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2023年度注册会计师全国统一考试一一专业阶段考试《审计》试题及答案解析特殊提示本试题卷简答题第5小题可以选用中文或英文解答如运用中文解答,最高得分为6分;假如用英文解答,须全部运用英文,最高得分为11分除简答题第5小题外,简答题中的其余小题和综合题均运用中文解答本试题卷最高得分为105分,本科目合格分数线为60分请考生关注下列答题要求.请在答题卷和答题卡指定位置正确填涂(写)姓名、准考证号和身份证件号.请将答题卷第1页上的第5号条形码取下,粘粘在答题卡的指定位置内.单项选择题、多项选择题的答题结果用2B铅笔填涂在答题旨的指定位置内.简答题,综合题的答题结果用蓝(黑)色钢笔、圆珠笔写在答题卷的指定位置内,用铅笔答题无效.在试题卷上填写答题结果无效.试题卷、答题卷、答题卡、草稿纸在考试结束后一律不得带出考场
一、单项选择题(本题型共5大题,20小题,每小题1分,本题型共20分每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案,在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码答案写在试题卷上无效)(DA注册会计师接受托付,对甲公司供应鉴证服务A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业推断.在确定鉴定业务是基于责任方认定的业务还是干脆报告业务时,A注册会计师应当考虑的因素是()A.供应的保证程度是合理保证还是有限保证B.鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期运用者获得C.提出结论的方式是主动方式还是消极方式D.提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告【参考答案】B【答案解析】教材47页上方区分基于责任方认定的业务和干脆报告业务,要看鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为报告预期运用者获得在基于责任方认定的业务中,鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期运用者获得;在干脆报告业务中,该认定无法为预期运用者获得.在确定鉴证业务是否符合承接条件时,A注册会计师应当考虑的业务特征是()A.运用的标准是否适当且预期运用者能够获得该标准B.注册会计师是否能够识别运用鉴证报告的全部组织和人员C.鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务D.鉴证业务是否可以由合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务【参考答案】A【答案解析】教材49页上方在确定鉴证业务是否符合承接条件时,须要考虑5个方面的特征,本题考核的是第2个特征B.甲公司大量采纳分销渠道销售产品C.甲公司高级管理人员变更频繁D.管理层拥有甲公司10%的股份【参考答案】ABC【答案解析】参见教材P505表21」管理层拥有甲公司10%的股份属于动机或压力.在组织审计项目组探讨舞弊风险时,A注册会计师认为应当探讨的内容有()oA.甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式B.甲公司存在的舞弊风险因素C.甲公司管理层凌驾于内部限制之上的可能性D.审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序【参考答案】ABCD【答案解析】参见教材P507〜508项目组探讨的内容通常包括
(1)由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性,重大错报可能发生的领域及方式;
(2)在遇到哪些情形时须要考虑存在舞弊的可能性;
(3)-了解的可能产生舞弊动机或压力、供应舞弊机会、营造舞弊行为合理化环境的外部和内部因素;
(4)已留意到的对被审计单位舞弊的指控;
(5)己留意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异样或无法说明的变更;
(6)管理层凌驾于限制之上的可能性;
(7)是否有迹象表明管理层操纵利润,以及实行的可能导致舞弊的操纵利润手段;
(8)管理层对接触现金或其他易被侵占资产的员工实施监督的状况;
(9)为应对舞弊导致财务报表重大错报可能性而选择的审计程序,以及各种审计程序的有效性;
(10)如何使拟实施审计程序的性质、时间和范围不易为被审计单位预见.对于舞弊导致的重大错报风险,下列审计程序中,A注册会计师认为通常可以增加审计程序不行预见性的有()A.在事先不通知甲公司的状况下,选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘B.运用不同的抽样方法选择须要检查的存货C.向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问存货选购和销售状况D.在存货监盘时对大额存货进行抽盘【参考答案】ABC【答案解析】参见教材P509注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时,应当有意识地避开被这些人员预见或事先了解注册会计师应当考虑实行下列措施
(1)对通常由于风险程度较低而不会做出测试的账户余额实施实质性程序;
(2)调整审计程序的时间,使之有别于预期的时间支配;
(3)运用不同的抽样方法;
(4)对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序;
(5)以不预先通知的方式实施审计程序
(五)A注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表在考虑利用内部审计工作时A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业推断.在确定是否可以利用内部审计工作时,A注册会计师通常须要考虑的因素有()A.内部审计的组织地位及客观性B.内部审计人员的薪酬C.内部审计人员的职业谨慎D.内部审计人员的专业胜任实力【参考答案】AD【答案解析】参见教材P562-563在了解内部审计并对其进行评估时,注册会计师应当考虑下列重要因素,对这些因素的不同评价确定着注册会计师是否可以利用内部审计成果以及利用的程度
