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文本内容:
账务处理交易性金融资产的会计账务处理
一、交易性金融资产L取得时借交易性金融资产一成本投资收益【交易费用】应交税费一应交增值税(进项税额)【交易费用的进项税额】应收股利/应收利息【已宣告尚未发放/已到付息期尚未领取的现金股利/债券利息】贷其他货币资金一存出投资款等.持有期间1现金股利或债券利息的核算
①宣告发放现金股利或债券到期时借应收股利/应收利息贷投资收益
②收到现金股利或债券利息时借其他货币资金一存出投资款等贷应收股利/应收利息2资产负债表日,公允价值变动
①公允价值上升借交易性金融资产一公允价值变动贷公允价值变动损益
②公允价值下降借公允价值变动损益贷交易性金融资产一公允价值变动.出售时借其他货币资金一存出投资款等贷交易性金融资产一成本-公允价值变动【或借方】投资收益【差额,或借方】转让金融商品应交增值税二卖价-买价H1+6%x6%[提醒]买价包含已宣告尚未发放/已到付息期尚未领取的现金股1产生转让收益【卖价〉买价】借投资收益贷应交税费一转让金融商品应交增值税2产生转让损失【卖价买价】借应交税费一转让金融商品应交增值税贷投资收益长期股权投资
1.初始计量1同控企业合并的账务处理借长期股权投资【账面价值的份额】资本公积一股本溢价(资本溢价)
①【借差】盈余公积
②【借差】利润分配一未分配利润
③【借差】贷合并对价【账面价值或面值】资本公积一股本溢价(资本溢价【贷差】[提醒]如果是借方差额,依次冲减
①②③2非同控企业合并的账务处理贷合并对价【公允价值非现金对价的,应同时确认处置损益或股票发行溢价]3非企业合并的账务处理借长期股权投资【对价的公允价值+投资相关费用】贷合并对价【公允价值非现金对价的,应同时确认处置损益或股票发行溢价】银行存款【支付投资相关费用】[提醒]
①审计、法律、评估等中介费在〃合并方式〃取得时计入管理费用科目,在〃非合并方式〃取得时计入长期股权投资成本
②权益性证券的发行费用无论是合并还是非合并方式取得依次冲减资本公积一股本溢价、盈余公积、利润分配一未分配利润
2.后续计量1成本法
①判定依据同控/非同控企业合并、股权>50%、实施控制
②会计处理被投资单位宣告发放现金股利借应收股利贷投资收益2权益法
①判定依据非企业合并、股权20%〜50%、重大影响、共同控制
②会计处理a.初始投资成本的调整i.初始投资成本之投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,不做调整;ii.初始投资成本<投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,调增投资成本借长期股权投资一投资成本贷营业外收入b.被投资单位发生盈利或亏损借长期股权投资一损益调整贷投资收益【亏损则相反】C.被投资单位宣告发放现金股利借应收股利贷长期股权投资一损益调整d.被投资单位除净损益、利润分配以外的其他综合收益变动借长期股权投资——其他综合收益贷其他综合收益【或相反】e.被投资单位除净损益、利润分配以外的所有者权益其他变动借长期股权投资——其他权益变动贷资本公积——其他资本公积【或相反】
3.处置售价与出售时长期股权投资的账面价值之间的差额,计入投资收益[提醒]〃其他综合收益〃(可重分类进损益的)和〃资本公积其他资本公积〃结转到投资收益。