2023年中级会计职称考试《中级会计实务》经典练习题第三章无形资产

2023年中级会计职称考试《中级会计实务》经典练习题第三章无形资产

一、单项选择题

1.甲公司内部研究开发一项非专利技术项目，2021年1月研究阶段实际发生有关支出60万元2021年2月至2022年2月为开发阶段且此阶段的相关支出均为符合资本化条件的支出，发生支出包括材料费用100万元，职工薪酬60万元，在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销额10万元，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出6万元2022年2月该非专利技术达到预定用途，假定不考虑其他因素，该无形资产的入账价值为（）万元A.160B.210C.70D.176「正确答案』D『答案解析』研究阶段发生的支出，要全部费用化，不计入无形资产成本所以该无形资产的入账价值=100+60+10+6=176（万元）

2.2021年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买ERP软件当日投入使用合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元ERP软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%o该软件预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销假定不考虑增值税，下列关于甲公司购买的ERP软件相关处理的表述中，正确的是（）A.ERP软件确认为无形资产并按5000万元进行初始计量费后的差额计入当期损益『正确答案』ACD『答案解析』选项B应当将该无形资产的账面价值转入营业外支出.下列各项业务处理中，会使利润总额发生增减变动的有（）0A.出售无形资产产生的利得.处置长期股权投资产生的收益C.专门用于生产产品的无形资产计提的摊销额D.无形资产报废产生的净收益『正确答案』ABD『答案解析』选项A出售无形资产产生的利得计入资产处置损益，增加利润总额；选项B处置长期股权投资产生的收益计入投资收益，增加利润总额；选项C专门用于生产产品的无形资产计提的摊销额计入制造费用，不影响利润总额；选项D无形资产报废产生的净收益计入营业外收入，增加利润总额

三、判断题.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，直接借记“管理费用”科目；满足资本化条件的，直接借记“无形资产”科•目（）『正确答案』X『答案解析』企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出一一费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出一一资本化支出”科目.企业自行开发无形资产发生的研发支出，在研究开发项目达到预定用途形成无形资产时，应按“研发支出一一资本化支出”科目的余额，转入无形资产（）10「正确答案」V.一般工业企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程成本；如果是房地产开发企业，则应将土地使用权的账面价值转入开发成本（）『正确答案』X1答案解析J一般工业企业购入土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物的，其账面价值不转入在建工程，建造期间无形资产的摊销额计入在建工程成本；房地产开发企业将土地使用权用于建造对外出售的商品房的，应将土地使用权的价值计入开发成本.对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应至少于每一会计期末进行减值测试；对于使用寿命有限的无形资产，会计期末不需要进行减值测试（）『正确答案』X『答案解析』对于使用寿命有限的无形资产，如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应在会计期末进行减值测试.在无形资产的摊销期内，当无形资产的账面价值低于其重新估计后的残值时，该无形资产应停止摊销，以后期间均不再恢复摊销（）『正确答案』X『答案解析』当重新估计的残值降至低于账面价值时，需要恢复摊销

四、计算分析题.甲公司相关的交易或事项如下资料一2017年1月1日开始自行研发一项专利技术2017年1月1日至6月30日为研究阶段，发生材料费200万元、研发人员薪酬1000万11元、研发用设备的折旧费300万元2017年7月1日，专利技术的研发活动进入开发阶段，发生材料费800万元、研发人员薪酬1000万元、研发用设备的折旧费450万元，开发阶段的上述研发支出均满足资本化条件资料二2018年1月1日，该专利技术研发成功并达到预定用途甲公司将其投入生产部门使用甲公司预计专利技术的使用寿命为10年，预计残值为零，按年采用直线法摊销资料三2019年12月31日，专利技术出现减值迹象经减值测试，该专利技术的可收回金额为1500万元，预计尚可使用5年，预计残值为零，仍按年采用直线法摊销资料四2022年1月1日，甲公司以1350万元将专利技术对外出售，价款已收存银行不考虑相关税费及其他因素（答案中金额单位用万元表示）要求

（1）根据资料一，编制甲公司2017年的相关会计分录『正确答案』借研发支出一一费用化支出1500贷原材料200应付职工薪酬1000累计折旧300借研发支出一一资本化支出2250贷原材料800应付职工薪酬1000累计折旧450借管理费用150012贷研发支出一一费用化支出1500

