算编制方法中,不受现存费用工程和现行预算束缚的是()oA.定期预算法B.固定预算法C.弹性预算法D.零基预算法『正确答案』D1答案解析」零基预算的优点表现在⑴不受现有费用工程的限制;
(2)不受现行预算的束缚;(3能够调动各方面节约费用的积极性;
(4)有利于促使各基层单位精打细算,合理使用资金所以此题的正确答案是选项【)
(二)固定预算与弹性预算.固定预算(I)定义又称静态预算,是根据预算内正常的、可实现的某一业务量水平为唯一根底来编制的预算
(2)缺点
①适应性差
②可比性差.弹性预算
(1)定义是在按照本钱性态分类的根底上,根据量、本、利之间的依存关系,按照预算期内可能的一系列业务量水平编制系列预算的方法
(2)适用于所有与业务量有关的预算,如本钱、利润等预算工程
(3)特点
①扩大了预算的适用范围;
②便于预算执行的评价和考核
(4)弹性预算法编制预算的根本步骤
①选择业务量的计量单位;
②确定适用的业务量范围;
③逐项研究并确定各项本钱和业务最之间的数量关系;
④计算各项预算本钱,并用一定的方式表达【例题•判断题】采用弹性预算法编制本钱费用预算时,业务量计量单位的选择非常关键,自动化生产车间适合选用机器工时作为业务量的计量单位()『正确答案』正确I1答案解析』采用弹性预算法编制本钱费用预算时,业务量计量单位的选择非常关键,因为它是弹性预算编制的第一步,并且自动化生产车间适合选用机器工时作为业务量的计量单位【例题•单项选择题】运用弹性预算法编制本钱费用预算包括以下步骤
①确定适用的业务量范围;
②确定各项本钱与业务量的数量关系;
③选择业务量计量单位;
④计算各项预算本钱这四个步骤的正确顺序是()OA.
①一
②一
③一
④B.
③②①④C.
③一
①一
②一
④D.
①一
③一
②一
④『正确答案』Cr答案解析』弹性预算法编制预算的根本步骤是
①选择业务量的计量单位;
②确定适用的业务量范围
③逐项研究并确定各项本钱和业务量之间的数量关系;
④计算各项预算本钱,并用一定的方式表达
(5)方法公式法、列表法
①公式法教材表3—1所依据的公式是Y=a+bX优点编制预算的工作量小缺点逐项分解本钱比拟麻烦,工作量大
②列表法教材表3—2优点能直接查到业务量相近时的本钱预算表3-1制造费用预算(公式法)【例题•单项选择题】某企业制造费用中油料费用与机器工时密切相关,预计预算期固定油料费用为10000元,单位工时的变动油料费用为10元,预算期机器总工时为3000小时,那么预算期油料费用预算总额为(元A.10000B.2000000I1正确答案』I)f答案解析J预算期油料费用预算总额=10000+3000X10=400001元)表3-2制造费用预算(列表法)
(三)定期预算与滚动预算.定期预算是指在编制预算时,以不变的会计期间(如口历年度)作为预算期的一种编制预算的方法
(1)优点使预算期间和会计期间相配合,便于分析和评价
(2)缺点缺乏长远打算,导致短期行为的出现.滚动预算又称连续预算,是指在编制预算时,将预算期与会计期间脱离开,随着预算的执行不断地补充预算,逐期向后滚动,使预算期始终保持为一个固定长度(一般为12个月)的一种预算方法
(1)滚动预算方法逐月滚动、逐季滚动、混合滚动【例题•单项选择题】随着预算执行不断补充预算,但始终保持一个固定预算期长度的预算编制方法是(A.滚动预算法B.弹性预算法C.零基预算法D.定期预算法『正确答案』Ar答案解析』滚动预算又称连续预算,是指在编制预算时,将预算期与会计期间脱离开,随着预算的执行不断地补充预算,逐期向后滚动,使预算期始终保持为一个固定长度(一般为12个月)的一种预算方法【讲解】
①按月滚动1月1日1—12月2月1日2——次年1月3月1日3—次年2月4月1日4—次年3月
②按季滚动1月1日
一、
二、
三、四季度4月1日
二、
三、
四、次年1季度7月1日
三、
四、次年
一、二季度10月1日
四、次年
一、
二、三季度
③混合滚动1月1日
1、
2、3月份、
二、
三、四季度4月1日
4、
5、6月份、
三、
四、次年一季度7月1日
7、
8、9月份、
四、次年
一、二季度10月1日
10、
11、12月份一一次年
一、
二、三季度
(2)优点保持预算的持续性、预算与实际情况更接近、有利于充分发挥预算的指导性和控制作用
二、预算编制程序.应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行;.企业董事会或经理办公会提出下一年度企业预算目标,并确定预算编制的政策;.由预算委员会下达各预算执行单位第三节预算编制
一、主要预算的编制流程【例题•判断题】专门决策预算主要反映工程投资与筹资方案,是编制现金预算和预计资产负债表的依据之一()f正确答案」正确『答案解析』专门决策预算的要点是准确反映工程资金投资支出与筹资方案,它同时也是编制现金预算和预计资产负债表的依据因此此题的表述正确
二、业务预算的编制.销售预算
(1)是编制整个预算的起点
(2)现金收入=本期销售收入X收现率+上期销售收入X(1—收现率)
(3)应收账款=本期销售收入X(1一收现率)如果按季度年末应收账款=第四季度销售收入义(1—收现率)案例教材表3—5表3-5销售预算单位元.生产预算
(1)唯一只反映数量不反映金额的预算
