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一、总论会计的概念会计是以货币为主要计量单位，采用一系列专门方法，对■社会再生产过程进行全面、连续、系统地核算和监督，以提高经济效益为主要目的的一种经济管理活动以及相应的知识体系会计的基本职能
1、核算职能；
2、监督职能会计目标向财务会计报告使用者提供与企业财务状、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策会计对象社会再生产过程中的用货币表现的各项经济活动，即资金运动会计的6大要素资产（资金的具体存在或运用形态）、负债（从债权人处借入资金等，也称债权人权益）、所有者权益（由投资者投入的资本金）、收入（资金在产品销售过程中的收回）、成本和费用（资金在使用过程中发生的各种耗费）、利润（企业在一定会计期间内的经营成果）会计的4大假设
1、会计主体假设；（对会计对象做了空间范围的限定；法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体）
2、持续经营假设；（明确了会计工作的时间范围；会计分期是从持续经营引申出来）
3、会计期间假设；
4、货币计量假设（核算过程中，以货币作为基本计量单位）会计基础企业以权责发生制为基础进行会计确认，计量和报告权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期收入和费用凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用相对应的收付实现制是指确认收入和费用时一律以实际的款项收付为标志会计信息质量的8大原则（了解一下）客观性原则，相关性原则，明晰性原则，可比性原则，实质重于形式原则，重要性原则，谨慎性原则，及时性原则练习题1会计对经济过程的管理属于（）A实物管理B劳动管理C价值管理D生产管理答案C2会计主要利用的计量单位是（）A实物计量单位B货币计量单位C劳动计量单位D工时计量单位答案B3会计的基本职能是（）A记录和计算B核算和监督C预测与决策D分析与控制答案B4会计的对象是（）A社会再生产过程中发生的经济活动B企业、行政事业单位的经济活动C再生产过程中的全部经济活动D社会再生产过程中的资金运动答案D5会计主体对会计工作范围从（）上进行了界定A空间B时间C内容D空间和时间答案A6会计分期是从（）引申出来的A会计主体B会计目标C权责发生制D持续经营答案D7某工厂一月份赊销一批产品价值30万元，已收回20万元存入银行，又以银行存款4万元支付电费，其中1万元电费属于上月应付电费，3万元属于本月应付，在权贵发生制下（）A收入为30万元，费用为4万元B收入为20万元，费用为3万元C收入为30万元，费用为3万元D收入为20万元，费用为4万元答案C8在权责发生制下，（）应作为本期收入A本月销售商品货款尚未收回B上月销售商品本月收回C本月预收下月销货款D上月代垫销货运费本月收回答案A9可以作为一个会计主体进行核算的有（）借库存商品一甲242000贷生产成本一甲242000华城公司本月初投产的A产品1800件和B产品1500件全部完工，结转A、B两种产品的完工产品成本借库存商品一A产品536400-B产品556500贷生产成本一A产品536400一B产品556500生产过程及产品生产成本计算例题.生产甲产品领用A材料500千克，每千克12元借生产成本一（甲产品）6000贷原材料一A材料
6000.车间领用B材料460元，用于一般耗用借制造费用460贷原材料一B材料
460.分配本月职工工资生产甲产品工人工资18000元，生产乙产品工人工资13000元，车间管理人员800元厂部管理人员1200元借生产成本一基本生产成本（甲产品）18000（乙产品）13000制造费用800管理费用1200贷:应付职工薪酬…工资
33000.按计提工资数额的14%计提福利费借生产成本一（甲产品）2520（乙产品）1820制造费用112管理费用168贷应付职工薪酬一职工福利
4620.以现金发放工资4000元借应付职工薪酬一工资4000贷库存现金
4000.厂办购入办公用品一批，共计600元，以银行存款支付借管理费用一办公费600贷银行存款
600.以现金预付采购员张明差旅费1000元借其他应收款一张明1000贷库存现金
1000.采购员张明出差归来，报销差旅费900元，交I可现金100元借管理费用一差旅费900库存现金100贷其他应收款一张明
1000.按规定计提本月固定资产折旧费12000元，其中生产车间使用的固定资产应提折旧8000元，行政管理部门应提4000元借制造费用一折【日费8000管理费用一折旧费4000贷累计折旧
12000.制造费用的归集与分配
（1）归集从当期的第一笔制造费用的发生，一直到最后一笔制造费用的发生，假设共发生15185元的制造费用
（2）分配分配率=制造费用总额/生产工人工资总额=15185/（18000+13000）=
0.49甲产品应分摊制造费用=18000x
0.49=8820（元）乙产品应分摊制造费用=15185-8820=6365（元）借生产成本一基本生产成本（甲产品）8820（乙产品）6365贷制造费用.甲、乙产品全部完工入库，甲产品总成本129340元，乙产品总成本66185元借库存商品一甲产品129340-乙产品66185贷:生产成本一（甲产品）129340—（乙产品）66185四销售业务
（1）确认收入借银行存款应收账款应收票据贷主营业务收入（产品）其他业务收入（原材料）应缴税费一应交增值税（销项税额）银行存款【垫付的运杂费等】
（1）12月9日，向M公司销售甲产品2000件，单位售价50元，增值税专用发票注明售价100000元，销项增值税额17000元，款项已收到并存入银行借银行存款117000贷主营业务收入100000应交税费…应交增值税（销项税额）17000
（2）12月17日，销售剩余C材料200千克，售价5200元，（:材料成本2200元，增值税销项税额884元，款项已到，存入银行借银行存款6084贷其他业务收入5200应交税费…应交增值税（销项税额）884
