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2023年注册会计师考试《审计》试题及答案总分105分及格63分考试时间150分
一、单项选择题(本题型共5大题,20小题,每小题1分,本题型共20分每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案,在答题卡相应位置上用28铅笔填涂相应的答案代码答案写在试题卷上无效)(-)ABC会计师事务所负责审计甲公司2023年度财务报表,并于2011年4月1日出具了审计报告,ABC会计师事务所于2011年6月1日遇到下列与法律责任有关的事项,请代为作出正确的专业推断A.ABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告B.ABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告ABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告ABC会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告
(2)
2.人民法院受理了利害关系人提起的诉讼,初步推断ABC会计师事务所担当相应的责任下列有关赔偿责任的说法中正确的是()oA.假如利害关系人存在过错,应当减轻ABC会计师事务所的赔偿责任B.ABC会计师事务所应当对全部运用了其不实审计报告的机构或人员担当赔偿责任C.ABC会计师事务所担当的赔偿责任应以其收取的审计费用为限D.ABC会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人担当第一责任
(3)
3.人民法院在审理过程中确定了归责原则,下列有关归责原则的说法中正确的是()A.假如ABC会计师事务所能够证明自己没有过错,也应担当肯定的赔偿责任B.假如ABC会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的,可以推定不实报告与损失不存在因果关系C假如甲公司有意编制虚假财务报表,ABC会计师事务所不必担当责任D.假如甲公司的无意行为导致财务报表存在错报,ABC会计师事务所不必担当责任
(4)
4.人民法院审理后认为ABC会计师事务所出具了不实报告,给利害关系人造成损失,应当担当赔偿责任下列有关赔偿责任的说法中正确的是()oA.假如ABC会计师事务全部意出具不实报告,应当担当补充赔偿责任B.假如ABC会计师事务所明知甲公司的财务会计处理睬干脆损害利害关系人的利益而予以隐瞒,应当担当连带赔偿责任C.假如ABC会计师事务所未拒绝甲公司出具不实报告的要求,应当担当补充赔偿责任〈Ahrcf=Hjavascript:;n>D.如果ABC会计师事务所与甲公司恶意串通出具不实报告,应当承担补充赔偿责任<从>5A
(2)ABC会计师事务所接受托付,负责审计上市公司甲公司2023年度账务报表,并委派A注册会计师担当审计项目合伙人在制定审计支配时,A注册会计师依据其审计甲公司的多年阅历,认为甲公司2023年度财务报表不存在重大错报风险,应当干脆实施进一步审计程序在审计过程中,A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿,并委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量限制复核项目组内部在某项重大问题上存在分歧,经主任会计师批准,A注册会计师出具了审计报告在审计报告出具后,B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核,没有发觉重大问题要求针对上述情形,指出存在哪些可能违反审计准则和质量限制准则的状况,并简要说明理由
(3)A注册会计师负责审计公司2023年度财务报表在针对销售费用的发生认定实施细微环节测试时,A注册会计师确定采纳传统变量抽样方法实施统计抽样,相关事项如下
(1)A注册会计师抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元
(2)A注册会计师将总体分成两层,使每层的均值大致相等
(3)A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报
(4)A注册会计师采纳系统选样的方式选取样本项目进行检查
(5)在对选中的一个样本项目进行检查时A注册会计师发觉所附发票丢失,于是另选一个样本项目代替
(6)甲公司2023年销售费用账面金额合计75000000元A注册会计师确定采纳传统变量抽样中的差额估计抽样方法,确定的总体规模为4000样本规模为200样本账面金额合计为4000000元,样本审定金额合计为3600000元要求
(1)针对上述
(1)至
(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处假如存在不当之处,简要说明理由
(2)在不考虑上述
(1)至
(5)项的状况下,针对上述第
(6)项,计算销售费用错报金额的点估计值
(4)A注册会计师负责甲公司2023年12月31日的财务报告内部限制进行审计A注册会计师了解到,甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点,部分与销售相关的限制内容摘录如下
(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同
(2)赊销业务需由专人进行信用审批
(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货
(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表
(5)财务人员依据核对一样的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入
(6)每月末,由独立人员对应收账款明细账和总账进行调整要求
(1)针对上述
(1)至
(6)项所列限制,逐项指出是否与销售收入的发生认定干脆相关
(2)从所选出的与销售收入的发生认定干脆相关的限制中,选出一项最应当测试的限制,并简要说明理由
(5)A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表在审计过程中,A注册会计师遇到下列事项
(1)甲公司拥有3家子公司,分别生产不同的饮料产品甲公司所处行业整体竞争激烈,市场处于饱和状态,同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%但甲公司董事会仍要求管理层将2023年度主营业务收入增长率确定为8%o管理层编制的甲公司2023年度财务报表显示,已按支配实现收入
(2)甲公司管理层除领取固定工资外,其奖金金额与当年完成主营业务收入的状况挂钩
(3)在以前年度审计中,A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域
(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时,A注册会计师向参加财务报告编制过程的人员询问了与处理睬计分录和其他调整相关的不恰当或异样的活动要求
(1)针对事项
(1)和
(2)分析甲公司是否存在舞弊风险因素,并简要说明理由
(2)针对事项
(3)分析A注册会计师未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当,并简要说明理由
(3)针对事项
(4)简要说明A注册会计师除实施询问程序外,还应当实施哪些程序
(6)ABC会计师事务所负责审计D集团公司2023年度财务报表,并委派A注册会计师担当审计项目合伙人D集团公司属于家电制造行业,共有4家全资子公司,各子公司的相关资料摘录如下Ahref=javascript:;nE公司的业务和财务状况稳定F公司从事的业务刚刚开始两年,规模较小,财务状况较为稳定为拓展市场,G公司向部分主要客户提供特殊退货安排
(4)H公司从事了若干远期外汇合交易,以管理21年度外汇汇率持续波动的风险v/A要求
(1)假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时,A注册会计师采纳资产总额、营业收入和利润总额为基准,代A注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分,哪些子公司为非重要组成部分,并简洁说明理由
(2)针对确定的重要组成部分,简洁说明A注册会计师执行工作的类型
(3)针对确定的非重要组成部分,简洁说明A注册会计师执行工作的类型
四、综合题(本题型共2小题,每题15分,共30分在答题卷上解答,答在试题卷上无效答案中的金额用人民币万元表示,有小数点的保留两位小数,小数点两位后四舍五入)1Ahref=njavascript:;n/AAhref=javascript:;n
1、甲公司是ABC会计师事务所得常年审计客户,主要从事医疗机械设备的生产和销售膜产品为大中型医疗器械设备,主要销往医院;B类产品为小型医疗器械设备,主要通过经销商车雏药店X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表.资料一斌册会计师在审计工作底稿中记录了即了解甲公司情况及环境,部分内容摘录如下
(1)2010年初,甲公司在5个城市增g7销售服务处,是销售服务处数量党加到11个,销售服务人员数量比上年末憎加50%.
