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国际会计准则第33号一每股收益(200X年修订)本准则中以粗体标示的段落,应当与本准则中的背景资料和实施指南以及《国际会计准则公告前言》的内容一并阅读国际会计准则不拟应当用于不重要的项目目的本准则的目的是规范以持续经营损益为基础的每股收益和以当期净损益为基础的每股收益(每项指标计算的均是可归属于普通股股东的金额)的确定和列报原则,以便改进同一期间不同实体之间和同一实体在不同会计期间的业绩比较尽管每股收益数据由于确定收益时可能使用的会计政策不同而存在局限性,但是使分母的确定保持一致性,可以使财务报告得以改进本准则的重点在于每股收益计算时分母的确定.本准则适用于普通股或潜在普通股公开交易的实体,以及正处于在公开的证券市场上发行普通股或潜在普通股过程中的实体.披露每股收益的实体应依据本准则计算和披露每股收益.对没有公开交易的普通股和潜在普通股的实体,并不要求披露每股收益但是,为保持实体间财务报告的可比性,任何一个选择披露每股收益的实体根据本准则计算每股收益定义.本准则使用的下列术语,其含义为普通股,指次于各种其他类别权益性工具的一种权益性工具可能以普通股或现金结算的合同.如果实体签发了可由其选择以普通股或现金结算的一项合同,那项合同如何反映在稀释的每股收益计算中应以每个期间可以获得的事实为依据并按照以下方法确定:1实体应当假定合同将以普通股结算,并且由此形成的潜在普通股应当包括在稀释的每股收益计算中,如果影响是具稀释性2如果这样一项合同出于会计目的作为资产或负债列报或者既包括权益成分又包括负债成分,实体应该根据将合同完全归为权益性工具时可能导致的当期损益的任何变动对分子进行调整该项调整与第28段要求的调整类似3如果过去的经验或某项已声明的政策为合同将部分或全部以现金结算的判断提供了合理的基础,则合同将以普通股结算的假定可能被推翻在这种情况下,如果合同作为权益性工具列报或者既包括权益成分又包括负债成分,分子应根据将合同完全归为资产或负债时可能导致的当期损益的任何变动进行调整.对于持有者有权选择以普通股或以现金结算的合同而言,在计算稀释的每股收益时,应采用现金结算和股票结算中更具稀释性的结算方式.可能以普通股或现金结算的合同的一个例子是一种债务性证券,该种债券赋予了实体在到期日以现金或其自己的普通股结算本金金额的无限权利另一个例子是赋予持有者对以普通股结算或以现金结算进行选择的权利的书面看跌期权外购期权.诸如外购看跌期权和外购看涨期权即实体持有的其普通股期权的合同不包括在稀释的每股收益的计算中,因为将它们包括在内具反稀释性只有当行使价格高于市场价格时,才行使看跌期权;只有当行使价格低于低于市场价格时,才行使看涨期权书面看跌期权.要求报告实体回购自己股票的合同,例如书面看跌期权和远期购买合同应反映在稀释的每股收益计算中,如果影响是具稀释性如果这些合同在当期是“价内”即行使价格或结算价格在该期平均市价之上合同,应按照以下方法计算对每股收益的潜在稀释性影响1应当假定当期期初将发行足够多的普通股按当期平均市场价格筹集收入以便履行合同;2应当假定发行取得的收入用以履行合同即将普通股买回;3新增普通股已假定发行的普通股股数与因履行合同收到的普通股股数之间的差额应包括在稀释的每股收益计算中重述.如果发行在外的普通股或潜在普通股的数量由于资本化股份或红股的发行或股票分割而增加,或者由于反向股票分割而减少,应当追溯调整各列报期间基本的和稀释的每股收益的计算如果这些变化发生在资产负债表日后、但在财务报表报出日前,则对这些财务报表及以前各期列报的财务报表的每股收益计算应当以新的股数为基础每股收益计算反映了股数的这些变化的事实应予披露此外,各列报期间的基本的和稀释的每股收益应当根据以下项目进行调整:1差错的影响和会计政策变更引起的调整,应进行追溯核算;2权益结合式企业合并的影响.当计算每股收益所使用的假定改变,或潜在普通股转换成普通股时,实体无需对以前的任何列报期间的稀释的每股收益进行重新表述.实体应当在收益表内按照各类具有分享当期净利润的不同权利的普通股列报其持续经营损益和当期净损益基本的和稀释的每股收益实体应当以同等显著的方式列示各列报期间的基本的和稀释的每股收益.在收益表列报的各个期间应列报每股收益如果稀释的每股收益至少在一个期间进行了报告,则应在所有期间都列报稀释的每股收益,即使它与基本的每股收益相等如果基本的和稀释的每股收益相等,应在收益表中的同一行完成双重列报.报告非持续经营的实体应该在收益表内或在财务报表附注中披露该项目基本的和稀释的每股金额.本准则要求实体列报基本的和稀释的每股收益,即使所披露的金额是负值每股损失也是如此披露.实体应当披露下列内容1在计算基本的和稀释的每股收益时作为分子的金额,以及将这些金额调节为当期净损益的过程该调节过程应当包括影响每股收益的所有证券的影响在内2在计算基本的和稀释的每股收益时作为分母的普通股的加权平均数量以及在这些分母之间进行调节的过程该调节过程应当包括影响每股收益的所有证券的影响在内3可能会对将来基本的每股收益产生潜在稀释作用的证券包括或有可发行股,但是由于它们在列报期间具反稀释性因而并不包括在稀释的每股收益计算中4对资本化股份或红股的发行、股票分割或反向股票分割之外的普通股或潜在普通股交易进行的描述它们发生在资产负债表日后、财务报表报出日前;如果这些交易在报告期结束之前就已经发生将会导致该期期末发行在外的普通股和潜在普通股股数发生重大变化.第624段提到的交易的例子包括1以取得现金方式发行的普通股;2发行股份所收款项用于偿付债务或资产负债表日发行在外的优先股;3赎回发行在外的普通股;4将资产负债表日发行在外的潜在普通股转换成或认购为普通股;5发行认股权证、期权或可转换证券;6达到导致或有可发行股发行的条件每股收益金额不能因资产负债表日后发生的这类交易而调整,因为这类交易不影响用于产生当期净损益的资本金额.产生潜在普通股的金融工具和其他合同可能含有影响基本的和稀释的每股收益计算的条款和条件这些条款和条件可能决定潜在普通股是否具稀释性;如果具稀释性,它们还可能影响对发行在外普通股的加权平均数量和可归属于普通股股东的损益的后续调整如果其他准则未作要求(见IAS32)本准则鼓励对这类金融工具和其他合同的条款和条件作出披露.如果实体除披露基本的和稀释的每股收益之外,还按收益表的报告组成项目(而不是本准则要求的项目)披露每股收益金额,则这些金额应当采用按本准则要求确定的普通股加权平均数量计算与这个组成项目相关的基本的和稀释的每股收益金额应当以同等显著的方式披露,并且在财务报表附注中列报实体应当指出确定分子的基础,包括每股金额是税前金额还是税后金额如果采用的收益表的某一组成项目在收益表内不是以单列的项目报告则应当在所采用的组成项目和收益表内报告的单列项目之间作出调节.实体可能希望披露比本准则的要求更多的信息这种信息可能有助于使用者评价实体的业绩,并可能采用按损益的不同组成项目披露每股收益金额的形式但是,当披露这些金额时,分母应当按本准则的要求计算,以确保所披露的每股金额的可比性生效日期.本准则对报告期自2003年1月1日或以后日期开始的财务报表有效鼓励提前采用如果提前采用对财务报表产生影响,则实体应披露该事实附录A应用指南本附录是本准则全部要求的一个不可分割的部分并为每股收益计算的应用提供了一般指南配股权A
