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会计核算方法会计核算方法AccountingMethod什么是会计核算方法会计核算方法,是指会计对企、事业,行政单位已经发生的经济活动进行连续、系统、全面反映和监督所采纳的方法会计核算方法的组成及联系会计核算方法主要是指设置会计科目及账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务会计报告等几种方法会计核算方法构成会计循环过程
一、设置会计科目及账户会计科目是对会计对象的详细内容进行科学分类的名称由于会计对象的内容是多种多样的,因此必需通过科学分类的方法,才能将它系统地反映出来企业可以选用我国统一会计制度设置的会计科目,也可以依据统一会计制度规定的内容自行设置和使用会计科目账户是依据会计科目在账簿中设置的,具有肯定的结构,用以反映会计对象详细内容的增减变化及其结果的一种特地方法设置会计科目与账户,对复式记账、填制凭证、登记账簿和编制财务会计报告等方面的运用,具有重要意义
二、复式记账复式记账是指每一项经济业务事项,都要以相等的金额,在相互关联的两个或两个以上的账户中同时进行纪录的方法任何一项经济业务事项,都会引起起码两个方面的变化,或同时消失增减,或此增彼减这种变化既相互独立,又亲密联系假如实行单式记账法,只能对其中的一种变化进行核算和监督,无法全面地反映经济业务事项的全貌采纳复式记账法,可以通过账户的对应关系完整地反映经济业务的来龙去脉,还可以通过每一项经济业务事项所涉及的两个或两个以上的账户之间的平衡关系,来检查会计纪录的正确性
三、填制和审核凭证会计凭证是纪录经济业务事项,明确经济责任人的书面证明,是登记账簿的依据填制和审核凭证,是为了保证会计纪录真实、牢靠、完整、正确而采纳的方法它不仅是会计核算的特地方法,也是会计监督的重要方式对于任何一项经济业务事项,都应依据实际发生和完成的状况填制或取得会计凭证,经有关部门和人员审核无误后,方可登记账簿填制和审核凭证是保证会计资料真实、完整的有效手段
四、登记账簿会计账簿,是由具有规定格式的账页所组成,用以全面、系统、连续地纪录经济业务事项的簿籍登记账簿,是依据审核无误的会计凭证,分门别类地记入有关簿籍的特地方法账簿是将会计凭证中分散的经济业务事项进行分类、汇总、系统纪录的信息载体账簿纪录的资料,是编制财务会计报告的重要依据%
五、成本计算成本计算就是将经营过程中发生的全部费用,依据肯定对象进行归集,借以明确是各对象的总成本和单位成本的特地方法通过成本计算,可以考核各企业的物化劳动和和活劳动的耗费程度,进而为成本掌握、价格决策和经营成果的确定供应有用资料
六、财产清查财产清查是指定期或不定期地对财产物资、货币资金、往来结算款项进行清查盘点,以查明其实物量和价值量实有数额的一种特地方法通过财产清查,可以保证账实相符,从而确保财务会计报告的数据真实牢靠同时,也是加强财产物资管理,充分挖掘财产物资潜力,明确经济责任,强化会计监督的重要制度
七、财务会计报告编制财务会计报告是依据账簿纪录的数据资料,概括地,综合地反映各单位在肯定时期经济活动状况及其结果的一种书面报告财务会计报告由会计报表、会计报表附注、和财务状况说明书组成编制财务会计报告是对日常核算的总结,是在账簿纪录基础上对会计核算资料的进一步加工整理,也是进行会计分析、会计检查、会计猜测和会计决算的重要依据以上这些会计核算方法反映了会计核算过程,当会计主体(企业)的经济业务发生后,首先,要填制或取得并审核原始凭证,依据设置的会计科目和账户,运用复式记账法,编制记账凭证;其次,要依据会计凭证登记会计账簿,然后依据会计账簿资料和有关资料,对生产经营过程中发生的各项费用进行成本计算,并依据财产清查的方法对账簿的纪录加以核实;最终,在账实相符的基础上,依据会计账簿资料编制会计报表在会计核算过程中,填制和审核会计凭证是开头环节,登记会计账簿是中间环节,编制会计报表是终结环节在一个会计期间,会计主体(企业)所发生的经济业务,都要通过这三个环节将大量的经