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2023年中级会计职称考试《中级会计实务》经典练习题第十五章外币折算
一、单项选择题.A公司为境内上市公司,其记账本位币为人民币下列有关境外经营的判定中,表述正确的是()oA.通过收购,持有香港甲上市公司发行在外有表决权股份的80%从而拥有该公司的绝对控制权甲公司的记账本位币为港币因此,甲公司是A公司的境外经营B.与境外某公司合资在上海浦东兴建乙公司,乙公司的记账本位币为美元,A公司参与乙公司的财务和经营政策的决策,境外投资公司控制这些政策的制定因此,乙公司不是A公司的境外经营C.因近期欧洲市场销量增加的需要,A公司在德国设立一分支机构丙公司,丙公司所需资金由A公司提供,其任务是负责从A公司进货并在欧洲市场销售,然后将销售款直接汇回A公司因此,丙公司是A公司的境外经营D.与境外丁公司在丁公司所在地合建一工程项目,A公司提供技术资料,丁公司提供场地、设备及材料,该项目竣工后予以出售,A公司、丁公司按73比例分配税后利润后,双方合作结束,丁公司的记账本位币为美元除上述项目外,A公司、丁公司无任何关系因此,丁公司是A公司的境外经营「正确答案」A「答案解析」选项B乙公司为A公司的联营企业,虽然乙公司设在境内,但其记账本位币为美元,在境内设立的分支机构、子公司、联营企业及合营企业采用不同记账本位币的,也应视同为境外经营;选项C丙公司为A公司的分支机构,丙公司所需资金由A公司提供,其任务是负责从A公司进货并在欧洲市场销售,然后将销售款直接汇回A公司,所以虽然设立在境外,但其记账本位币为人民币,所以其不是A公司的境外经营;选项D虽然丁公司的记账本位币与A公司不同,但由于丁公司与A公司除工程项目外无任何关系,既不是A公司的分支机构,也不是其子公司、联营企业和合营企业,因此,丁公司不是A公司的境外经营.某公司的记账本位币为人民币,外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,因进口业务向银行购买外汇2250万美元,银行当日卖出价为1美元=
6.82人民币元,银行当日买入价为1美元=
6.78人民币元,交易发生日的即期汇率为1美元=
6.80人民币元,该项外币兑换业务产生的汇兑损失为()人民币万元借债权投资——美元(成本)(1000X
6.3)6300贷银行存款一一美元6300
(2)编制甲公司2X21年10月20日购入健身器材的会计分录『正确答案』购入健身器材借库存商品(
0.2X500X
7.83+70)853应交税费一一应交增值税(进项税额)
110.89贷银行存款——欧元(
0.2X500X
7.83)783银行存款人民币
180.89
(3)编制甲公司2X21年10月25日购入乙公司H股的会计分录『正确答案』购入乙公司H股借交易性金融资产——成本(
6.5X500X
0.88)2860投资收益(10X
0.88)
8.8贷银行存款一一港元
2868.8
(4)编制甲公司2X21年10月28日购入丙公司B股的会计分录『正确答案』购入丙公司B股借其他权益工具投资——成本(3X100X
6.3)1890贷银行存款一一美元1890
(5)编制甲公司2X21年年末有关美元债券的会计分录「正确答案』年末美元债券借应收利息——美元(1000义9%
6.4)576贷投资收益576汇兑差额=1000X(
6.4-63)+90X(
6.4—
6.4)=100(人民币万元)借债权投资一一美元(成本)100贷财务费用100
(6)编制甲公司2X21年年末对健身器材计提存货跌价准备的会计分录「正确答案」健身器材计提的存货跌价准备=853X(100/500)-100X
0.18X
7.75=
31.1(人民币万元)借资产减值损失
31.1贷存货跌价准备
31.1
(7)编制甲公司2X21年年末与乙公司H股相关的会计分录『正确答案』乙公司H股公允价值变动借公允价值变动损益(2860—6X500X
0.86)280贷交易性金融资产一一公允价值变动280
(8)编制甲公司2X21年年末与丙公司B股相关的会计分录「正确答案」丙公司B股公允价值变动=2X100X
6.4-1890=-610(人民币万元)借其他综合收益610贷其他权益工具投资一一公允价值变动610
(9)编制甲公司2X22年3月6日出售乙公司H股的相关会计分录『正确答案」出售乙公司H股借银行存款——港元(7X500X
0.75)2625交易性金融资产一一公允价值变动280贷交易性金融资产一一成本2860投资收益45A.45B.-45C.
