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2023年中级会计职称考试《中级会计实务》经典练习题第十一章政府补助
一、单项选择题
1.甲公司为境内上市公司,2022年发生的有关交易或事项包括
①收到税务部门返还的增值税款100万元;
②收到政府对公司前期已发生亏损的补贴200万元;
③因增资取得母公司投入资金300万元;
④享有联营企业持有的其他权益工具投资当年公允价值增加额400万元甲公司2022年对上述交易或事项会计处理不正确的是()A.收到返还的增值税税款100万元属于政府补助,应计入其他收益B.收到政府亏损补贴200万元直接计入留存收益C.取得母公司300万元投入资金确认为股本及资本公积D.应享有联营企业400万元的其他权益工具投资公允价值增加额确认为其他综合收益『正确答案」B『答案解析』选项B收到政府亏损补贴200万元属于政府补助,应直接计入当期损益或冲减相关成本
2.甲公司为新能源汽车整车生产、销售企业,根据中央和地方执行的新能源汽车补贴标准规定,每辆新能源汽车售价为10万元(其中财政补贴3万元)2021年,甲公司新能源汽车销售量为1000辆,货款已经全部收到;每辆新能源汽车产品成本为6万元不考虑其他相关税费甲公司2021年下列会计处理中,不正确的是()A.自财政部门取得的款项应当适用政府补助会计准则B.收到的财政补贴应作为销售商品取得收入的一部分资料三假定
(一),2028年4月甲公司出售了这台设备,不含税售价为1800万元,开出增值税专用发票,增值税销项税额为234万元资料四假定
(二),一年后,即2021年5月初,有关部门在对甲公司的检查中发现其不符合申请补助的条件,要求甲公司退还补贴款3150万元甲公司于当月退还了补贴款要求
(1)分别采用总额法和净额法编制甲公司2020年3月15日实际收到财政拨款的会计分录
(2)分别采用总额法和净额法编制甲公司2020年4月20日购入设备的会计分录
(3)分别采用总额法和净额法编制甲公司2020年12月31日的相关会计分录
(4)根据资料三,分别采用总额法和净额法编制甲公司2028年4月出售设备的会计分录
(5)根据资料四,分别采用总额法和净额法编制甲公司2021年5月初实际退回财政拨款的会计分录(答案中的金额单位用万元表示)『正确答案』甲公司的会计处理如下表所示
102.甲公司采用总额法核算政府补助2020年至2021年与政府补助相关的资料如下资料一2020年11月,甲公司与A地政府签订合作协议,将本公司的注册地迁到A地新区,且承诺5年内注册地址不迁离本区协议约定A地新区政府自协议签订之日起6个月内向甲公司提供300万元的补贴资金;如果甲公司在5年内迁离本区,A地政府将按照其提前迁离本区的时间比例追回补贴资金甲公司于2021年1月3日收到补贴资金,且客观情况表明甲公司在未11来5年内迁离本区的可能性极小假定甲公司按照时间进度分摊递延收益资料二甲公司2021年安置了职工再就业,按照国家规定可以申请财政补助资金为30万元,按规定办理了补贴资金申请手续2021年12月收到财政拨付补贴资金30万元资料三甲公司2021年12月20日收到财政拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴30万元要求1根据资料一,编制甲公司2021年1月3日、12月31日与补贴资金相关的会计分录『正确答案』
①2021年1月3日借银行存款300贷递延收益300
②2021年12月31日由于协议约定如果甲公司提前搬离A地新区,A地新区政府有权追回部分补贴,说明公司每留在A地新区一年,就有权取得与这一年相关的补助,与这一年补助有关的不确定性基本消除,补贴收益得以实现所以应当将补贴在5年内平均摊销到各期损益借:递延收益300/560贷其他收益602根据资料二,编制甲公司2021年12月与财政拨付补贴资金相关的会计分录『正确答案』12借银行存款30贷其他收益30
(3)根据资料三,编制甲公司2021年12月与科研项目的经费补贴相关的会计分录(答案中的金额单位用万元表示)『正确答案』借银行存款30贷其他收益