（3）结转12月9日销售的甲产品成本，单位成本
24.2元，销售2000件借主营业务成本48400贷库存商品48400
（4）12月17日销售的C材料成本为2200元借其他业务成本2200贷原材料-C2200例华城公司向红星公司销售A产品600件，每件售价580元，增值税率为17%增值税销项税额59160元，货款及税款共计407160元已存入银行借银行存款407160贷主营业务收入348000应交税费一一应交增值税（销项税额）59160例12月21日，向L公司销售甲产品2500件，单位售价50元，销售乙产品1000件，单位售价30元，增值税专用发票注明售价共计155000元，销项增值税额26350另以银行存款代垫运杂费2000元，全部款项尚未收到借应收账款一L公司183350贷主营业务收入155000应交税费…应交增值税（销项税额）26350银行存款2000如果该项业务为收到L公司签发并承兑的商业汇票一张，票面金额183350则借应收票据…L公司183350贷主营业务收入155000应交税费…应交增值税（销项税额）26350银行存款2000例华城公司向联华公司售A产品500件，每件售价580元B产品500件，每件售价720元，货款及税款共计760500元，价款和税款尚未收到委托运输公司运送货物时，用银行存款代联华公司垫付运杂费4000元借应收账款一一联华公司764500贷主营业务收入650000应交税费一一应交增值税（销项税额）110500银行存款4000例华城公司向宏泰公司出售B产品450件，每件售价720元，货款324000元，增值税率为17%增值税销项税额55080元，货款及税款共计379080元，收到宏泰公司开出的期限为3个月的商业汇票一张这项经济业务应编制会计分录如下借应收票据一一宏泰公司379080贷主营业务收入324000应交税费一一应交增值税（销项税额）55080例华城公司收到联华公司为偿还前欠货款开出的转账支票一张，金额为764500元，当即存入银行借银行存款764500贷应收账款一一联华公司764500例32华城公司销售给凯捷公司丙材料1500千克，每千克售价30元，计45000元，增值税销项税额7650元，款项已收到，存入银行同时结转丙材料的实际成本30000元（20元XI500千克）借银行存款52650贷其他业务收入45000应交税费一一应交增值税（销项税额）7650同时结转丙材料的实际成本30000元（20元X1500千克）借其他业务成本30000贷原材料3000012月15日，企业以银行存款支付电台广告费3500元借销售费用3500贷银行存款350012月31口，企业计算并结转本月应纳城市维护建设税
2441.88元，教育费附加
1047.52元借营业税金及附加
3489.4贷应交税费一应交城市维护建设税
2441.88-应交教育费附加
1047.52练习题案例练习
1.向京海公司销售A产品40件，每件售价2100元，价款共计84000元，以银行存款代垫运费1020元，应该向购买单位收取的增值税销项税额14280元，以上款项已通过银行转账收讫借银行存款99300贷主营业务收入一A产品84000应交税费-应交增值税（销项税额）14280银行存款
1020.采用商业汇票结算方式向南通公司销售B产品10件，每件售件1000件，价款共计10000元，增值税销项税额1700元，收到该公司鉴发的商业承兑汇票一张，汇票的期限为6个月借应收票据一南通公司11700贷主营业务收入一B产品10000应交税费--应交增值税（销项税额）
1700.6个月到期以后，企业收到票据款项，存入银行借银行存款11700贷应收票据一南通公司
11700.向虹建公司发出A产品30件，每件售价2100元，价款共计63000元，以银行存款支付代垫运费850元，增值税销项税额10710元款项尚未收到借应收账款一虹建公司74560贷主营业务收入一A产品63000应交税费-应交增值税（销项税额）10710银行存款
850.收到收虹建公司全部前欠货款，存入银行借银行存款74560贷应收账款一虹建公司
745608.用银行存款支付产品广告费用760元借销售费用一广告费760贷银行存款
760.按照规定计算出本月应负担的主营业务税金及附加2000元，其中城建税1400元，教育费附加600元借营业税金及附加2000贷应交税费一应交城市维护建设税1400一应交教育费附加
600.期末结转本月已销售产品的生产成本，假定企业本月销售的A产品单位生产成本，上月生产的和本月生产的相同，每件均为
1529.35元；本月销售的B产品都是上月生产的，单位生产成本为600元，A产品销售了500件，B产品销售了300件借主营业务成本一A产品764675B产品180000贷库存商品一A产品764675B产品180000五财务成果
1、利润形成核算销售费用账户财务费用〃账户“管理费用〃账户“营业外收入”账户.“营业外支出”账户“所得税费用”账户.“本年利润”账户例华城公司的采购人员因去外地采购材料暂借差旅费2000元，用现金支付借其他应收款一一XX采购员2000贷库存现金2000例华城公司的采购员报销差旅费I960元，余款退回（原借支2000元）借管理费用I960库存现金40贷其他应收款2000例华城公司用银行存款支付销售产品的广告费16000元这项经济业务应编制会计分录如下借销售费用16000贷银行存款16000例华城公司用现金800元支付销售产品的运杂费借销售费用800贷库存现金80040华城公司用银行存款支付行政管理部门办公费1340元借管理费用1340贷银行存款1340例华城公司月末计算应付给行政管理人员的工资36000福利费用5040元；应付给销售网点人员的工资24000元，福利费3360元，其中应付给行政管理人员的工资41040元，应付给销售网点人员的薪酬27360元借管理费用41040销售费用27360贷应付职工薪酬一一工资60000职工福利8400例华城公司收到某工厂的违约罚款收入25000元，存入银行借银行存款25000贷营业外收入25000例华城公司汇入中国红十字会20000元，用于向灾区捐款借营业外支出20000贷银行存款20000例12月