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消费税教案教学要点及考核要求通过对本章的学习,把握消费税的征税范畴、税目和特点,能够进行应纳税额的运算和出口退税的运算把握其他税制要素或征收治理规定纳税时刻、地点和申报等教学重点征税范畴与应纳税额的运算难点应纳税额的运算与复合计税的运算教学时数8学时参考资料
1、中华人民共和国国务院令第539号《中华人民共和国消费税暂行条例》2008-11-102中华人民共和国财政部令第51号中华人民共和国消费税暂行条例实施细那么2020T23国发202037号国务院关于实施成品油价格和税费改革的通知2008-12T8教学内容第一节纳税义务人与征税范畴、税目、税率
一、纳税人在中华人民共和国境内生产、托付加工和进口条例规定的消费品的单位和个人以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人为消费税的纳税人境内,是指生产、托付加T和进I」属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内
二、征税范畴税目税率一应税消费品消费税税目税率表备注
(1)乘用车包括含驾驶员在内最多不超过9座(含)的用于载客和物资的各类乘用车
(2)中轻型商用客车包括含驾驶员在内座位数在10至23座(含)的用于载客和物资的各类中轻型商用客车含驾驶员人数(额定载客)为区间值的(如8・10人、17・26人)小汽车,按区间值下限数确定征收范畴;电动汽车不属于本税目范畴
(3)高档手表不含税单价在10000元及以上的各类手表
(4)实行从量定额方法运算应纳税额的应税消费品,计量单位的换算标准如下
(九)燃料油1吨=1015升第二节应纳税额的运算
一、生产应税消费品应纳税额的运算
1.从价定率运算方法应纳税额二应税销售额X税率1应税销售额的确定同增值税2计税依据的专门规定纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的应税消费组成套装销售的,以套装产品销售额不含税为计税依据
2.从量定额运算方法应纳税额=应税数量X单位税额X价外费用不缴消费税.复合计税应纳税额二应税销售额X税率+应税数量X单位税额派不同卷烟的应税销售额是在实际售价与调拨价格中取高的从高计消费税.自产自用应税消费品应纳税额的运算1用于连续生产应税消费品的含义所称用于连续生产应税消费品,是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直截了当材料生产最终应税消费品,自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体2用于其他方面的规定视同销售所称用尸其他方面,是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、治理部门、非生产机构、提供劳务、赠送、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面纳税人自产自用的应税消费品,按照纳税人一辈子产的同类消费品的销售价格运算纳税,没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格运算纳税实行从价定率方法运算纳税的组成计税价格运算公式:组成计税价格二(成本+利润)4-11-比例税率)实行复合计税方法运算纳税的组成计税价格运算公式:组成计税价格二(成本+利润+自产自用数量X定额税率)+(1-比例税率)派不同视同销售中的对外投资,抵偿债务及换取生产资料或消费资料按同类物资最高售价计消费税
二、托付加工应税消费品应纳税额的运算
1、托付加工应税消费品的确定所称托付加工的应税消费品是指由托付方提供原料和要紧材料,受托方只收取加工费和代蛰部分辅助材料加工的应税消费品葭关于由受托方提供原材料生产的应税消费品,或者受托方先将原材料卖给托付方,然后再同意加工的应税消费品,以及由受托方以托付方名义购进原材料生产的应税消费品,不论在财务上是否作销售处理,都不得作为托付加工应税消费品,而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税托付加工的应税消费品直截了当出售的,不再缴纳消费税托付个人加工的应税消费品,由托付方收回后缴纳消费税
2、代收代缴税款的规定托付加工的应税消费品,除受托方为个人外,由受托方在向托付方交货时代收代缴税款托付加工的应税消费品,托付方用于连续生产应税消费品的,所纳税款准予按规定抵扣托付加工的应税消费品,按照受托方的同类消费品的销售价格运算纳税;没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格运算纳税实行从价定率方法运算纳税的组成计税价格运算公式组成计税价格二(材料成本+加工费)+(1-比例税率)实行复合计税方法运算纳税的组成计税价格运算公式组成计税价格二(材料成本+加工费+托付加工数量义定额税率)+(卜比例税率)※说明所称材料成本,是指托付方所提供加工材料的实际成本托付加工应税消贽品的纳税人,必须在托付加工合同上如实注明(或者以其他方式提供)材料成本,凡未提供材料成本的,受托方•主管税务机关有权核定其材料成本所称加工费|是指受托方加工应税消费品向托付方所收取的全部费用(包括代垫辅助材料的实际成本)
2、托付方自行缴税的运第
(1)差不多销售按实际售价计税高于受托方代扣代缴
(2)尚未出售或还需连续加工按受托方代扣代缴的组成计税价格计税低于差不多出售
三、进口应税消费品应纳税额的运算应纳税额=组成计税价格X税率=应税数量X单位本兑额二组成计税价格X税率+应税数量X单位税额实行从价定率方法运算纳税的组成计税价格运算公式组成计税价格二(关税完税价格+关税)+(1-消费税比例税率)实行复合计税方法运算纳税的组成计税价格运算公式组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量X消费税定额税率)-U-消费税比例税率)X卷烟税率的确定X
(1)纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的,由主管税务机关核定其计税价格应税消费品的计税价格的核定权限规定如下