(2)对于贱产品,甲公司负责恪设备运送到医院并安装调试,医院嗡收合格后签署设备收单,甲公司根据设备验收单确认销售收入.甲葡月201评起向医院提供1个月的免费试用期,医院在试用期结束后签署设备验收单.
(3)由于市场上信梦品竟争激烈,甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10%
(4)甲公司从200g年起推出针对经销商的返利计划.根据经销商已付款的采购额的3%到6%的比例,在年度终了后12个月内向经销商支付返利甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议,而由销售人员口头传达叫
(5)2010年12月,一名已离职员工向甲董事会举报,称销售总监有虚报销售费用的行为.甲公司已对此事展开调查,目前尚无结论.
(6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁,但各类备件的种类繁多为减轻年末存货盘点的工作量,甲公司管理层决定于2010年11月30日对备件进行盘点,其余存货在2010年12月31日进行盘点./AxAhref=javascript:;n资料二港册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据,部分内容摘录如下已审数2009年膜产品磷产品磷弁忌630045006000/A营业收入6800营业成本3500销售费用一员工薪酬1300一办公室租金•购一.和闰总额,,的00/.应收账款4900坏账准备100存货一发出商品410一备件290其他应付款一返利420一租金120href=njavascript:;n600045004300270080035012003500
(80)40028090资料三髓册会计题在审计工作底稿中记录了国计计划,部分内容摘录如下
(1)2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%即60万元.考虑到本项目属于连续审计业务,以往年度审计调整少,风除较低,因此将2010年度财务报表整体的重要性确定搂利润总额的10%,即200万元.
(2)根据以往年度审计结果,甲公司针对*要山务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的,因此在2010年度审计中将继续采用综合性审诂方案.资科四髓册会计师在审计工作底稿中阚了拟实施的实质性程序,部分内容摘录如下
(1)取得5个蚪姆售服务处的办公室租赁合同,连同以前年度获得的6个销售服务处的租赁合同,估算本年度办公室租金费用.
(2)计算2010年度每月毛利率,如果存在较大波动,向管理层询问波动原因.
(3)检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况,并向管理层询问予以佐证,评估2010年度计提的销售返利金额的合理性•
(4)从碳产品销售收入明细张中选取若干笔记录,检查销售合同、发票和设备验收单,确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致,收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的$期相符」
(5)检查年末应收账款的账龄分析以及年内丽发生的坏账,评估坏账准令的合理性
(6)分别在2010年11月30日和2010年12月31日对甲公司的存货盘点实施监/AAhref=*javascript:;n要求(l)针对资料一
(1)至
(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风除.如果认为存在重大错报风除,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售转用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关将答案直接填入答题卷第7页至第8页的相应表格内.
(2)逐项指出资料三
(1)至
(2)项国计计划是否适当,并简要说明理由.
(3)针对资料四
(1)至
(6)项的实质性程序.假定不考虑其他条件,逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接4目关.如祟直接相关,指却寸应的是识别的哪一项重大错报风除,并简要说明理由.格答案直接填写入答题卷第10页至第11页的相应表格内./A2Ahref=javascript:;n注释1牖材料主要用于生产种品调材料2010年末结存数量与2009年末基本保持一致,但结存金额皿09年末有所减少主要原因是嫄材料供应商从2010年初开始向甲公司提供采购折扣(年末一次性绿期/甲公司在2010年12月31日收到A原材料供应商支付的2010年度采购折扣60万元,并相应冲减嫄材料2010年末结存成本60万元我们检查了采购合同、供应商出具的采购折扣结算明细表以及相关的银行进账单据,没有发现异常审计处理建议无须提出甫计调整建议注释2B原材料主要用于生产B产品根据B原材料盘点结果,2010年末结存金籁未包括于2010年12月31日己入库但尚未收到采购发票的50万元B材料审计处理建议己提出审计调整,于2010年末补计己入库的B原材料50万元注释3C原材料主要用于生产C产品根据C原材料盘点结果,2010年末结存金额中有20万元的C原材料在2010年12月31日收到采购发票,但干2011年1月1日才实际收到入库审订处理建议己提出审计调整建议,于2010年末冲回尚未收到入库的C原材料20万元注释…依〉/AAhref=javascript:;n资料二(金额单位万元)注释1A产品是甲公司目前最畅销的产品,2010年平均每月销售量约20加0件,并且预计2011年的售价和销量都将有所上升根据产品盘点结果,2010年末结存金额中未包括己于2010年12期后对外开具销售发票但未发货的1000件产品(成本30万元)据甲公司销售经理介绍,客户实际于2010年12月31日向甲公司采购共计2000件A产品,甲公司已于2010年12月31日向客户开具2000件的销售发票,并确认销售收入其中1000件己于2010年12月31日交付客户由于甲公司仓库于2010年末工作繁忙,剩余1000件实际于20n年1月10日交付客户甲公司销售经理表示客户知道甲公司延迟发货的安排,且未提出异议我们检查了甲公司于2010年12月31日开具的销售发票,以及于2011年1月10日的交货记录,没有发现异常审计处理建议无须提出审计调整建议/AxAhref=javascript:;n注释2B产品曾经是甲公司的主要产品之一,但随着A产品的推出,月销量已由2010年1月的约10000件下降至2010年12月的约3000件,并且预计2011年的售价和销量都将继续下跌事实上,甲公司已于2011年2月初宣布B产品降价10%2010年12月末销售的1U00件R产品(成本为40万元)在2011年1月5日被退回甲公司相应冲减了2011年1月份的主营业务收入我们检查了相关销货退回协议以及2011年1月5日的入库记录,没有发现异常审计处理建议匚^遢出审计调整建议,冲回该1000件B产品于2010年度所确认的相关主营业务收入、主营业务成本和应收账款,并相应调整增加2010年末B产品余额40万元注释3C产品己于2011年2月起停产我们时C产品于2010年12月31日的发出计价进行了测试(见索引号(略))注意到C产品于2010年12月结转主营业务成本所用的单位成本计算有误,导致多转主营业务成本20万元审计处理建议己提出审计调整建议,冲回C产品于2010年度多结转的主营业务成本20万元,并相应调整增加2010年末C产品余额20万元O注释…(略)/AAhref=*javascript:;n资料三(金额单位万元)/AAhref=javascript:;n注释L原材料可变现净值按照于2010年12月31日的相关原材料市场价格扣除对外转让原材料的预计销售费用和相关税费确定我们核对了相关原材料供应商于2010年12月31日的报价、预计销售费用和税费的计算表(索引号(略))没有发现差异审计处理建议无须提出审计调整建议注释2产成品可变现净值按照于2010牛12月31日的相关产品销售价格扣除必要销售费用和相关税费确定O我们核对了甲公司相关产品于2010年12月31日的售价目录以及预计销售费用和税费的计算表(索引号(略))没有*册尧导八审计处理建议无须提出审计调整建议注释…室/AxAhref=*javascript:;n要求:(l)针对资料一的注释1至注释3假定不考虑其他条件,逐项指曲目关审计处理建议是否存在妥当之处,并简要说明理由.如果存在不当之处,简要提出改进建议将答案直接填入答题卷第12页的相应表格内.