16日，签发转账支票8000元，向蓝天希望小学捐款借营业外支出8000贷银行存款8000例12月27日，收到一笔罚款收入7000元，存入银行借银行存款7000贷营业外收入7000例华城公司于期末将上述损益类账户中收入类账户的贷方余额全部转入“本年利润〃账户，结平所有收入类账户的余额借主营业务收入（产品销售收入）1842000其他业务收入45000营业外收入25000贷本年利润1912000例华城公司于期末将上述损益类账户中的支出类账户的余额转入“本年利润”账户，结平所有费用支出类账户的余额借本年利润1112000贷主营业务成本947850营业税金及附加8079其他业务支出30000销售费用44160管理费用58611财务费用3300营业外支出20000例根据国家税法的规定，按照25%的所得税税率计算并结转应缴纳的所得税所得税=800000X25%=200000（元）计算所得税应编制会计分录如下借所得税费用200000贷应交税费应交所得税200000结转所得税应编制会计分录如下借本年利润200000贷所得税费用200000净利润=800000-200000=600000（元）
2、利润分配核算1利润分配账户（属于所有者权益类账户），总账下设“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利”2盈余公积账户3应付股利例华城公司于年末，结转全年累计实现的净利润7200000元借本年利润7200000贷利润分配一一未分配利润7200000例华城公司于年末按规定提取10%的法定盈余公积和5%的任意盈余公积借利润分配一一提取法定盈余公积720000一一提取任意盈余公积360000贷盈余公积一一法定盈余公积720000一一任意盈余公积360000例华城公司于年末向投资者分配利润4000000元.借利润分配——应付现金股利4000000贷应付股利4000000例年终决算时，结转本年已分配的利润5080000元这项经济业务应编制会计分录如下借利润分配一一未分配利润5080000贷利润分配一一提取法定盈余公积720000一一提取任意盈余公积360000一一应付现金股利4000000例题.用银行存款支付本月行政管理部门的办公费500元借管理费用500贷银行存款
500.计提应由本月负担的短期借款利息400元借财务费用400贷应付利息
400.取得罚没收入2000元，存入银行借银行存款2000贷营业外收入20001计提所得税eg.假定企业12月份，实现的利润总额为456700元，所得税率为25%无其他调整事项应交所得税=456700X25%=114175元借所得税费用114175贷应交税金一应交所得税11417552结转所得税借:本年利润114175贷所得税费用
114175.假定企业本月全部收入账户和费用账户的余额如下主营业务收入账户有贷方余额188500营业外收入账户有贷方余额5000主营业务成本账户有借方余额
135994.75营业费用账户有借方余额760主营业务税金及附加账户有借方余额1540管理费用账户有借方余额5636财务费用账户有借方余额400营业外支出账户有借方余额2400所得税账户有借方余额
15433.85oa.借主营业务收入188500营业外收入5000贷本年利润193500b.借本年利润
162164.6贷主营业务成本
135994.75主营业务税金及附加1540管理费用5636财务费用400营业外支出2400所得税费用
15433.
85.年末，结转全年实现的净利润
272535.4元借本年利润
272535.4贷利润分配一未分配利润
272535.
4.按税后利润的10%计算提取法定盈余公积金
27253.54元借利润分配一提取法定盈余公积
27253.54贷盈余公积一法定盈余公积金
27253.
549.企业决定分配给投资者利润150000元借利润分配一应付现金股利150000贷应付股利
15000010.结转未分配利润借利润分配一未分配利润
177253.54贷利润分配一提取法定盈余公积
27253.54利润分配一应付现金股利150000练习题1企业收到投资者投入的设备一台，原价为80000元，已提折旧20000元，双方认可的估价数为50000则“实收资本”账户的贷方计入的金额为（C）A80000B60000C50000D
200002.材料采购成本不应该包括的项目是（C）A材料的买价B材料的运杂费C进项税额D挑选整理费
3.下列项目中不属于生产过程发生的经济业务是（B）A生产车间机器设备的折旧费B材料采购费用C构成产品实体的材料消耗D生产工人的工资A产品成本为45000+25000+3500+3800+11488=88788B产品成本为38000+20000+2800+2400+9192=72392课后习题四1借银行存款8500贷应收账款一华益工厂85002借银行存款93600贷主营业务收入80000应交税费一应交增值税（销项税额）136003借应收票据一中桥工厂36855贷主营.业务收入31500应交税费一应交增值税（销项税额）53554借应收账款一华亚工厂6435贷主营业务收入5500应交税费一应交增值税（销项税额）93510借营业税金及附加4160贷应交税费一应交城市维护建设税120-应交教育费附加40234567891011121314-应交消费税4000「普通日记账也叫“分录簿”或“分录账”序时J、特种日记账「库存现金日记账）（现收、现付、银付作为库存现金的记账依据）Y）订本式、三栏式:银行存款日记账（银收、银付、现付作为银行存款的记账依据）r逐日逐笔登记分类［总分类账簿订本式、三栏式t汇总登记（逐笔登记明细账活页式（固定资产明细账卡片式）I备查r三栏应收应付转让等数量金额式库存商品原材料等明细账Yr借方多栏式成本类损益类1多栏J贷方多栏式收入类-借贷方多栏式应缴税费一应缴增值税错账更正.划线更正法★适用性更正记账凭证正确，只是记账时发生的错账【例】用银行存款3275元购买办公用品记账凭证.上编制的分录为借管理费用3275贷银行存款3275记账凭证上的会计分录正确错账“管理费用”账户记为3257注意问题▲对错误的数字必须全部划掉▲划掉的数字必须保持清晰可见.红字更正法也称红字冲销法、红字订正法适用性