1.在行使或者转换潜在普通股时,普通股的发行通常不会产生红股因素,因为潜在普通股通常已按全值发行,结果将导致企业可获得资源的成比例变化在配股权中,配股价格通常低于该股份的公允价值因此,这种配股权包含红股因素如果配股权提供给所有的现有股东,用于计算配售新股前各期基本的和稀释的每股收益的普通股数量,是配股前发行在外的普通股数量乘以下列系数的结果最接近行使配股权时的每股公允价值推定的含行使配股权的每股公允价值推定的含行使配股权的每股公允价值,可以通过最接近行使配股权时股份的市场价格总额加上行使配股权所得款额、再除以行使配股权后发行在外的普通股股数来计算如果在行使日前,配股权就与股份分别公开交易,则这种计算中所用的公允价值,应是股份和配股权一起交易时的最后一天的收盘价控制数A
2.为举例说明第38和39段描述的控制数概念的应用,假定实体有4800的持续经营利润、
(7200)的非持续经营损失、
(2400)的净损失、2000股普通股和400股发行在外的潜在普通股实体基本的每股持续经营收益是
2.
40、基本的每股非持续经营收益是(
3.60)以及基本的每股净损失是(
1.20)o400股潜在普通股应包括在稀释的每股收益计算中,因为由此形成的每股持续经营收益
2.00具稀释性,同时假定损益不受这400股潜在普通股的影响因为持续经营利润是控制数,实体还应将这400股潜在普通股包括在其他每股收益金额计算中,即使由此形成的每股收益金额对可与之比较的基本每股收益金额具反稀释性即每股净损失会降低[每股非持续经营损失(
3.00)和每股净损失(
1.00)]o普通股的平均市场价格A
3.计算稀释的每股收益时,已假定即将发行的普通股的平均市场价格以当期普通股的平均市场价格为基础计算从理论上说,实体股票的每笔市场交易都应包括在平均市场价格的确定中但是,在实务中,一周或一月价格的平均数就足够了一般地,计算平均市场价格时,收盘价就足够了但是,如果价格波动较大,最高价和最低价的平均数通常可以产生一个更具代表性的价格计算平均市场价格的方法应一贯使用,除非因为环境改变使其不再具有代表性例如,采用收盘价计算几年来相对稳定价格的平均市价的实体,可能会该用最高价和最低价的平均数,如果价格开始剧烈波动并且收盘价不再能产生具代表性的价格期权、认股权证及其等同物A
4.只要可转换证券和转换时可获取的普通股的平均价格都高于期权或认股权证的行使价格,即可假定将行使购买可转换证券的期权和认股权证,用以购买可转换证券除非已假定类似的发行在外的可转换证券(如果有的话)也会转换,否则不能假定将行使此种权利A
5.期权或认股权证可能允许或要求实体交付其(或其母公司或子公司)债务或其他证券以支付全部或部分的行使价格这些期权或认股权证具稀释性影响如果
(1)当期相关普通股的平均市价超过行使价格或
(2)即将交付的证券的售价低于期权或认股权证协议规定的证券交付价格,并且由此形成的折价确立了一个低于行使时可获取普通股的市价的有效行使价格计算稀释的每股收益时,应假定已行使这些期权或认股权证,并假定已交付债务或其他证券如果交付现金对期权或认股权证持有者更有利,并且合同允许交付现金,则应假定将交付现金假定已交付的任何债务利息(税后净额)作为对分子的调整加回A
6.有类似规定的优先股或者附有允许投资者获取更有利的转换率支付现金的转换选择权的其他证券,应采用与期权或认股权证类似的处理A
7.特定期权或认股权证的基础性条款可能要求将行使这些证券取得的收入用于赎回该实体(或其母公司或子公司)的债务或其他证券在计算稀释的每股收益时,应假定已行使这些期权或认股权证并且假定收入用于按平均市价购买债务而不是用于购买股票但是,在计算稀释的每股收益时,应考虑从假定行使中收到的收入超过假定购买债务的金额的部分(即假定用于买回普通股)假定购买的任何债务利息(税后净额)作为对分子的调整加回书面看跌期权A
8.为举例说明第55段的应用,假定实体拥有120份发行在外的实体普通股的书面看跌期权,行使价格为35当期实体普通股的平均市价为28在计算稀释的每股收益时,该实体假定其在期初按每股28的价格发行了150股以履行看跌期权4200的义务已发行的150股普通股与为履行看跌期权收到的120股普通股之间的差额(新增的30份普通股),在计算稀释的每股收益时加到其分母中子公司、合营企业或联营企业的证券A
9.可以转换成子公司、合营企业或联营企业的普通股或者转换成母公司、合营者或投资者(报告实体)的普通股的子公司、合营企业或联营企业的潜在普通股,应按照以下方法包括在稀释的每股收益计算中
(1)赋予持有者获取子公司、合营企业或联营企业的普通股的权利并由子公司、合营企业或联营企业发行的证券,应包括在子公司、合营企业或联营企业的稀释的每股收益计算中这些每股收益金额然后包括在以报告实体持有的子公司、合营企业或联营企业的证券为基础计算的每股收益中
(2)那些可转换成报告实体普通股的子公司、合营企业或联营企业的证券,在计算稀释的每股收益时应纳入报告实体潜在普通股的考虑之中同样地,由子公司、合营企业或联营企业发行的可购买报告实体普通股的期权或认股权证,在计算稀释的每股合并收益时应纳入报告实体潜在普通股的考虑之中A
10.在确定报告实体发行的、可转换成子公司、合营企业或联营企业的证券对每股收益的影响时,应假定这些证券已转换并且根据第28段的规定对分子(可归属于普通股股东的损益)进行必要的调整除了这些调整之外,分子需根据可归因于由假定转换引起的子公司、合营企业或联营企业发行在外普通股股数增加、并且报告实体已记录的损益变动(例如股利收益或权益法收益)进行调整计算稀释的每股收益时分母不受影响,因为报告实体发行在外的普通股数量不因假定转换而改变参与证券和二级普通股All.一些实体的权益包括
(1)按照预先确定的公式(例如,1送2)与普通股一起参与股利分配但时有时参与程度有上限(例如,可达到但不能超过一个特定的每股金额)的证券
(2)股利率与另一类普通股不同但没有优先权或更高权利的一类普通股A