济业务转换为系统的会计信息这个转换过程,即从填制和审核会计凭证开头,经过登记会计账簿,直止编制出会计报表周而复始的变化过程,就是一般称谓的会计循环在这个循环过程中,以三个环节为联结点,联结其他的核算方法,从而构成了一个完整的会计核算方法体系[编辑]会计核算方法的选择⑴[编辑]会计处理方法的选择原则在会计核算中,对于同样的经济业务可能存在着不同的备选会计方法,这些方法各有优缺点手工会计条件下对于会计处理方法的选择除了要考虑信息供应的决策有用性原则外成本效益原则也是必需要考虑的手工会计条件下,成本效益原则主要是要考虑会计核算工作量不能太大,供应相关信息带来的管理效益不能低于处理信息的成本因此,在会计核算时,常常需要由会计人员依据阅历选择既能保证肯定的信息质量,又比较简便的会计核算方法,但核算方法的选择离不开会计人员的主观推断,这就很难保证会计信息的真实性而在会计信息化条件下,由于会计核算过程可由计算机来完成,因此成本效益原则已不再重要;另一方面,会计信息的开放性和动态化特征要求会计信息法律规范化,会计核算方法也应法律规范化因此,会计信息化下会计处理方法的选择应遵循以下原则
(一)法律规范化原则信息化条件下会计信息的开放性、智能化和实时化特征要求会计信息法律规范化,因此会计核算方法也应遵循法律规范化原则,其意义在于.有助于真正实现会计信息的可比性,提高会计信息质量,实现会计信息系统与企业内外有关系统(如证监会、银行、税务、企业)的实时对接,进一步促进了会计系统之间的协作和相互监控.可以促进会计核算软件研制的标准化、法律规范化,加快管理型软件的开发应用.保证会计信息的可比性,削减会计人员主观推断的机会,在肯定程度上增加了会计信息的真实性
(二)精确性原则在信息化条件下,最需要考虑的是核算方法的科学性和合理性,精确性将成为会计核算方法选择的重要原则会计信息化条件下,大部分核算业务交给计算机处理,因此在选择会计核算方法时,不必计较核算工作量的多少;而且,由于信息化环境下信息高度共享,会计数据较手工环境下更易取得,不必为了权衡结果的精确性和过程的简单性而选择次优的方法
(三)准时性原则信息化环境下的一个显著特征是实时性,会计数据采集、处理,会计信息的发布、传输和采用能够实时化、动态化会计数据处理的动态化要求会计处理方法的选择必需考虑准时性原则
(四)开拓性原则随着信息技术的不断进步,会计核算方法的质量在不断创新和进展,会计人员在选择会计处理方法时,应选择会计进展过程中最现代化、最新奇也最具生命力的会计核算方法,实现会计方法的不断变革,与时俱进,提高会计核算的效率与质量[编辑]会计处理方法的新选择
(一)计量属性的新选择公允价值计价公允价值与历史成本计量的优劣、公允价值的确定及其实践等问题是当今会计界争论的一个热门话题在手工操作环境下,由于公允价值难以取得,只能采纳单一的历史成本计量属性而在会计信息化条件下,数据处理的高度自动化、信息资源的高度共享使资产按公允计价成为可能通过Internet可以使会计信息系统和企业内外有关系统实时交换数据,相互猎取信息,可以从网络上获得最新的资产成交价格信息,用公允价值对资产计价,计量属性将向公允价值计价进展
(二)存货计价方法的新选择移动加权平均法在手工会计下,常用的存货计价方法有先进先出法、后进先出法(注2006年2月颁布的新会计准则取消了此种方法)、全月一次加权平均法、个别计价法、移动加权平均法等,而移动加权平均法将成为会计信息化条件下的最佳选择理由如下L会计信息化条件下先进先出法的不足之处在于由于网络的实时监控,企业组织的存货数量急剧削减(甚至趋向于零库存),导致传统会计中期末存货成本计量的先进先出法失去了存在的意义另一方面在计算机条件下采纳先进先出法核算存货价格时,在每次调用存货价格时,计算机都需要多次遍历整个数据库并不断作日期比较,在一个浩大的数据库系统中这是相当耗费机时的,会严峻影响系统运行速度和效率.全月一次加权平均法的缺陷在于准时性较差,不适应会计信息化的实时化要求.个别计价法的缺陷在于采纳个别计价法极易被用作调整利润的手段,由于假如营业不佳,估量利润不高,管理人员就可以高价售出低成本的商品,以提高利润,或以相反的方法调低利润,因此也不是最佳的方法.会计信息化条件下移动加权平均法的优势在于会计信息化的动态化为移动加权平均法的使用制造了便利条件,会计数据的采集是动态的,企业组织内部的存货数据,一旦发生都将存入相应的服务器,并准时送到会计信息系统中等待处理,计算机自动检索存货数据库猎取存货的价格信息并进行移动加权核算该方法是手工会计下特别烦琐的一种方法,但在会计信息化条件下却是程序设计最简洁的一种方法,成为会计信息化条件下的最佳选择