303.甲公司采用净额法核算政府补助,2021年与政府之间的交易或事项如下(不考虑增值税等相关税费及其他因素)资料一甲公司生产并销售环保设备,该设备正常市场销售价格为每台75万元,生产成本为每台60万元甲公司按照国家确定的价格以每台50万元对外销售;同时,按照国家有关政策,每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助25万元2021年,甲公司销售环保设备20台,50%款项尚未收到,当年收到政府给予的环保设备销售补助款500万元资料二2021年7月20日,收到战略性新兴产业研究补贴4000万元,该项目至取得补贴款时已发生研究支出1600万元,均为职工薪酬,预计还将发生研究支出2400万元假定相关研究支出是均衡发生的甲公司按照累计已发生支出占预计总支出的比例分摊递延收益资料三甲公司按照国家有关部门要求,2021年代国家进口制作某药品的原材料100吨,每吨进口价为1200万元,同时按照国家规定将有关进口药品的原材料按照进口价格的80%出售给政府指定的下游药品生产企业,收取货款96000万元,同时甲公司收到国家有关部门按照上述13进口商品的进销差价支付的补偿款24000万元(答案中的金额单位用万元表示)要求
(1)根据资料一,判断甲公司取得政府补助款是否属于政府补助,并说明理由编制2021年相关的会计分录『正确答案』甲公司收到政府的补助款,不属于政府补助理由甲公司虽然取得了政府补助款,但最终受益的是从甲公司购买环保设备的消费者,相当于政府以每台75万元的价格购买设备,然后再按照每台50万元销售给终端用户对于甲公司而言,销售环保设备收入由两部分构成,一是终端客户支付的价款,二是政府的补助款,政府的补助款是甲公司产品销售对价的组成部分,所以甲公司应将取得的政府补助款按照收入准则的规定进行会计处理借银行存款(50X20X50%+500)1000应收账款500贷主营业务收入(乃X20)1500借主营业务成本(60X20)1200贷库存商品1200
(2)根据资料二,判断甲公司取得战略性新兴产业研究补贴是否属于政府补助编制2021年相关的会计分录『正确答案』甲公司收到战略性新兴产业研究补贴属于与收益相关的政府补助借银彳丁存款4000贷递延收益400014借研发支出一一费用化支出1600贷应付职工薪酬1600借管理费用1600贷研发支出一一费用化支出1600借:递延收益1600贷管理费用[4000X1600/1600+2400]16003根据资料三,判断甲公司取得进口商品补偿款是否属于政府补助,并说明理由编制2021年相关的会计分录『正确答案』甲公司取得进口商品补偿款不属于政府补助理由甲公司自国家有关部门取得的补偿款并非政府向甲公司单方面的经济资源流入,其本质是国家代下游客户向甲公司支付的购货款,不属于政府补助甲公司一方面应确认进口商品的收入并结转成本,同时对于自国家有关部门取得的24000万元补偿款应确认为主营业务收入借银行存款120000贷主营业务收入96000+24000120000借主营业务成本120000贷库存商品100X
12001200004.甲公司采用净额法核算政府补助,2022年与政府之间的交易或事项如下不考虑增值税等相关税费及其他因素资料一甲公司2022年3月1日起对某条生产线进行更新改造该生产线的原价为1000万元,已计提折旧650万元,拆除设备的账面价值为30万元假定无残值,新购入设备的成本为800万元,已将新购入的15设备安装到生产线上,另发生其他相关费用120万元相关支出均满足资本化条件且通过银行转账支付生产线更新改造项目于2022年12月31日达到预定可使用状态甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目经甲公司申请,于12月20日得到相关政府部门批准,可获得政府补助300万元截至12月31日,补助款项尚未收到,但甲公司预计能够取得资料二甲公司与市政府签订了新产品研究项目补助资金协议该项目总预算为3000万元,其中,市政府资助1000万元,甲公司自筹2000万元2022年5月,甲公司收到政府资助的1000万元补助,其中用于补助购买研发用设备费500万元,材料费用300万元,加工费100万元差旅费50万元,会议费50万元甲公司于2022年6月按项目补助协议的约定购置了相关设备(当日投入使用),设备成本为1800万元,其中使用补助资金500万元,该设备使用年限为10年,采用年限平均法计提折旧,不考虑残值2022年以银行存款支付研发费用200万元,其中使用补助资金200万元,至2022年年末仍属于研究阶段资料三甲公司与市政府签订了人才引进合作协议,向甲公司提供150万元人才专用资金,用于引进与研发芯片相关的技术人才,但甲公司必须承诺在当期注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区,如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的,政府有权收回该补助资金该资金分三年使用,每年50万元甲公司预计八年内不会变更注册地,也不会搬离该地区,且承诺按规定使用资金2022年8月20日,甲公司收到当地政府提供的150万元补助资金,当年按规定使用50万元用于人才引进16(答案中的金额单位用万元表示)要求
