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初级会计职称初级会计实务教材精讲班第八章财务报表考情分析财务报告是企业财务会计的重要组成部分,是财务会计工作的主要成果本章考试中所占分数变化较大,预计分值2022年考试分值在10分左右,且基本涉及所有题型在内容上与六要素联系紧密可联合考察;在学习时,需要掌握资产负债表、利润表和现金流量表重点项目的填列和计算2022年教材主要变化.新增第一节“概述”;.新增第四节“现金流量表”;.新增第六节“财务报告信息披露的概念及基本要求”;.修改了资产负债表、利润表的结构原理;以及所有者权益变动表的基本原理章节架构01概述
一、财务报告概念(★)
二、财务报告编制要求(★)
一、财务报告概念(★)
1.概念D其他非流动资产答案BD解析选项A根据银行存款、其他货币资金、库存现金总账科目余额计算填列;选项C根据总账科目的余额填列
4.根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列备抵科目坏账准备,累计折旧,固定资产减值准备,累计摊销,无形资产减值准备,存货跌价准备,在建工程减值准备等【例题】2020年12月31日,甲公司“固定资产”科目借方余额为4000万元,“累计折旧”科目贷方余额为2000万元,“固定资产减值准备”科目贷方余额为500万元,“固定资产清理”科目借方余额为500万元,则2020年12月31日,甲公司资产负债表中“固定资产”项目“期末余额”的列报金额为多少万元?“固定资产”项目期末余额=固定资产一累计折旧一固定资产减值准备+/一固定资产清理=4000-2000-500+500=2000【例题】2020年12月31日,甲公司“无形资产”科目借方余额为800万元,“累计摊销”科目贷方余额为200万元,“无形资产减值准备”科目贷方余额为100万元则2019年12月31日,甲公司资产负债表中“无形资产”项目“期末余额”的列报金额“无形资产”项目期末余额=无形资产一累计摊销一无形资产减值准备=800—200—100=500(万元)【单选题•2020年】2019年12月31日,某公司有关科目余额如下,“在建工程”科目借方余额80万元,“在建工程减值准备”科目贷方余额8万元,“工程物资”科目借方余额30万元,“工程物资减值准备”科目贷方余额3万元不考虑其他因素,2019年12月31日,该公司资产负债表“在建工程”项目期末余额应填列的金额为()万元A.72B.80C.99D.110答案C解析该公司资产负债表“在建工程”项目期末余额=在建工程一在建工程减值准备+工程物资一工程物资减值准备=80-8+30-3=99(万元)【单选题•2019年】2018年12月31日,某企业“其他应收款”科目借方余额为1000万元,“应收利息”科目借方余额为200万元,“应收股利”科目借方余额为150万元,“坏账准备”中对其他应收款计提的金额为60万元不考虑其他因素,该企业2018年12月31日资产负债表中“其他应收款”项目的期末余额为()万元A.1350B.1000C.940D.1290答案D解析应收利息+应收股利+其他应收款一坏账准备=1000+200+150-60=1290(万元)
5.综合运用上述填列方法分析填列“存货”项目,应根据“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“发出商品”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计数,减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列材料采用计划成本核算,以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业,还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列存货=原材料+库存商品+委托加工物资+周转材料+材料采购+在途物资+发出商品+生产成本+受托代销商品土材料成本差异(借加,贷减)等一受托代销商品款一存货跌价准备【提示】工程物资不属于企业的存货,应列示在资产负债表的“在建工程”项目中【例题】2020年12月31日,甲公司有关科目余额如下“发出商品”科目借方余额为800万元,“生产成本”科目借方余额为300万元,“原材料”科目借方余额为100万元,“委托加工物资”科目借方余额为200万元,“材料成本差异”科目贷方余额为25万元,“存货跌价准备”科目贷方余额为100万元,“受托代销商品”科目借方余额为400万元,“受托代销商品款”科目贷方余额为400万元则2020年12月31日,甲公司资产负债表中“存货”项目“期末余额”栏的列报金额为多少?800+300+100+200-25-100+400-400=1275(万元)【单选题•2020年】2019年12月31日,某企业“原材料”科目借方余额为180万元,“库存商品”科目借方余额为420万元,“工程物资”科目借方余额为170万元,“生产成本”科目借方余额为100万元,“存货跌价准备”科目贷方余额为260万元不考虑其他因素,该企业2019年12月31日资产负债表中“存货”项目的期末余额为()万元A.870B.610C.440D.700答案C解析该企业2019年12月31日资产负债表中“存货”项目的期末余额=180+420+100—260=440(万元)“工程物资”科目期末余额列报在“在建工程”项目【单选题•2020年】2019年12月31日,某企业有关科目期末借方余额如下原材料55万元,库存商品35万元,生产成本65万元,材料成本差异8万元不考虑其他因素,2019年12月31日,该企业资产负债表中“存货”项目期末余额填列的金额为()万元A.163B.155C.90D.147答案A解析“存货”项目期末金额=原材料+库存商品+生产成本+材料成本差异=55+35+65+8=163(万元)【多选题•2019年】下列各项中,应在资产负债表“存货”项目中列示的有()A.