(2)针对资料二的注释1至注释3假定不考虑其他条件,逐项指曲目关审部卜座建议杲否存在不当之处,并简要说明理由.如果存在不当之处,简要提出改进建议将答案直接填入答题卷第13页的相版表辑内.
(3)计对资料三,结合资科一和资料二,假定不考虑其他条件,指出资料三所列的存货跌价准备审计表的内容存在哪些不当之处
(4)针对资料三,结合资料一和资料二,假定不考虑其他条件,针对嫄材料、B原材料和C原材料,以及妙品、B产品和C产品,逐项指出是否存在需要建议甲公司计提存货跌价准备的情况,并简要说明理由.格答案直接填入答题卷第15页至第16页的相应表格内/A答案和解析
一、单项选择题(本题型共5大题,20小题,每小题1分,本题型共20分每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案,在答题卡相应位置上用28铅笔填涂相应的答案代码答案写在试题卷上无效)⑴BA【答案解析】根据司法解释的规定,会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及城信公允的原则,出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的亩计业务报告,应认定为不实报告,不包括选项瓦见教材34页/A
(2):AA【答案解析】事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任,选项B不正确;事务所应时其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任,选项C不正确;与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任,选项D不正确见教材34页/A3:BA【答案解析】会计师事务所因在审计业务活动中时外出具不实报告给利害关系人造成损失的,应当承担侵权赔偿责任,但其能够证明自己没有过错的除外,选项A不正确;会计师事务所是否承担责任与被审计单位编制虑假报表是故意行为还是无意行为无关,选项CD不正确见教材35页/A4:BA【答案解析】如果ABC会计师事务所故意出具不实报告、未拒绝甲公司出具不实报告的要求、与甲公司恶意串通出具不实报告,应当承担连带赔偿责任,选项ACD不正确见教材36页/A5:DA【答案解析】在基于责任方认定的业务中,责任方时鉴证对象进行评价或计量,鉴证对象信息以责任方认定的形式为前期使用者获取责任方应当对鉴证对象信息负责,责任方可能同时也要时鉴证对象负责选项AC不正确;在直接报告业务中,无论责任方认定是否存在、注册会计师能否获取该认定,注册会计师在鉴证报告中都将直接对鉴证时象提出结论,选项B不正确见教材45页/A6:CA【答案解析】委托人要求变更业务类型主要有以下三方面的原因业务环境变化影响到预期使用者的需求;预期使用者时该项业务的性质存在误解;业务范围存在限制.上述第1点和第2点原因通常被认为是变更业务的合理理由但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关,注册会计师不应当认为该变更是合理的见教材47页/A7:DA【答案解析】在基于责任方认定的业务中,责任方应当对鉴证对象信息负责,可能同时也要对鉴证对象负责,选项D不正确.见教材48页/A8:AA【答案解析】当鉴证时象为一种行为时如遵守法律法规的情况,鉴证对象信息可能是时法律法规遵守情况或执行效果的声明选项A不正确见教材50页/A9:BA【答案解析】识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志对某一个具体项目或事项而言,其识别特征通常具有唯一性,四个选项中只有B符合要求见教材244页/A10:DA【答案解析】审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步■思考的记录、存在ED刷错误或其他错误而作废的文本,以及重复的文件记录等见教材242页/All:AAhref=javascript:;n(-)A注册会计师接受委托,对甲公M提供鉴证服务港册会计师遇到下列事项,清代为作出正确的专业判断/A
5.在确定鉴证业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时,下列说法中,A注册会计师认为正确的是()OA.在基于责任方认定的业务中,预期哽用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对冢信息B.在直接报告业务中,注册会计师直接对责任方的认定提出结论C.在基于责任方认定的业务中,责任方只需时鉴证对象信息负责D.在直接报告业务中,鉴证报告中不体现责任方的认定
(6)Ahref=*javascript:;n
6.甲公司要求将鉴证业务殳更为非鉴证业务,其提出的下列变更理由中,A注册会计师认为不能接受的是()O瓦甲公司对原来要求的必务性质存在误解B.业务环境的变化导致甲公司的需求发生变化C.甲公司无法提供鉴证业务需要的所有信息D.法律法规发生重大变化/A
(7)Ahref=javascript:;n
7.在确定鉴证业务的三方关系时,下列有关责任方的说法中,A注册会计师认为错误的是()OA.责任方可能是预期使用者,但不是昨一的洵期使用者B.责任方可能是鉴证业务委托.人.他可能不杲再托人C.在直接报告业务中,责任方是对鉴证对象负责的组织或人员D.在基于责任方认定的业务中,责任方只需对鉴证对象负责/A
(8)Ahref=javascript:;n
8.在区别鉴证对象海鉴证对象信息时,下列说法中,A注册会计师认为错误的时()OA.在对甲公司遵守法律法规的情况提供鉴证服务时,鉴证对象可能是法律法规对甲公司提供财务报表审计服务时,鉴证对象可能是附务状况、经营成果和现金流量C.在对甲公司的运营情况提供鉴证服务时,鉴证对冢信息可能是反映效率章效果的关键指标D.在对甲公司内邮为屣供鉴证服务时,鉴证对冢信息可能是关于内部控睛效性的认定/A【答案解析】国计工作底稿的归档期限为国计报告日后六十天内如果注册会计师未能完成审计业务,审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内.见教材24g页/A12:DA【答案解析】在归档期间时审计工作底稿做出的事务性变动,主要包括删除或康弃被取代的审计工作底稿;对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引;对审计档案归整工作的完成核对表签字认可;记录在审计报告目前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据不包括选项九见教材248页/A13:CA【答案解析】注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员,被审计单位内部的其他人员在某种程度上并不构成管理层,但也可能知悉关联方关系及其交易以及相关控制这些人员可能包括1治理层成员;2负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员,以及对其进行监督或监控的人员;3内部审计人员;4内部法律顾问;5负责道德事务的人员不包括选项C见教材531页P1;/A14:Ca【答案解析】讦多关联方交易是在正常经营过程中发生的,与类似的非关联方交易相比,这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险,选项A不正确;注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员,实施其他适当的风险评估程序,以获取时肉关控制的了解,选项B不正确;注册会计师针对超出正常经营过程的重大交易的性质进行询问,通常涉及了解交易的商业理由1交易的条款和条件,选项D不正确见教材
529、
531、533页/a15:DA【答案解析】如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重人关联方交易,注册会计师应当要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易,以便注册会计师作出进一步评价,并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易见教材534页/A16:CA【答案解析】书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师,只有选项C符畲要求见教材572页/A17:AA【答案解析】书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期,但不得在审计报告日后书面声明应当涵盖国计报告针对的所有财务报表和期间见教材572页/A18:CA【答案解析】尽管书面声明提供必要的审计证据,但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据,而且,管理层已提供可靠书面声明的事实,并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围见教材570页/A19:BA【答案解析】如果书面声明与其他国计证据不一致,注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题,见教材574页/A
(20):DA【答案解析】如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明,注册会计师应当与管理层讨论该事项;重新评价管理层的城信,并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响;采取适当措施,包括确定该事项对审计意见可能产生的影响如果存在下列情形之一,注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见