(1)内部审计的组织地位及其对客观性的影响
(2)内部审计的职责范围
(3)内部审计人员的专业胜任实力
(4)内部审计人员应有的职业关注.在评价内部审计工作时,A注册会计师通常须要考虑的因素有()A.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担当B.内部审计是否能够获得充分、适当的审计证据C.内部审计结论是否适当D.内部审计发觉的例外或异样事项是否得到适当解决【参考答案】ABCD【答案解析】参见教材P564在评价内部审计的特定工作时,注册会计师应当从下列方面考虑内部审计工作范围和相关方案的适当性,以及对内部审计的评估是否仍旧适当
(1)内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担当,助理人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录
(2)内部审计是否能够获得充分、适当的审计证据,以得出合理的审计结论
(3)内部审计结论是否恰当,内部审计报告是否与内部审计工作的结果一样
(4)内部审计发觉的例外或异样事项是否得到适当解决.在确定对内部审计工作实施的审计程序时,A注册会计师通常须要考虑的因素有()oA.相关领域的重大错报风险B.对甲公司内部审计工作的总体评估C.对拟利用的内部审计工作的评价D.是否须要在审计报告中提及内部审计工作【参考答案】ABC【答案解析】参见教材P564注册会计师应当在对内部审计特定工作进行评价的基础上实施进一步审计程序.实施进一步审计程序的性质、时间和范围取决于注册会计师对卜.列因素的推断相关领域的重大错报风险
(2)对内部审计工作的评估
(3)对内部审计的特定工作的评价
(六)A注册会计师负责对甲公司20义8年度财务报表进行批阅在批阅过程中,A注册会计师遇到下列事项,请代数做出正确的专业推断.下列各项中,A注册会计师应在业务约定书中予以明确的内容有()oA.批阅业务的目标B.预期提交的报告样本C.预期发表的批阅看法类型D.有关不能信任财务报表批阅提示错误、舞弊和违反法规行为的说明【参考答案】ABD【答案解析】参见教材P712o注册会计师应当与被批阅单位就业务约定条款达成一样看法,并签订业务约定书业务约定书应当包括下列内容
(1)批阅业务的目标
(2)管理层对财务报表的责任
(3)批阅范围批阅范围应提及依据《中国注册会计师批阅准则第2101号一一财务报表批阅》的规定执行批阅工作
(4)注册会计师不受限制地接触批阅业务所要求的记录、文件和其他信息
(5)预期提交的报告样本
(6)说明不能依靠财务报表批阅揭示错误、舞弊和违反法规行为
(7)说明没有实施审计,因此,注册会计师不发表审计看法,不能满足法律法规或第三方对审计的要求.下列各项中,A注册会计师为形成批阅结论通常实施的程序有()A.了解甲公司状况及其环境B.测试甲公司的内部限制C.就财务报表中的全部重要认定询问管理层D.对财务报表实施分析程序【参考答案】ACD【答案解析】参见教材P713财务报表批阅程序通常包括
(1)了解被批阅单位及其环境
(2)询问被批阅单位采纳的会计准则和相关会计制度、行业惯例
(3)询问被批阅单位对交易和事项的确认、计审、记录和报告的程序
(4)询问财务报表中全部重要的认定
(5)实施分析程序,以识别异样关系和异样项目
(6)询问股东会、董事会以及其他类似机构确定实行的可能对财务报表产生影响的措施
(7)阅读财务报表,以考虑是否遵循指明的编制基础
(8)获得其他注册会计师对被批阅单位组成部分财务报表出具的审计报告或批阅报告.下列各项中,A注册会计师应当在批阅报告的范围段中说明的有()A.依据的批阅准则确定的重要性水平C.实施的主要程序D.供应的保证程度【参考答案】ACD【答案解析】参见教材P715批阅报告的范围段应当说明批阅的性质,包括下列内容:
(1)批阅业务所依据的准则
(2)批阅主要限于询问和实施分析程序,供应的保证程度低于审计
(3)没有实施审计,因而不发表审计看法
三、简答题(本题型共5题其中第5小题可以选用中文或英文解答,如运用中文解答,最高得分6分,如运用英语解答,须全部运用英文,最高得分11分,第1小题至第4小题每小题6分本题型最高得分为35分答案中的金额有小数点的保留两位小数,小数点两位后四舍五入在答题卷上解答,答在试题卷上无效)
1.ABC会计师事务所是一家新成立的事务所,最近制定了业务质量限制制度,有关内容摘录如下
(1)合伙人考核和晋升制度规定,连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人,连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理
(2)内部业务检查制度规定,以每三年为一个周期,选取已完成业务进行检查,假如事务所当年接受相关部门的外部检杳,则当年暂停对全部业务的内部检查,
(3)项目质量限制复核制度规定,除上市公司审计业务外,其他须要实施质量限制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量限制复核
(4)工作底稿保管制度规定,推行业务档案电子化,将纸质工作底稿经电子扫描后,存为业务电子档案,同时销毁纸质工作底稿
(5)独立性政策规定,每年须要保持独立性的人员供应关于独士性要求的培训,并要求高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函
(6)分所管理制度规定,分所可以依据自身的实际状况,自行制度业务质量限制制度要求针对上述
(1)至
(6)项,分别指出ABC会计师事务所业务质量限制制度是否符合会计师事务所质量限制准则的规定,并简要说明理由【参考答案】
(1)不符合事务所质量限制准则规定会计师事务所制定的业绩评价、工薪及晋升程序应当强调,提高业务质量及遵守职业道德规范是晋升更高职位的主要途径,而不应当以业务收入额作为标准和途径参考教材P
70.