（1）更正记账凭证会计科目用错并已入账而引发的错账【例】企业用银行存款2500元支付产品销售广告费错误分录为借管理费用2500贷银行存款2500错账借方科目应为“销售费用二账户登记情况为注意问题对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户红字更正法适用性
（2）更正记账凭证上金额写多并已入账而引发的错账【例】用银行存款50元支付办理银行业务手续费分录为借财务费用500贷银行存款500错账分录中金额写多.补充登记法★适用性更正记账凭证上金额写少并已入账而引发的错账【例】收到某单位归还的欠款3500元存入银行分录为借银行存款350贷应收账款350・错账会计分录中金额写少练习题1银行存款日记账的收入方除了根据银行存款收款凭证登记外，有时还要根据下列哪种凭证登记A分公司B母公司C母公司及子公司组成的企业集团D生产车间答案ABCD
二、会计恒等式和会计账户
1、收入主营业务收入（完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动，比如工业企业转让无形资产使用权、出售不需用的原材料等，属于与经常性活动相关的活动），其他业务收入但是企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，应当确认为营业外收入
2、会计恒等式
（1）资产负债所有者权益之间的数量关系
（2）收入费用利润之间的数量关系资产=权益收入-费用=利润资产=负债+所有者权益
（3）资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润之间的数量关系资金来源=资金占用资产=负债+所有者权益+（收入-费用）负债+所有者权益=资产
（1）类型1资产和权益同时增加的业务，如所有者向企业投资、企业借入资金等
（2）类型2资产和权益同时减少的业务，如以资产偿还债务、经批准向股东返还投资等
（3）类型3资产有增有减、权益不变的业务，如以银行存款购买设备、将现金存入银行等
（4）类型4权益有增有减、资产不变的业务，如经批准，企业承诺代替投资者偿还其欠款60000元，以减少投资者在企业的投资，将所有者权益转化为负债总结不论企业发生哪种类型的会计事项，都始终不改变会计恒等式左右两边的恒等关系
3、会计科目的涵义是对会计对象的具体内容进行会计分类核算的项目资产类科目是用以核算和监督各种资产增减变动的会计科目如库存现金、银行存款、短期投资、原材料•、材料采购、库存商品、固定资产、无形资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息等负债类科目是用以核算和监督各种流动负债和长期负债增减变动的会计科目如短期借款、应付票据、应付账款、长期借款、预收账款等所有者权益类科目是用以核算和监督各种所有者权益增减变动的会计科目如实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配等成本类科目是用以核算和监督产品生产过程中发生的各种直接费用和间接费用的会计科目如“生产成本〃、“制造费用”损益类科目是用以核算和监督企业生产经营过程中的收益（包括收入、利得等）和费用（包括营业成本、期间费用和损失等），计算确定损益的会计科目如主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、销售费用、财务费用、管理费用、营业外支出等
4、账户的涵义是指根据会计科目开设的，用来分类记录经济业务内容的、具有一定格式和结构的记账实体账户记录提供四项金额核算指标，其关系是期初余额+本期增加额-本期减少额=期末余额
5、会计科目与账户的关系联系两者都是会计对象的具体内容，也即对会计要素所进行的分类，其目的也是相同的，即全面、系统的记录经济业务区别1会计科目是在会计核算之前，事先确定的对经济业务进行分类核算的项目，账户则是在经济业务发生后所进行的分类记录2会计科目作为账户的名称，可以说是一•种形式，而账户是具有一定格式的记账实体或载体，具体表现为若干账页；3会计科目没有结构之说，账户则存在一定的结构和格式练习题1（）属于引起会计等式左右两边会计要素变动的经济业务A以银行存款偿还银行借款20万元B收到某单位前欠货款8万元存入银行C购买材料5万元以银行存款支付D收到投资者投入的机器设备50万元答案AD2以下选项中属于流动资产的内容是（）A存放在银行的存款B存放在仓库的材料C厂房和机器设备D企业的办公用房答案AB3下列会计科目中属于资产类科目的是（）A应付账款B预付账款C预收账款D应付票据A银行存款付款凭证B现金收款凭证C现金付款凭证D转账凭证答案:C2总分类账户的外表形式适用于A订本式B活页式C多栏式D数量金额式答案A3不可以采用三栏式账页的是A总账B应付账款明细账C现金日记账D原材料明细账答案D4“营业外收入〃明细账应该采用的格式是A三栏式B借方多栏式C数量金额式_D贷方多栏式答案D5必须逐日逐笔登记的账簿是A明细账B总账C日记账D备查账答案C6记账后，如果发现记账错误是由于记账凭证所列会计科目或金额有错误引起的，可采用的更正错账方法是A红字更正法B划线更正法C补充登记法DAB均可答案AC7企业到银行提取现金500元，此项业务应登记（）A现金日记账B银行存款日记账C总分类账D明细分类账E备查账答案ABC8会计上允许使用的更正错账的方法有A划线更正法B红字更正法C补充更正法D用涂改液修正E刮擦挖补答案ABC9可以作为现金FT记账登记依据的有A现金收款凭证B现金付款凭证C银行存款收款凭证D银行存款付款凭证E转账凭证答案ABD10银行存款日记账的登记依据可以是A银行存款收款凭证—B银行存款付款凭证C转账凭证D现金付款凭证E现金收款凭证答案ABD
七、财产清查
（一）按清查的对象和范围划分全面清查是指全部财产进行盘点与核对全面清查范围大、内容多、时间长、参与人员多需要进行全面清杳的情况主要有以下几点
（1）年终决算之前，以确保年度会计报表的真实性
（2）单位撤销、合并或改变隶属关系前要进行一次全面清查，明确经济责任