12.在计算稀释的每股收益时,如果影响具稀释性,应假定第All段中所描述的可转换成普通股的那些证券已转换对于那些不能转换成普通股的证券而言,按照股利权利或其他参与未分配收益分配的权利将当期净损益分配给股票和参与证为了计算基本的和稀释的每股收益
(1)可归属于普通股股东的损益应根据宣告发放的股利金额和当期必须支付(例如,未支付的累积股利)的股利(或参与债券的利息)的合同金额进行调整(减少利润和增加损失)
(2)剩余净损益分配给普通股和参与证券,在这个意义上,每种证券都可分享收益就好象当期所有净损益都已分配分配给每类证券的损益总额根据分配的股利金额和根据参与特征分配的金额加总确定
(3)分配给每类证券的损益总额除以参与收益分配的发行在外的证券数量可以确定该类证券的每股收益在计算稀释的每股收益时,假定已发行的所有潜在普通股包括在发行在外的普通股中部分付款股份A
13.如果普通股已发行但款项没有全部支付,相对于完全付款股份而言,在它们有权参与期间股利分配的范围内,计算基本的每股收益时,应将这种部分付款股份视作普通股的一部分A
14.就部分付款股份无权参与期间股利分配的情况而言,这种部分付款股份在稀释的每股收益计算中应被视作期权或认股权证的等同物假定未付余额代表了用于购买普通股的收入包括在稀释的每股收益中的股数是已认购股数与假定将购买的股数之间的差额附录B示例i附录B已由IASB的工作人员编制,不需呈报给IASB委员会以求得同意附录B仅仅是说明性的,不是准则的组成部分该附录的目的是说明准则的应用,以助于明晰准则的意思示例一览表例1增加等级优先股例2股份加权平均数例3红股发行例4可转换债券例5确定把具稀释性的证券包括在加权平均股数计算中的顺序例6股票期权对稀释的每股收益的影响例7或有可发行股例8发行方有权选择以股票或现金结算的可转换债券例9配股权发行例10子公司证券基本的和稀释的每股收益的计算例11参与证券和二级普通股例12基本的和稀释的每股收益的计算和收益表列报(综合示例)1为计算方便,数字都已四舍五入潜在普通股指可能赋予其持有者普通股权利的一种金融工具或其他合同认股权证或期权指赋予其持有者购买普通股的权利的金融工具或有可发行普通股指按照或有股份协议的规定,在履行特定条件之后发行的只需少量现金或其他对价或不需现金或其他对价的普通股稀释假定特定条件履行之后,由于可转换证券已转换,期权或认股权证已行使,或普通股已发行而导致的每股收益的减少或每股损失的增加.只有在诸如优先股等其他种类股份参与当期净利润分配之后,普通股才能参与一个实体可能有不只一种普通股同类普通股对收取股利有同等权利.潜在普通股的例子有
(1)可转换成普通股的债务性或权益性工具,包括优先股;
(2)认股权证和期权;一旦履行合同协议中的条件(如并购一个实体或其他资产)时将发行的股份.运用于本准则的《国际会计准则第32号一金融工具披露和列报》所定义的术语,其含义与国际会计准则第32号(参见国际会计准则第32号第5段)所规定的一致,除非另外指明国际会计准则第32号对金融工具、金融资产、金融负债、权益性工具、公允价值和市场价值进行了定义,并提供了运用这些定义的指南计量基本的每股收益.实体应当计算以持续经营损益为基础的每股收益和以当期净损益为基础的每股收益,并且每项指标计算的均是可归属于普通股股东的金额)基本的每股收益应当按所有可归属于普通股股东的持续经营损益和当期净损益(分子)除以当期发行在外普通股的加权平均数(分母)计算.基本的每股收益信息的目的是为每一普通股在实体报告期经营业绩中享有的权益提供计量尺度收益一基本的20X1年1月1臼,实体D发行面值为100的不可转换、不可赎回A类累积优先股从2004年开始,A类优先股有权按每股7获得累积年度股利发行时,A类优先股的年市场股利收益率为7%因此,如果每股7的股利率在发行日是有效的,实体D则可以预期收到的每股A类优先股的收入大约是100然而,考虑到股利的支付条款,A类优先股按每股
81.63(即每股
18.37的折扣)发行发行价格以现值100进行计算,贴现率为7肌期限为3年根据第13段的要求,原始发行折价率采用利率法摊销至留存收益,并且在计算每股收益时作为优先股股利处理在计算基本的每股收益时,应根据第10段的要求扣减如下每股A类优先股的估算股利,以确定归属于普通股股东的损益:2股利支付之前加权平均计算1700x5/12+2500x6/12+2250x1/12=2146股或1700x12/12+800x7/12-250x1/12=2146股20X0年的净利润18020X1年的净利润600截止20X1年9月30日发行在外的普通股股数20020X1年10月1日红股发行20X1年9月30日每一股发行在外普通股送2股200x2=40020X1年基本的每股收益600=
1.10200+40020X0年基本的每股收益180=
0.30200+400由于这种红股发行不要求另收价款,因此,这种发行应视同于20X0年最早的报告期间之前就已经发生净利润1004发行在外的普通股1000基本的每股收益
1.00可转换债券100每10份债券可转换成3股普通股本年度与可转换债券的负债成份有关的利息费用10与该利息费用有关的当期和递延所得税4注利息费用包括初次确认负债成份时形成的折价的摊销(参见IAS32)调整后的净利润1004+10-4=1010债券转换成的普通股数量30用于计算稀释的每股收益的普通股数量1000+30=1030稀释的每股收益1010=
0.3010303本例没有说明可转换金融工具在负债和权益之间如何划分,或相关利息和股利在费用和权益之间如何划分(IAS32的要求)示例5——确定把具稀释性的证券包括在加权平均股数计算中的顺收益持续经营利润减优先股股利归属于普通股股东的持续经营利润非持续经营损失归属于普通股股东的净利润发行在外普通股年内一股普通股的平均市价潜在普通股期权100000行使价格为60可转换优先股800000股,分配累积股利的权利为每股8每一股优先股可转换成2股普通股面值100000000每1000份债券可转换成20股普通股没有影响利息费用确定的溢价或折价摊销40%4本例没有说明可转换金融工具在负债和权益之间如何划分,或相关利息和股利在费用和权益之间如何划分(IAS32的要求)潜在普通股转换时归属于普通股股东的收益增加额股票期权收益的增加无对价发行的新增股份可转换优先股利润的增加新增股份100000x75-60/758x8000002x800000利率5%的可转换债券100000000利润的增加新增股份x
0.05x1-
0.40100000x20收益的增加0普通股股数的增加新增股每股收益
2000064000003000000160000020000004.