生产成本B.原材料C.工程物资D.周转材料答案ABD解析选项c应在“在建工程”项目中列示【多选题•2018年】下列各项中,导致企业资产负债表“存货”项目期末余额发生变动的有()A.计提存货跌价准备B.收到受托代销的商品C.已经发出但不符合收入确认条件的商品D.用银行存款购入的修理用备件(备品备件)答案AD解析选项A影响“存货跌价准备”;选项B收到受托代销的商品,加上受托代销商品同时减去受托代销商品款,对存货余额没影响;选项C已经发出但不符合收入确认条件的商品,借记“发出商品”,贷记“库存商品”,存货内一增一减,存货余额不变;选项D购入的修理用备件(备品备件)属于存货
6.其他项目的填列及说明
(1)应收票据根据“应收票据”科目的期末余额,减去相关“坏账准备”科目余额后的金额分析填列【例题】2020年12月31日,甲公司“应收票据”科目的余额为130万元;“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备余额为10万元则2020年12月31日,甲公司资产负债表中“应收票据”项目“期末余额”栏的列报金额=130—10=120(万元)
(2)合同资产根据“合同资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列,同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示净额为借方余额的,应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列,已计提减值准备的,还应以减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列;净额为贷方余额的,应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列
(3)持有待售资产根据“持有待售资产”科目的期末余额,减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列
(4)使用权资产根据“使用权资产”科目的期末余额减去“使用权资产累计折旧”和“使用权资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列
(5)长期股权投资根据“长期股权投资”科目的期末余额减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的净额填列
(6)应交税费根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列
(7)递延收益“递延收益”项目摊销期限只剩一年或不足一年的,或预计在一年内(含一年)进行摊销的部分,不得归类为流动负债,仍在本项目中填列,不转入“一年内到期的非流动负债”项目
(8)租赁负债根据“租赁负债”科目的期末余额填列【多选题•2020年】下列各项中,应列入企业资产负债表“应交税费”项目的有()“应交税费一应交消费税”科目期末贷方余额“应交税费一应交资源税”科目期末贷方余额“应交税费一应交车船税”科目期末贷方余额D.“应交税费一应交增值税”科目期末借方余额答案:ABC解析“应交税费”项目,项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列【总结】r根据总账科目余额填列I根据明细账科目余触填列03利润表
一、利润表概述(★)
二、利润表的编制(★★★)
一、利润表概述(★)
(一)利润表的概念利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表编制依据收入一费用=利润(-)利润表的结构原理.利润表一般由表首、表体两部分组成报表名称、编制单位名.表首1M称、编制日期、报表编号和计量单位表体单步式、多步式.利润表的结构包括单步式和多步式收入I营业收入费用I营业利润净利润〔利润总额净利润【提示】我国企业的利润表采用多步式格式利润表会企02表编制单位_年_月单位元利润表【单选题•2020年】下列各项中,反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表是()A.现金流量表B.所有者权益变动表C.资产负债表D.利润表答案D解析利润表,又称损益表,是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表【多选题•2019年】下列各项中,属于企业利润表列示的项目的有()A.每股收益B.综合收益总额C.递延收益D.长期待摊费用答案AB【单选题•2017年】下列各项中,不属于企业利润表项目的是()A.综合收益总额B.未分配利润C.每股收益D.公允价值变动收益答案B解析未分配利润属于资产负债表中的所有者权益项目