(1)注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑,以至于认为其作出的书面声明不可靠;
(2)管理层不提供审计准则要求的书面声明管理层责任的履行情况属于审计准则送求的书面声明,应当发表无法表示意见见教材574页/A〉
二、多项选择题(本题型共4大题,15小题,每小题1分,本题型共15分每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案,在答题卡相应位置上用2B铅笔涂相应的答案代码每小题全部答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分答案写在试题卷上无效)⑴:ABCD本题考核的是管理层的责任财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任,是注册会计师执行审计工作的前提,构成注册会计师依据审计准则的规定执行审计工作的基础与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提(以下简称执行审计工作的前提),是指管理层和治理层(如适用)认可并理解其应当担当下列责任,这些责任构成注册会计师依据审计准则的规定执行审计工作的基础
(1)依据适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映(如适用);
(2)设计、执行和维护必要的内部限制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;
(3)向注册会计师供应必要的工作条件,包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的全部信息(如记录、文件和其他事项),向注册会计师供应审计所需的其他信息,允许注册会计师在获得审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员参考教材P135o
(2):AD内部限制无论如何有效,都只能为被审计单位实现财务报告目标供应合理保证内部限制实现目标的可能性受其固有限制的影响这些限制包括
(1)在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部限制失效;
(2)限制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部限制之上而被规避参考教材P275
(3):ABC⑷:ABC在运用重要性时,注册会计师应当考虑的内容包括财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额和披露的重要性水平以及详细实际执行的重要性
(5):ABC确定实际执行的重要性并非简洁机械的计算,须要注册会计师运用职业推断,并考虑下列因素的影响
(1)对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新);
(2)前期审计工作中识别出的错报的性质和范围;
(3)依据前期识别出的错报对本期错报作出的预期参考教材P161
(6):ABC由于存在下列缘由,注册会计师可能须要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)
(1)审计过程中状况发生重大变化(如确定处置被审计单位的一个重要组成部分);
(2)获得新信息;
(3)通过实施进一步审计程序,注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变更参考教材P162
(7):BDA【答案解析】未更正错报,是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报所以其金额的大小有可能超过明显微小错报的临界值,即没有选项A的规定;注册会计师应当首先评价重要性水平对未更正错报的影响,进而确定进一步审计程序,所以选项C错误参考教材P164〜165/A8:ABCDA答案解析在实施闵腱评估程序和相关活动,以了解被审计单位及其环境时,注册会计师应当了解下列内容,作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础
(1)了解适用的财务报告编制基础的要求;
(2)了解管理层如何识别是否需要作出会计估计;
(3)了解管理层如何作出会计估计・见教材516〜517页/A
(9):ABCDA答案解析在应对评估的重大错报风险时,注册会计师应当考虑会计估计的性质,并实施下列一项或多项程序
(一)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据;
(二)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据;
(三)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性,并实施恰当的实质性程序;
(四)作出注册会计师的点估计或区间估计,以评价管理层的点估计见教材521〜524页/A
(10):ABDA答案解析可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多,比如
(1)高度依赖判断的会计估计,如对未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排的判断,而未决诉讼的结果或未来现金酒量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结果的不确定事项;
(2)未采用经认可的计量技术计算的会计估计;
(3)注册会计师时上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异,在这种情况下管理层作出的会计估计;
(4)采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型,或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计不包括选项C见教材520〜52/A(ll):CDA答案解析“如果使用有别于管理层的假设或方法,注册会计师应当……”,说明注册会计师的区间估计是可以采用有别于管理层的假设或方法的,选项人不正确;如果认为庾用区间估计是恰当的,注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区再估计,直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理,选项B不正确见教材524页/A
(12):ABCDA答案解析下列事项通常导致注册资本实收情况或注册资本及实收资本变更情况发生重大错报风险,需要注册会计师高度关注
(1)验资业务委托渠道复杂或不正常
(2)验资资料存在涂改、伪造痕迹或验资资料相互矛盾
(3)被审验单位随焉更换或不及时提供验资资料,或只提供复件不提供原件
(4)自然大出资、家庭成员共同出资或关联方共同出资
(5)出资人之间存在意见分歧
(6)被审验单位拒绝或阻挠注册会计师实施重要审验程序
(7)被审验单位处在高风险行业
(8)非货币财产计价的主观程度高或其计价需要大量的主观判断
(9)嗡资付费远远超出规定标准或明显不合理见教材f46-647页/A
(13):ABDA答案解析需要注册会计师进行变更验资的情况主要包括
(1)被审喊单位出资者(包括原出资者和新出资者)新投入资玮,增加注册资本及实收资本
(2)分次出资的非首次出资,噌加实收资本,但注册资本不变
(3)被审嗡单位以资本公积、盈余公积、未分配利润转噌注册资本及实收资本
(4)被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本
(5)被审嗡单位因派生分立、注销股份或依法收购股东的股权等减少注册资本及实收资本
(6)被审验单位整体改制,包括由非公司制0业变更为公司制企业或由有限责任公司变更为股份有限公司时,以净资产折合实收资本需要指出的是,公司因出资者、出资比例等发生变化,注册资本及实收资本金额不变,需要按照有关规定向公司登记机关申请办理变更登记,但不需要进行变更验资见教材643页A答案解析注册会计师在审验过程中,遇有下列情形之一时,应当拒绝出具验资报告并解除业务约定被审嗡单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作,甚至阻挠审验的-被审验单位或出帝者坚持要求注册会计师作不实证明的例如,遇有下列情形之一时,注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定
(1)出资者投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定
(2)被审验单位及其出资者不按国家有关规定对出资的实物、知识产权、土地使用权等非货币财产进行资产评估或价值鉴定、办理有关财产权转移手续
(3)被审^单位减少注册资本或合并、分立时,不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保
(4)外汇管理部门在外方出资情况询证函回函中注明附送文件存在虚假J违规等情况
(5)出资者以法律法规禁止的劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资
(6)首次出资额和出资比例不符合国家有关规定
(7)全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定见教材657页/A
(15):ABCD答案解析注册会计师认为应当说明的其他重要事项包括
(1)注册会计师与被审嗡单位在注册资本及实收资本的确认方d存在的异议.