(2)不符合事务所质量限制准则规定会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查,周期最长不得超过三年在确定检查范围时,会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论,但这些检查不能替代自身的内部监控参考教材P80
(3)不符合事务所质量限制准则规定项目质量限制复核,是指会计师事务所选择不参与该业务的人员,在出具报告前,对项目组作出的重大推断和在打算报告时形成的结论作出客观评价的过程因此审计项FI组负责人不能作为复核人员执行本项目的质量限制复核工作参考教材P75
(4)不符合事务所质量限制准则规定假如原纸质记录经电子扫描后存入业务档案,会计师事务所应当保留已扫描的原纸质记录参考教材P78
(5)不符合事务所质量限制准则规定会计师事务所应当每年至少一次向全部受独立性要求约束的人员获得其遵守独立性政策和程序的书面确认函,而不是仅要求高级经理以I(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函
(6)不符合事务所质量限制准则规定依据会计师事务所质量限制准则第五条,会计师事务所在制定质量限制政策和程序时,应当考虑自身规模和业务特征等因素相关的质量限制制度是事务所整体(含分所)都要遵守的
2.ABC会计师事务所通过招投标程序接受托付,负责审计上市公司甲公司20X8年度财务报表,并委派A注册会计师为审计项目组负责人,在招投标阶段和审计过程中,ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项
(1)应邀投标时,ABC会计师事务所在其投标书中说明,假如中标,需与前任注册会计师沟通后,才能与甲公司签订审计业务约定书
(2)签订审计业务约定书时,ABC会计师事务所依据有关部门的要求,与甲公司商定按六折收取审计费用,据此,审计项目组支配相应缩小审计范围,并就此事与甲公司治理层达成一样看法
(3)签订审计业务约定书后,ABC会计师事务所发觉甲公司与本领务所另一常年审计客户乙公司存在干脆竞争关系ABC会计师事务所未将这一状况告知甲公司和乙公司
(4)审计起先前,应甲公司要求,ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工依据甲公司编制的试算平衡表编制20X8年度财务报表
(5)审计过程中,适逢甲公司聘请高级管理人员,A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查,并就是否录用形成书面看法
(6)审计过程中,A注册会计师应甲公司要求帮助制定公司财务战略要求针对上述
(1)至
(6)项,分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由【参考答案】
(1)不违反职业道德守则在应邀投标时,在投标书中说明,在承接业务前须要与前任注册会计师沟通,以了解是否存在不应接受托付的理由(教材97页)
(2)违反职业道德守则虽然说事务所可以自主商定审计的收费,但是不能因为收费而相应缩小审计范围,影响审计工作的质量(教材99页相关内容)
(3)违反职业道德守则事务所要同时为两个存在竞争关系的审计客户供应审计,须要告知客户,并征得他们的同意才能执行业务(教材98页相关的内容)
(4)违反职业道德守则依据规定不允许为属于公众利益实体的审计客户供应编制财务报表的服务,至少形式上会对独立行产生影响(留意和非公众利益实体要求的区分,在对非公众利益实体的审计客户供应这项工作是允许的)
(5)违反职业道德守则依据规定对于属于公众利益实体的审计客户而言,聘请董事、高级管理人员,或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制实施重大影响的高级管理人员,会计师事务所不能供应对可能录用的候选人的证明文件进行核查的服务(教材136页)
(6)违反职业道德守则帮助制定公司的财务战略,属于担当公司的管理层职责,是职业道德所不允许的(教材126页相关内容)
3.甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司(以下简称丁公司)甲、乙出资人依据出资协议的约定按期缴纳了出资额,丙出资人通过与银行串通编造虚假的银行进账单,虚构了出资ABC会计师事务所的分支机构接受托付对拟设立的丁公司的注册资本进行审验,并委派A注册会计师担当项目组负责人审验过程中,A注册会计师依据执业准则的要求,实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序,保持了应有的职业谨慎,但未能发觉丙出资人的虚假出资状况A注册会计师在出具的验资报告中认为,各出资人已全部缴足出资额,并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记运用”丁公司注册登记半年后,丙出资人补足虚构的出资额一年后,乙出资人抽逃其全部出资额两年后,丁公司因资金短缺和经营不善等缘由导致资不低债,无力偿付戊供应商的材料款戊供应商以ABC会计师事务所出具不试验资报告为由,向法院供应民事诉讼,要求ABC会计师事务所担当连带赔偿责任ABC会计师事务所提出三项抗辩理由,要求免于担当民事责任•是审验工作乃分支机构所为,与本会计师事务所无关;二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系,因而不是利害关系人;三是验资报告已经注明“仅供工商登记运用”,戊供应商因不当运用验资报告而遭遇损失与本会计师事务所无关要求回答下列问题,并简要说明理由
(1)戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼?
(2)ABC会计师事务所供应的抗辩理由是否成立?
(2)ABC会计师事务所是否可以免于担当民事责任?【参考答案】
(1)戊供应商可以对丁公司、乙出资人、ABC会计师事务所的分支机构以及ABC会计师事务所提起民事诉讼理由利害关系人可以对事务所提起诉讼,同时假如利害关系人未对被审计单位提起诉讼而干脆对会计师司务所提起诉讼的,应当将被审计单位作为共同被告参与诉讼被审计单位出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资,且事后未补足的,人民法院可以将该出资人列为第三人参与诉讼乙出资人抽逃出资且事后未补足,可以对他提起民事诉讼丙虽然有虚假出资,但是事后已经补足,不用作为第三人参与诉讼利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的,人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参与诉讼
(2)ABC会计师事务所供应的三条抗辩理由都不能成立理由1,利害关系人假如对会计师事务所的分支机构提起诉讼,人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参与诉讼本题中利害关系人干脆对事务所提起诉讼是可以的理由2推断是否是利害关系人不是以是否存在和约关系为前提,而是因合理信任或者运用会计师事务所出具的不实报告,与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易或者而遭遇损失的自然人、法人或者其他组织所以戊供应商属于利害关系人理由3准则规定在验资报告已经注明“仅供工商登记运用”,等内容不能作为免责事由
(3)ABC公司可以免于担当民事责任理由会计师事务所可以证明存在下列状况,所以可以不用担当民事责任审计业务所必需依靠的金融机构等单位供应虚假或者不实的证明文件,会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发觉虚假或者不实;已经遵照验资程序进行审核并出具报告,但被审计单位在注册登记之后抽逃出资;为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告,但出资人在登记后已补足出资