（2）根据资料二，编制甲公司2018年1月1日专利技术达到预定用途时的会计分录；计算甲公司2018年度专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录「正确答案』借无形资产2250贷研发支出一一资本化支出22502018年度专利技术应摊销的金额=2250/10=225（万元）借制造费用225贷累计摊销225⑶根据资料三，计算甲公司2019年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录；计算2020年度专利技术应摊销的金额『正确答案』2019年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额=（2250-225X2）-1500=300（万元）借资产减值损失300贷无形资产减值准备3002020年度专利技术应摊销的金额=1500/5=300（万元）⑷根据资料四，计算甲公司2022年1月1日对外出售专利技术应确认的损益金额，并编制相关会计分录「正确答案』2022年1月1日甲公司对外出售专利技术应确认的损益金额=1350-（1500-1500+5X2）=450（万元）13借银行存款1350累计摊销1050225X2+300X2无形资产减值准备300贷无形资产2250资产处置损益

450.甲公司2021年至2022年与F专利技术有关的资料如下资料一2021年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议协议约定，该专利技术的转让价款为2000万元，甲公司于协议签订日支付400万元，其余款项自当年起连续4年每年年末支付400万元当日，甲、乙公司办妥相关手续；甲公司以银行存款支付400万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法按年摊销甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%；年金现值系数P/A6%4为

3.47o资料二2022年1月1日，甲公司发现该项专利技术已被其他新技术所代替，并且根据调查，用该专利技术生产的产品已没有市场，预期不能再为甲公司带来任何经济利益，故将其予以转销假定不考虑其他因素答案中金额单位用万元表示要求1计算甲公司2021年1月1日取得的F专利技术的入账价值，并编制相关会计分录『正确答案』F专利技术的入账价值=400+400XP/A6%4=400+400X

3.47=1788万元相关分录如下借无形资产178814未确认融资费用212贷:长期应付款1600银行存款4002计算甲公司2021年对F专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录「正确答案』甲公司2021年应计提的累计摊销=1788/10=

178.8万元相关分录如下借制造费用

178.8贷累计摊销

178.8⑶分别计算甲公司2021年未确认融资费用的摊销额和2021年12月31日长期应付款的摊余成本，并编制相关会计分录［正确答案』2021年未确认融资费用分摊的金额=1600—212X6%=

83.28万元；2021年12月31日长期应付款的摊余成本=1600—400一212—

83.28=

1071.28万元相关分录如下借财务费用

83.28贷未确认融资费用

83.28借长期应付款400贷银行存款400⑷编制甲公司2022年1月1日转销F专利技术的相关会计分录「正确答案』相关分录如下借累计摊销

178.8营业外支出

1609.2贷无形资产178815

五、综合题

1.甲公司适用的企业所得税税率为25%预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下资料一2020年1月1日，甲公司以银行存款4000万元购入一项专利技术用于新产品的生产，当日投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销该专利技术的初始入账金额与计税基础一致根据税法规定，2020年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为800万元资料二2021年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值检测，该专利技术的可收回金额为2100万元，预计尚可使用3年，预计净残值为零，仍采用直线法摊销资料三甲公司2021年度实现的利润总额为5000万元根据税法规定2021年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为800万元；当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素（答案中金额单位用万元表示）要求⑴编制甲公司2020年1月1日购入专利技术的会计分录『正确答案』2020年1月1日购入专利技术时借无形资产4000贷银行存款400016⑵计算甲公司2020年度该专利技术的摊销金额，编制相关会计分录『正确答案』2020年度专利技术的摊销金额=4000/5=800（万元）借制造费用800贷累计摊销800⑶计算甲公司2021年12月31日对该专利技术应计提减值准备的金额并编制相关的会计分录『正确答案』2021年年末应对该专利技术计提减值准备金额=（4000—800X2）-2100=300（万元）o借资产减值损失300贷无形资产减值准备300⑷分别计算2021年度甲公司应交企业所得税及相关的递延所得税并编制相关的会计分录『正确答案』2021年的应交所得税=（5000+300）X25%=1325（万元）；2021年应确认的递延所得税资产=300X25%=75（万元）；2021年的所得税费用=1325—75=1250（万元）借所得税费用1250递延所得税资产75贷:应交税费一一应交所得税1325⑸计算甲公司2022年度该专利技术的摊销金额，并编制相关的会计分录『正确答案』2022年度专利技术的摊销金额=2100/3=700（万元）借制造费用700贷累计摊销7017B.ERP软件自2021年8月1日起在5年内平均摊销并计入损益C.2021年12月31日长期应付款的账面价值是4000万元D.2021年12月31日无形资产的账面价值是