二、利润表的编制(★★★)利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏(-)“上期金额”应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列
(二)“本期金额”一般应根据损益类科目和所有者权益类科目的发生额分析填列.营业收入根据(主营业务收入+其他业务收入)科目发生额分析填列.营业成本根据(主营业务成本+其他业务成本)科目发生额分析填列【例题】乙公司为热电企业,其经营范围包括电、热的生产和销售;发电、输变电工程的技术咨询;电力设备及相关产品的采购、开发、生产和销售等乙公司2020年度“主营业务收入”科目发生额明细如下所示电力销售收入合计8000万元,热力销售收入合计1400万元;“其他业务收入”科目发生额合计600万元,则乙公司2020年度利润表中“营业收入”项目“本期金额”栏的列报金额为多少万元?8000+1400+600=10000(万元)【例题】乙公司2020年度“主营业务成本”科目发生额合计7500万元,“其他业务成本”科目发生额合计500万元,则乙公司2020年度利润表中“营业成本”项目“本期金额”的列报金额为多少万元?“营业成本”项目“本期金额”的列报金额=7500+500=8000(万元).税金及附加根据“税金及附加”科目发生额分析填列【例题】乙公司2020年度“税金及附加”科目的发生额如下所示城市维护建设税合计50万元,教育费附加合计30万元,房产税合计400万元,城镇土地使用税合计20万元,则乙公司2020年度利润表中“税金及附加”项目“本期金额”栏的列报金额为多少万元?50+30+400+20=500(万元).研发费用反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销,根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额以及“管理费用”科目下“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列【例题】甲公司2020年度“管理费用”科目发生额合计数为780万元,其中“研发费用”明细科目发生额为300万元则甲公司2020年度利润表中“管理费用”项目“本期金额”栏为480万元“研发费用”项目“本期金额”栏为300万元.财务费用根据“财务费用”科目发生额分析填列.投资收益根据“投资收益”科目发生额分析填列,如为投资损失,则以“一”号填列.公允价值变动收益根据“公允价值变动损益”科目发生额分析填列,如为净损失,则以“一”号填列.资产减值损失根据“资产减值损失”科目发生额分析填列【例题】乙公司2020年度“资产减值损失”科目的发生额如下所示存货减值损失合计85万元,固定资产减值损失合计189万元,无形资产减值损失合计26万元,则乙公司2020年度利润表中“资产减值损失”项目“本期金额”栏的列报金额为多少万元?85+189+26=300(万元).资产处置收益根据“资产处置损益”科目发生额分析填列,如为处置损失,则以“一”号填列.营业利润根据计算结果填列,如为亏损,则以“一”号填列1L营业外收入根据“营业外收入”科目发生额分析填列
12.营业外支出根据“营业外支出”科目发生额分析填列【例题】乙公司2020年度“营业外支出”科目的发生额如下所示固定资产盘亏损失14万元,罚没支出合计10万元,捐赠支出合计4万元,其他营业外支出2万元,则乙公司2020年度利润表中“营业外支出”项目“本期金额”栏的列报金额为多少万元?14+10+4+2=30(万元).利润总额根据计算结果填列,如为亏损,则以“一”号填列.所得税费用根据“所得税费用”科目的发生额分析填列.净利润根据计算结果填列,如为亏损,则以“一”号填列.综合收益总额反映企业净利润与其他综合收益(税后净额)的合计金额【单选题•2020年】下列各项中,应列入利润表“营业收入”项目的是()A.销售材料取得的收入B.接受捐赠收到的现金C.出售专利权取得的净收益D.出售自用房产取得的净收益答案A解析营业收入包括主营业务收入和其他业务收入选项A计入其他业务收入;选项B计入营业外收入;选项CD计入资产处置损益【单选题•2020年】下列各项中,影响利润表中“营业利润”项目的是()A.营业外收入B.所得税费用C.营业外支出D.资产减值损失答案D解析营业外收入、营业外支出和所得税费用均不影响利润表中“营业利润”项目,选项D正确04现金流量表
一、现金流量表概述(★)
二、现金流量表的编制(★★)
一、现金流量表概述(★)
(一)现金流量表的概念
1.概念现金流量表,是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表,其编制基础是收付实现制【单选题】下列业务发生后将引起现金及现金等价物总额变动的是()A.赊购固定资产B.用银行存款购买1个月到期的债券C.用库存商品抵偿债务D.用银行存款清偿债务答案D解析选项AC并无现金流量变动,选项B是现金和现金等价物的转换,不会引起现金及现金等价物总额变动