4.A注册会计师负责对甲公司20X8年度财务报表进行审计在针对应收账款实施函证程序时,A注册会计师确定采纳概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样甲公司的应收账款包含400笔明细账户,账面总金额为2000000元A注册会计师确定的可接受误受风险为5%其他相关事项如下
(1)在确定样本规模后,A注册会计师认为,PPS抽样方法的抽样单元是货币单元,而实施审计测试须要针对应收账款明细账户实物单元为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元,A注册会计师逐项累计总体中全部项目的账面金额A注册会计师利用随机数的方式选取样本,在产生的随机数中,有两个随机数对应的是同一样本项目,A注册会计师将其视为1个样本项目
(3)假设A注册会计师选出150个样本项目,在进行测试后发觉两个错报,一个是账面金额为100元的明细账户中由50元的高估错报;另一个是在账面金额为2000元的明细账户中有600元的高估错报A注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体偌报上限在误受风险为5%的状况下,泊松分布的MFx分别为MF0=
3.00MF1=
4.75MF2=
6.30要求
(1)简要说明A注册会计师利用PPS抽样方法在确定样本规模时须要考虑的因素
(2)针对上述
(1)至
(2)项,分别指出A注册会计师的做法是否存在不当之处假如存在,简要说明理由
(3)在不考虑上述
(1)至
(2)项的状况下,针对上述第
(3)项,计算总体错报的上限【参考答案】
(1)在PPS抽样中,计算样本规模的公式如下总体账面价值x风险系数可容忍错报-(预计总体错报x扩张系数注册会计师确定样本规模时必需事先确定下列因素总体账面价值,误受风险的风险系数,可容忍错报,预料总体错报,以及扩张系数参考教材P
243.在PPS抽样中,假如利用查表法,可以干脆运用限制测试的统计抽样样本量表因此确定样本规模时,应当考虑可接受的信任过度风险、可容忍偏差率、预料总体偏差率参考教材P244以及P219-220
(2)对于第
(1)项,不存在不当之处对于第
(2)项,存在不当之处“有两个随机数对应的是同一样本项目,A注册会计师将其视为1个样本项目”,这个做法是错误的PPS抽样允许某一实物单元在样本中出现多次,对于两个随机数对应的是同一样本项目时,尽管对同一样本项目仅审计一次,但在统计上仍应视为2个样本项目参考教材P246tl=50/100=
0.5t2=600/2000=
0.3基本界限=BVXMF04-nXl=2000000X
3.00/150X1=40000(元)第1个错报所增加的错报上限=BVX(MF1-MF0)Xtl4-n=2000000X(
4.75-
3.00)/150X
0.5=
11666.67(元)第2个错报所增加的错报上限=BVX(MF2-MF1)Xt2+n=2000000X(
6.30-
4.75)/150X
0.3=6200(元)总体错报上限=40000+
11666.67+6200=
57866.67(元)或者总体错报上限=2000000X
3.00/150X1+2000000X(
4.75-
3.00)/150X
0.5+2000000X(
6.30-
4.75)/150X
0.30=
57866.67(元)参考教材P249-
2505.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20X8年度财务报表进行审计甲公司从事商品零售业,存货占其资产总额的60%除自营业务外,甲公司还将部分柜台出租,并为承租商供应商品仓储服务依据以往的阅历和期中测试的结果,A注册会计师认为甲公司有关存货的内部限制有效A注册会计师支配于20X8年12月31日实施存货监盘程序A注册会计师编制的存货监盘支配部分内容摘录如下
(1)在到达存货盘点现场后,监盘人员视察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明,确定其未被纳入存货盘点范围
(2)在甲公司起先盘点存货前,监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识
(3)对以标准规格包装箱包装的存货,监盘人员依据包装箱的数量及每箱的标准容量干脆计算确定存货的数量
(4)在存货监盘过程中,监盘人员除关注存货的数量外,还须要特殊关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等状况
(5)对存货监盘过程中收到的存货,要求甲公司单独码放,不纳入存货监盘的范围
(6)在存货监盘结束时,监盘人员将除作废的盘点表单以外的全部盘点表单的号码记录于监盘工作底稿要求
(1)针对上述
(1)至
(6)项,逐项指出是否存在不当之处假如存在,简要说明理由
(2)假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘口未能到达盘点现场,指出A注册会计师应当实行何种补救措施【参考答案】事项
(1)不存在不当之处事项
(2)存在不当之处在甲公司起先盘点存货前,监盘人员不应当在拟检查的存货项目上作出标识,注册会计师检查的范围不应当让被审计单位知道事项
(3)存在不当之处注册会计师应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱查验以防止内装存货弄虚作假事项
(4)不存在不当之处事项
(5)存在不当之处存货监盘的时间定在12月31日,所以对存货监盘过程中收到的存货,须要纳入存货监盘的范围事项
(6)存在不当之处注册会计师应当将全部盘点表单的号码记录于监盘工作底稿,包括作废的盘点表单
(2)注册会计师应当考虑变更存货监盘口期,对预定盘点口与变更后的存货监盘口(本题存货监盘日期就是资产负债表日,也可以答成资产负债表日)之间发生的交易进行测试
四、综合题(本题型2题,第1题19分,第2题11分,本题型共30分答案中的金额用人民币元表示,有小数点的保留两位小数,小数点两位后四舍五入在答题卷上解答答在试题卷上无效).甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售A注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表资料一A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司状况及其环境,部分内容摘录如下
(1)20X8年初,甲公司董事会确定将每月薪酬发放日由当月最终1FI推迟到次月5日,同时将员工薪酬水平平均上调10%.甲公司20X8年员工队伍基本稳定20X8年下半年,受金融衍生品投资失败的影响,甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其下属全资子公司一一丙公司均陷入财务逆境为取得丙公司的机器设备,甲公司于20X8年8月31日与乙公司签订协议,以1亿元购入其所持丙公司的全部股权依据协议约定,丙公司于20X8年9月30日遣散了全部员工,并向甲公司移交了全部资产和负债甲公司于20X8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地,并对设备进行了重新组合安装,同时向丙公司派出新的管理团队和员工丙公司转而负责甲公司部分产品的销售20X8年9月1日,甲公司与丁公司签订协议,自当月起,由丁公司为甲公司于20X8年第4季度投放市场的一款新产品一・A产品供应为期12个月的广告服务甲公司于20X8年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费,每月10万元另外,依据协议约定,甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费