(2)预计生产量=预计俏售量+预计期末结存量一预计期初结存量案例教材表3—6表3-6生产预算单位件【例题•单项选择题】以下关于生产预算的表述中,错误的选项是()A.生产预算是一种业务预算B.生产预算不涉及实物量指标C.生产预算以销售预算为根底编制D.生产预算是直接材料预算的编制依据F正确答案』B『答案解析』在生产预算中,只涉及实物量指标,不涉及价值量指标,所以选项B的说法不正确.直接材料预算
(1)预计采购量=生产需用量+期末存量一期初存量
(2)现金支出=本期购料金额义付现率+上期购料金额X(1—付现率)
(3)应付账款=本期购料金额X(1—付现率)如果按季度年末应付账款=第四季度购料金额X(1—付现率)案例教材表3-7表3-7直接材料预算题型2022年2022年2022年单项选择题3题3分2题2分2题2分多项选择题1题2分0分1题2分判断题1题1分1题1分1题1分计算综合题5分3分5分合计11分6分10分侦计现金支;H上年应付账款23502350第一季度(采购5300元)265026505300第二季度(采购8180元)109040908180第三季度(采购9740元)487018709740第四季度(采购9280元)46404640合计500067408960951030210季度一=四全年期初现金余额80003200306030408000加现金收入18200260003600037600117800可供使用现金26200292003906040640125800减现金支出直接材料500067408960951030210直接人工210031003960364012800制造费用19002300230023008800销售及筑理费用500050005000500020000所得税费用400040004000400016000购置设备5000080000130000股利80008000现金支出合计680002114024220112450225810现金余缺4180080601484071810100010现金筹措与运用借入长期借款300006000090000取得短期借款200002200042000归还短期借款68006800短期借款利息5005005008802380长期借款利息450045004500630019800期末现金余额32003060304030103010季度一三四现金余缺-7500CX-450长期借款6000050000短期借款260000E归还短期借款0145011500归还短期借款利息(年利率8%)52BDX归还长期借款利息(年利率12%)540540X690期末现金余额A503XX资产年初余额年末余额负债和股东权益年初余额年末余额流动资产流动负债货币资金80003010短期借款035200应收账款620014400应付账款23504640存货24003800流动负债合计235039840流动资产合计1660021210非流动负债非流动资产长期借款120000210000固定资产4375037250非流动负债合计120000210000在建工程100000230000负债合计122350249840非流动资产合计143750267250股东权益股本2000020000资本公积50005000盈余公枳1000010000未分配利润30003620股东权益合计3800038620资产总计160350288460负债和股东权益合计160350288460讲解预计销售总本钱费用1800件789万元1900件805万元2000件832万元2100件852万元2200件869万元2300件888万元业务量范围420-660(人工工时)费用工程固定费用(元/月)变动费用(元/人工工时)运输费用
0.20电力费用
1.00材料费用
0.10修理费用
850.85油料费用
1080.20折旧费用300人工费用100合计
5932.35备注业务量超过600工时后,修理费用中的固定费用将由85元上升为185元业务量(直接人工工时)420480540600660占正常生产能力百分比70%80%90%100%110%变动本钱■»合计546624702780858混合本钱9999999999合计634697760823986固定本钱,,,,,,,,合计400400400400400总计15801721186220032244季度一二三四全年预计销售量(件)100150200180630侦计销售单价200200200200200销售收入20000300004000036000126000预计现金收入上年应收账款62006200笫一季度(销货20000)12000800020000第二季度(销货30000)180001200030000第三季度(销货40000)240001600040000第四季度(销货36000)21600^1600现金收入合计18200260003600037600117800季度H三四全年预计销售量100150200180630加预计期末产成品存货1520182020合计115170218200650减预计期初产成品存货1015201810预计生产量105155198182640季度一二三四全年预计生产量(件)105155198182640,,,,预计采购金额(元)530081809740928032500。