(1)根据资料一,判断甲公司取得政府补助款是否属于政府补助编制2022年相关的会计分录『正确答案』甲公司获得政府的补助款属于与资产相关的政府补助借在建工程350累计折旧650贷固定资产1000借营业外支出30银行存款120借其他应收款300贷递延收益300借递延收益300贷固定资产300
(2)根据资料二,判断甲公司取得新产品研究项目补助资金是否属于政府补助如果属于,判断是与资产相关的还是与收益相关的政府补助编17制2022年相关的会计分录『正确答案』甲公司收到市政府的新产品研究项目补助资金属于政府补助该项政府补助同时包含与资产相关部分和与收益相关部分,应当区分不同部分分别进行会计处理借银行存款1000贷递延收益1000借固定资产1800贷银行存款1800借递延收益500贷固定资产500借研发支出一一费用化支出65贷累计折旧[1800-500/10X6/12]65借研发支出一一费用化支出200贷银行存款200借管理费用265贷研发支出一一费用化支出265借递延收益200贷:管理费用2003根据资料三,判断甲公司取得财政补助资金是否属于政府补助编制2022年相关的会计分录『正确答案』甲公司收到政府补助资金属于与收益相关的政府补助借银行存款15018贷递延收益150借递延收益50贷管理费用5019C.确认主营业务收入10000万元D.结转主营业务成本6000万元『正确答案』A『答案解析』甲企业从政府取得的经济资源,如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关,且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分,应当适用收入会计准则,作为企业正常销售价款的一部分会计处理如下借银行存款10000贷主营业务收入(1000X10)10000借主营业务成本(1000X6)6000贷库存商品
60003.2022年4月,甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备根据国家政策,甲公司向有关部门提出补助500万元的申请2022年6月5日,政府批准了甲公司的申请并拨付500万元,该款项于2022年6月20日到账2022年6月30日,甲公司购入该实验设备并投入使用,实际支付价款900万元(不考虑增值税税额)甲公司采用年限平均法按5年计提折旧,预计净残值为零假定至2022年年末,该项目仍处于研究阶段不考虑其他因素,2022年甲公司因购入和使用该台实验设备相关会计处理不正确的是()A.无论采用总额法还是净额法,6月20日收到财政拨款均应确认递延收益500万元B.采用净额法时,6月30日购入设备同时应冲减递延收益和固定资产的账面价值500万元C.采用总额法时,影响2022年度损益的金额为一40万元D.采用净额法时,影响2022年度损益的金额为一90万元『正确答案』D『答案解析』无论采用总额法还是净额法,影响甲公司2022年度损益金额相同,即一900/5X6/12+500/5X6/12=—40(万元)或一(900-500)/5X6/12=-40(万元)
4.A公司为房地产开发公司,2022年1月2日以竞价方式取得一宗土地使用权,准备建造大型自营商贸中心及其少年儿童活动中心2022年2月28日开始建造,预计工期为2年由于少年儿童活动中心具有公益性,A公司于2022年4月1日申请财政拨款用于建造少年儿童活动中心,5月1日收到主管部门补贴款项假定A公司采用净额法进行会计处理A公司的下列会计处理方法中,表述不正确的是()A.以竞价方式取得的土地使用权确认为无形资产B.建造的大型自营商贸中心确认为固定资产C.建造的少年儿童活动中心确认为固定资产D.2022年5月1日收到财政补贴时冲减固定资产成本『正确答案』D『答案解析』净额法下,2022年5月1日收到财政补贴时应计入递延收益,待以后固定资产完工时,冲减固定资产成本