001.50归属普通股股东的持续经营利润控制数如所报告10000000的期权10000000利率5%的可转换债券300000013000000可转换优先股640000019400000普通股每股
20000005.
002000020200004.95具稀释性
20000000200003.23具稀释性
16000006200003.45反稀释性由于计入可转换优先股时稀释的每股收益会增加从
3.23增至
3.45因而可转换优先股是反稀释性的,因而在计算稀释的每股收益时不予考虑这样,持续经营利润下稀释的每股收益是
3.23o基本的每股收益稀释的每股收益
5.
003.
231.
5013.50⑶
2.48⑷⑴⑶000000/2000000=
1.50⑵3000000/4020000=
0.75⑶7000000/2000000=
3.50⑷7000000+3000000/4020000=
2.4820X1年净利润20X1年发行在外普通股的加权平均数量20X1年每股普通股的平均市场价格20X1年股票期权中的股份加权平均数量20X1年股票期权中的股票行使价格每股收益股数
12000005000002.
41000001750002.291200000525000⑴在计算中认为,股份总数只是由于无对价的发行股数
(25000)而增加的,因此收益没有增加(参见第42段
(2))o1000000(当期没有期权、认股权证或发行在外的可转换证券)与近期企业合并相关的协议条款提供了基于下述条件的额外普通股的发行:对20X1年每个新设立的零售商店而发行的5000额外普通股对截至20X1年12月31日的合并后的税后净利润超过2000000的每1000发行1000额外普通股20X1年5月1日设立一个20X1年9月1日设立一个到20X1年3月31日为止,1100000到20X1年6月30日为止2300000到20X1年9月30日为止,1900000(包括450000的非持续经营损失)到20X1年12月31日为止,29000005计算中期稀释的每股收益时,从期初起的或有股份被包括在内对本年累计计算而言,或有股份在加权平均数基础上被包括在内基本的每股收益的计算第1季度第2季度第3季度第4季度全年分子1100000120000040000010000002900000分母发行在外普通股10000001000000100000010000001000000依据设立零售现场发行的或有股份一33331666721000050003依据收益发行的或有股份⑷一——一一一总股份1股00001003333100666710100001005000基本的每股收益
1.本
1.
200.
400.
992.89⑴5000股X2/3⑵5000股+5000股X1/3⑶5000股*8/12+5000股*4/12⑷依据收益发行的或有股份对基本的每股收益没有影响,因为不能确定截至或有期间结束时条件被满足就第4季度和全年的计算而言,该影响可忽略不计因为不能确定截至该期最后一天条件被满足.计算基本的每股收益时,可归属于普通股股东的持续经营损益和当期净损益,应当为当期扣除或增加如果合适的话优先股股利、收回优先股形成的利得或损失和可从留存收益中扣减或计入留存收益的优先股的其他类似影响后的损益.在一个期间内确认的、包括所得税费用、列作负债的优先股股利和少数股权在内的所有收益和费用项目,应当包括在当期净损益的确定中参见《国际会计准则第1号一财务报表的列报》.应从损益中扣除的优先股股利金额如下1当期宣告的非累积优先股股利金额;2当期累积优先股要求的优先股股利全部金额,不论这些股利已否宣告当期优先股股利金额不包括在当期支付或宣告的但属于以前期间的累积优先股股利金额.增加等级优先股通常以一开始提供较低的股利对折价出售优先股的实体进行补偿,或者在以后期间以提供高于市场股利的股利对溢价购买优先股的投资者进行补偿原始发行形成的折价或溢价采用利率法进行摊销,并计入留存收益,计算每股收益时作为优先股股利处理.根据实体对持有者进行的股权收购,优先股可以回购支付给优先股股东的对价的公允价值超过优先股账面金额部分,代表对优先股持有者的回报和报告实体留存收益的扣减收回优先股形成的这笔损失在计算归属于普通股股东的损益时被扣除.实体对规定对初始转换条款进行的有利改变或额外对价的支付或两者兼而有之,可能诱发可转换优先股提前转换普通股或支付的其他对价的公允价值超过根据初始转换条款发行的普通股的公允价值的部分,是对优先股股东的回报并在计算归属于普通股股东的损益时扣除.在计算归属于普通股股东的损益时应加入收回优先股形成的利得每股一基本的.计算基本的每股收益时,普通股的数量应为当期发行在外普通股的加权平均数.使用当期发行在外普通股的加权平均数,反映了这样一种可能性,即由第1季度第2季度第3季度第4季度全年分子1100000120000040000010000002900000分母:1000000依据设立零售现场发行的或有股份一5000100001000062505依据收益发行的或有股份⑷一⑹300000⑺一⑻900000⑼300000总股份1股00001305000101000019100001306250基本的每股收益
1.本
0.
920.40⑴
0.