(4)自20X8年11月起,甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货,改为运至客户指定交货地点交客户签收,但客户需担当甲公司因此而发生运费的80%o20X8年末,有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分,会对消费者健康造成不良影响,甲公司随即发表声明,表示B产品有害化学成分含量没有超出现行平安标准并公布了国家有关部门的检测报告但大部分网络调查显示,仍有超过半数的网民对B产品平安性表示忧虑资料二A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获得的甲公司合并财务数据,部分内容摘录如下:(金额单位万元)资料三A注册会计师在审计作低稿中记录了实施的相关实质性程序,部分内容摘录如下
(1)依据不同类别员工的薪酬标准和平均人数,估算20X8年度应计提的员工薪酬,与20X8年度实际计提的金额进行比较
(2)检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备
(3)计算年末存货的可变现净值(包括参考资产负债表日后销售状况),与存货张面价值比较,检查存货跌价打算的计提是否充分
(4)依据A产品的实际销售收入,估算20X8年度应向丁公司的支付的追加广告服务费,并与20X8年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较
(5)从20X8年度营也收入明细账中抽取肯定数量的销售记录,检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一样
(6)依据20X8年销货运费记录,估算20X8年就应由甲公司担当的运费,与20X8年实际担当的运费进行比较
(7)将甲公司在20X8年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预料负债——产品质量保证”进行比较,并评估其差异的合理性要求
(1)针对资料
(1)至
(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险假如认为存在,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预料负债和销售费用)的哪些认定相关将答案干脆填入答题卷第9页至11页的相应表格内
(2)针对资料
(三)
(1)至
(7)项实质性程序,假定不考虑其他条件,逐项指出上述实质性程序与依据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否干脆相关假如干脆相关,指出与依据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险干脆相关,并简要说明理由,将答案干脆填入答题卷第12页至第13页的相应表格内【参考答案】
13.在下列预期运用者获得鉴证标准的方式中,A注册会计师认为正确的是()A.由预期运用者向责任方申请取得B.由注册会计师在鉴证报告中明确的方式表述C.由注册会计师对鉴证对象形式评价和计量标准并供应应预期运用者D.由预期运用者依据推断自行形成标准【参考答案】B【答案解析】教材54页下边本题考核标准获得方式中的第2种“.在合理保证的干脆报告业务中,A注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是()A.明确提及责任方和标准,如“我们认为,责任方作出的‘依据X标准,内部限制在全部重大方面是有效的‘这一认定是公允的”B.明确提及责任方,如“我们认为,责任方作出的‘内部限制在全部重大方面是有效的这一认定是公允的”C.明确提及鉴证对象,如“我们认为,内部限制在全部重大方面是有效的”D.明确提及鉴证对象和标准,如“我们认为,依据X标准,内部限制在全部重大方面是有效的”【参考答案】D【答案解析】教材60和61页原文的考杳留意把基于责任方认定的业务与干脆报告业务两个条件结合考虑
(二)A注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表,在确定业务约定条款和处理业务类型变更时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业推断.假如管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制,并且这种限制将导致A注册会计师无法对财务报表发表审计看法A注册会计师正确的做法是()A.在实施审计程序后,出具无法表示看法的审计报告.在实施审计程序后,针对可审计部分出具审计报告C.告知管理层,不能将该项业务作为审计业务予以承接D.与管理层协商,将该项业务变更为简要财务报表审计业务【参考答案】C【答案解析】教材161页的考查留意不要和A选项混淆题目考查的是在“拟议的业务约定条款”中就发觉存在这种无法发表审计看法的限制,此时首先考虑不能作为审计业务予以承接,而不是还要实施程序,出具无法表示看法的报告
6.假如是连续审计业务,在卜.列状况下,须要A注册会计师提示甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的是()A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告B.注册会计师更换两名审计助理人员C.甲公司对上期财务报表作出重述D.甲公司高级管理人员近期发生变动【参考答案】D【答案解析】教材161页原文的考查对连续审计中,须要重新签订业务约定术教材给出了6种状况,本题考查的是第3种
22.甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售,其销售收入主要来源于国内销售和出口销售ABC会计师事务所负责甲公司20X8年度财务报表审计,并委派A注册会计师担当项目负债人资料一
(1)甲公司的收入确认政策为对于国内销售,在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入对于出口销售,在相关产品装船并取得装船单时确认收入
(2)在甲公司的会计信息系统中,国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头
(3)20X8年12月31日,中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=
6.8元人民币资料二甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下:资料三A注册会计师选取4个应收账款明细账户,对截至20x8年12月31日的余额实施函证,并依据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表有关内容摘录如下:
(2)回函干脆寄回本所经询问甲公司财务经理得知,回函差异是由于甲公司在20x8年12月31日向B公司发出一批产品(合同价款3000万元),同时确认/应收账款3000万元及相应的销售收入B公司于20x9年1月5日收到这批产品其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中,经检杏相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证,没有发觉异样该回函差异不构成错报,无需实施进一步的审计程序
(3)回函由C公司干脆传真至本所回函没有差异,无需实施进一步的审计程序
(4)未收到回函执行替代测试程序从应收账款借方发生额选取样本,检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证,并确认这些文件中的记录是一样的没有发觉异样,无需实施进一步的审计程序要求.针对资料二,结合资料一,假定不考虑其他条件,指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处,并简洁说明理由.针对资料三中的审计说明
(1)至
(4)项,结合资料一,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处假如存在,简要说明理由并提出改进建议将答案干脆填入答题卷第15页至第16页的相关表格内【参考答案】