5.甲公司2020年度财务报表于2021年4月30日批准报出,2020年的所得税汇算清缴于2021年5月31日完成,适用的所得税税率为25%0甲公司2021年发生下列经济业务2021年4月20日,收到当地税务部门返还其2020年度已交所得税款的通知5月1日收到税务部门返还的所得税款项720万元甲公司在对外提供2020年度财务报表时,因无法预计是否符合有关的税收优惠政策,故全额计算缴纳了所得税并确认了相关的所得税费用甲公司实际收到返还所得税税额在总额法下正确的会计处理为()A.追溯调整已对外报出的2020年度财务报表相关项目的金额B.确认2021年递延收益720万元C.确认2021年应交所得税720万元D.确认2021年其他收益720万元『正确答案』D『答案解析』企业收到的所得税返还属于政府补助,在实际收到所得税返还时,直接计入当期其他收益,不应追溯调整已对外报出的2020年度财务报表相关项目(不属于日后调整事项)
6.2020年12月1日,甲公司为购置环保设备申请政府补助,当月获得财政拨款300万元,计入递延收益环保设备交付使用后,2021年度甲公司对该设备计提折旧50万元计入管理费用,分摊递延收益30万元假定甲公司选择总额法对政府补助进行会计处理不考虑其他因素,该事项对甲公司2021年度利润总额的影响金额为()万元A.增加80B.增加30C.减少50D.减少20『正确答案』D『答案解析』该事项对2021年度利润总额的影响金额=其他收益(递延收益摊销额)30—管理费用(设备折旧额)50=-20(万元)
7.2021年6月30日,甲公司取得当地财政部门拨款1860万元,用于资助甲公司一项研发项目的前期研究该研发项目预计周期为两年,预计将发生支出3000万元项目自2021年7月初启动,至本年年末累计发生研究阶段支出1500万元(假定均为职工薪酬)假定甲公司按照时间进度比例分摊递延收益不考虑其他因素,甲公司2021年确认其他收益或冲减管理费用的金额是()万元A.465B.1860C.1500D.0『正确答案』A『答案解析』该政府补助资助的是企业的研究项目,属于与收益相关的政府补助,且是用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失,所以结转计入其他收益或冲减相关成本费用的金额=1860/2X6/12=465(万元)相关会计分录如下借银彳丁存款1860贷递延收益1860借研发支出一一费用化支出1500贷应付职工薪酬1500借管理费用1500贷研发支出一一费用化支出1500借递延收益465贷其他收益或管理费用(1860/2X6/12)465其会计处理有两种方法一是总额法,将分摊的政府补助全额确认为其他收益;二是净额法,将政府补助作为相关成本费用的扣减
二、多项选择题L下列各项中,应按政府补助会计准则进行会计处理的有()A.增值税出口退税B.政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项C.政府无偿划拨天然起源的天然林D.政府拨付企业重大自然灾害补贴款『正确答案』BCD『答案解析』选项A增值税出口退税不属于政府补助
2.企业享受的下列税收优惠中,不属于政府补助会计准则适用范围的有OA.先征后返的企业所得税B.免征的企业所得税C.先征后返的增值税D.直接减征的企业所得税『正确答案』BD『答案解析』企业所得税减免,适用《企业会计准则第18号一一所得税》
3.企业收到货币性资产,将补助资金用于购建固定资产和无形资产等长期资产,下列会计处理方法表述正确的有A.企业对某项经济业务,选择总额法或净额法后,应当对该业务一贯地运用该方法,不得随意变更B.采用总额法时,在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入其他收益等C.采用净额法时,将补助资金冲减相关资产账面价值和递延收益D.无论采用总额法还是净额法,企业收到补助资金时,均不能直接确认为当期损益,应当确认为递延收益『正确答案』ABCD
4.政府补助资金如果是用于补偿企业已发生的与日常活动相关的成本费用或损失的,则下列表述中正确的有()A.如果采用总额法核算,企业已经实际收到补贴资金,应当按照实际收到金额计入其他收益B.如果采用总额法核算,企业已经实际收到补贴资金,应当按照实际收到金额计入管理费用C.如果采用净额法核算,企业已经收到政府补贴,应当按照实际收到金额计入营业外收入D.如果采用净额法核算,企业已经收到政府补贴,应当按照实际收到金额冲减相关成本费用『正确答案』AD