522.22⑸0+5000+10000+10000+46A公司20X1年3月31日没有2000000的本年累计税后净利润本准则不允许预计未来的收益水平和包含相关的或有股份⑺2300000-20000004-1000XI000股⑻本年累计的税后净利润少于20000002900000-2000000^1000XI000股0+300000+0+900000+4⑴第3季度的损失来源于非持续经营损失,因此不适用反稀释性规律控制数是负数,即持续经营损益示例8——发行方有权选择以股票或现金结算的可转换债券一实体第1年年初发行2000份可转换债券该债券的期限为3年,以每份1000的面值发行,取得总收入2000000每年拖欠的利息以6%的名义年利率支付每份债券在到期前任何时候都能转换成250股普通股该实体有权选择以股票或现金结算的可转换债券的本金该债券发行时,不具转换选择权的类似债券的现行市场利率为9虬在发行日,普通股的每股市价为3所得税忽略不计第1年净利润1000000发行在外普通股1200000发行在外的可转换债券2000负债成分1848122[2:以9%的贴现率贴现2000000的、在3年末支付的本金和利息的现值;应付3年的拖欠款120000]权益成分151878债券发行收入2000000负债和权益成分根据《国际会计准则第32号一一金融工具披露与列报》决定这些金额被确认为负债和权益成分的初始帐面金额,在资产负债表上列报分配给发行方可转换期权中的权益成分是权益的永久增加,不作调整第1年基本的每股收益1000000二
0.83每股普通股1200000第1年稀释的每股收益
1.如果假定发行方通过发行普通股结算合同,稀释的影响将根据第512段的规定计算1000000+166331⑴=
0.69每股普通股1200000+5000002⑴负债的初始金额因货币时间价值调增1663311848122X9%o⑵500000普通股=250普通股X2000可转换债券
2.如果过去的实践或声明的政策为发行方以现金结算提供合理的基础,则现金结算的稀释的每股收益的影响如下1000000+166331-1200003=
0.87每股普通股1200000⑶第513段的要求,如果可转换债券全部被归类为负债,则对所导致的损益的任何变动应调整分子在本例中,负债为2000000证券的有效收益从9%减至6%在第1年产生1200002000000X6%=120000的利息费用所导致的稀释的每股收益是反稀释的,因此将不在财务报表中报告示例9——配股权发行=
1.1推定的含行使配股权的每股价值
10.00每股收益的计算20X020X120X2原来报告的20X0年每股收益因配股权发行而重述的20X0年每股收益:含配股权发行影响的20X1年每股收益20X2年每股收益1100/500股1100500股xl.l1500500x
1.1x2/12+600x10/121800/600股
2.
202.005400示例10子公司证券:基本的和稀释的每股收益的计算7母公司:120000(不包括子公司的任何收益或支付的股利)发行在外普通股10000母公司持有的子公司证券800普通股30份可购买子公司普通股的可行使的认股权证300份可转换优先股54001000150可购买子公司普通股的可行使的认股权证1020400一股可转换成1股普通股每股1除股利外,公司间的抵消或调整是不必要的本示例的所得税忽略不计子公司的每股收益基本的每股收益
5.00计算5400⑴-400⑵1000⑶稀释的每股收益
3.66计算5400⑷1000+75⑸+400⑹⑴子公司净利润⑵子公司支付的可转换优先股的股利⑶子公司发行在外的普通股⑷在计算稀释的每股收益时,由400优先股股利增加的归属于普通股股东5000的子公司利润⑸由认股权证增加的股份,计算[20-10+20]X150⑹由可转换优先股转换的假定发行在外的子公司普通股,计算400股可转换优先股义转换系数1合并的每股收益基本的每股收益
1.63计算12000⑺+4300⑻100009稀释的每股收益
1.61计算12000+2928%55⑴+1098⑵1000⑺母公司净利润⑻包括在合并的基本的每股收益中的子公司净利润部分,计算800X
5.00+300X
1.00o⑼母公司发行在外普通股“归属于普通股的子公司收益中母公司适当的利息,计算800・1000X1000股X每股
3.66o⑴归属于认股权证的子公司收益中母公司按比例享有的利息,计算30+150X增加的75股X每股
3.66⑵归属于可转换优先股的子公司收益中母公司按比例享有的利息,计算300-400X转换后的400股X每股
3.66净利润100000发行在外普通股10000不可转换优先股6000优先股的非累计年度股利(支付普通股的股利之前)
5.50每股以每股
2.10支付普通股股利后,优先股以20:80的比率同普通股一起参与任何额外股利的分配(即分别以每股
5.50和
2.10分别支付优先股和普通股股利后,以支付给每股普通股的额外金额的1/4的比率,优先股参与任何额外股利的分配)8本例没有说明可转换金融工具在负债和权益之间如何划分,或相关利息和股利在费用和权益之间如何划分(按照IAS32所要求的)基本的每股收益计算如下:净利润减支付的股利:优先股普通股未分配收益10000033000210005400046000未分配收益的分摊每一普通股的分摊额=A每一优先股的分摊额=B;B=1/4AAX10000+1/4XAX6000=46000A=46000/10000+1500A=
4.00B=1/4AB=
1.00基本的每股金额:已分配收益未分配收益合计优先股普通股
5.
502.
101.
004.
006.
506.10示例12——基本的和稀释的每股收益的计算和收益表列报[3:9本例没有说明可转换金融工具在负债和权益之间如何划分,或相关利息和股利在费用和权益之间如何划分(按照IAS32所要求的)]本例说明A公司在20X1年季度和年度的基本的和稀释的每股收益的计算,A公司具有复杂的资本结构控制数为持续经营损益假定的其他因素如下普通股的平均市价20X1日历年度普通股的平均市价如下第一季度第二季度第三季度第四季度20X1年7月1日至9月1日普通股的平均市价为65O普通股20X1年年初发行在外的普通股股数为500000020X1年3月1日,以收现方式发行了200000股普通股可转换债券20X0年的最后一个季度,本金为
12000000、期限为20年的可转换债券的5%以1000(面值)出售获得现金利息半年支付,每年的11月1日和5月1日每1000份债券可转换成40股普通股20X0年未进行债券转换20X1年4月1日应A公司要求进行转换可转换优先股20X0年第二季度,在一项购买交易中发行800000股可转换优先股以获取资产可转换优先股的股利为每季度每股
0.05在该季度末支付每一股可转换成一股普通股持有600000可转换优先股的股东于20X1年6月1日将其优先股转换成普通股认股权证5年内以每股55购买600000股普通股的认股权证于20X1年1月1日发行所有发行在外的认股权证都于20X1年9月1日行使期权10年内以每股75购买1500000股普通股的期权于20X1年7月1日发行由于该期权的行使价格超过了普通股的市场价格,20X1年未行使期权税率20X1年的税率为40%于任何时点发行在外股份数的增多或减少,期内股东资本金额会发生变化它是对期初发行在外普通股的股数按照当期购回或发行的普通股股数乘以时间权重进行调整的结果时间权重是股份发行在外的天数占当期总天数的比例;在许多情况下,合理的加权平均约计数就足够了
19.在大多数情况下,从发行款项应收之日(通常指股份发行之日)起,普通股即应包括在股份加权平均数中例如