4091.4万元『正确答案』D『答案解析』2021年7月1日借无形资产4546未确认融资费用454贷长期应付款4000银行存款100012月31日借财务费用[（4000-454）45%X1/2]

88.65贷未确认融资费用

88.65选项AERP软件确认为无形资产并应按照现值4546万元入账；选项BERP软件应自2021年7月1日起在5年内平均摊销计入损益；选项C长期应付款的账面价值=4000—（454—

88.65）=

3634.65（万元）；选项D无形资产的账面价值=4546—4546/5X6/12=

4091.4（万元）.下列关于土地使用权会计处理的表述中，不正确的是（）oA.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产D.用于建造自用厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入管理费用『正确答案』D『答案解析』选项D因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现，所以在厂房建造期间土地使用权的摊销金额可以资本化，应计入在建工程成本4下列关于甲公司（房地产开发企业）土地使用权的各项会计处理中，不正确的是（）oA.收到股东投入的土地使用权，准备自用，按照协议约定的价值确认为无形资产，协议约定价值不公允的，按照公允价值确定B.以出让方式取得一项土地使用权，准备建造自营商业设施，按照实际成本确认为无形资产C.以出让方式取得一项土地使用权，准备建造对外出售的住宅小区，按照实际成本确认为无形资产D.以出让方式取得一项土地使用权，准备建造自用办公楼，按照实际成本确认为无形资产『正确答案』C『答案解析』选项C应按照实际成本确认为存货（记入“开发成本”科目）

5.A公司2019年1月1日支付50000万元购入一项土地使用权，使用年限为50年，采用出包方式当日开始在该土地上建造自用办公楼2020年12月31日，该工程完工并达到预定可使用状态，以银行存款支付全部出包建造成本30000万元该办公楼的预计使用年限为30年A公司不属于房地产开发企业，采用直线法进行摊销和计提折旧，假定不考虑净残值，不考虑增值税等税费，A公司下列有关会计处理中，不正确的是（）oA.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算B.2019年和2020年办公楼建造期间土地使用权摊销额计入固定资产成本C.2020年12月31日，办公楼达到预定可使用状态时固定资产的入账价值为30000万元D.2021年土地使用权计提的摊销额1000万元计入管理费用『正确答案』C『答案解析』选项C2020年12月31日，办公楼达到预定可使用状态时的入账价值=30000+50000/50X2=32000（万元）

6.A公司系增值税一般纳税人，2021年4月1日外购一项专利技术，不含税价款为600万元，增值税进项税额为36万元，法律规定剩余有效使用年限为10年，A公司估计该项专利技术受益期限为8年同日某公司与A公司签订合同约定5年后以50万元购买该项专利技术，A公司对该专利技术采用直线法摊销A公司2021年度应确认的无形资产摊销额为（）万元A.120B.110C.

82.5D.75『正确答案』C（1答案解析』2021年度无形资产摊销额=（600—50）/5X9/12=

82.5（万元）o

7.A公司2021年8月6日购买了一项专利技术，价款为420万元（免征增值税），并办理完毕相关手续2021年9月6日，该项无形资产达到能够按管理层预定的方式运作所必需的状态并正式用于甲产品生产A公司预计该无形资产共可生产甲产品10万件，净残值为零，采用产量法摊销，2021年实际生产甲产品1000件下列关于A公司2021年年末摊销计入的会计科目和金额，正确的是（）A.其他业务成本，14万元B.销售费用，

4.2万元c.制造费用，

4.2万元D.管理费用，14万元『正确答案』C『答案解析』由于该专利技术用于产品生产，因此摊销计入制造费用；应计提摊销的金额=420/10X

0.1=

4.2（万元）

8.2021年2月1日，甲公司以1800万元的价格外购一项专利权用于产品的生产，另支付相关税费90万元为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费用25万元、展览费15万元该专利权预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销，不考虑增值税等其他因素甲公司2021年对此无形资产的会计处理中，不正确的是（）oA.甲公司外购专利权的入账价值是1890万元.甲公司发生的广告宣传费用25万元、展览费15万元计入当期损益（销售费用）C.2021年该无形资产的摊销额

346.5万元计入制造费用D.2021年年末无形资产的账面价值为1512万元『正确答案』D『答案解析』外购专利权的入账成本，不包括为专利权生产的新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括无形资产已经达到预定用途以后发生的费用，因此无形资产的入账价值=1800+90=1890（万元），选项A、B正确；2021年该无形资产的摊销额=1890/5X11/12=