1、资料二中应收账款账龄分析表存在不当之处有
(1)国外客户应收账款20X8年12月31美元2046万元,未按20X8年12月31口“人民币对美元汇率为1美元=
6.8元人民币”进行折算
(2)20X7年12月31日账龄分析表中1-2年列的国内客户余额比20X8年12月31日账龄分析表中2-3年的相应栏次的余额都小,存在不合理之处
2、.在完成审计业务前,假如将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务,A注册会计师认为合理的理由是()A.注册会计师不能获得完整和令人满足的信息.注册会计师不能获得充分、适当的审计证据C.甲公司提出大幅度削减审计费用D.甲公司对原来要求的审计业的性质存在误会【参考答案】D【答案解析】教材161页,可以认定为合理的变更理由只有两种.假如认为将审计业务变更为批阅业务具有合理理由,并且截至变更□已执行的审计工作与变更后的批阅业务相关,在出具批阅报告时,A注册会计师正确的做法是()A.在批阅报告中提及原审计业务中已执业行工作.在批阅报告中提及原审计业务C.在批阅报告中说明业务变更的合理理由D.在批阅报告中不提及原审计业务的任何状况【参考答案】D【答案解析】为了不让报告运用者产生误会,在出具的批阅报告中不应提及原来审计业务的任何状况
(三)A注册会计师负责审计上市公司甲公司20X8年度财务报表在确定重要性时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业推断在选择确定重要性的基准时,A注册会计师通常无需考虑的因素是(A.财务报表要素B.财务报表运用者特殊关注的项目C.财务报表个别运用者对财务信息的特殊需求D.甲公司所处行业和经营环境【参考答案】C【答案解析】教材172页我们在确定重要性时,须要站在全部预期运用者的角度来考虑,不能站在个别运用者特殊的角度去考虑.在确定重要性水平和评估错报是否重大时,下列做法中,A注册会计师认为错误的是()A.在确定重要性水平常,考虑与具体项目计量相关的固有不确定性B.尽管某一错报低于重要性水平,但考虑到错报发生的环境,仍可能将其评估为重大C.在评价未更正错报对财务报表的影响时,同时考虑错报的金额和性质D.在评估未更正错报是否重大时,考虑全部错报对财务报表的累积影响及其形成缘由【参考答案】A【答案解析】教材”3页第2自然段,注册会计师在确定重要性水平常,不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性.在制定总体审计策略时,无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重要性水平,A注册会计师通常认为影响财务报表运用者经济决策的是()A.甲公司的存货B.甲公司的应收账款C.甲公司的全部者权益D.甲公司管理层和治理层的薪酬【参考答案】D【答案解析】参考教材P173在制定总体审计策略时,注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目作额外的考虑注册会计师应当依据被审计单位的具体状况,运用职业推断,考虑是否能够合理地预料这些项目的错报将影响运用者依据财务报表作出的经济决策(如有这种状况)注册会计师在作出这•推断时,应当考虑的因素包括
(1)会计准则、法律法规是否影响财务报表运用者对特定项目计量和披露的预期(如关联方交易、管理层及治理层的酬劳)
(2)与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露;(如制药业的探讨与开发成本)
(3)财务报表运用者是否特殊关注财务报表中单独披露的特定业务分部(如新近购买的业务)的财务业绩.在确定尚未更正错报的汇总数时,A注册会计师不应将其包括在内的是()A.本期审计中已识别但尚未更正的具体错报B.以前期间审计中已识别但尚未更正错报*广本期的净影响额C.对不能明确识别的其他错报的最佳估计数D.可容忍错报【参考答案】D【答案解析】参考教材P174o尚未更正错报的汇总数包括己经识别的具体错报和推断误差已经识别的具体错报;推断误差也称“可能误差”,是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数应当留意的是这里的可能错报总额一般是指各财务报表项目可能的错报金额的汇总数,但也可能包括上一期间的任何未更正可能错报对本期财务报表的影响上一期间的未更正可能错报与本期未更正可能错报累计起来,可能会导致本期财务报表产生重大错报因此注册会计师估计本期的可能错报总和时,应当包括上一期间的未更正可能错报(参考教材P603).随着审计过程的推动,A注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是()A.审计的时间预算重新调整B.约定的审计收费发生变更C.甲公司及其经营环境发生变更D.甲公司在下一年度采纳新的固定资产折旧政策【参考答案】C【答案解析】参考教材P173o在审计执行阶段,随着审计过程的推动,注册会计师应当刚好评价支配阶段确定的重要性水平是否仍I口合理,并依据具体环境的变更或在审计执行过程中进一步获得的信息、,修正支配的重:要性水平题目中“甲公司及其经营环境发生变更”就是具体环境的变更,因此是修改重要性水平的合理理由
(四)A注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表在获得审计证据时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业推断.对于下列应收账款认定,通过实施函证程序,A注册会计师认为最可能证明的是()A.计价和分摊B.分类C.存在D.完整性【参考答案】C【答案解析】参考教材P
388.函证应收账款的目的在于证明应收账款账户余额的真实性、正确性,防止或发觉被审计单位及其有关人员在俏售交易中发生的错误或舞弊行为通过函证应收张款,可以比较有效地证明被询证者(即债务人)的存在和被审计单位记录的牢靠性.对于下列存货认定,通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货,A注册会计师认为最可能证明的是()A.计价和分摊B.权利和义务C.存在D.完整性【参考答案】A【答案解析】P449存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分,除了对存货的状况予以特殊关注以外,注册会计师还应当把全部毁损、陈旧,过时及残次存货的具体状况记录下来,这既便「进一步追查这些存货的处置状况,也能为测试被审计单位存货跌价打算计提的精确性供应证据飞.对于下列销售收入认定,通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期,A注册会计师认为最可能证明的是()oA.发生B.完整性C.截止D.分类【参考答案】C【答案解析】P383选取资产负债表日前后若干天肯定金额以上的发运凭证将应收账款和收入明细账进行核对;同时,从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天肯定金额以上的凭证,与发货单据核对,以确定销售是否存在跨期现象
(五)A注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表在与甲公司管理层和治理层沟通时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业推断.在与治理层沟通支配的审计范围和时间支配时,下列各项中,A注册会计师通常认为不宜沟通的是()oA.重要性的具体金额B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特殊风险C.对于审计相关的内部限制实行的方案D.拟利用内部审计工作的程度【参考答案】A【答案解析】P531有关支配的审计范围和时间,注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括