(一)卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定,送财政部备案;[二)其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定;
(三)进口的应税消费品的计税价格由海关核定派
(2)纳税人销售的应税消费品,如因质量等缘故由购买者退回时,经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后,可退还已缴纳的消费税税款
四、外购应税消费品及托付加工收回的应税消费品已纳税款的扣除
1、扣除范畴补以下应税消费品准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税额
①以外购或托付加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆;
②以外购或托付加工收回的己税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子;
③以外购或托付加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板;
④以外购或托付加工收回的已税石老油为原料生产的应税消费品;
⑤以外购或托付加工收0的已税泄滑油为原料生产的溜滑油;注这五项的扣税凭证必须是2006年4月1日以后开具的
2、扣税凭证纳税人在办理纳税申报时如需办理税款抵扣手续,除应提供纳税申报资料外还,应提供准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税额的凭证,分别为1外购的
①从一样纳税人仅限生产企业,下同购进的扣税凭证为专用发票的原件和复印件假如外购专用发票是汇总填开的,还应提供随同取得的由销售方开具并加盖财务或发票专用章的销货清单原件和复印件;
②从小规模纳税人[仅限生产企业,下同购进的扣税凭证为主管税务机关代开的专用发票,主管税务机关在为小规模纳税人代开专用发票是应同时征收消费税2托付加工收回的扣税凭证为《代扣代收税款凭证》;3进口的扣税凭证为《海关进口消费税专用缴款书入主管税务机关在受理纳税申报后将上述原件退还纳税人,复印件留存纳税人未能提供相应凭证的不予扣除其税额
3、运算1外购的
①从价定率的运算当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款二当期准予扣除的外购应税消费品买价X外购应税消费品适用税率其中当期准予扣除的外购应税消费品买价二期初库存外购应税消费品买价+当期购进外购应税消费品买价一期末库存外购应税消费品买价外购应税消费品买价为前述扣税凭证上注明的销售额
②从量定额的运算当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品数量X外购应税消费品单位税额x30%其中当期准予扣除的外购应税消费品数量二期初库存外购应税消费品数量+当期购进外购应税消费品数量一期末库存外购应税消费品数量外购应税消费品数量为前述扣税凭证上注明的销售数量2托付加工收回的运算当期准予扣除的托付加工收回应税消费品已纳税款二期初库存托付加工收回应税消费品已纳税款+当期收回托付加工收回应税消费品已纳税款一期末库存托付加工收回应税消费品已纳税款1进口的当期准予扣除的进口应税消费品已纳税款二期初库存的进口应税消费品已纳税款+当期进口应税消费品已纳税款一期末库存的进口应税消费品已纳税款
4、本卷须知五.出口应税消费品退〔免〕税.出口应税消费品消费税税收政策.出口应税消费品退税额的运算.出口应税消费品办理退(免)税后的治理出口的应税消费品办理退税后,发生退关,或者国外退货进口时予以免税的,报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款纳税人直截了当出口的应税消费品办理免税后,发生退关或者国外退货,进口时已予以免税的经机构所在地或者居住地主管税务机关批准,可暂不办理补税,待其转为国内销售时,再申报补缴消费税第三节纳税治理
一、消费税纳税义务发生时刻
二、消费税纳税期限
三、消费税的纳税地点
四、消费税纳税申报本章小结:税目税率成本利润率
一、烟
1.卷烟
(1)甲类卷烟
(2)乙类卷烟
2.雪茄烟
3.烟丝45$力
10.003元/支30%力口
0.003元/支25%30%10%5%5%5%
二、酒及酒精.白酒.黄酒.啤酒
(1)甲类啤酒
(2)乙类啤酒.其他酒.酒精20%力.57E/500克(或者500亳升)240元/吨250元/吨220元/吨10%5%10%/5%5%5%
三、化妆品30%5%
四、贵重首饰及珠宝玉石.金银首饰、的金首饰和钻石及钻石饰品.其他贵重首饰和珠宝玉石5%10%6%6%
五、鞭炮、焰火15%5%
六、成品油(国发202037号).汽油(+
0.8元/升)
(1)含铅汽油
(2)无铅汽油.柴油(+
0.7元/升).航空煤油(+
0.7元/升).石脑油(+
0.8元/升).溶剂油(+
0.8元/升).润滑油(+
0.8元/升).燃料油(+
0.7元/升)
0.28元/升〜
1.08元/升
0.20元/升•〜
1.0元/升
0.10元/升〜
0.8元/升
0.10元/升〜
0.8元/升
0.20元/升〜
1.0元/升
0.20元/升〜
1.0元/升
0.20元/升〜
1.0元/升
0.10元/升~
0.8元/升
七、汽车轮胎3%5%
八、摩托车.气缸容量(排气量,下同)在250毫升(含250亳升)以下的.气缸容量在250亳升以上的3%10%6%
九、小汽车
1.乘用车
(1)气缸容量(排气量,下同)在
1.0升(含
1.0升)以下的
(2)气缸容量在L0升以上至
1.5升(含
1.5升)的
(3),缸容量在
1.5升以上至
2.0升(含
2.0升)的1%3%5%8%
(4)气缸容量在
2.0升以上至
2.5升(含
2.5升)的9%
(5)气缸容量在
2.5升以上至
3.0升(含
3.0升•)的12%
(6)气缸容量在
3.0升以上至
4.0升(含
4.0升)的25%
(7)气缸容量在
4.0升以上的40%
2.中轻型商用客车5%5%
十、高尔夫球及球具10%10%
十一、高档手表20%20%
十二、游艇10%10%
十三、木制一次性筷子5%5%
十四、实木地板5%5%-黄酒1吨=962升
(二)啤酒1吨=988升
(三)汽油1吨=1388升
(四)柴油1吨=1176升㈤航空燥油1吨=1246升
(六)石脑油1吨=1385升
(七)溶剂油1吨=1282升A润滑油1吨=1126升。