(三)坏账预备计提方法的新选择账龄分析法坏账预备计提的方法主要有余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法等,而账龄分析法将成为会计信息化条件下的最佳选择,理由如下.应收账款余额百分比法和销货百分法的不足之处在于这两种方法虽然简便、易于操作,但忽视了应收账款拖欠的时间长短与发生坏账可能性之间的正比例关系一般来说,应收账款拖欠的时间越长,应收账款被收回的可能性越小,发生坏账的风险就越大.账龄分析法的优势在于账龄分析法较为精确、合理,能反映会计信息的真实性,也符合对应收款项的管理要求但对会计核算要求较细,工作量较大,而在会计信息化条件下,由于大量的核算工作由计算机完成,工作量的大小已不是考虑的重点,因此账龄分析法应是最佳的选择
(四)累计折旧计提方法的新选择加速折旧法累计折旧方法主要有直线法和加速折旧法等,而加速折旧法将成为会计信息化条件下的最佳选择,其缘由在于.直线法的不足之处在于直线法虽然具有简洁明白,易于把握的优点,但其缺点在于没有考虑固定资产的无形损耗,同时也没有考虑资金的时间价值,不利于企业进行科学的财务决策.采纳加速折旧法的优势在于⑴可提前收回投资,对于企业转换经营机制,促进企业技术进步有着重要意义;⑵符合会计准则的稳健性的原则;⑶符合配比原则,固定资产在使用前期因设施新、效率高,使得产量高、修理费低,所以就应多提折旧,而在后期则相反;⑷递延了企业的应交所得税及应付红利,增加企业的现金净流量,使企业从中得到肯定的财务收益;⑸会计信息化条件下,采纳加速折旧法计算折旧不再是一项简单的工作
(五)帮助生产成本安排方法的新选择代数安排法帮助生产成本安排方法一般有直接安排法、挨次安排法、交互安排法、方案成本安排法、代数安排法等,而代数安排法将成为会计信息化条件下的最佳选择.直接安排法的不足之处在于采纳直接安排法安排帮助生产费用,计算手续较为简洁,但它有肯定的假定性,即假定各帮助生产车间之间相互供应劳务,因此安排结构不够精确.挨次安排法的不足在于采纳挨次安排法安排帮助生产费用的优点是计算简便,各种帮助生产费用只计算一次,但由于排列在先的帮助生产车间不负担排列在后帮助生产车间的费用,安排结果的精确性受到肯定的影响.交互安排法的不足之处在于采纳交互安排法需要进行两次安排,且由于交互安排率是依据交互安排前的待安排费用计算的,不是各帮助生产部门的实际单位成本,因而安排的结果也不够精确.方案成本法的不足之处在于采纳方案成本法安排帮助生产成本时,对方案单位成本的精确性要求较高;且假如实际成本与方案成本的差额过大,不利于企业内部的经济核算,也使会计核算资料的合理性受到影响.信息化条件下代数安排法的优势在于采纳代数安排法,其安排结果最为正确,但假如企业的帮助生产车间较多,未知数较多,在手工环境下,计算工作较简单,企业往往不大采纳但在实现会计信息化后,无论车间多少、未知数多少,都可采纳代数安排法在会计软件程序中,代数安排法比其他任何一种安排方法更为简洁,而且结果最为精确,因此,在会计信息化环境下,代数安排法应成为帮助生产成本安排的最佳选择