(1)以收现方式发行的普通股在应收现金之日包括进去;
(2)因将普通股或优先股股利自愿再投资而发行的普通股在股利再投资日包括进去;
(3)由于债务性工具转换成普通股而发行的普通股自停计利息之日起包括进去;
(4)为替代其他金融工具的利息或本金而发行的普通股自停计利息之日起包括进去;
(5)为结算实体的债务而发行的普通股自结算日起包括进去;
(6)作为购买一项非现金资产的购价而发行的普通股在确认购买之日包括进去;
(7)为给实体提供的劳务而发行的普通股在劳务提供之时包括进去在以上或其他情况下,普通股包括进去的时间应当根据发行所附的条款和条件确定对于与发行有关的合同的实质应当给予充分考虑.作为购买式企业合并购价的一部分而发行的普通股,应当自购买日起进入股份加权平均数中,因为购买方自该日起将被购买方的经营成果并入其收益表作为权益结合式企业合并的一部分而发行的普通股应当包括在列报各期的股份加权平均数计算中,因为合并实体的财务报表是将合并实体视作一直就存在而编制的因此,用于计算权益结合式企业合并中的每股基本收益的普通股股数是已合并实体股份的加权平均数的合计,并调整为相当于合并以后其股份发行在外的实体的股数.或有可发行股只能自各项必要条件满足(即事项已经发生)之日起,作为已发行在外股份处理并包括在每股基本收益的计算中仅仅在该时点之后发行的股份不是或有可发行股,因为时间的流逝是一个确定事项可能收回(即可要求收回)的发行在外的普通股,应作为或有可发行股处理(参见第45到50段)20X1第一季度第二季度第三季度第四季度全年20X1年第一季度基本的每股收益的计算持续经营利润减优先股股利持续经营利润损失⑴000000500000100000070000011800000归属于普通股股东的利润发行在外的日期1月1日至2月28日3月1日发行的普通股3月1日至3月31日加权平均股数发行在外的股数50000002000005200000期间分数2/31/3加权平均股数333333317333335066666基本的每股收益⑴这是控制数(调整优先股股利之前)⑵A公司第三季度有2百万的非持续经营损失(税后)⑶800000股X
0.05稀释的每股收益的计算归属于普通股股东的利润加假定的转换对利润的影响优先股股利400004利率为5%的可转换债券的利息90000⑸假定的转换的影响含假定的转换的归属于普通股股东的利润加权平均股数加假定的转换增加的股份认股权证可转换优先股利率为5%的可转换债券068000004800005066666稀释的潜在普通股调整后的加权平均股数稀释的每股收益⑷800000股X
0.05512000X5%/4;减40%的所得税⑹由于认股权证在该期间是反稀释性的,假定未行使认股权证55行使价格〉49〔平均价格〕基本的每股收益的计算持续经营利润减优先股股利归属于普通股股东的利润650000010000⑺6490000发行在外的日期4月1日4月1日利率为5%的债券的转换4月1日至5月31日6月1日优先股的转换6月1日至6月30日加权平均股数发行在外的股数期间分数520000048000056800002/360000062800001/3基本的每股收益⑺200000股XO05加权平均股数
3786666209333358800001.10稀释的每股收益的计算归属于普通股股东的利润加假定的转换对利润的影响优先股股利10000⑻假定的转换的影响含假定的转换的归属于普通股股东的利润6490000100006500000加权平均股数加假定的转换增加的股份认股权证可转换优先股5880000稀释的潜在普通股调整后的加权平均股数稀释的每股收益50000⑼600000°
65000065300001.00⑻200000股又
0.05⑼55X600000=33000000;33000000/60=550000;600000-550000=50000股,或〔60-55/60X600000股=50000股10800000股X2/3+200000股X1/3基本的每股收益的计算持续经营利润减优先股股利650000010000⑺归属于普通股股东的利润6490000发行在外的日期4月1日4月1日利率为5%的债券的转换4月1日至5月31日6月1日优先股的转换6月1日至6月30日加权平均股数发行在外的股数期间分数52000004800006800002/36000002800001/3基本的每股收益⑺200000股X
0.05加权平均股数
3786666209333358800001.10稀释的每股收益的计算归属于普通股股东的利润加假定优先股股利转换对利润的影响优先股股利10000⑻假定的转换的影响含假定的转换的归属于普通股股东的利润6490000100006500000加权平均股数加假定的转换增加的股份认股权证可转换优先股5880000稀释的潜在普通股调整后的加权平均股数稀释的每股收益50000⑼600000°
65000065300001.00⑻200000股又
0.05⑼55X600000=33000000;33000000/60=550000;600000-550000=50000股,或〔60-55/60X600000股=50000股10800000股X2/3+200000股X1/320X1年第三季度基本的每股收益的计算持续经营利润减优先股股利归属于普通股股东的利润非持续经营损失归属于普通股股东的净损失发行在外的日期7月1日9月1日行使的认股权证7月1日至9月30日加权平均股数发行在外的股数62800006000006880000期间分数2/3加权平均股数41866661/322933336480000基本的每股收益持续经营利润非持续经营损失净损失稀释的每股收益的计算归属于普通股股东的利润加假定的转换对利润的影响优先股股利假定的转换的影响含假定的转换的归属于普通股股东的利润非持续经营损失含假定的转换的归属于普通股股东的净损失加权平均股数加假定的转换增加的股份认股权证可转换优先股稀释的潜在普通股调整后的加权平均股数稀释的每股收益持续经营利润非持续经营利润净损失60-55/65*600000=92308股;92308X2/3=61538股注假定转换增加的股份包括在稀释的每股金额(非持续经营损失和即使转换是反稀释性的损失)的计算之中这是因为控制权(调整优先股股利后的持续经营利润)是正数的(即利润,而不是损失)20X1年第四季度基本的和稀释的每股收益的计算持续经营损失700000加优先股股利10000归属于普通股股东的净损失710000发行在外的日期发行在外的股数期间分数加权平均股数10月1日至12月31日68800003/36880000加权平均股数6880000基本的每股收益归属于普通股股东的损失
0.10注假定转换增加的股份不包括在稀释的每股金额的计算之中,因为控制数调整优先股股利后的归属于普通股股东的损失是负数的即损失,而不是利润20X1年全年基本的每股收益的计算持续经营利润减优先股股利1180000070000归属于普通股股东的利润非持续经营损失归属于普通股股东的净利润1173000020000009730000发行在外的日期发行在外的股数期间分数1月1日至2月28日50000002/123月1日发行的普通股2000003月1日至3月31日52000001/124月1日利率为5%的债券的转换4800004月1日至5月31日56800002/126月1日优先股的转换6000006月1日至6月30日62800003/129月1日行使的认股权证6000007月1日至9月30日68800004/12加权平均股数加权平均股数833333433333946667157000022933336076667基本的每股收益持续经营利润非持续经营损失净利润
1.
930.
331.
