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第一章货币资金及应收款项
1.现金⑴备用金
①开立备用金借其他应收款一备用金贷现金
②报销时补回预定现金借管理费用等贷现金(报销不用备用金科目核算)
③撤销或减少备用金时借现金贷其他应收款一备用金⑵现金长短款
①库存现金大于账面值借现金贷待处理财产损溢一待处理流动资产损溢查明原因后作如下处理借待处理财产损溢一待处理流动资产损溢贷其他应付款一应付现金溢余(X单位或个人)营业外收入一现金溢余(无法查明原因的)
②库存现金小于账面值借待处理财产损溢一待处理流动资产损溢贷现金查明原因后作如下处理借其他应收款一应收现金短缺款(XX个人)其他应收款一应收保险赔款管理费用一现金短缺(无法查明原因的)贷待处理财产损溢一待处理流动资产损溢
(2)接受捐赠借现金贷待转资产价值-接收货币性资产价值缴纳所得税借待转资产价值-接收货币性资产价值贷资本公积-其他资本公积应交税金-应交所得税.银行存款
①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回借营业外支出贷银行存款.其他货币资金(外埠存款)
①开立采购专户借其他货币资金一外埠存款贷银行存款
②用此专款购货借物资采购应交税金-应交增值税(进项税额)贷其他货币资金一外埠存款
③撤销采购专户借银行存款贷其他货币资金一外埠存款.坏账损失⑴直接转销法
①实际发生损失时借管理费用-坏账损失贷应收账款积b以及投资公司1借长期股权投资-X公司(股权投资准备)被投资公司确认资本公积*应享有份额贷资本公积-股权投资准备
(6)被投资公司增资扩股借长期股权投资-X公司(股权投资准备)……被投资公司确认资本公积*应享有份额贷资本公积-股权投资准备
(7)被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额(同上)
(8)专项拨款转入(同上)
(9)关联交易差价(同上)
(10)投资差额摊销(期限1以及合同约定投资期限,按此期限;2以及无规定不超过10年)借投资收益-股权投资差额摊销贷长期股权投资-x公司(股权投资差额)
(11)被投资公司重大会计差错更正(例发现某办公用设备未提折旧)分录中123代实际金额a以及被投资公司1)补提折旧借以前年度损益调整……1贷累计折旧2)调减应交所得税借应交税金-应交所得税…….=1*所得税率贷以前年度损益调整23)减少未分配利润借利润分配-未分配利润贷以前年度损益调整…3=1-24)冲回多提公积金借盈余公积-法定公积金……按调整年度计提比例*3盈余公积-法定公益金贷利润分配-未分配利润4调整后减少未分配利润(净利润)=3-4b以及投资公司1)损益调整借以前年度损益调整……=上3-4*股权比例贷长期股权投资r公司(损益调整)2)若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动3)冲减未分配利润借利润分配-未分配利润……5贷以前年度损益调整4)冲回多提公积金借盈余公积-法定公积金-法定公益金贷利润分配-未分配利润……6调减的未分配利润(净利润)=5-63以及权益法转成本法(资本公积准备不作处理)P89A以及出售以及处置部分股权(导致采用成本法)借银行存款贷长期股权投资-X公司(投资成本)长期股权投资-X公司(损益调整)投资收益(借或贷,差额部分)B以及转为成本法借长期股权投资-x公司……成本法投资成本贷长期股权投资-X公司(投资成本)权益法下帐面余额长期股权投资-X公司(损益调整)……权益法下帐面余额C以及宣告分派前期现金股利……冲减转为成本法下投资成本借应收股利贷长期股权投资-X公司4以及成本法转权益法P90[以(追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本)为基础确认投资差额]A以及取得长期股权投资(成本法)借长期股权投资-x公司贷银行存款B以及宣告分派投资前现金股利借应收股利贷长期股权投资-x公司C以及再投资后,追溯调整【追加投资前应摊销投资差额】=追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间……1=(成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额)/摊销年限*已持有期间【持有期间应确认投资收益】=持有期间被投资公司净利润变动数*所占份额2【成本法改权益法的累计影响数】:持有期间应确认投资收益-追加投资前应摊销投资差额=2-1借长期股权投资-x公司(投资成本)(初始投资成本-确认的原始投资差额-分派的股利)(股权投资差额)二调整前确认的投资差额-确认摊销部分(损益调整)=2贷长期股权投资-x公司调整时帐面数利润分配-未分配利润=2-1(累计影响数)D以及追加投资借长期股权投资-x公司实际投资成本(含税费)贷银行存款E以及以下分录见例题举例A公司2002年1月1日已银行存款520000元购入B公司股票,持股比例占10%另支付2000元相关税费2002年5月8日B公司宣告分派2001年现金股利,A公司可获得40000元;a以及借长期股权投资-x公司522000贷银行存款522