346.5（万元），因为该专利权是用于生产产品，所以其摊销额计入制造费用，选项C正确；2021年年末无形资产的账面价值=1890-

346.5=

1543.5（万元），选项D不正确.甲公司于2019年7月1日购入一项无形资产，初始入账价值为600万元，该无形资产预计使用年限为10年，预计净残值为0采用直线法摊销2020年年末预计可收回金额为493万元，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、净残值、摊销方法不变2021年年末该无形资产的账面价值为（）万元A.325B.375C.435D.493『正确答案』C『答案解析』2020年年末计提无形资产减值准备的金额=（600—600/10X

1.5）—493=17（万元）；2020年年末的账面价值（提减值准备后）=600—600/10X

1.5—17=493（万元）；2021年年末的账面价值=493—493/

8.5=435（万元）

10.2021年9月30日，甲公司自行研发的某项非专利技术达到预定可使用状态，2021年累计研究阶段支出为80万元，2021年累计开发阶段支出为250万元（其中符合资本化条件的支出为200万元），但该项非专利技术使用寿命不能合理确定2021年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为180万元假定不考虑相关税费，下列关于甲公司该项无形资产会计处理的表述中，不正确的是（）A.无形资产的初始成本为200万元B.2021年12月31日该无形资产的账面余额为200万元C.2021年12月31日该无形资产的账面价值为180万元D.影响2021年营业利润的金额为一20万元『正确答案』D『答案解析』该无形资产使用寿命不能确定，不需要进行摊销，所以甲公司2021年年末应就该项非专利技术计提的减值准备金额=200—180=20（万元），影响2021年营业利润的金额=一［研究阶段支出80+开发阶段的费用化支出（250-200）+计提的减值准备20]=-150（万元）

11.A公司为增值税一般纳税人，2021年4月16日，A公司将一项商标权出售，开出增值税专用发票，不含税价款300万元，增值税税率为6%该商标权为A公司2019年4月16日购入，实际支付买价700万元，取得增值税专用发票，进项税额为42万元，另支付相关费用20万元该商标权的摊销年限为5年，预计净残值为0采用直线法摊销A公司出售该商标权形成的资产处置损益为（）万元A.-132B.

139.2C.

157.2D.114「正确答案」A『答案解析』转让该商标权形成的净损益=300—（720—720/5义2）=-132（万元），即形成净损失132万元

二、多项选择题

1.外购无形资产中，下列属于使其达到预定用途所发生的支出的有（）oA.购买价款、相关税费B.专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等C.引入新产品进行宣传发生的广告费D.达到预定用途以后发生的更新升级费用『正确答案』AB『答案解析』选项C应计入销售费用；选项D通常应计入管理费用.下列有关“研发支出”科目的会计核算，表述正确的有（）oA.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出一一费用化支出”科目；满足资本化条件的，借记“研发支出一一资本化支出”科目B.研发项目成功前“研发支出一一资本化支出”科目余额列示于资产负债表“开发支出”项目C.期末，企业应将费用化支出金额，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出一一费用化支出”科目D.研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应将“研发支出一一资本化支出”科目的余额，转入“无形资产”科目『正确答案』ABCD.下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有（）oA.该专利权应以初始成本减去已计提的累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量B.该专利权的摊销金额应计入管理费用C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核D.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核『正确答案』ACD『答案解析』选项B无形资产摊销额一般计入管理费用，但若是专门用于生产产品的无形资产，其摊销金额计入相关资产成本

4.下列关于无形资产会计处理的表述中，不正确的有（）oA.企业自创商誉或吸收合并形成的商誉应确认为无形资产B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予以转回C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产『正确答案』ABC『答案解析』选项A商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；选项B无形资产减值损失一经计提，在以后期间不得转回；选项c使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要进行摊销5下列各项经济业务中，一定会引起无形资产账面价值发生增减变动的有A.管理用无形资产的摊销B.计提无形资产减值准备C.无形资产的后续支出D.转让无形资产所有权『正确答案』ABD『答案解析』选项A借记“管理费用”科目，贷记“累计摊销”科目，会减少无形资产的账面价值；选项B借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目，会减少无形资产的账面价值；选项C无形资产费用化后续支出，应计入当期损益，不会引起无形资产账面价值发生增减变动；选项D借记“银行存款”“累计摊销”“无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产”科目，差额借记或贷记“资产处置损益”科目，会减少无形资产的账面价值

6.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有oA.购买无形资产的价款分期支付实质具有融资性质的，企业应以购买价款的现值为基础确定无形资产成本B.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值计入管理费用C.同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当全部计入当期损益D.企业出售无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值和相关税。