（3）中外合资、国内合资前
（4）企业股份改制前
（5）单位主要领导调离工作前等开展全面的资产评估、清查合资前要进行全面清查，准确核定资金，保证生产的正常资金需要局部清查是指根据需要对部分财产物资进行盘点与核对主要是对•货币资金、存货等流动性较大的财产的清查局部清查范围小、内容少、时间短、参与人员少，但专业性较强局部清查一般包括下列清查内容
（1）现金应每日由出纳人员在业务终了时清点一次
（2）银行存款和银行借款每月至少同银行核对一次，
（3）债权债务每年至少核对一至两次，有问题的要及时核对，及时解决
（4）对于流动性较大的物资如存货等，除了年度清查外，年内还要轮流盘点或重点抽查，各种贵重物资每月应清查一次
（二）按清查的时间划分.定期清查定期清查是指根据计划安排的时间对财产物资进行的清查定期清查一般在期末进行，它可以是全面清查，也可以是局部清查.不定期清查不定期清查是指根据实际需要对财产物资所进行的临时性清查如更换财产物资和现金保管人员时，发生非常灾害和意外损失时；上级主管、财政和银行等部门要对本单位进行会计检查时；进行临时性的清产核资工作等对财产进行清查不定期清查一般是局部清查，也可以是全部清查，视实际需要而定财产清查的程序和方法财产盘存制度
（1）永续盘存制也叫账面盘存制，是对日常各项财产物资的增加和减少，都要根据会计凭证在有关的明细账中连续加以登记，随时结出账面余额其计算公式为期初结存+本期收入-本期发出=期末结存（顺算法）
（2）实地盘存制与“永续盘存制〃相对的是“实地盘存制”，即是日常只根据会计凭证在有关的明细账中登记财产物资的增加数，到月末通过各项财产物资的实地盘点所确定的实存数，倒轧出本月各项财产物资的减少数其计算公式为本期发出=期初结存+本期收入-期末结存（逆算法）财产清查的方法.库存现金的清查库存现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的库存现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对.银行存款的清查银行存款是通过与开户银行转来的对账单进行核对，来查明银行存款的实有数额银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面一是双方或一方记账有错误；二是存在未达账项对于未达账项，应通过编制银行存款余额调节表进行调整步骤
1、将银行存款日记账的余额与银行记录核对，借以确认账实是否相符的方法
2、清查方法与银行“对账单”核对
3、清查手续存在“未达账项”时应编制“银行存款余额调节表二
4、“未达账项”
（1）基本含义企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项
（2）未达账项的四种情况
1、企业已收银行未收
2、企业已付银行未付
3、银行已付企业未付
4、银行已收企业未收财产清查结果报请批准以前的账务处理库存现金的盘盈账务处理时，按实际溢余的金额，借记“库存现金〃科目；贷记“待处理财产损溢一待处理流动资产损溢”科目例1库存现金清查中，发现库存现金较账面余额多出50元借库存现金50贷待处理财产损溢一待处理流动资产损溢50存货的盘盈账务处理时，按同类或类似存货的市场价格作为其入账价值借记“原材料、低值易耗品〃等有关存货资产账户；贷记”待处理财产损溢一待处理流动资产损溢”账户例2甲公司于年末进行财产清查，盘盈材料100千克，单价50元借原材料5000贷待处理财产损溢一待处理流动资产损溢5000练习题1在记账无误的情况下，造成银行对账单和银行存款日记账不一致的原因是A应付账款B应收账款C未达账项D外埠存款答案C2对于现金的清查，应将其结果及时填列A盘存单B实存账存对比表C现金盘点报告表D对账单答案C3实存账存对比表是调整账面记录的A记账凭证B转账凭证C原始凭证D累计凭证答案C4某企业7月底的银行存款口记账账面余额为691600元，而银行对账单上企业存款余额为681600元，经逐笔核对，发现有以下未达账项26日开出转账支票3000元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账28日企业委托银行代收款项4000元，银行已收款入账，但企业未接到银行的收账通知，因而未登记入账29日，企业送存购货单位签发的转账支票15000元，企业已登账，银行尚未入账430日，银行代企业支付水电费2000元，企业尚未收到付款通知，故未登记入账请编制银行存款余额调节表，并分析调节后是否需要编制有关会计分录银行存款余额调节表2008年7月31日
八、账户按经济用途的分类
一、资产类账户
二、负债类账户
三、共同类账户
四、所有者权益类账户
五、成本类账户
六、损益类账户练习题1生产成本账户如有借方余额，按其用途和结构分类属于A调整账户B盘存类账户C集合分配账户D跨期摊提类账户答案B2在下列所有者权益类账户中，反应所有者原始投资的账户是A实收资本B盈余公积C本年利润D利润分配答案A3”材料成本差异”账户是用来抵减附加A原材料账户B材料采购账户C生产成本账户D库存商品账户答案A4结算类账户的期末余额A在借方B在贷方C可能在借方，可能在贷方D以上都不对答案C5下列账户属于集合分配账户的是A实收资本账户B制造费用账户C生产成本账户D管理费用账户答案B6下列可能属于盘存类账户的是A材料采购B长期股权投资C银行存款D固定资产E本年利润答案CD