2.现金流量表的结构依据现金流入量一现金流出量=现金净流量
(1)经营活动产生的现金流量经营活动指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项
(二)投资活动产生的现金流量投资活动指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动
(三)筹资活动产生的现金流量【多选题】下列各项现金收支中,属于工业企业经营活动现金流量的有()A.偿还银行借款B.缴纳企业所得税C.收到商品销售款D.收到现金股利答案BC解析选项A偿还银行借款属于筹资活动现金流量;选项D收到现金股利属于投资活动现金流量【多选题】工业企业发生的下列现金收支中,属于筹资活动现金流量的有()A.向银行借款收到的现金B.债券投资收到的利息C.发放现金股利D.转让股票投资收到的现金答案AC解析选项B和D属于投资活动现金流量
二、现金流量表的编制(★★)(-)编制要求现金流量按照现金流入和现金流出总额列报可以按照净额列报的项目代客户收取或支付的现金;周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出;金融企业的有关项目;自然灾害损失、保险索赔等特殊项目;外币现金流量以及境外子公司的现金流量
(二)编制方法【单选题】现金流量表编制方法中的“直接法”和“间接法”用来反映()A.投资活动的现金流量B.经营活动的现金流量C.筹资活动的现金流量财务报告一指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件资产负债表1」现金流・表所有者加益扁表、Hrn其他相关信息和资料
2.分类财务报告按照编报时间分为年报和中期报告按编报主体分为个别财务报表和合并财务报表中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注【单选题】下列各项中,不属于企业中期报告的是()A.月报B.季报C.半年报D.年报答案D解析中期,是指以短于一个完整会计年度的报告期间中期报告分为月报、季报和半年报
二、财务报告编制要求(★)L企业在财务报表的显著位置(通常是表首部分)应当至少披露下列基本信息编报企业的名称、披露资产负债表日或报表涵盖的会计期间、货币名称和单位;.企业应当以持续经营为基础编制财务报表;.除现金流量表按照收付实现制编制外,企业应当按照权责发生制编制其他财务报表;.依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表;.企业单独列报或汇总列报相关项目时应当遵循重要性原则(重要的单独、不重要的汇总)性质功能不同单独列报、类似汇总列报;不仅适用于报表,还适用于附注;准则规定单独则单独.财务报表项目应当以总额列报,资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不能相互抵销,即不得以净额列报【提示】净额列示的具体项目除外扣除备抵的资产和负债项目(如,资产减值准备)、公允价值变动收益、非流动资产处置利得或损失.财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致,不不得随意变更.企业在列报当期财务报表时,至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据,以及与理解当期财务报表相关的说明【多选题】以下对财务报告编制要求表述正确的有()D.上述三种活动的现金流量答案B解析直接法和间接法用来反映经营活动的现金流量
1.直接法采用直接法具体编制现金流量表时,可以采用工作底稿法或T型账户法
(1)工作底稿法以工作底稿为手段,以资产负债表和利润表数据为基础,对每一项目进行分析并编制调整分录,从而编制现金流量表【例题】乙公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%o2021年度利润表中列示“营业收入”项目金额为3000万元,资产负债表中列示“应收账款”项目年末较年初增加金额200万元应编制调整分录如下借经营活动的现金流量一销售商品收到的现金2800一支付的各项税费390应收账款200贷营业收入3000应交税费一应交增值税390【例题】乙公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%o2021年度利润表中列示“营业成本”项目金额为1950万元,资产负债表中列示“应付账款”项目年末较年初增加金额108万元,“存货”项目年末较年初减少金额351万元借营业成本1950应交税费一应交增值税
207.87[(1950-351)X13%]贷应付账款108存货351经营活动的现金流量一销售商品收到的现金1491一支付的各项税费
207.87
(2)T型账户法以T型账户为手段,以资产负债表和利润表数据为基础,分别对每一项目进行分析并编制调整分录,进而编制现金流量表的一种方法2间接法间接法则是以净利润为起算点调整计算经营活动产生的现金流量净额,与直接法的结果是一致的