(2)已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况做出相关会计处理.
(3)被审验单位由于严重亏损而导致噌加注册资本前的净资产小于实收资本
(4)验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的受响审验结论的重大事项
(5)注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象
(6)其他事项见教材65■vA/A
三、简答题(本题型共6题其中第6小题可以选用中文或英文解答,假如运用中文解答,该小题最高得分为6分;如运用英文解答,该小题须全部运用英文,最高得分为11分第1小题、第2小题和第3小题每小题6分,第4小题5分,第5小题6分本题型最高得分为40分答案中的金额有小数点的保留两位小数,小数点两位后四舍五入在答题卷上解答,答在试题卷上无效)
(1)
(1)违反职业道德守则假如审计客户属于公众利益实体,执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年在任期结束后的两年内,该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人A注册会计师在2023年任期结束后,未满两年即再次担当审计合伙人,不符合职业道德守则的规定
(2)违反职业道德守则假如由于合并或收购,某一实体成为审计客户的关联实体,会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系,并在考虑可能的防范措施后确定是否影响独立性,以及在合并或收购生效日后能否接着执行审计业务而A担当乙公司的独立董事,将因自我评价和自身利益产生特别严峻的不利影响,导致没有任何防范措施可以能够将其降低至可接受的水平
(3)违反职业道德守则当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时,假如其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有干脆经济利益或重大间接经济利益,将因自身利益产生特别严峻的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平
(4)违反职业道德守则假如审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工,或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担当上述职务,只有把该成员调离审计项目组,才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平上市公司的母公司属于上市公司的关联实体,应当包括在事务所的审计客户的范畴内
(5)不违反职业道德守则D虽然曾在甲公司工作,但其为人力资源部负责员工的培训工作,不能对甲公司的财务报表施加重大影响,因此不违反职业道德守则的规定
(6)违反职业道德守则XYZ事务所与ABC会计师事务所同属于同一网络事务所,假如某一会计师事务所被视为网络事务所,应当对网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立XYZ事务所供应内部限制设计属于担当管理层职业的内部审计服务,将产生严峻的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平
(2):“A注册会计师依据其审计甲公司的多年阅历,认为甲公司2023年度财务报表不存在重大错报风险,应当干脆实施进一步审计程序”是错误的重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性由于内部限制的固有限制,重大错报风险不行能降低为零此外,依据风险评估准则的规定,注册会计师在审计的全部阶段都要实施风险评估程序,并要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩“A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿“是错误的确定复核人员的原则是,由项目组内阅历较多的人员复核阅历较少的人员执行的工作,而不是由成员干脆相互复核底稿“A注册会计师委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量限制复核”是错误的项目质量限制复核人员符合下列规定
①假如可行,不由项目合伙人挑选;
②在复核其间不以其他方式参加该业务;
③不代替项目组进行决策;
④不存在可能损害复核人员客观性的其他情形A作为项目合伙人委派其所在业务部的B注册会计师作为项目质量限制复核人员会有损复核人员客观性“项目组内部在某项重大问题上存在分歧,经主任会计师批准,A注册会计师出具了审计报告”是错误的在出现重大问题分歧时,只有看法分歧问题得到解决,项目合伙人才能出具报告而不是由主任会计师批准“在审计报告出具后,B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核”是错误的会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量限制复核,不能在审计报告出具后才进行复核
(3):
(1)第
(1)项,注册会计师将“抽样单元界定为每个货币单元“做法不当传统变量抽样中,不适合采纳每个货币单位作为抽样单元,一般是以一个账户余额或一笔交易作为抽样单元通常PPS抽样是以货币单位作为抽样单元第
(2)项,注册会计师分层的做法并无不当之处第
(3)项,“注册会计师确定样本规模时不考虑可容忍错报”的做法是错误的依据在其他因素既定的条件下,可容忍错报越大,所需的样本规模越小第
(4)项,“注册会计师采纳系统选样方法”的做法可能存在不当系统选样假如在统计抽样中运用,必须要求总体必需是随机排列的,否则简洁发生较大的偏差因此在确定选样方法前应当对总体特征的分布进行视察,假如发觉总体特征的分布呈随机分布,则采纳系统选样法注册会计师并未对总体特征进行视察,干脆采纳了系统选样法,因此很可能存在偏差第
(5)项,“注册会计师发觉样本发票丢失后干脆另找了一个样本代替”的做法不当
①假如注册会计师对样本结果的评价不会因为未检查项目可能存在错报而变更,就不需对这些项目进行检查
②假如未检查项目可能存在的错报会导致该类交易或账户余额存在重大错报,注册会计师就要考虑实施替代程序,为形成结论供应充分的证据
(2)平均错报=(样本实际金额与账面金额的差额)/样本规模=(4000000-3600000)=2000(元)推断总体错报=2000X4000=8000000(元)
(4):
(1)第
(1)项干脆相关第
(2)项与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关,与销售收入的发生认定不干脆相关第