000b以及借应收股利40000贷长期股权投资-x公司40000长期股权投资帐面余额=522000-40000=4820002003年1月1日A公司以1800000再次购入B公司25%股权,另支付9000元相关税费持股比例达35%改用权益法核算B公司2002年1月1日所有者权益合计4500000元,2002年实现净利润4000002003年实现净利润400000oA与B所得税率均为33%股权投资差额10年摊销A以及追溯调整2002年投资时产生的投资差额=552000-450000*10%=720002002年应摊销投资差额=72000*10*1=72002002年应确认的投资收益=400000*10%=40000成本法改权益法累计影响数=40000-7200=32800借长期股权投资-b公司(投资成本)410000=(522000-40000-7200)(股权投资差额)64800=(72000-7200)(损益调整)40000=(400000*10%)贷长期股权投资-b公司482000利润分配-未分配利润32800B以及追加投资借长期股权投资力公司(投资成本)1809000=(1800000+9000)贷银行存款1809000C以及因改用权益法,2003年分派2002年利润应转入投资成本(详见书P91)借长期股权投资-b企业(投资成本)40000贷长期股权投资-b企业(损益调整)40000E以及股权投资差额=1809000—(4500000-400000+400000)*
0.25=684000[初始权益加利润减分红]借长期股权投资-b公司(股权投资差额)684000贷长期股权投资-b公司(投资成本)684000新的投资成本=410000+40000+1809000-684000=1575000占所有者权益份额=(4500000-400000+400000)*35%=1575000F以及摊销投资差额借投资收益-股权投资差额摊销75600=(64800/9+684000/10)贷长期股权投资-b公司(股权投资差额)756000H以及2003年投资收益借长期股权投资-b公司(损益调整)140000=400000*35%贷投资收益-股权投资收益140000F以及【长期股权投资的账面价值】=长期股权投资科目下E(投资成本)(股权投资差额)(损益调整)十以及长期债券投资1以及债券投资A以及取得借长期债权投资-债券投资(面值)(溢价)(应计利息)……投资前确认的利息(债券费用)……相关费用较大投资收益-长期债券费用摊销……相关费用较小时贷银行存款长期债权投资-债券投资(折价)B以及一次还本付息年度终了计提利息以及摊销溢折价借长期债权投资-债券投资(应计利息)(增加账面价值)长期债权投资-债券投资(折价)贷长期债权投资-债券投资(溢价)(摊销)长期债权投资-债券投资(债券费用)(摊销)投资收益-债券利息收入(摊销后差额部分)C以及分期付息年度终了计提利息以及摊销溢折价
(1)计提以及摊销借长期债权投资-债券投资(折价)应收利息贷长期债权投资-债券投资(溢价)(摊销)(债券费用)(摊销)投资收益-债券利息收入(摊销后差额部分)
(2)收到付息借银行存款贷应收利息
(3)实际利率法溢折价摊销(分期付息)P94【应收利息】=面值*票面利率【投资收益(利息收入)】二(面值+未摊销溢折价)*实际利率【本期溢折价摊销上应收利息-利息收入(溢价正,折价负)【未摊销溢折价】=溢折价总额-本期摊销数(A)以及溢价时,多收款,多付利息借应收利息贷投资收益-债券利息收益长期债权投资-x债券投资(溢价)(B)以及折价时,少收款,少付利息借应收利息长期债权投资-x债券投资(折价)贷投资收益-债券利息收益D以及可转换公司债券
(1)取得时借长期债权投资-X可转换公司债券投资(债券面值)(溢价)贷银行存款
(2)计提利息借长期债权投资-x可转换公司债券投资(应计利息)贷投资收益-债券利息收入
(3)转换时(本例成本法)借长期股权投资r公司(若为短期持有,借:短期投资)贷长期债权投资-X可转换公司债券投资(面值)(溢价)..未摊销部分(应计利息)E以及各投资项目的处置借银行存款投资收益--xx投资损失XX投资减值准备贷XX投资(按处置比例转出)…帐面数投资收益-XX投资收益(有收益时)注意长期股权投资权益法〃资本公积〃借资本公积-接收非现金资产准备贷资本公积-其他资本公积F以及投资减值准备按成本与市价孰低法借投资收益-XX投资跌价准备贷XX投资跌价准备十一以及委托贷款1以及计提利息在“委托贷款”下还有“本金”科目借委托贷款-利息贷投资收益-委托贷款利息收入2以及到期利息未收回,全部冲回,做1相反分录3以及年终计提减值准备借投资收益-委托贷款减值贷委托贷款-减值准备附“投资收益”科目下明细科目有-短期投资跌价准备~委托贷款利息收入-委托贷款减值―债券利息收入-长期债券费用摊销-股权投资收命~股权投资差额摊销-股权投资损失-计提的长期投资减值准备十二以及投资的期末计价1以及短期投资借投资收益-短期投资跌价准备贷短期投资跌价准备一股票A一债券2以及长期投资减值借投资收益一长期投资减值准备贷长期投资减值准备一--B公司3以及投资时产生“长期股权投资一一XX单位(股权投资差额)”科目借方额的,计提股权投资减值准备时,先摊销掉“权投资差