22.5D.-
22.5『正确答案』A『答案解析』外币兑换业务产生的汇兑损失=2250X(
6.82-
6.80)=45(人民币万元).某中外合资企业采用人民币作为记账本位币,外币业务采用交易发生日的即期汇率折算注册资本为600万美元,合同约定分两次投入,合同约定汇率为1美元=
7.10人民币元中、外投资者分别于4月1日和9月1日投入450万美元和150万美元,4月1日、9月1日1美元对人民币汇率分别为
7.14人民币元、
7.15人民币元,该企业年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为()人民币万元A.4260B.4284C.4290D.
4285.5『正确答案』D『答案解析」实收资本项目金额=450X
7.14+150X
7.15=
4285.5(人民币万元).甲公司的记账本位币为人民币,对外币交易采用交易日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益2X22年4月3日,向国外乙公司出口销售商品1000万美元,当日的即期汇率为1美元=
6.75人民币元假设不考虑相关税费,货款尚未收到4月30日甲公司仍未收到该笔销售货款,当日的即期汇率为1美元=
7.13人民币元5月20日,甲公司收到上述货款1000万美元存入银行假定5月20日的即期汇率为1美元=
7.11人民币元,5月20日甲公司此外币应收账款形成汇兑损失为()人民币万元A.-20B.20C.-40D.40『正确答案』B『答案解析』5月20日,甲公司外币应收账款产生的汇兑差额=1000X(
7.11—
7.13)=-20(人民币万元)(汇兑损失20人民币万元).资料同上假定2X22年5月20日,甲公司收到上述货款,兑换成人民币后直接存入银行,当日银行的美元买入价为1美元=
7.08人民币元,5月20日的即期汇率为1美元=
7.11人民币元5月20日应收账款形成汇兑损失为()人民币万元A.40B.50C.30D.-50『正确答案』B『答案解析』5月20日应收账款产生的汇兑差额=1000X(
7.08-
7.13)=-50(人民币万元)(汇兑损失50人民币万元).A公司的记账本位币为人民币,对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算,按月计算汇兑损益2X22年5月17日进口商品一批,价款为4500万美元,货款尚未支付,当日的市场汇率为1美元=
7.15人民币元5月31日的市场汇率为1美元=
7.18人民币元,6月30日的市场汇率为1美元=
7.17人民币元不考虑增值税等因素,该外币应付账款业务6月份产生的汇兑损失为()人民币万元A.-90B.45C.-45D.90「正确答案』C『答案解析』外币应付账款业务6月份产生的汇兑差额=4500X(
7.17—
7.18)=-45(人民币万元)(汇兑收益45人民币万元).资料同上2X22年7月20日,A公司以人民币归还货款4500万美元,当日银行卖出价为1美元=
7.15人民币元应付账款业务7月份产生的汇兑收益为()人民币万元A.-90B.45C.OD.90「正确答案」D『答案解析」应付账款业务7月份产生的汇兑差额=4500X(
7.15-
7.17)=-90(人民币万元)(汇兑收益90人民币万元).A外商投资企业(简称“A企业”)的记账本位币为人民币,对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,期初即期汇率为1美元=
6.23人民币元本期收到外商作为资本而投入的设备一台,投资各方确认价值为45万美元,交易发生日的即期汇率为1美元=
6.25人民币元,另发生运杂费
4.5人民币万元,进口关税
11.25人民币万元安装调试费
6.75人民币万元,A企业下列有关会计处理中,不正确的是()oA.企业收到投资者以外币投入的资本,应采用交易发生日的即期汇率折算.进口关税
11.25人民币万元应计入固定资产成本C.设备的入账价值为
303.75人民币万元D.确认实收资本为
303.75人民币万元『正确答案』D『答案解析『该设备的入账价值=45X
6.25+
4.5+
11.25+
6.75=
303.75(人民币万元);确认实收资本=45X
6.25=
281.25(人民币万元).某企业采用人民币作为记账本位币,12月31日有关外币账户余额如下所示(12月31日市场汇率1美元=
6.3人民币元)外币账户余额该企业年末应确认的汇兑损益为()人民币元A.100B.200C.300D.400r正确答案』Ar答案解析』年末应确认的汇兑损益=(10000X
6.3-63100)+(30000X
6.3-186000)一(6000X
6.3-37900)一(17000X
6.3-104200)=100(人民币元).关于外币财务报表折算差额,下列说法不正确的是()A.企业发生的外币报表折算差额,在资产负债表中所有者权益项目下列示处置境外经营时・,应当将外币财务报表折算差额转入处置当期损益C.部分处置境外经营的,不需结转外币报表折算差额D.编制合并财务报表涉及境外经营的,实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目,因汇率变动而产生的汇兑差额,应计入其他综合收益『正确答案』C『答案解析』部分处置境外经营的,应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额(即其他综合收益),转入处置当期损益,因此选项C不正确