(3)项干脆相关第
(4)项与销售收入的精确性认定有关,与发生认定不干脆相关第
(5)项干脆相关第
(6)项与销售收入的精确性认定有关,与发生认定不干脆相关
(2)选择第
(5)项注册会计师应当评价限制是否足以应对评估的每个相关认定的错报风险,并选择其中对形成评价结论具有重要影响的限制进行测试对特定的相关认定而言,可能有多项限制应对评估的错报风险;反之,一项限制可能应对评估的多个相关认定的错报风险注册会计师没有必要测试与某个相关认定有关的全部限制在确定是否测试某项限制时,注册会计师应当考虑该项限制单独或连同其他限制,是否足以应对评估的某项相关认定的错报风险,而不论该项限制的分类和名称如何只有具备充分的记录手续,才有可能实现其他各项限制目标因此应当选择第
(5)项限制进行测试
(5):
(1)存在着管理层编制虚假财务报告的动机或压力的舞弊风险因素甲公司所处行业竞争激烈,行业收入增长率低于5%而甲公司董事会确定的增长率为8%产生了管理层编制虚假财务报告的压力同时,管理层的收入除固定工资外,还将奖金金额与当年完成主营业务收入的状况挂钩,产生了管理层编制虚假财务报告的动机和压力A注册会计师未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域不正确依据审计准则的规定在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时,注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定,评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险A注册会计师除执行向参加财务报告编制过程的人员询问了与处理睬计分录和其他调整相关的不恰当或异样的活动的程序外,还可以执行以下审计程序
①选择在报告期末作出的会计分录和其他调整;
②考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整
(6):
(1)E公司和G公司和H公司应当作为集团审计中重要组成部分E公司的资产总额、营业收入和利润总额在集团中所占的份额很大,因此作为重要组成部分G公司虽然资产总额和利润总额比重较低,但营业收入在集团中所占的份额较大,并且向部分主要客户供应特殊退货支配,因此应当作为重要组成部分E和G属于“单个组成部分对集团具有财务重大性”的状况H公司虽然资产、收入和利润的比较较小,但从事了若干远期外汇交易,以管理2023年度外汇汇率持续波动的风险,属于“由于其特定性质或状况,可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特殊风险”的状况,因此也应当作为重要组成部分F公司应当做为非重要组成部分该公司的资产、收入和利润占集团的份额较小,且规模较小,业务刚刚起先,财务状况较为稳定
(2)针对对重要组成部分需执行的工作对于具有财务中大型的单个组成部分,集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师,应当运用该组成部分的重要性,对组成部分财务信息实施审计对由于其特定性质或状况,可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特殊风险的重要组成部分,集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作
①运用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;
②针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特殊风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计;
③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特殊风险实施特定的审计程序
(3)对不重要的组成部分所需执行的工作
①对于不重要的组成部分,集团项目组应当在集团层面实施分析程序
②选择不为被审计单位预见的同类其他组成部分,可以增加识别组成部分财务信息重大错报的可能性对组成部分的选择通常实行定期轮换
③集团项目组可以依据详细状况对组成部分财务信息实施批阅集团项目组还可以实施追加的程序,作为对批阅程序的补充
四、综合题(本题型共2小题,每题15分,共30分在答题卷上解答,答在试题卷上无效答案中的金额用人民币万元表示,有小数点的保留两位小数,小数点两位后四舍五入)
(1)A
(1)事项
(1)存在重大错报风除2010年年初,被审计单位销售服务处数量噌加到11个,销售服务人员数量比上年末噌加50%而营业费用中的办公室租金仅蹭长
11.42%存在少记专般费用的风险.5肖售费用完整性认定事项
(2)存在重大错报风除甲公司自2010年起向医院提供1个月的免费试用期,医院在试用期结束后签署设备验收单,这样就延长一个月的确认收入时间.而被审计单位在201评末发出商品科目余额仅比上年同期长10万兀.有提前确认收入的风险.营业收入发生;营业成本发生;存货完整性’•事项
(3)存在重大错报风险2010年,被审计单位降低B产品售价比率为由计单位在2010年的毛利率与200邦相比并没有明显降低,与市场竞争激烈及B产品降价10湖客观情况不符.营业收入寒生被定营业成本完整性认定事项
(4)存在重大错报风除被审计单位销售返利政策没有签约明确的书面协议,仅凭销售人员口头报告.返点率为3%至6%•而根据上年末应收账款余额及本期车皤额及年末应收账款余额,本年度收回$皓款为4900万元仁3500坨300-4900)张面返点率为
6.12%有高估返利的错报风除此外,根据企业政策,在年度终了后12个月内向经销商支付返利.而本年发生返利为300万,年末其他应付款中尚未实际支付的返来J金额余额为420万,则年末返利中仍有部分上年的返利金额未支付.营业收入完整性认定;其他应付款,存在认定事项
(5)存在重大错报风险一名已医职员工向甲董事会举报,称销售总监有虑报销售费用的行为被审计单位销售费用有高估风险,表明有公司资产有被侵占的风除.销售费用发生认定.事项
(6)存在重大错报风险被审计单位存货盘点制度存在缺陷,备件产品存货盘点日为11月30日,没有对11月30日至12月31日间的存货变动进行控制.存货发生完整性计价与分摊认定./AA
(2)事项
(1)存在缺陷被审计单位2010年度整体利润总额为2000万元,比上年噌长800万元.200邪重要性水平为利润总额的5%而今年为10%格大大提高重要性水平的金额,有可能因重要性水平的提高而影响注册会计师的审计效果.事项
(2)存在缺陷-进一步审计程序的总体方案应当按各类交易、账户余额和披露来分别确定,不应当根据主要业务流程内部控制的情SL.就将所有交易、账户余额和披露的总体方案一并确定.