(1)未收付现金的收入和费用资产减值准备;信用损失准备;(+)固定资产折旧;无形资产摊销;(+)长期待摊费用摊销;(+)
(2)不属于经营活动的损益处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失;(+)固定资产报废损失;(+)公允价值变动损失;(+)投资损失;(+)财务费用;(+)【提示】影响利润的,但不影响“经营活动现金流量”的收益减去,损失加回来
(3)资产负债项目存货减少(+)递延所得税资产减少(+)递延所得税负债增加(+)经营性应收项目的减少(+)经营性应付项目的增加(+)【单选题】下列项目中,应作为现金流量表中“将净利润调节为经营活动现金流量”调增项目的是()oA.当期递延所得税资产减少B.当期确认的金融资产公允价值变动收益C.当期经营性应收项目的增加D.当期发生的存货增加答案:A解析选项A递延所得税资产减少,则会增加所得税费用,减少净利润,但无现金流量,因此要调增05所有者权益变动表
一、所有者权益变动表的基本原理(★)
二、所有者权益变动表的填列方法(★)
一、所有者权益变动表的基本原理(★).概念反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表.所有者权益变动表的内容至少应当单独列示反映下列信息的项目
①综合收益总额;
②会计政策变更和差错更正的累积影响金额;
③所有者投入资本和向所有者分配利润等;
④提取的盈余公积;
⑤实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况【提示】不包括会计估计变更【多选题•2019年】下列各项中,应在所有者权益变动表中单独列示反映的信息有()A.向所有者(股东)分配利润B.所有者投入资本C.综合收益总额D.盈余公积弥补亏损答案ABCD
3.所有者权益变动表的结构所有者权益变动表结构为纵横交叉的矩阵式结构
(1)纵向结构按所有者权益增减变动时间及内容分为“上年年末余额”“本年年初余额”“本年增减变动金额”和“本年年末余额”四栏上年年末余额+会计政策变更、前期差错更正及其他变动=本年年初余额本年年初余额+本年增减变动金额=本年年末余额本年增减变动金额=综合收益总额+/一所有者投入和减少资本+/一利润分配+/一所有者权益内部结转所有者权教变动表会金(M
(2)横向结构横向结构采用比较式结构,分为“本年金额”和“上年金额”两栏实收资本/股本+其他权益工具+资本公积一库存股+其他综合收益+未分配利润=所有者权益合计
二、所有者权益变动表的编制★.填列方法上年金额上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内数字填列;本年金额“实收资本(或股本)”“资本公积”“库存股”“其他综合收益”“盈余公积”“利润分配”“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列【提示】企业所有者权益变动表中,“未分配利润”项目本年年末余额应与资产负债表中“未分配利润”项目年末余额相一致.主要项目的填列说明“本年增减变动金额”项目包括“综合收益总额”项目,“所有者投入和减少资本”项目,“利润分配”项目,“所有者权益内部结转”项目其中,“综合收益总额”项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额【单选题•2020年】2019年年初,某企业所有者权益合计为1120万元当年该企业实现综合收益总额为300万元,用盈余公积转增资本200万元,向所有者宣告分配现金股利15万元不考虑其他因素,该企业2019年度所有者权益变动表中“所有者权益合计”项目的本年年末余额的列报金额为()万元A.1250B.1420C.1220D.1405答案D解析“所有者权益合计”项目本年年末余额的列报金额=1120+300—15=1405(万元)06财务报告信息披露的概念及基本要求
一、附注的作用(★)
二、附注的主要内容(★)
三、财务报告信息披露的耍求(★)
一、附注的概念及作用(★)附注一一对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等附注的作用附注对其他报表列示项目进行了补充说明,并提供了对其他报表中未列示项目的详细或明细说明,使财务报告使用者全面了解企业的相关情况【提示】附注是财务报表不可或缺的组成部分
二、附注的主要内容支
①企业简介和主要财务指标;
②财务报表的编制基础;
③遵循企业会计准则的声明;
④重要会计政策和会计估计;
⑤会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明;
⑥报表重要项目的说明;【提示】对报表重要项目的说明,应按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序进行披露
⑦或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项;
⑧有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息【多选题•2019年】下列各项中,应在企业财务报表附注中披露的内容有()A.财务报表的编制基础B.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明C.重要会计政策和会计估计D.遵循企业会计准则的声明答案ABCD