1、会计凭证简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记会计账簿的依据原始凭证应具备以卜基本内容1）原始凭证的名称，2）填制凭证的日期，3）接受凭证单位名称，如发票上购货单位名称4）经济业务的内容摘要，5）经济业务的数量、单价、金额，6）填制单位、填制人、经办人员、验收人员等的签字或盖章复式记账凭证单式记账凭证练习题1发料汇总表属于会计凭证中的A一次凭证B累计凭证C单式凭证D汇总原始凭证答案D2下列属于外来原始凭证的是A入库单B发料汇总表C银行收账通知单D出库单答案C3下列业务应该编制转账凭证的是A支付购买材料价款B支付材料运杂费C收回出售材料款D车间领用材料答案D4企业将现金存入银行应编制A银行存款付款凭证B现金付款凭证C银行存款收款凭证D现金收款凭证答案B5外来原始凭证一般都是A一次凭证B累计凭证C汇总原始凭证D记账凭证答案A6下列凭证可能是收款凭证贷方科目的A制造费用B待摊费用C应收账款D坏账准备答案C7将会计凭证划分为原始凭证和记账凭证的依据是A填制时间B取得来源C填制程序和用途D反映的经济内容答案C8下列凭证中属于复式记账凭证的有A单式记账凭证B收款凭证C付款凭证D转账凭证E通用记账凭证答案BCDE答案B4流动负债是指企业将在（）偿还的债务A一年内B一年或长于一年的一个营业周期以上C一年以上D一年或长于一年的一个营业周期内答案D5下列项目中，属于所有者权益的会计科目是（）A实收资本B资本公积C盈余公积D利润分配答案ABCD6所有者以一台设备增加对本企业投资，这项经济业务核算会涉及到下列（）会计账户A资产类账户B负债类账户C所有者权益类账户D收入类账户答案AC
三、复式记账
1、复式记账法的涵义复式记账法是指一项经济业务发生后，要在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行全面、连续、系统登记的一种记账方法（为现代会计普遍采用）
2、借贷记账法的概念按照复式记账的原理，以资产与权益的平衡关系为基础，以借、贷二字为记账符号，以有借必有贷，借贷必相等〃为记账规则的一种复式记账方法“借、贷”二字作为记账标志，其表示的经济含义变成一对纯粹的记账符号“借方”记录资产、成本和费用的增加，负债、所有者权益的减少及收入的减少；“贷方”记录资产的减少，成本和费用的结转，负债、所有者权益及收入的增加一般而言，余额出现在借方的账户属于资产类、成本类、费用（结转后无余额）类账户；余额出现在贷方的账户属于负债类、所有者权益类、收入（结转后无余额）类账户
（1）资产类账户，成本类账户，街坊记录增加额，贷方记录减少额，期末额一般在借方某资产，成本类账户期末借方余额=借方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额
（2）负债及所有者权益类账户，贷方记录增加额，借方记录减少额，期末余额一般在贷方负债及所有者权益类账户贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额
（3）损益类账户
①收入类账户结构与负债及所有者权益类账户相同；
②费用支出类账户结构与资产，成本类账户相同
3、试算平衡是根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程借贷记账法试算平衡的方法有发生额试算平衡和余额试算平衡试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户的记录是否正确如果发生额和余额试算平衡都正确，也并不能保证记账没有错误会计分录编制案例分析
一、吴明医师经批准可以开办私人的安康诊所2008年6月发生下列各项经济业务，要求按借贷记账法的记账规则作出会计分录，
（1）6月1日，吴明医生以私人的现金100000元，作为对安康诊所的投资，存入安康诊所开设的银行结算账户借银行存款100000贷实收资本1000006月2日，开出支票1000元，支付六月份诊所的房租借管理费用1000贷银行存款10006月2日，吴明医师用银行存款40000元为诊所购买医疗设备借固定资产40000贷银行存款400006月8日，赊购医疗用品9000元，借库存商品9000贷应付账款90006月8日，诊所收到诊费现金1200元借库存现金1200贷主营业务收入12006月15日，吴明医师对病人开出6月份上半月的诊费账单3000元借应收账款3000贷主营业务收入30006月18日，吴明医师开出4500元支票，偿还本月8日所赊购医疗用品的部分账款借应付账款4500贷银行存款45006月30日，吴明医师估计其医疗设备6月份的折旧费为1800元借销售费用1800贷累计折旧180012月份发生下列五笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表:1投资者投入银行存款100000元借银行存款100000贷实收资本1000002用银行存款200000元归还短期借款借短期借款200000贷银行存款2000003用银行存款10000元购买机器备借固定资产10000贷银行存款100004经批准，企业承诺代替投资者偿还其欠款180000元，以减少投资者在企业的投资借实收资本180000贷应付账款1800005某企业购买原材料60000元，用银行存款支付40000元，其余货款暂欠借原材料60000贷银行存款40000应付账款20000练习题1在复式记账法中，记录每笔经济业务通过A一个账户B两个或两个以上有联系的账户C两个账户D一个或一个以上有联系的账户答案B2一项资产增加，不可能引起A另一项资产减少B一项负债增加C一项所有者权益增加D一项负债减少答案D3”应付账款”账户的期初余额为8000元，本期贷方发生额为12000元，期末余额为6000元，则该账户本期借方发生额为OA10000元B40007EC2000元D14000元答案D4借贷记账法下，账户借方登记的内容有A资产的增加B资产的减少C负债及所有者权益的增加D负债及所有者权益的减少5在借贷记账法下，账户贷方登记的内容有A资产的增加B资产的减少C负债及所有者权益的增加D负债及所有者权益的减少E收入的减少和费用的增加答案BC
6、某企业2008年6月份发生如下经济业务，练习运用借贷记账法编制会计分录;
四、借贷记账法的应用
一、投入资本的核算
1、收到投资者以现金、银行存款等货币性资产对企业的投资
2、收到投资者以房屋、机器设备、原材料、低值易耗品等实物资产对企业的投资
3、收到货币资金投资时，应以实际收到的货币资金额入账