(六)制造费用安排方法选择联合安排法我们我国现行的制造费用安排方法一般是选择某一种安排标准(工时、机器工时、产量、原材料数量等)安排费用而笔者认为一种新型的方法一一联合安排法将成为会计信息化条件下的最佳选择联合安排法是依据制造费用中各类费用的特点,将其划分为若干类,分别选择合理的标准进行安排选择分类的标准可依据制造费用的性质和用途来进行,如有些企业将制造费用分为以下几类与产品工艺相关的基本费用,机器设施的折旧费、修理费等;与组织和管理生产相关的一般费用,如车间管理人员的工资、福利费及办公费等;与原材料的处理相关的费用,如材料处理人员的工资、福利费、运输费等第一类可按机器工时或折合工时的比例进行安排,其次类可按直接人工工时的比例进行安排,第三类可按原材料消耗量或直接材料成本的比例进行安排联合安排法将成为会计信息化条件下的最佳选择的理由如下.传统方法的不足之处在于⑴没有充分考虑制造费用的多样性和简单性,缺乏必要的因果关系,将两种或更多种不同性质的费用以同一安排标准、同一方法进行安排,其结果有悖于实际;⑵安排标准的单一化,易导致产量高、技术性能低、简单程度低的产品成本负担偏高,而产量低、技术性能高、简单程度高的产品成本负担偏低,成本信息质量不高,不利于提高企业管理水平;⑶由于采纳单一方法、单一安排标准加以安排,往往把关注的焦点放在某一个因素上,而忽视了对其他相关因素的管理.联合安排法的优势在于在联合安排法下,制造费用划分为若干类,并对不同类别的制造费用选择与其最亲密的安排标准,充分考虑了制造费用项目的多样性和简单性、费用与成本对象之间的相关性,使成本计算更贴近实际,提高了成本信息的真实性和精确性但采纳联合安排法,对分类的精确性提出很高耍求,而且费用安排的工作量相当大,在会计信息化条件下,企业可以将分类标准程序化,由计算机完成制造费用的分类及计算工作,使得联合安排法变得简便,易于操作,大大提高了安排的合理性,保证了安排结果的精确[编辑]会计核算方法的选择与会计信息质量关系⑵
一、确认过程中会计核算方法的选择.筛选过程中详细标准的选择毕竟哪些数据能够进入会计信息系统,其选择、确认的标准有
①可确定性,指与该项目有关的将来经济利益是否能够流入或流出企业假如不能产生经济利益或者产生的经济利益不能流入或流出企业,这样的数据不能进入会计信息系统
②可计量性,指只有能够用货币表现的经济业务产生的数据才能进入会计信息系统该标准简化了会计处理的程序,便利了会计操作,它是会计信息得以量化的基础
③相关性,它强调会计信息要满意不同信息使用者的需要,增加了会计信息的有用性
④牢靠性,即会计信息是真实的、可核实的、中性的.定性过程中详细标准的选择这个阶段涉及两个问题
①时间的确认,指进入会计信息系统的数据,是在本期进入还是在以后期间进入现代财务会计是以权责发生制及由其派生出来的收入实现原则和配比原则作为确认依据的假如确认依据选择不当,将会直接影响会计信息质量
②“身份”的界定,即确认数据进入哪种会计要素首先要推断经济业务使哪些会计要素的内容发生了变化,进而确定所产生的数据归入哪些会计要素中假如“身份”的界定不明确,就将对会计信息质量产生严峻的影响
二、计量过程中会计核算方法的选择.计量属性的选择
①选择历史成本作为计量属性由于历史成本是取得资源的原始交易价格,因而具有牢靠性,并且其计量的理论和实践阅历很丰富这些优点保证了会计信息的真实性、牢靠性但是,在物价变动时,其可比性、相关性下降,收入与费用的配比缺乏规律统一性,经营业绩和持有收益难以分清,非货币性资产和负债消失低估现象,难以揭示企业真实的财务状况
②选择现行成本作为计量属性这种计量属性能避开价格变动虚计收益,反映真实财务状况,客观评价企业的经营业绩但是,确定重置成本较困难,无法与原持有资本完全吻合;同时,它仍旧不能消退货币购买力变动所带来的影响,也无法以持有资本的形式解决资本保值问题
③选择现行市价作为计量属性以现行市价作为资产的现时价值,能评价企业的财务应变力量,消退费用分摊的主观随便性满意决策相关性的要求但是,它无法反映企业预期使用资产的价值,因而并非全部资产、负债都有变现价值,并且它违反了持续经营假设的基本前提,即假设企业随时处于清算状态,动摇了会计核算的基础
④选择可实现净值作为计量属性虽然这种计量属性能反映预期变现力量,体现了稳健性原则,保证了会计信息的牢靠性,但它不适用于全部资产例如,无形资产的可实现净值就很难确定