60.当期和所有列报期间发行在外普通股的加权平均数,应当根据改变了发行在外的普通股股数但资源不发生相应当变化的事项进行调整,这些事项中不包括潜在普通股的转换.在资源不发生相应当变化的情况下,也可以发行普通股,或减少发行在外普通股的数量这些例子包括
(1)资本化股份或红股的发行(有时称作股票股利);
(2)任何其他发行中的红股因素,例如,包含在给现有股东配股权中的红股因素;
(3)股票分割;
(4)反向股票分割(并股).在资本化股份或红股发行或是股票分割中,对发行给现有股东的普通股不要求另收价款因此,发行在外的普通股数量增加,但资源却不增加该事项发生前已发行在外的普通股数量,应当当按照发行在外普通股数量成比例的变化进行调整,好象该事项在最早列报期间的期初就已经发生那样例如,在一项1送2的红股发行中,对红股发行前已发行在外的普通股股数,乘以3便得出新的普通股股份总数,或乘以2便得出增加的普通股股份数量.并股通常会减少发行在外的普通股数量,但资源并不相应减少但是,如果并股与特别股利相结合并且总的影响是按公允价值回购股份时,发行在外的普通股数量的减少则是资源相应减少的结果组合交易发生期间的发行在外普通股的加权平均数应自特别股利确认之日起根据减少的普通股数量进行调整稀释的每股收益.计算稀释的每股收益时,可归属于普通股股东的持续经营损益、可归属于普通股股东的当期净损益以及发行在外的普通股加权平均股数应当根据所有具稀释性的潜在普通股的影响,予以调整.稀释的每股收益的目的与基本的每股收益一致因此,当考虑本期发行在外的全部具稀释性潜在普通股的影响时,稀释的每股收益的计算与基本的每股收益的计算是一致的因此
(1)当期可归属于普通股股东的损益,就具稀释性的潜在普通股而言,会因期内确认股利和利息的税后金额而增加,并依据具稀释性潜在普通股在转换时稀释的每股收益的计算归属于普通股股东的利润加假定的转换对利润的影响优先股股利利率为5%的可转换债券的利息假定的转换的影响含假定的转换的归属于普通股股东的利润非持续经营损失2000000含假定的转换的归属于普通股股东的净利润调整后的加权平均股数稀释的每股收益持续经营利润非持续经营损失净利润⑴50000股又3/12+61538股义3/12⑵800000股X5/12+200000股X7/1213480000股又3/12下面列示A公司如何在收益表上列报其每股收益的数据注意非持续经营损失的每股金额不要求在收益表表内列报每股普通股的收益持续经营利润非持续经营损失净利润每股普通股的稀释的收益持续经营利润非持续经营损失净利润下面的表格包括了A公司季度和年度的每股收益此表旨在说明四个季度每稀释的每股收益
0.
801.
000.
150.
101.
780.
300.
300.
801.
100.
150.
101.48附录c结论依据(200X修订版)C
1.本结论依据总结了理事会在达成本征求意见稿中的结论时所考虑的因素个别理事会成员对有些因素较之对其他因素更为看重C
2.理事会于2001年7月宣布,作为其最初的技术项目日程的一部分,它将启动一个项目对若干准则进行改进,包括IAS33理事会改进项目的目标是减少或消除现有准则中的备选方法、重复以及矛盾,解决协调性问题并进行其他改进既然改进项目的意图不在于重新考虑IAS33中所建立的确定每股收益的基本原则,本结论依据不对理事会没有重新考虑过的IAS33规定进行讨论可能以现金或股票结算的合同C
3.IAS33第4段将潜在的普通股定义为可能赋予持有者普通股权利的一种金融工具或其他合同《解释公告第24号每股收益一一可能以股票结算的金融工具或其他合同》中的结论指出,如果持有者有可能收到普通股,而不管发生的可能性有多大,合同即为潜在普通股因此,在计算稀释的每股收益时应将其纳入考虑C
4.在一些联络国准则制订机构的相应准则中,潜在普通股包括在稀释的每股收益计算中是基于这样一个可被反驳的假设如果发行者有能力以普通股结算合同,发行者将行使该项权利如果发行者通过过去实务的即定模式、已颁布的政策、或通过发布一项足够详细的先行声明向其他团体表明期望的结算方式,并因此在其他一部分团体中形成了一项有效期望,即发行者将以发行股票以外的其他方式进行结算,则该假设可能会被反驳不考虑其他因素和相关历史信息就使所有具稀释性股份有效与稀释的每股收益的披露目标不一致C
5.由于上述段落中的理由,理事会决定建议采用后一种方法如果该方法包括在修订后的准则中,SIC-24将被撤销其他改动C
6.自IAS33颁布以来,在不同的领域都出现了实施问题,特别是该准则在复杂的资本结构和安排中的应用作为回复,理事会建议对许多IAS33中未处理但是较为复杂的问题提供额外的指南和示例,例如,或有可发行股的影响;子公司、合营企业或联营企业的潜在普通股;参与证券;书面看跌期权;以及外购看跌和看涨期权形成的收益或费用的任何其他变化,进行调整2发行在外的普通股的加权平均数量,由于假定全部具稀释性潜在普通股已转换,会由于新增的发行在外普通股的加权平均数量而增加收益一稀释的.计算稀释的每股收益时,按第10段的要求计算的可归属于普通股股东的损益额,应当根据下列各项的税后影响进行调整1在按第10段的要求计算可归属于普通股股东的损益时已扣除的与具稀十日日人见以nJ7VILUC7SI,2当期确认的与具稀释性潜在普通股有关的任何利息;3在具稀释性潜在普通股转换时将形成的收益或费用的任何其他变化.潜在普通股转换成普通股后,第281到3段确认的项目将不再发生替而代之的是,新的普通股将有权参与可归属于普通股股东的损益的分配因此,按第10段的要求计算的、可归属于普通股股东的损益,应根据第281-3段确认的项目和任何相关税收进行调整与潜在普通股有关的费用包括手续费和反映为收益调整的折价摊销见《国际会计准则32号一金融工具披露和列报》.潜在普通股的转换可能导致收益或费用的相应改变例如,与潜在普通股有关的利息费用的减少和由此产生的损益增加可能导致与非自由支配的雇员利润分享计划相关的费用的增加计算稀释的每股收益时,可归属于普通股股东的损益应按这种收益和费用的相应改变进行调整每股一稀释的.计算稀释的每股收益时,普通股股数应当为按第17段和第22段的要求计算的普通股的加权平均数量、加上全部具稀释性潜在普通股转换成普通股时将发行的普通股的加权平均数量具稀释性潜在普通股应当视为已在当期期初或如果比期初晚潜在普通股发行日转换成普通股.