4、收到实物等其他形式投资的，应以各方确认的价值入账借银行存款固定资产贷实收资本资本公积例1华城公司收到甲公司投入资金800000元全部存入银行借银行存款800000贷实收资本800000例2华城公司收到乙公司投入的机器设备1套，该设备所确认的价值为400000元借固定资产400000贷实收资本400000例3华城公司“实收资本〃账户上的余额为1600000元，是由甲、乙两个公司各出资800000元组成两年后，由于经营有效，盈利水平不断提高，计划扩大生产规模此时丙公司有意加入华城公司，经协商丙公司出资1000000元取得华城公司例4华城公司企业因生产经营的临时性需要，于2006年7月1日向银行申请取得借款80000元，偿还期限为3个月，年利率为6%借款到期时•次还本付息，借款划入企业银行存款账户借银行存款80000贷短期借款800001）每个月计提利息借财务费用400贷应付利息4002）短期借款到期时，一次还本付息借短期借款80000应付利息1200贷银行存款81200例5华城公司于2006年1月5日向银行申请取得借款300000%偿还期限为5年，年利率为10%假设每年末计息，到期一次归还本息借款划入企业银行存款账户借银行存款300000贷长期借款300000资金筹集业务例题1月11日，收到某投资单位投入的货币资金300000元，己存入银行借银行存款300000贷实收资本3000001月16日，N公司按合同约定投入货币资金50000元，固定资产一批，价值200000元，N公司享有企业股份180000元借:银行存款50000固定资产200000贷实收资本180000资本公积700001月17日，向工商银行借入期限为3个月、利率为3%、期满一次还本付息的借款30000元，存入银行借入时借银行存款30000贷短期借款30000关于利息，每月预提借财务费用75贷应付利息75支付时还本付息借应付利息225短期借款30000贷银行存款30225三采购成本的计算1采购业务2结转采购成本借材料采购（买价，采购费用）借原材料一A应缴税费一应缴增值税（进项税额）【买价x增值税率】贷材料采购A贷银行存款应付账款应付票据例6华城公司从兴进工厂购入下列材料甲材料8000千克，单价40元；乙材料5000千克，单价30元，增值税才兑率17%全部款项通过银行付清材料尚未验收入库借材料采购一甲材料320000一乙材料150000应交税费一应交增值税（进项税额）79900贷银行存款549900例7上述材料已经运到，验收入库同时用银行存款支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费5200元运杂费按照材料的重量比例进行分配借材料采购一甲材料3200—乙材料2000贷银行存款5200例7上述材料已经运到，验收入库同时用银行存款支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费52007Eo运杂费按照材料的重量比例进行分配借原材料一甲材料323200一乙材料152000贷材料采购一甲材料323200一乙材料152000例8华城公司从裕兴工厂购进丙材料10000千克，单价20元；发票注明的价款200000元，增值税额34000元，裕兴工厂代本公司垫付材料运杂费1000元，货款未付，材料已验收入库借材料采购一丙材料201000应交校费一应交增值税（进项税额）34000贷应付账款一裕兴工厂235000例9华城公司用银行存款支付前欠裕兴工厂货款及税款235000元借应付账款一裕兴工厂235000贷银行存款235000例10华城公司向天龙公司购买丁材料6000千克，单价35元/千克，货款210000元，增值税税率17%税款35700元签发商业汇票一张材料尚未验收入库借材料采购一丁材料210000应交税费一应交增值税（进项税额）35700贷应付票据245700例11华城公司向天龙公司购买丁材料运到并经验收入库借原材料一丁材料210000贷材料采购一丁材料210000供应过程及材料采购例题例12月3日，企业向华生公司购进A材料5000千克，单价10元，增值税专用发票注明价格50000元，增值税额8500元，对方代垫运杂费5000元，签发一张3个月的商业承兑汇票，面值63500元借材料采购-A材料55000应交税费一应交增值税（进项税额）8500贷应付票据63500例:12月4日，3日购进的A材料到达，如数验收入库借原材料一A材料55000贷材料采购一A材料55000例12月6日，企业向顺达公司购进A材料3000千克，单价10元；B材料2000千克，单价19元；增值税专用发票注明价款68000元，增值税额11560款项尚未支付，材料尚未验收入库借材料采购一A30000B38000应交税费一应交增值税（进项税额）11560贷应付账款79560同时，还以银行存款支付A\B的材料运杂费5000元，运杂费按重量比例分配，借材料采购-A3000B2000贷银行存款5000第二日，材料验收入库借原材料一A33000B40000贷材料采购・A33000B40000例:中华股份有限公司本月采购甲材料50吨每吨7300即365000元增值税62050乙材料100吨每吨2400元计240000增值税40800货款尚未支付，开出商业汇票抵付同时，为采购材料发生材料搬运费12000元，材料保险费10000元，包装费8000元以银行存款支付（按材料重量来分配间接费用）
（1）借材料采购一甲365000--乙240000应交税费一应交增值税（进项税额）102850贷:应付票据707850
（2）借材料采购一甲10000-乙20000贷银行存款30000三生产成本计算1材料耗用借生产成本制造费用管理费用贷原材料2人工费用
（1）借生产成本制造费用管理费用销售费用贷应付职工薪酬一工资
（2）借应付职工薪酬一工资贷银行存款3折旧费用借制造费用管理费用贷:累计折旧5差旅费
（1）取得借其他应收款贷库存现金一职工福利4办公，水电费借管理费用（管理部门的耗用）制造费用（车间费用）贷银行存款库存现金