(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险
(2)注册会计师对与审计相关的内部限制实行的方案
(3)重要性的概念,但不宜涉及重要性的具体底线或金额
(4)审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求
(5)注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质.在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时,下列各项中,A注册会计师通常认为无需沟通的是()A.管理层在供应审计所须要信息时出现严峻拖延B.管理层对审计工作施加限制C.审计项目组修改审计时间预算D.注册会计师为获得充分、适当的审计证据须要付出的努力远远超过预期【参考答案】C【答案解析】P533o审计工作中的重大困难,包括
(1)管理层在供应审计所需信息时出现严峻拖延;
(2)不合理地要求缩短完成审计工作的时间;
(3)为获得充分、适当的审计证据须要付出的努力远远超过预期;
(4)无法获得预期的证据
(5)管理层对注册会计师施加的限制;
(6)管理层不愿依据注册会计师的要求对持续经营实力做出评估,或拒绝将评估期间延长至资产负债表日起12个月.在确定与管理层沟通的事项时,下列各项中,A注册会计师通常认为不宜沟通的是A.甲公司所在行业的环境发生重大变更B.可能影响重大错报风险的经营支配和战略C.管理层对造成内部限制缺陷的实际缘由的了解D.管理层的胜任实力【参考答案】D【答案解析】P528不适合与管理层探讨的事项包括管理层的胜任实力和诚信问题等.在确定与治理层沟通的事项时,下列各项中,A注册会计师通常认为不宜沟通的是()oA.甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策B.甲公司管理层不愿延长对持续经营实力的评估期间C.注册会计师发觉管理层的舞弊行为D.注册会计师实施的具体审计程序的性质【参考答案】D【答案解析】P531注册会计师应当就支配的审计范围和时间干脆与治理层作简要沟通注册会计师有义务让治理层大致了解审计的范围和时间支配,而且适度的沟通也有利于取得治理层的必要理解与协作之所以强调要作简要沟通,是因为假如就审计范围和时间作过于全面、具体的沟通,就可能导致审计程序易于被治理层,尤其是担当管理责任的治理层事先预见,从而损害审计工作的有效性有关支配的审计范围和时间,注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括
(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险对于这项内容,注册会计师可以简明扼要地向治理层介绍有关错误与舞弊、重大错报风险的概念,以及相关准则规定的对于由于舞弊或错误导致的重大错报风险进行评估和应对的基本审计程序
(2)注册会计师对与审计相关的内部限制实行的方案
(3)重要性的概念,但不宜涉及重要性的具体底线或金额
(4)审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求
(5)注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质
二、多项选择题(本题型共6大题,20小题,每小题1分,本题型共20分每小题均有多个正确答案,请从小题的备选答案中选出你认为正确的答案,在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码每小题全部答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分答案写在试题卷上无效)(-)A注册会计师负责审计甲公司20X9年度财务报表在运用实质性分析程序时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业推断在下列各项中,A注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有()A.存款利息收入B.借款利息支出C.营业外收入D.房屋租赁收入【参考答案】ABD【答案解析】营业外收入不具有稳定的预期关系,不相宜运用分析程序在确定实质性分析程序运用的数据的牢靠性时,A注册会计师通常考虑的因素有()A.可获得信息的来源B.可获得信息的可比性C.可获得信息是否经过审计D.与可获得信息相关的限制【参考答案】ABD【答案解析】参考教材P197〜198在确定实质性分析程序运用的数据是否牢靠时,注册会计师应当考虑下列因素
(1)可获得信息的来源
(2)可获得信息的可比性实施分析程序运用的相关数据必需具有可比性
(3)可获得信息的性质和相关性
(4)与信息编制相关的限制与信息编制相关的限制越有效,该信息越牢靠假如在期中实施了实质性程序,在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获得充分、适当的审计证据时,A注册会计师通常考虑的因素有()A.数据的牢靠性B.预期的精确程度C.可接受的差异额D.分析程序对特定认定的适用性【参考答案】ABCD【答案解析】参见教材P199第四段假如在期中实施实质性程序,并支配针对剩余期间实施实质性分析程序,注册会计师应当考虑实质性分析程序对特定认定的适用性、数据的牢靠性、做出预期的精确程度以及可接受的差异额,并评估这些因素如何影响针对剩余期间获得充分、适当的审计证据的实力注册会计师还应考虑某类交易的期末累计发生额或账户期末余额在金额、相对重要性及构成方面能否被合理预期
(二)A注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表在了解内部限制时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业推断
4.下列情形中,A注册会计师认为通常适合采纳信息技术限制的有()A.存在大量、重复发生的交易B.存在大额、异样的交易C.存在难以定义、防范的错误D.存在事先确定并一贯运用的业务规则【参考答案】AD【答案解析】在信息技术环境下,传统的手工限制越来越多地被自动限制所替代,概括地讲,自动限制能为企业带来以下好处自动限制能够有效处理大流量交易及数据,因为自动信息系统可以供应与业务规则一样的系统处理方法;自动限制比较不简洁被绕过自动信息系统、数据库及操作系统的相关平安限制可以实现有效的职责分别;自动信息系统可以提高信息的刚好性、精确性,并使信息变得更易获得;自动信息系统可以提高管理层对企业业务活动及相关政策的监督水平.下列活动中,A注册会计师认为属于限制活动的有()A.授权B.业绩评价C.风险评估D.职责分别【参考答案】ABD【答案解析】参见教材P310-311o限制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序包括与授权、业绩评价、信息处理、实物限制和职责分别等相关的活动.A注册会计师执行穿行测试可以实现的FI的有()A.确认对业务流程的了解B.识别可能发生错报的环节C.评价限制设计的有效性D.确定限制是否得到执行【参考答案】ABCD【答案解析】参见教材P322倒数第五段执行穿行测试可获得下列方面的证据
(1)确认对业务流程的了解;
(2)确认对重要交易的了解是完整的,即在交易流程中全部与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别;
(3)确认所获得的有关流程中的预防性限制和检查性限制信息的精确性;
(4)评估限制设计的有效性;
(5)确认限制是否得到执行;
(6)确认之前所做的书面记录的精确性.在对内部限制进行初步评价并进行风险评估后,A注册会计师通常须要在审计工作底稿中形成结论的有()A.限制本身的设计是否有效.限制是否得到执行C.是否信任限制并实施限制测试D.是否实施实质性程序【参考答案】ABC【答案解析】参见教材P324在对限制进行初步评价及风险评估后,注册会计师须要利用实施上述程序获得的信息,回答以下问题
(1)限制本身的设计是否合理.