三、财务报告信息披露的要求★财务报告信息披露基本要求,又称财务报告信息披露的基本质量主要有真实、准确、完整、及时和公平五个方面企业不应当以附注中披露代替对交易和事项的确认和计量A.企业应当以持续经营为基础编制财务报表B.企业编制财务报表的会计基础为权责发生制C.企业在列报当期财务报表时,至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据D.财务报表项目应当以总额列报答案ABCD02资产负债表
一、资产负债表概述(★)
二、资产负债表的编制(★★)
一、资产负债表概述十
(一)概念资产负债表一反映企业在某一特定日期的财务状况的报表,是企业经营活动的静态体现依据资产=负债+所有者权益(-)资产负债表的结构@I报告式一@I账户式(我国菜甬5账户式资产负债表分左右两方,左方为资产项目,大体按资产的流动性大小排列,流动性大的排在前面,流动性小的排在后面右方为负债及所有者权益项目,一般按要求清偿时间的先后顺序排列在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面资产负债表会企01表编制单位,_年_月一日单位元资产负债表【提示】报表项目W会计科目,报表项目与会计科目不是一一对应关系.资产按照流动资产和非流动资产在资产负债表中列示流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款、存货等非流动资产主要包括债权投资、其他债权投资、长期应收款、固定资产、无形资产等.负债的列示负债按照流动负债与非流动负债在资产负债表中列示流动负债主要包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、持有待售负债、应交税费、预收款项、合同负债、一年内到期的非流动负债等非流动负债主要包括长期应付款、预计负债、递延收益、递延所得税负债等.所有者权益的列示所有者权益一般按照实收资本(或股本)、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等分项列示【多选题•2020年】下列各项中,属于资产负债表所有者权益项目的有()A.递延收益B.库存股C.其他收益D.其他综合收益答案BD解析选项A属于资产负债表负债项目;选项C属于利润表项目;选项BD属于资产负债表中所有者权益项目【多选题•2019年】下列各项中,属于企业流动负债的有()A.赊购材料应支付的货款B.本期从银行借入的三年期借款C.销售应税消费品应交纳的消费税D.收取客户的购货订金答案ACD解析选项A计入应付账款,属于企业流动负债;选项B计入长期借款,属于企业非流动负债;选项C计入应交税费,属于企业流动负债;选项D计入合同负债,属于企业流动负债【多选题•2019年】下列资产负债表项目中,属于非流动资产的有()A.其他应收款B.在建工程C.固定资产D.开发支出答案BCD解析其他应收款属于企业的流动资产
二、资产负债表的编制(★★)
(一)上年年末余额资产负债表的“上年年末余额”栏内各项数字,应根据上年年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不相一致,应按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整,填入本表“上年年末余额”栏内
(二)期末余额.根据总账科目余额填列.根据明细账科目余额填列.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列.综合运用上述填列方法分析填列1•根据总账科目余额填列(直接+计算)【例题】2020年12月31日,甲公司“短期借款”科目的余额如下所示银行质押借款310万元,信用借款40万元,则2020年12月31日,甲公司资产负债表中“短期借款”项目“期末余额”栏的列报金额为多少万元?“短期借款”项目期末余额=310+40=350(万元)【例题】2020年12月1日,甲公司“库存现金”科目余额为
0.1万元,“银行存款”科目余额为
100.9万元,“其他货币资金”科目余额为99万元;5日销售货物收到银行汇票10万元,10日收到银行承兑汇票20万元,15日开具30万元银行汇票拟于下月采购货物,20日开具40万元商业承兑汇票并交付,25日销售货物收到转账支票10万元,则2020年12月31日,计算甲公司资产负债表中“货币资金”项目“期末余额”货币资金=(
0.1+
100.9+99)+10+10=220(万元)【多选题•2019年】下列资产负债表项目中,根据总账科目余额填列的有()A.货币资金B.固定资产C.短期借款D.应付账款答案AC解析选项B根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列;选项D根据有关明细账科目余额计算填列【判断题•2019年】资产负债表中的“货币资金”项目,应根据“库存现金”“银行存款”和“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列()答案V