(3)程序
(1)镀与事项1的重大错报风险相关.被审计单位有虚减销售租金的风险,通过实施该程序,可以帮助确认销售办公用房租金.程序
(2)不相关程序
(3)相关与事项4的重大错报风险相关.通过检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况,并向管理层询问予以佐证,评估2010年度计提的销售返利金颔的合理性,可以验证营业收入的完整性认定;其他应付款的存在认定.程序⑷相关与事项2的重大错报风险相关.通过检查销售合同、发票和设备验收单,确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致,收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备嗡收单的日期相符,可以帮助确认是否存在提前确认收入的问题程序
(5)不相关程序
(6)不相关/A
(2):A/AA【答案】
(1)注释[存在缺陷.收到的折扣要抵减相应采购的存货的成本,如果相应存货已被使用,要相应调整营业成本等相关的项目建议按存货范存、使用情况来调整存货余额或营业成本等项目注释:不存无缺陷注释1存在橱gj小应当提出调整建议,期末单到货未到时,如果符合负债确认条件,相关存货应当作在途物资核算建议不应提出审计调整建议
(二)注释[存在缺陷对于尚未发出的存货,虽然已经开具发票,但不满足收入确认条,因此应当纳入存货盘点范围,并在账面中反映,同时不能作为收入加以确认建议对该存货纳入企业年末存货的沌围,并反映在企业年末的账面记录中,同时调整在年底确认的收入注释:存在不当之处对于期后发生产品的销售退回和售价的下调,存在存货的减值迹象,因此可能存在存货趺价的可能性,但未作存货计价测试建议结合期末存货售懒情况计算存货的可变现净值,考虑存货跌价准备的计提/AA注释子存在不当之处期后匚产品已经停产,存在趺价的可能性,因此计价测试中应考虑跌价准备的问题建议计算,:产品的可变现净值,考虑存货趺价准备的计提
(3)原材料可变现净值计算方法不恰当原材料应当考虑其持有意图,如果是以直接出售为目的,则可以按照原材料的市场价格扣除预计的销售费用和税费来计算如果是以生产产品为目的,则应当以生产的产品的可变现净值为基础计算确定,因此题目中“原材料可变现净值按照于江小年1二月31日的相关原材料市场价格扣除对外转让原材料的预计销售费用和相关税费确定”方法不适当产成品的可变现净值计算不适当产成品的可变现净值,应当考虑期后情况对产成品可变现净值的影响E;产品期后售价下调,:产品期后停产,都对其可变现净值产生影响因此题目中“产成品可变现净值按照于31年12月31日的相关产品销售价格扣除必要销售费用和相关税费确定”不适当/AQ)源材料,无需计提趺价准备E原材料,需要计提跌价准备6原材料的持有以直接出售为目的,E产成品期后售价下调,导致可变现净值低于其成本•导致H原材料在期末应按可变现净值进行期末计量,因此需要计提趺价准备三原材料,诘坂9是跃价准备匚原材料的持有以直接出售为目的,匚产成品期后停产,相应E原材料的可变现净值低于其成本的可能性也会很大F成品,无需计提跌价准备E产成品,需要计提跌价准备期后售价下调L,%导致存货可变现净值2的♦(1-L,%)小于成本230二产成品,考虑计提跌价准备期后停产,售价很有可能会进一步下调,导致存货可变现净值小于成本
(9)Ahref=javascript:;n
(三)A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表在编制和归整审计工作底稿时,延册会计师遇到下列事项,请代为作出正确的专业判断./A
9.在对营业收入进行细节测试时,A注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查针对所检查的销售发票,A注册会计师记录的识别特征通常是()-A.销售发票的开具人B.销售发票的编号,C.销售发票的踊D.销售发票翻款式
(10)Ahref=javascript:;n
10.在编制审计工作底稿时,下列各项中,电册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是()O瓦A注册会计师与甲公司管理层对重大事项进行讨论的结果A注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标的情形A注册会用币识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形A注册会计帅取得的已被取代的财务报表草稿/A(H)Ahref=*javascript:;n.在归档审计工作底稿时,下列有关归档期限的要求中,A注册会计师认为正确的是()OA.在审计报告日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作B.在审计报告日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作C.在审计报告公布日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作D.在审计报告公布日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作/A
(12)Ahref=Hjavascript:;n.下列各情形中,A注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是()OA注册会计师删除被取代的审计工作底稿A注册会计师对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引A注册会计师时审计档案归整工作的完成核对表签字认可A注册会计师记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据/A13Ahref=*javascript:;n四A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表甲公司下设若干家子公司和联营公司在审计关联方关系和交易时A注册会计师遇到下列雪顶,请代为作出正确的专业判断/A
13.在询问关联方关系时,下列组织或人员中,A注册会计师的询问对象通常不包括的是OA.内部市计人员B.董事会成员C.证券监管机构D.内部法律顾阿14ahref=*javascript:;n.在估价和应对与关联方交易相关的重大错报风险时,下列说法中,A注册会计师认为正确的是A.所有的关联方交易和余额都存在重大报错风险B.实施实质性程序应对于关联方交易相关的重大报错风险更有效,因此磁了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制C.超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险D.A注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由/a15Ahref=Hjavascript:;n.A注册会计师发现2010年度甲公司向乙公司支付大额咨询是,乙公司是甲公司总经理的市弟开设的一家管理咨询公司,并未包括在管理层提供的关滕方清单内下列各项应对措施中,A注册会计师通常首先采取的是/AAhref=njavascript:;nA.向甲公司董事会通报B.向项目质量控制复核人员通报C.要求甲公司管理层在财务报表中披露该交易是否公平交易D.要求甲公以营理层一只别与乙公司之间发生所有交易,并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联方/A16Ahref=javascript:;n五磔册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表在考虑获取管理层书面声明时,A注册会计师遇到下列是想,请代为做出正确的专业判断/A
16.下列书面文件中,A注册会计师认为可以作为书面声明的是A.董事会会议纪萝B.财务报表副本C.A注册会计师列示管理层负责并经甲公司管理层确认的信函D.内部法律顽间出具的法律意见书17Ahref=*javascript:;n.下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中,A注册会计师认为错谡的是A.就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日B.书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间C.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日前D.书面声明的日前可以与审计报告日一只18Ahref=javascript:;n.下列有关书面志明作用的说法中,A注册会计师认为下确的是0对如果A注册会计师不能获取充分,适当的审计证据,可获取书面声明作为审计意见的基础B.如果甲公司管理层已就某事项提供书面志明,可在一定程度上减轻A注册会计师的责任C.书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予惧佐证D.书面声明提供的审计证据可减少A注册会计师应当获取的其他审计证据/A19Ahref=njavascript:;nig在审计甲公司某项重要的金融资产时,a注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向甲公司管理层获取了书面声明,但发现该书面声明与其他审计证据不一致,a注册会计师通常首先采取的措施是A.提请甲公司管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明B.实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题C.考虑对审计证据之体可告性和审计意见的影响D.修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围/A20Ahref=javascript:;n
20.如果甲公司管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明,下列做法中,A注册会计师认为错误的是A.重新评价甲公司管理层的诚信情况B.重新评价获取审计证据的总体可靠性C.时财务报表出具无法表示意见的审计报告D.对财务报表出具保留意见的审计报告/A
二、多项选择题本题型共4大题,15小题,每小题1分,本题型共15分每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案,在答题卡相应位置上用2B铅笔涂相应的答案代码每小题全部答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分答案写在试题卷上无效1一A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表A注册会计师遇到下列事项,请代为作出正确的专业推断A.甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的全部文件B.甲公司管理层应当负责依据适用的财务报告编制基础编制财务报表C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触全部必要的相关人员D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部限制