二、多项选择题L下列各项中,在选择记账本位币时不需要考虑的因素有()oA.母公司的记账本位币纳税使用的货币C.注册地使用的法定货币D.主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币『正确答案』ABC『答案解析』选项A、B、C均不是影响公司选择记账本位币的因素.下列各项中,属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有()A.取得贷款使用的主要计价货币B.确定商品生产成本使用的主要计价货币C.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币D.确定商品销售价格使用的主要计价货币『正确答案』ABCD.下列各项中,不属于外币货币性项目的有()A.预付款项.债权投资C.长期应收款D.预收款项『正确答案』AD『答案解析』预收款项和预付款项不属于外币货币性项目,因为其通常是以企业对外出售资产或者取得资产的方式进行结算,不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债
4.企业在对外币交易进行折算时,可以采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映,也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有()oA.外币购销业务B.以外币购入金融资产C.外币借款业务D.接受外币投资业务『正确答案』ABC「答案解析』选项D企业收到投资者以外币投入的资本,应当采用交易发生日的即期汇率折算,不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额
5.下列各项外币资产发生的汇率变动,不应计入财务费用的有()oA.应收账款B.交易性金融资产C.债权投资D.其他权益工具投资『正确答案』BD『答案解析』选项B计入公允价值变动损益;选项D计入其他综合收益
6.下列项目中,不应计入当期损益的有()oA.符合资本化条件的外币一般借款汇兑差额B.外币兑换业务的折算差额C.外币财务报表的折算差额D.符合资本化条件的外币专门借款汇兑差额「正确答案』CD『答案解析」选项A外币一般借款产生的汇兑差额不允许资本化,一律计入财务费用;选项B外币兑换业务的折算差额,计入财务费用;选项C外币财务报表折算差额,在资产负债表中所有者权益项目下“其他综合收益”项目列示;选项D符合资本化条件的外币专门借款汇兑差额计入资产成本.下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中,正确的有()0A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益D.出售外币其他债权投资形成的汇兑差额应计入其他综合收益『正确答案』ABC『答案解析』出售外币其他债权投资时形成的汇兑差额,应计入投资收益,不计入其他综合收益.企也对境外经营的财务报表进行折算时,可以按交易发生日的即期汇率折算的项目有()A.投资收益B.固定资产C.投资性房地产D.资产减值损失「正确答案」AD『答案解析』企业对境外经营的财务报表进行折算时,资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算;利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率或采用按照系统合理方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算所以,固定资产和投资性房地产均采用资产负债表日的即期汇率折算,答案应该选择A、Do.下列关于外币财务报表折算的表述中,不符合《企业会计准则》规定的有()oA.实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算『正确答案』BCD『答案解析」选项B未分配利润项目的金额是倒挤出来的,不是直接按交易发生日的即期汇率折算出来的;选项C资产项目按资产负债表日的即期汇率折算;选项D负债项目按资产负债表日的即期汇率折算
三、判断题.在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构选定的记账本位币不同于企业记账本位币时,应当视同境外经营()『正确答案』jr答案解析』境外经营是个广义的概念,如果从地理位置上看是在境内,但是否属于境外经营还需要看该分支机构(或联营企业、合营企业、子公司)选择的记账本位币是否与企业相同,如果不相同则属于实质上的境外经营.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化,确需变更记账本位币的,除“未分配利润”项目外,应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币()『正确答案』X『答案解析』在这种情况下,所有报表项目均应当采用变更当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币.