2.根据明细账科目余额填列【提示】收对收,付对付,资产为借,负债为贷【例题】甲公司2021年1月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表所示预收账款为租赁业务的预收款不存在坏账准备,不考虑其他因素
(1)“应收账款”项目金额=160(元)“预付账款”项目金额=80+40=120(元)“应付账款”项目金额=180+6=186(元)“预收款项”项目金额=金0+10=+0(元)【单选题•2020年】下列各项中,“预付账款”科目所属明细科目期末为贷方余额,应将其贷方余额列入资产负债表的项目是()A.预收款项B.应付账款C.预付款项D.应收账款答案B解析“应付账款”项目,应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列【单选题•2019年】2019年12月31日,某企业“预付账款”科目所属明细科目的借方余额合计为120万元,“应付账款”科目所属明细科目的借方余额合计为8万元;“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备余额为6万元不考虑其他因素,该企业年末资产负债表中“预付款项”项目期末余额的列报金额为()万元A.122B.118C.120D.128答案A解析120+8—6=122(万元)【判断题•2019年】企业资产负债表的“预付款项”项目应根据“预付账款”和“应付账款”所属各明细科目的期末贷方余额,减去与预付账款有关的坏账准备的期末借方余额的净额填列()答案X解析“预付款项”项目,需要根据“应付账款”科目借方余额和“预付账款”科目借方余额减去与“预付账款”有关的坏账准备贷方余额计算填列【单选题•2018年】2018年12月31日,某企业“应付账款一甲企业”明细科目贷方余额40000元,“应付账款一乙企业”明细科目借方余额10000元,“预付账款一丙企业”明细科目借方余额30000元,“预付账款一丁企业”明细科目贷方余额6000元不考虑其他因素,该企业2018年12月31日资产负债表“应付账款”项目的期末余额为()元A.36000B.40000C.30000D.46000答案D解析期末余额=40000+6000=46000(元)
3.根据总账账户和明细账户余额分析计算填列【提示】一年内到期的长期借款应在“一年内到期的非流动负债”项目填列【例题】某企业长期借款情况如表所示,则该企业2021年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额是多少?本例中,企业应当根据“长期借款”总账科目余额550(100+300+150)万元,减去一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款该企业2021年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额=550—150=400(万元)【单选题•2020年】下列各项中,资产负债表日起一年内到期且企业不能自主将清偿义务展期的长期借款,应列入的资产负债表项目是()A.其他非流动负债B.长期借款C.一年内到期的非流动负债D.短期借款答案C解析企业将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款应列报在资产负债表中的“一年内到期的非流动负债”项目【多选题•2018年】资产负债表中,根据总账科目余额与明细科目余额分析计算填列的有()A.货币资金B.长期借款C.资本公积报表项目填列内容及说明其他应收款应收利息+应收股利+其他应收款一坏账准备固定资产固定资产一累计折旧一固定资产减值准备+/一固定资产清理在建工程在建工程一在建工程减值准备+工程物资一工程物资减值准备无形资产无形资产一累计摊销一无形资产减值准备报表项目填列内容及说明长期应收款长期应收款一未实现融资收益一坏账准备长期股权投资长期股权投资一长期股权投资减值准备投资性房地产(采用成本模式计量)投资性房地产一投资性房地产累计折旧一投资性房地产减值准备项目本期金额上期金额
一、营业收入J减,营业成本税金及附加销售费用项目本期金额上期金额管理费用研发费用财务费用其中利息费用利息收入资产减值损失信用减值损失加投资收益(损失以“一”号填列)本期金额上期金额公允价值变动收益(损失“一”号)资产处置收益(损失“一”号)其他收益净敞口套期收益(损失“一”号)项目本期金额上期金额
二、营业利润(亏损以“一”号填列)力卜营业外收入减营业外支出
三、利润总额(亏损总额以“一”号填列)减所得税费用项目本期金额上期金额
四、净利润(净亏损以“一”号填列)(-)持续经营净利润(净亏损以”一”号填列)
(二)终止经营净利润(净亏损以“一”号列)
五、其他综合收益的税后净额
六、综合收益总额