22.在向甲公司管理层说明审计的固有限制时,下列有关审计固有限制的说法不,A注册会计师认为正确的有oA.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制C.审计工作可能因项目组成员素养和实力的不足而受到限制D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制
33.在评价自身作出的职业推断是否适当时,下列各项中,A注册会计师认为应当考虑的有oA.作出的推断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用B.作出的推断是否有详细事实和状况所支持C作出的推断是否与截至审计报告日知悉的事实一样D.作出的推断是否可以用来降低重大错报风险4二A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表在确定重要性及评价错报时A注册会计师遇到下列事项,请代为作出正确的专业推断A.财务报表整体的重要性B.实际执行的重要性C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性D.明显微小错报的临界值
55.在确定实际执行的重要性时,下列各项因素中,A注册会计师认为应当考虑的有oA.财务报表整体的重要性B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围C实施风险评估程序的结果D.甲公司管理层和治理层的期望值
66.下列情形中,A注册会计师可能认为须要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有A.甲公司状况发生重大变更B.A注册会计师获得新的信息C.通过实施进一步审计程序A注册会计师对甲公怀及其经营状况的了解发生变更D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性
77.在评价未更正错报的影响时,下列说法中,A注册会计师认为正确的有A.未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值B.A注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大C.A注册会计师应当要求甲公司更正未更正错报D.A注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响8Ahref=*javascript:;n三磔册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表在审计会计估计时,A注册会计师遇到下列事项,请代为作出正确的专业判断/A8•在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时,下列各项中,A注册会计师认为应当了解的有OA.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定.甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况C.甲公司管理层如何作出会计估计D.会计估计所依据的数据9Ahref=njavascript:;H.在应对与会计估计相关的重大错报风险时,下列各项程序中,A注册会计师认为适当的有OA.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关的会计估计的审计证据B.测试甲公司管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据C.测试与家公司管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性,并实施恰当的实质性程序D.作出点估计或区间估计,以评价甲公司管理层的点估计/A10Ahref=javascript:;”.在评价会计估计的不确定性时,下列会计估计中,A注册会计师通常认为具有高度不确定性的有-瓦高度依赖的判断的会计估计B.采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计C.存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计D.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计/A11Ahref=*javascript:;n
11.在运用区间估计评价甲公司管理层点估计的合理性时,下列说法中,A注册会计师认为正确的有A.A注册会计师的区间估计应当采用与甲公司管理层一致的假设和方法B.应当缩小区间估计,直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的C.应当从区间估计中不可能发生的极端结果D.当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时,该区间估计对于评价甲公司管理层的点估计通常是适当的/A12Ahref=javascript:;n四A注册会计帅在从事嗡资业务过程中,遇到下列事项,请代为作出正确的专业判断/A
12.在识别和评估验资风险时,下列各项中,A注册会计师认为通常可能导致验资风险的有oA.验资业务委托渠道复杂或不正常B.出资人之间存在意见分歧C.家庭成员共同出资D.嗡资资料相互矛盾13Ahref=javascript:;”
13.在确定验资报告的类型时,下列各项中,A注册会计师认为出具变更验资报告的有OA.被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本B.被审验单位将资本公积、盈余公积、未分配利润等转噌注册资本及实收资本C.被审验单位注册资本金额虽保持不变,但出资人和出资比例等发生变化D.被审验单位因注销股份等减少注册资本及实收资本/A
(14)Ahref=Hjavascript:;n
14.下列各项中,A注册会计师认为应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的有()0A.被审验单位及其出资者未对非货币财产进行资产评估或价值鉴定并办理有关财产权转移手续B.被审验单位减少注册资本时,不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保C.被审嗡单位由于严重亏损而导致增加注册资本前的净资产小于实收资本D.全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定/A
(15)Ahref=*javascript:;n
15.在出具嗡资报告时,下列各项中,A注册会计师认为在验资报告说明段中披露的重要事项有()OA.A注册会计师与被审验单位在实收资本的确认方面存在的异议B.已设立公司尚未对注册资本的实收情况或变更情况作出相关会计处理C.验资截止日至验资报告日期间触册会计师发现的影响审验结论的重大事项D.A注册会计断发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹冢/A
三、简答题(本题型共6题其中第6小题可以选用中文或英文解答,假如运用中文解答该小题最高得分为6分;如运用英文解答,该小题须全部运用英文,最高得分为11分第1小题、第2小题和第3小题每小题6分,第4小题5分,第5小题6分本题型最高得分为40分答案中的金额有小数点的保留两位小数,小数点两位后四舍五入在答题卷上解答,答在试题卷上无效)
(1)
1.上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户2023年4月1日,ABC会计师事务所与甲公司续签了2023年度财务报表审计业务约定书XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所运用同一品牌,共享重要专业资源ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项
(1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担当甲公司2023年度财务报表审计项目合伙人A注册会计师曾担当甲公司2023年度至2023年度财务报表审计项目合伙人,但未担当甲公司2023年度财务报表审计项目合伙人
(2)2023年9月15日,甲公司收购了乙公司80%的股权,乙公司成为其控股子公司A注册会计师自2023年1月1日起担当乙公司的独立董事,任期5年
(3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人,与A注册会计师同处一个业务部门2023年3月1日,B注册会计师购买了甲公司股票5000股,每股10元,由于尚未出售该股票,ABC会计师事务所未委派B注册会计师担当甲公司审计项目组成员
(4)丙公司系甲公司的母公司,甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担当财务总监
(5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作,于2023年2月10日离开甲公司,加入ABC会计师事务所
(6)2023年2月25日,XYZ会计师事务所接受甲公司托付,供应内部限制设计服务要求针对上述
(1)至
(6)项,逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由公司名称主营业务资产总额在集团中所占的份额营业收入在集团中所占的份额利润总额在集团中所占的份额说明E公司彩电80%50%78%1F公司冰箱5%5%6%2G公司洗衣机5%40%5%3哈司集囱声品的出口销售5%5%4%4甲公司素引号B1-2产成品审计表编制.日期20H年3月5日截至2010年他年◎日审核(略)日期2011年3月5日2010年2009年索引未审数审计调整一定数己申裁F品注释1450450150B产品注释228040320500C产品注释317020190300/AAhref=*javascript:;n……(略)婚、沙…(略)(略)……(略)(略)减存货M鸭21bi-j备0000合计300010031002800甲公司素引号E1-3存货趺价准备市计表截至2010年12月31日编制(略)日朝;201正3月5日审核(略)日朝;201医3月5日索引A原材衿注释]B原材料注释:优林柏柱释注左卡十田亦即与宿应计毙的跳价账面己计提的是鼻结存娇啾蜩值准备趺价准备差异401200002002100005055000……(略)(略)小计卡品注释2B产品注释2C产品注释2……(略)……(略)……(略)……(略)2000000450590000280290~00170180000……(略)(珞)小计……(略)……(略)……(略)……(略)3000000。