5.2022年5月10日,甲公司所在地地方政府为了引进人才,与甲公司签订了人才引进合作协议该协议约定,当地政府将向甲公司提供3000万元人才专用资金,用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才,但甲公司必须承诺在当地注册并至少8年内注册地址不变且不搬离本地区如8年内甲公司注册地变更或搬离本地区的,政府有权收回该补助资金该资金自当年起分3年使用,每年1000万元甲公司预计8年内不会变更注册地,也不会搬离该地区,且承诺按规定使用资金8月20日,甲公司收到当地政府提供的3000万元补助资金甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理2022年甲公司下列会计处理表述正确的有()A.甲公司收到政府的补助款属于与收益相关的政府补助B.甲公司收到政府的补助款属于与资产相关的政府补助C.2022年甲公司收到当地政府提供的3000万元补助资金确认为递延收命D.2022年年末甲公司冲减递延收益和管理费用1000万元『正确答案』ACD『答案解析』会计处理如下借银行存款3000贷递延收益3000借递延收益1000贷管理费用1000
三、判断题.与企业日常活动相关的政府补助,应当按照经济业务实质,计入其他收益或冲减相关成本费用与企业日常活动无关的政府补助,计入营业外收支()『正确答案』V.与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束前被处置的,尚未分摊的递延收益余额应按原预计年限继续分摊()『正确答案』X『答案解析』尚未分摊的递延收益余额应一次性转入处置当期的损益.企业遭受重大自然灾害,收到了政府补助资金,属于对已发生损失的政府补助,所以应计入其他收益()『正确答案』义『答案解析』企业遭受重大自然灾害收到的政府补助资金,由于是与企业日常活动无关的政府补助,所以总额法下应计入营业外收入,净额法下应冲减营业外支出.企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上,单独列报“其他收益”项目,计入其他收益的政府补助在该项目中反映,冲减相关成本费用的政府补助在相关成本费用项目中反映与企业日常经营活动无关的政府补助在利润表的营业外收支项目中列报()『正确答案』V.企业收到税务部门返还的增值税款应确认为资本公积()『正确答案』X『答案解析』企业收到税务部门返还的增值税税款确认为其他收益.企业收到政府对公司前期已发生亏损的补贴应计入当期损益或冲减相关成本费用()『正确答案』V
四、计算分析题
1.甲公司为增值税一般纳税人,政府补助涉及的递延收益采用直线法摊销资料一2020年1月2日,甲公司为购置一台新技术研发设备而向政府有关部门提交了补贴申请2020年3月15日,甲公司收到政府补助3150万元资料二2020年4月20日,甲公司购入了上述研发设备,取得的增值税专用发票上注明的价款为7200万元,增值税税额为936万元,不需要安装,预计使用寿命为10年,采用年限平均法计提折旧,不考虑净残值方法一总额法会计处理方法二净额法会计处理12020年3月15日借:银彳丁存款3150贷递延收益3150借银彳丁存款3150贷递延收益3150⑵2020年4月20日借固定资产7200应交税费一一应交增值税进项税额936贷银行存款8136借固定资产7200应交税费一一应交增值税进项税额936贷银行存款8136借递延收益3150贷固定资产315032020年12月31日
①计提折旧借研发支出480贷:累计折旧7200/10x8/12480
②年末分摊递延收益借:递延收益3150/10x8/12210贷其他收益210
①计提折旧借研发支出270贷:累计折旧[7200-3150/10x8/12]27042028年4月
①出售设备借固定资产清理1440累计折旧7200/10x85760贷固定资产7200借银行存款2034贷固定资产清理1800应交税费一一应交增值税销项税额234
②转销递延收益余额借:递延收益3150-3150/10x8630贷固定资产清理630
③结转净损益借固定资产清理990贷资产处置损益990
①出售设备借固定资产清理810累计折旧4050/10x83240贷固定资产7200-31504050借:银彳丁存款2034贷固定资产清理1800应交税费一一应交增值税销项税额234
②结转净损益借固定资产清理990贷资产处置损益990。