企业收到投资者以外币投入的资本,可以采用交易日的即期汇率折算,也可以采用合同约定的汇率或者即期汇率的近似汇率折算()「正确答案』X『答案解析」企业收到投资者以外币投入的资本,无论是否有合同约定汇率,均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,而应采用交易日的即期汇率折算.对于需要计提减值准备的外币应收项目,应先计提减值准备,然后按照资产负债表日的即期汇率折算,因汇率变动而产生的汇兑差额作为财务费用计入当期损益,同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额()「正确答案』X[答案解析』需要计提减值准备的外币应收项目,应当按资产负债表日的即期汇率折算后,再计提减值准备.对外币报表折算时,实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目,因汇率变动而产生的汇兑差额,应记入“其他综合收益”项目()「正确答案』V.企业对境外子公司的外币利润表进行折算时,只能采用交易发生日的即期汇率进行折算()『正确答案』xr答案解析』利润表中的收入和费用项目,可以采用交易发生日的即期汇率折算,也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算.企业对境外经营财务报表进行折算时,资产负债表各项目均采用资产负债表日的即期汇率折算,利润表各项目均采用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率折算()『正确答案』xr答案解析』企业对境外经营的财务报表进行折算时,资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算,也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算.以历史成本计量的外币非货币性项目,由于已在交易发生日按当日即期汇率折算,资产负债表日不应改变其原记账本位币金额,不产生汇兑差额()『正确答案』V.以公允价值计量的外币交易性金融资产,采用公允价值确定日的即期汇率折算,折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额,作为公允价值变动(含汇率变动)处理,计入当期损益()『正确答案』J『答案解析』记入“公允价值变动损益”科目.企业在处置境外经营时,应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额,转入处置当期资本公积()『正确答案』X『答案解析」在这种情况下,应将其转入处置当期损益
四、计算分析题甲公司属于增值税一般纳税企业,以人民币作为记账本位币,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币,年末一次计算汇兑差额2X21年甲公司发生如下业务资料一2X21年1月1日,以外币存款1000万美元购入按年付息的美元债券面值为1000万美元,票面年利率为9%根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征,将该债券分类为摊余成本计量的金融资产,当日即期汇率为1美元=
6.3人民币元资料二2X21年10月20日,以
0.2万欧元/台的价格从德国购入国际最新型号的健身器材500台(该健身器材在国内市场尚无供应),并于当日以欧元存款支付了货款,购入的健身器材作为库存商品核算当日即期汇率为1欧元=
7.83人民币元,按照规定计算并缴纳的进口关税为70人民币万元,支付的增值税为
110.89人民币万元资料三2X21年10月25日,以每股
6.5港元的价格购入乙公司的H股500万股作为交易性金融资产,另支付交易费用10万港元,当日即期汇率为1港元=
0.88人民币元,款项已用港元支付资料四2X21年10月28日,以每股3美元的价格购入丙公司B股100万股,根据其管理该金融资产的业务模式和该股票的合同现金流量特征,指定为其他权益工具投资,当日即期汇率为1美元=
6.3人民币元,款项已付资料五2X21年12月31日,当日即期汇率为1美元=
6.4人民币元美元债券的公允价值为1100万美元资料六2X21年12月31日,健身器材库存尚有100台,国内市场仍无该型号的健身器材供应,其在国际市场的价格己降至
0.18万欧元/台当日的即期汇率是1欧元=
7.75人民币元假定不考虑增值税等相关税费资料七2义21年12月31日,乙公司H股的市价为每股6港元,当日即期汇率为1港元=
0.86人民币元资料八2X21年12月31日,丙公司B股的市价为每股2美元资料九2X22年3月6日,甲公司将所购乙公司H股按当日市价每股7港元全部售出,所得港元价款存入银行,当日即期汇率为1港元=
0.75人民币元假定不考虑相关税费的影响(答案中的金额单位以万元表示)要求
(1)编制甲公司2X21年1月1日购入债券的会计分录『正确答案』购入债券项目外币余额/美元年末汇率调整前的人民币账面余额/元应收账款1000063100银行存款30000186000应付账款600037900短期借款17000104200。