潜在普通股应在其发行在外期间予以加权当期被注销或允许终止的潜在普通股,只能按照其发行在外的那段期间包括在稀释的每股收益计算中当期已转换成普通股的潜在普通股应包括在从当期期初至转换日的稀释的每股收益的计算之中;自转换日起,形成的普通股应包括在基本的和稀释的每股收益中.具稀释性潜在普通股转换时将发行的普通股股数,根据潜在普通股的条件确定如果存在一个以上的转换基础,计算时应当假定,从潜在普通股持有者的角度,按最有利的转换率或行使价格转换.子公司、合营企业或联营企业,可能向除母公司、合营者以及投资者以外的其他人发行可转换成该子公司、合营企业或联营企业的普通股、或是转换成母公司、合营者以及投资者(报告实体)的普通股的潜在普通股如果子公司、合营企业或联营企业的这些潜在普通股对报告实体的基本的每股收益有稀释影响,它们应当包括在稀释的每股收益计算中.计算稀释的每股收益时,实体应当假定已行使了该实体的稀释性股票期权或其他具稀释性的潜在普通股的转换这些发行的假定收入应当被认为是按所发行普通股的公允价值收取的发行的普通股股数与按公允价值应当发行的普通股股数之间的差额,作为无对价的普通股发行处理.计算稀释的每股收益时采用的公允价值是当期普通股的平均市价具稀释性的潜在普通股.当且仅当潜在普通股转换成普通股会减少每股持续经营收益时,潜在普.实体应使用持续经营损益作为控制数,以判定潜在普通股具稀释性还是具反稀释性持续经营损益应根据第10段的损益作出调整,并将与非持续经营有关的项目排除在外.如果潜在普通股转换成普通股会增加每股持续经营收益或减少每股持续经营亏损,则该潜在普通股具反稀释性稀释的每股收益的计算并未假定存在对每股收益具反稀释性影响的潜在普通股的转换、行使或其他发行.在考虑潜在普通股是具稀释性还是具反稀释性时,潜在普通股的每次发行或每一系列发行应单独而不是汇总地予以考虑考虑潜在普通股时应用的顺序可能影响其是否具稀释性因此,为使基本的每股收益稀释最大化,潜在普通股的每次发行或每一系列发行应当按最具稀释性到最少具稀释性的顺序予以考虑即具有最低“新增股每股收益”的具稀释性潜在普通股先于那些具有较高新增股每股收益的具稀释性潜在普通股包括在稀释的每股收益计算中期权和认股权证通常最先包括在稀释的每股收益的计算中,因为它们不影响计算时使用的分子.可转换优先股的赎回或诱发性转换可能只影响先前发行在外的可转换优先股的一部分在这些情况下,第15段中提到的任何额外对价在确定剩余的发行在外的优先股是否具稀释性时应归属于那些已赎回或已转换的股票这些已赎回或已转换的股票应与那些未赎回或未转换的股票分开考虑期权、认股权证及其等同物.如果期权、认股权证及其等同物(在这里称作期权和认股权证)将导致普通股以低于公允价值的价格发行,它们就具有稀释性稀释金额为公允价值减发行价格因此,计算稀释的每股收益时,每种潜在普通股应处理为以下两部分组成
(1)按当期平均市场价格发行普通股的一项合同这些普通股被假定为被公允地定价,并且既不具稀释性也不具反稀释性在计算稀释的每股收益时,不考虑它们
(2)无对价发行剩余普通股的一项合同这些普通股不产生发行收入,对可归属于发行在外的普通股的损益也无影响因此,这些股份具稀释性;在计算稀释的每股收益时,应把它们加到发行在外的普通股股数中.只有当当期普通股的平均市价超过期权或认股权证的行使价格(即他们在“价内”)时,期权和认股权证才具稀释性影响以前报告的每股收益不必为了反映普通股价格的改变,而进行追溯调整.在计算稀释的每股收益时,附有固定或可确定条款以及无权普通股的职工认股权作为期权处理,即使它们一经授权就成为或有股份在授权日,它们作为发行在外股票处理以经营业绩为基础的职工认股权作为或有可发行股处理因为它们的发行取决于时间流逝之外的特定条件的履行或有可发行股.正如在计算基本的每股收益时那样,或有可发行普通股视为发行在外的;并在符合(即事项已经发生)时包括在稀释的每股收益计算中或有可发行股自当期期初起(或者,如比期初晚,则自或有股份协议日期起)包括在内如果不符合条件,则包括在稀释的每股收益计算中的或有可发行股的股数,应以假如当期期末即或有事项期末时可发行股数为基础如果或有期已过仍不符合条件,则不允许重述.如果达到或维持特定金额的收益是条件,并且如果已经达到此金额,如果影响是具稀释性,在计算稀释的每股收益时,新增普通股应视为发行在外的在当前收益金额直至协议期末都不会发生改变的假设前提下,稀释的每股收益计算中包括那些根据合同条款发行的普通股,但仅当影响是具稀释性时基本的每股收益计算中不包括这些或有可发行普通股,因为并未符合所有必要条件.或有可发行普通股的数量可能取决于该普通股的未来市价假若是那样的话,如果影响是具稀释性,稀释的每股收益的计算反映了那些以报告期末市价为基础发行的普通股股数如果条件是以某个期间的平均市价为基础,则采用该期间的平均数因为市价在未来期间可能发生变动,基本的每股收益计算中不包括这些或有可发行股,因为并未符合所有必要条件.在某些情况下,或有可发行普通股的数量可能既取决于未来收益,又取决于普通股的未来价格假若是那样的话,包括在稀释的每股收益计算中的普通股数量,应以这两个条件为基础,即目前的收益和期末现行市价如果在期末两个条件都未符合,稀释的每股收益计算中不包括或有可发行股.如果或有事项以收益或市价之外的某一条件(例如,开设特定数量的零售商店)为基础,在该条件的目前状况将保持不变直至或有事项期末的假设前提下,或有普通股包括在稀释的每股收益计算中.或有可发行潜在普通股按照以下步骤包括在稀释的每股收益计算中(或有股份协议中已涵盖的内容除外,例如或有可发行可转换证券)
(1)实体根据第45到49段的或有普通股规定,以发行的特定条件为基础,确定潜在普通股是否可认为是可发行的
(2)如果那些潜在普通股应反映在稀释的每股收益计算中,则实体应该根据第28到33段可转换证券的规定、第42到44段期权和认股权证的规定、第51到53段可能以股票或现金结算的合同的规定或者其他适当的规定,确定这些股份对稀释的每股收益计算的影响但是,计算稀释的每股收益时无须假定行使或转换,除非已假定不是或有发行的那些类似的已发行在外潜在普通股已行使或已转换7本例没有说明可转换金融工具在负债和权益之间如何划分,或相关利息和股利在费用和权益之间如何划分(按照IAS32所要求的)已发行库藏发行在外股份数股份数股份数20X1年1月1日年初余额2000300170020X1年5月31日收现发行新股800—250020X1年12月1日付现购买库藏股—250225020X1年12月31日年末余额28005502250。