⑤选择将来现金流量现值作为计量属性这种计量属性考虑了货币时间价值,最能体现决策相关性的要求,但将来现金流量现值是不确定的,无法满意决策牢靠性的要求上述五种计量属性,各有其优缺点,对会计信息质量既有正面影响又有负面影响,因此在操作中应详细问题详细分析,切忌全面否定或者全面确定.计量标准的选择计量标准(计量单位)指计量对象就某一属性进行计量时详细使用的标准量度可供选择的计量标准有两种
①名义货币单位;
②固定货币单位(指实际购买力不发生变动的货币单位)这两种计量标准也各有利弊,对会计信息质量的影响是辩证的选择名义货币单位,虽然可以简化会计核算,在肯定程度上保证了会计信息的牢靠性,但是存在通货膨胀时,名义货币贬值,很简洁造成会计信息的失真采纳固定货币单位,可以增加会计信息的可比性、全都性,但是增加了核算的环节,会计信息的反映更加依靠于会计人员的素养,这在无形中增加了人为因素对会计信息质量的影响3计量模式的选择计量属性和计量标准不同的组合就构成了不同的计量模式
三、纪录过程中会计核算方法的选择.纪录方法的选择在纪录过程中,常常采纳的核算方法包括复式记账、账户设置、编制会计分录等,这些都是为了法律规范会计信息形态而设置的除此之外,还可以通过会计核算方法的设计和使用达到供应特别信息的目的如企业在购进存货时对销货方赐予的现金折扣,采纳什么方法、通过什么科目来纪录现金折扣的取得或丢失在总额法下,购入材料按折扣前的总价确定成本,取得折扣作为入库材料成本的减项或作为理财收益;假如由于财务管理不力,资金不能准时到位而导致超过折扣期付款,不能取得折扣,在账面上无需做任何反映而在净额法下,购入材料按折扣后的净额确定成本取得折扣在账面上不做任何反映;假如由于超过折扣期付款而不能取得折扣,则要将丢失的折扣额计入“现金折扣损失”账户,其正好反映了企业财务管理的低效率《企业会计制度》要求企业采纳总额法对现金折扣进行会计处理,但为了改善财务管理,也为了削减存货成本中计价存在的不确定性,提倡采纳净额法进行存货核算.纪录手段的选择《会计法》关于记账规章的规定并没有涵盖全部详细的会计业务,各单位需要依据法律规定,结合本单位会计工作实际,在与《会计法》的规定不相抵触的前提下,制定单位内部的会计核算和会计管理制度由于会计电算化的普及,很多企业开发了电算化会计信息系统使用会计电算化方式进行会计核算,大大提高了会计工作的效率和会计信息的质量现代网络技术正在改写传统的信息交换方式和时间在互联网上披露财务报告顺应了全球网络化进展的需要,其具有时效性强、信息量大、发布面广、成本低、披露法律规范、削减失真等优点
四、报告过程中会计核算方法的选择L会计信息列报方法的选择会计报表采纳表格形式,由于该形式的限制,只能概括地反映各主要项目,对于各项目内部的状况以及项目背后的状况往往难以在表内反映比如资产负债表中的应收账款只是年末账面价值,至于各项应收账款的账龄状况就无从得知,而这方面信息对于会计报表使用者了解企业资产质量又是必要的因此,企业就会采用会计报表附注来供应应收账款账龄方面的信息再如,在资产负债表中,部分资产项目以其账面价值列示,提取的减值预备项目单独在资产减值预备明细表内反映,与资产负债表相结合,不仅可以真实地反映接近现行市价的资产,而且可以再现资产的账面价值,使会计信息更真实、全面.会计报表附注说明的内容选择依前所述,对于一项经济业务,可能存在不同的会计核算方法,假如不交代会计报表中的项目是采纳什么方法核算的,就会给会计报表使用者理解会计报表带来肯定的困难;或者由于会计法规发生变化,企业转变了某些项目的核算方法,为了关心会计报表使用者更好地理解会计报表的内容,就应通过会计报表附注进行补充说明.披露的充分程度的选择会计核算中的确认与计量,直接打算着会计信息的质量由于会计处理中对将来发生的交易事项不予确认,使一些交易事项无法在财务会计报告中得到反映例如,为其他单位借款供应担保,单位可能到期不能偿还借款,则企业就要产生或有损失或者或有负债;企业诉讼可能败诉,也会产生或有损失或者或有负债在相反的状况下,就会产生或有收益或者或有资产企业出具财务会计报告时,应对这类还没有实际发生的或有事项加以列示,说明或有事项的性质、影响,或有事项的不确定因素等。