(2)限制是否得到执行
(3)是否更多地信任限制并拟实施限制测试
(三)A注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表在进行限制测试时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业推断.在测试自动化应用限制的运用有效性时,A注册会计师通常须要获得的审计证据有()A.抽取多笔交易进行检查获得的审计证据B.对多个不同时点进行视察获得的审计证据C.该项限制得到执行的审计证据D.信息技术一般限制运行有效性的审计证据【参考答案】CD【答案解析】参见教材P
349.假如A注册会计师已获得有关限制在期中运行有效性的审计证据,通常还应实施的审计程序有()A.获得这些限制在剩余期间变更状况的审计证据B.仅获得这止邹艮制在期末运行有效性的审计证据C.获得信息技术一般限制变更状况的审计证据D.确定针对剩余期间还需获得的补充审计证据【参考答案】AD【答案解析】假如己获得有关限制在期中运行有效性的审计证据,并拟利用该证据,注册会计师应当实施下列审计程序
(1)获得这些限制在剩余期间变更状况的审计证据;
(2)确定针对剩余期间还需获得的补充审计证据.假如在期中实施了限制测试,在针对剩余期间获得补充审计证据时,A注册会计师通常考虑的因素有()A.限制环境评估的重大错报风险水平C.在期中对有关限制有效性获得的审计证据的程度D.拟削减实质性程序的范围【参考答案】ABCD【答案解析】参考教材P345针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据在执行该项规定时,注册会计师应当考虑下列因素
(1)评估的认定层次重大错报风险的重大程度
(2)在期中测试的特定限制
(3)在期中对有关限制运行有效性获得的审计证据的程度
(4)剩余期间的长度
(5)在信任限制的基础上拟削减进一步实质性程序的范围
(6)限制环境
11.对于以前审计获得的有关下列限制运行有效性的审计证据,A注册会计师在本期审计中通常不能干脆利用的有()A.信息技术一般限制B.自动化应用限制C.自上次测试后已发生变更的限制D.旨在减轻特殊风险的限制【参考答案】CD【答案解析】参考教材P346o
(四)A注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业推断
12.下列情形中,A注册会计师认为可能为管理层供应实施舞弊机会的有()oA.甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务未审数已审数20x8年20x7年A产品B产品其他产品A产品B产品其他产品营业收入3000600014000005000118000营业成本200057001110000460090000存货A产品B产品其他产品A产品B产品其他产品账面余额18060030000050023000减存货跌价打算000000账面价值18060030000050023000固定资产成本298000265500减累计折旧177200154700减减值打算400400账面价值120400110400商誉一购入丙公司形成6000预付款项基本广告服务费200追加广告服务费1000年末余额1200应付职工薪酬65预料负债一产品质量保证10090销售费用一运输费1200事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理由财务报表项目名称财务报表项目认定1是甲公司董事会确定将每月薪酬发放日由当月最终1口推迟到次月5口,同时将员工薪酬水平平均上调10%.甲公司20x8年员工队伍基本稳定考虑到应付职工薪酬在资产负债表日要比年初数多出一个月的金额,且工薪上涨达10%总体应付职工薪酬年末数应当远远大于年初数而被审计单位账面仅有少量余额,与上年年末余额很接近,存在重大错报风险应付职工薪酬营业成本完整性、计价和分摊完整性、精确性2是乙公司、丙公司均陷入财务逆境甲公司合并丙公司时,形成商誉的可能性微小商誉存在3是按甲公司与丁公司签订协议,甲公司于20x8年9月1日向丁公司预付6个月广告服务费,每月10万元,新产品自第四季度起先投放基本广告服务费年末余额应为30万元依据协议约定,甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费,年末追加广告服务费不应当有余额预付款项销售费用存在、计价和分摊发生4否5有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成存货计价和分摊是分,会对消费者健康造成不良影响,虽然中公司否认该事项,但大部分网络调查显示,仍有超过半数的网民对B产品平安性表示忧虑,相关产品销售会因此受到影响,有减值风险实质性程序序号是否依据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险干脆相关(是/否)与依据资料一那一项(结合资科二)识别的重大错报风险干脆相关(资料一事项序号)理由1粘
(1)事项该程序可以估算20x8年度应计提的员工薪酬,与20x8年度实际计提的金额进行比较比较后能够发觉被审计单位应付职工薪酹计提数整体上是否合理2否3是
(5)事项该程序可以检查B产品是否减值假如减值,可以检查B产品资产减值计算是否精确4否5否6否7否20x8年12月31日账龄分析客户类别原币(万元)人民币(万元)其中1年以内1-2年2-3年3年以上国内客户4115828183743443411200国外客户荚元20461534510981216422000合计565033916495986541120020x7年12月31日账龄分析客户类别原币(万元)人民币(万元)其中1年以内1-2年2-3年3年以来国内客户3198223953416938600国外客户美元2006140461133725391700合计4602835290670840300客户编号客户名称甲公司账面金额(原币万元)回函金额(原币万元)差异金额(原币万元)回函方式审计说明D1A公司人民币761650002616原件1D2B公司人民币905460543000原件2D3C公司人民币761876180传真件3E1E公司美元1448未回函不适用未回函4审计说明
(1)回函干脆寄回本所经询问甲公司财务经理得知,回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20x8年12月31H以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款甲公司于20x9年1月4H实际收到该笔款项,并记入20x9年应收账款明细账中该回函差异不构成错报,无需实施进一步的审计程序审计说明序号实施的审计程序及其结论是否存在不当之处(是/否)理由改进建议1是未对被审计单位资产负债表后是否真实收到2616万元货款进行追查结合货币资金审计,确认被审计单位在资产负债表日后是否实际收客户A的2616万元货款2是未向B公司进一步函证应当向B公司再次函证,询证B公司于20x9年1月5日是否收到这批产品,以验证赊销业务的真实性3是未向C公司获得询证函回函原件C公司干脆传真至会计师事务所后,还应当要求将原件寄回到会计师事务所4是未再次向E公司实施函证应再次向E公司实施函证。