（2）报销借管理费用库存现金贷其他应收款6制造费用结转与分配借生产成本一甲贷制造费用7结转完工产品借库存商品一甲贷生产成本例生产甲产品领用A材料500kg每千克12元借生产成本一甲6000贷原材料一A6000车间领用B材料460元，用于一般耗用借制造费用460贷原材料一B材料460例华城公司结算本月应付职工工资132000元，其中生产A产品工人的工资60000元，生产B产品工人的工资60000元车间管理人员的工资12000元借生产成本一A产品60000-B产品60000制造费用12000贷应付职工薪酬一工资132000华城公司根据制度规定，按照职工工资总额的14%计提职工福利费生产A产品工人的福利费60000元X14%=8400元生产B产品工人的福利费60000元X14%=8400元车间管理人员的福利费:12000元X14%=1680元应付福利费合计18480元借生产成本一A产品8400—B产品8400制造费用1680贷应付职工薪酬一一职工福利18480月底以银行存款发放工资借应付职工薪酬132000贷银行存款132000盛大公司月末计提固定资产折旧7900元，其中生产车间固定资产折旧6000元，行政管理部门折旧1900元借制造费用6000管理费用1900贷累计折旧7900华城公司月末计提本月固定资产折旧费22000元，其中车间使用的固定资产折旧费22000元这项经济业务应编制会计分录如下借制造费用22000贷累计折旧22000华城公司月末计提本月固定资产折旧费22000元，其中车间使用的固定资产折旧费22000元这项经济业务应编制会计分录如下借制造费用22000贷累计折旧22000例12月10日，以现金支付企业行政管理部门办公用品500元借管理费用500贷库存现金500例华城公司生产车间购买办公用品820元，以现金支付这项经济业务应编制会计分录如下借制造费用820贷库存现金820例华城公司用银行存款16600元支付应由本月份生产车间负担的水电费这项经济业务应编制会计分录如下借制造费用16600贷银行存款16600例612月30日，收到本月水电费付款通知，应付水电费11000元，其中车间耗用9500管理部门耗用1500元，均以银行存款支付借制造费用9500管理费用1500贷银行存款000例12月11日，职工李成因公出差，预借差旅费2500签发现金支票支付借其他应收款一季成2500贷银行存款250012月23日，李成出差回来，报销差旅费2100元，交回现金400元，结清所借款项借库存现金400管理费用2100贷其他应收款一李成2500例12月31日，企业本月完工甲产品10000件，现全部验收入库，总成本242000元
4.产品的制造成本包括制造过程中的直接材料费，直接人工和（C）A销售费用B管理费用C制造费用D财务费用
5.下列不应计入营业利润的是（D）A管理费用B财务费用C销售费用D营业外支出
6.下列不应计入当期损益的是（D）A管理费用B财务费用C所得税D制造费用
7.下列项目应计入营业外收入账户贷方的有:（AD）A经批准固定资产的盘盈净收入B销售材料取得的收入C出租设备的租金收入D处理固定资产的净收益
8.属于“利润分配”核算内容的有（ABC）A提取法定盈余公积B提取法定公益金C向投资者分配利润D提取职工福利费课后习题一1借银行存款3000004借财务费用800贷实收资本300000贷应付利息8002借固定资产500005前已预提400元贷:实收资本50000借短期借款500003借银行存款100000贷银行存款50600贷短期借款100000课后习题二1借材料采购一甲材料50005借材料采购一甲材料18000应交税费一应交增值税（进项税额）850一乙材料2500贷应付账款5850应交税费一应交增值税（进项税额）73102借材料采购一甲材料200贷应付票据50310贷库存现金2006i借材料采购一甲材料2403借应付账款5850一乙材料600贷银行存款5850贷银行存款8404借材料采购一乙材料246007借原材料一A23440应交税费一应交增值税（进项税额）4080-B50200贷银行存款28680贷材料采购-A23440B50200课后习题三1借应付利息
9009.借生产成本一（A产品）25000贷银行存款900（B产品）200002借制造费用1800制造费用7000贷银行存款1800管理费用100003借其他应付款6200贷应付职工薪酬…工资62000贷银行存款620010借生产成本一（A产品）35004借库存现金60000（B产品）2800贷银行存款60000制造费用980借应付职工薪酬60000管理费用1400贷库存现金60000贷应付职工薪酬一职工福利86805借管理费用800500130011借生产成本一（A产品）3800（B产品）2400制造费用贷库存现金制造费用8006借其他应收款900管理费用1000贷银行存款900贷其他应付款
80007.借库存现金12012借财务费用400管理费用780贷应付利息400贷其他应收款90013借管理费用10008借生产成本-A45000制造费用600B38000贷银行存款1600制造费用300014借管理费用3000管理费用4000制造费用6000贷原材料-甲53000贷累计折旧9000乙37000915归集制造费用1800+500+3000+7000+980+800+600+6000=20680A产品分配制造费用:11488B产品分配制造费用:9192借生产成本一A产品11488B产品9192贷制造费用2068016倍库存商品一A产品88788-B产品72392贷生产成本一（A产品）88788-（B产品）723925借:银行存款贷15000应收票据150006借银行存款6435贷应收账款64357借销售费用1500贷银行存款15008借销售费用200贷银行存款2009借:主营业务成本85000贷:库存商品一A67500—B17500项目金额项目金额银行存款日记账余额691600银行对账单余额681600加:银行已收企业未收4000加企业已收银行未收15000减银行已付企业未付2000减企业已付银行未付3000调节后存款余额693600调节后存款余额693600账户名称借方余额贷方余额库存现金10000银行存款600000原材料800000固定资产1000000应付账款50000短期借款300000长期借款800000实收资本1260000合计24100002410000。
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