七、每股收益项目概念现金企业库存现金以及可以随时用于支付的存款现金等价物期限短(一般指从购买日起三个月内到期)、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资;比如三个月内到期的债券投资【提示】现金等价物的范围一经确定不得随意变更现金流量现金和现金等价物的流入和流出流入销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金流出购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金流出购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额流入收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额流入吸收投资收到的现金取得借款收到的现金流出偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资有关现金方法特点直接法直接通过现金收入和现金支出的主要类别列示企业经营活动现金流量以利润表的营业收入为起算点计算经营活动产生的现金流量净额便于分析经营活动产生的现金流量的来源和用途,预测现金流量的未来前景间接法将净利润调整为经营活动现金流量的一种方法以净利润为起算点调整计算经营活动产生的现金流量净额便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较,从现金流量的角度分析净利润的质量・制单位■度单位K玄隼金・上年金同JtMt**4X做n余公r*rW侬初♦(如书*1**rW#雌X他一.上,羊束余H会计政■及支前用量41更正其他二.本隼军机余次三.本隼m遍文动金黑夕以---号蟾列)-)库合收a总・r)所有者投入8*少簧本I.所**投入的善通帔
2.英检权a工具校入/本
3.收瞥文付计入所有6快总的金■
4.其他(S)分配
1.烫■■*公收
2.时所有者(或收东)的分配
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2.丈余公税转用本(或股本)
3.夕余公程你料号复
4.设木殳a计划灵动■雄”留存收
06.其他B.东隼羊束余■本年金额上年金额资产期末余额L上年年末余额负债和所有者权益(或股东权益)期末余额上年年末余额流动资产潦动负债]・货币资金大短期借款先交易性金融资产交易性金融负债衍生金融资产流衍生金融资产应收票据动应付票据*J应收账款*性应付徐款应收款项融资1,小预收款项q后预付款项合同负债资产期末余额上年年末余额负债和所有者权益(或股东权益)期末余额上年年末余额其他应收款应付职工薪酬存货应交税费合同资产其他应付款持有待售资产持有待售负债一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债其他流动资产其他流动负债流动资产合计流动负债合计资产期末余额上年年末余额负债和所有者权益(或股东权益)期末余额上年年末余额非流动资产非流动负债债权投资长期借款其他债权投资应付债券长期应收款其中优先股长期股权投资永续债其他权益工具投资租赁负债资产期末余额上年年末余额负债和所有者权益(或股东权益)期末余额上年年末余额其他非流动金融资产长期应付款投资性房地产预计负债固定资产递延收益在建工程递延所得税负债生产性生物资产其他非流动负债油气资产非流动负债合计使用权资产负债合计资产期末余额上年年末余额负债和所有者权益(或股东权益)期末余额上年年末余额无形资产所有者权益(或股东权益)开发支出实收资本(或股本)商誉其他权益工具长期待摊费用其中优先股递延所得税资产永续债其他非流动资产资本公积非流动资产合计减库存股资产期末余额上年年末余额负债和所有者权益(或股东权益)期末余额上年年末余额其他综合收益专项储备盈余公积未分配利润所有者权益(或股东权益)合计资产总计负债和所有者权益(或股东权益)总计资产期末余额上年年末余额负债和所有者权益(或股东权益)期末余额上年年末余额报表项目填列方法填列说明及说明货币资金总账科目余额计算填列库存现金+银行存款+其他货币资金短期借款直接填列反映W1年的借款;“短期借款”科目期末余额实收资本“实收资本”科目期末余额资本公积“资本公积”科目期末余额盈余公积“盈余公积”科目期末余额报表项目填列方法填列内容及说明应收账款明细科目余额减去备抵科目余额(应收账款+预收账款)明细借余一坏账准备预付账款(应付账款+预付账款)明细借余一坏账准备预收账款明细科目余额填列(应收账款+预收账款)明细贷余应付账款(应付账款+预付账款)明细贷余开发支出明细科目余额填列“研发支出一资本化支出”期末余额计算填列应付职工薪酬各明细科目期末余额计算填列一年内到期的非流动资产(负债)有关非流动资产和非流动负债的项目的明细科目期末余额计算填列会计科目明细借方余额明细贷方余额应收账款16010预付账款806应付账款40180预收账款120报表项目填列方法填列内容及说明长期借款总账账户和明细账户余额分析计算长期借款总账科目余额一长期借款所属明细科目中将于一年内到期且不能将清偿义务展期的长期借款长期待摊费用应根据“长期待摊费用〃科目的期末余额减去将于一年内(含一年)摊销的数额后的金额分析填列报表项目填列方法填列内容及说明其他非流动资产总账账户和明细账户余额分析计算“其他非流动资产”科目余额减去将于一年内(含一年)收回数后的金额计算填列其他非流动负债“其他非流动负债”科目的期末余额减去将于一年内(含一年)到期偿还数后的金额计算填列借款起始日期借款期限(年)金额(万元)2020年5月1日31002019年6月1日53002018年7月1日4150。