额”借投资收益一股权投资差额摊销贷长期股权投资XX单位(股权投资差额)不足部分,再记借投资收益一计提的长期投资减值准备贷长期投资减值准备--xx单位4以及投资时产生“资本公积一一(股权投资准备)”科目贷方额的,计提股权投资减值准备时先冲减掉不足部分,再正常计提,错记“投资收益-计提的长期投资减值准备”价值恢复时,顺序正相反减值时借投资收益-计提的长期投资减值准备卜2资本公积XX单位(股权投资准备)2贷长期投资减值准备--xx单位1价值恢复时,先恢复减值准备部分借:长期投资减值准备--XX单位1贷投资收益-计提的长期投资减值准备——1-2资本公积—XX单位(股权投资准备)25以及如果计提减值准备的长期股权投资,其价值在处置时没完全恢复,应将处置收入先恢复提取减值准备时冲减的资本公积准备金额借银行存款长期投资减值准备--XX单位投资收益(借为损失,贷为收益,由差额确定)贷资本公积一一股权投资准备[先恢复]长期股权投资--XX单位[处置时账面余额]应交税金[除所得税外]同时借资本公积一一股权投资准备贷资本公积一一其他资本公积【长期股权投资账面余额】=投资成本+损益调整+股权投资差额【账面价值】:长期股权投资账面余额-减值准备贷方余额股权分置改革
(一)支付现金方式借股权分置流通权[支付的金额]贷银行存款
(二)送股或缩股方式借股权分置流通权[送股或缩股部分所对应的长期股权投资账面价值]贷长期股权投资[权益法核算的,要按比例贷记相关明细科目]
(三)发行认购权证方式1以及将认购权证直接送给流通股股东的发行的认购权证在相关备查登记簿中予以登记
(1)以及认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时借银行存款[收到的价款]股权分置流通权[行权价低于股票市场价格的差额]贷长期股权投资[减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值]投资收益[差额部分,或借]
(2)以及要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的借股权分置流通权[实际支付的金额]贷银行存款在备查登记簿中应同时注销相关认购权证的记录2以及将认购权证以一定价格出售给流通股股东的借银行存款贷应付权证
(1)以及认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时借银行存款[收到的价款]股权分置流通权[行权价低于股票市场价格的差额]应付权证[行权部分权证的金额]贷长期股权投资[减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值]投资收益[差额部分,或借]
(2)以及要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的借应付权证[行权部分权证的金额]股权分置流通权[差额]贷银行存款[实际支付的金额]认购权证存续期满,“应付权证”科目的余额应首先冲减“股权分置流通权”科目,“股权分置流通权”科目的余额冲减至零后,”应付权证”科目的余额计入“资本公积”科目
(四)以发行认沽权证方式取得的流通权1以及将认沽权证直接送给流通股股东的在相关备查登记簿中予以登记
(1)认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业借股权分置流通权[按行权价高于股票市场价格的差额]长期股权投资/短期投资[差额]贷银行存款[支付的价款]
(2)持有人以现金结算行权价高于股票市场价格的差价借股权分置流通权[实际支付的金额]贷银行存款在备查登记簿中应同时注销相关认沽权证的记录2以及将认沽权证以一定价格出售给流通股股东借银行存款贷应付权证
(1)认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业借股权分置流通权[按行权价高于股票市场价格的差额]应付权证[行权部分权证对应的金额]长期股权投资/短期投资[差额]贷银行存款[支付的价款]
(2)持有人以现金结算行权价高于股票市场价格的差价借:应付权证[行权部分权证对应的金额]股权分置流通权[差额]贷银行存款[实际支付的金额]期满,“应付权证”科目的余额处理同
(三)
(五)以上市公司资本公积转增或派发股票股利形成的股份,送给流通股股东比照本规定第
(二)款的规定对向流通股股东赠送股份进行会计处理
(六)以向上市公司注入优质资产以及豁免上市公司债务以及替上市公司承担债务的方式取得的流通权按照注入资产以及豁免债务以及承担债务的账面价值,借记“股权分置流通权”科目,贷记相关资产或负债科目
(七)以承诺方式取得的流通权(A)取得流通权的非流通股份出售的会计处理按出售的部分按比例予以结转企业出售取得流通权的非流通股时,借银行存款[收到的金额]贷长期股权投资[出售股份部分所对应的长期股权投资账面价值]投资收益[按差额,借或贷]同时,结转股权分置流通权成本借投资收益贷股权分置流通权按照,”科目,按照,科目,按其差额,贷记或借记科目同时,按应结转的
(九)企业应在其资产负债表中的长期资产项目内单列“股权分置流通权”项目反映;应在流动负债项目内单列“应付权证”项目反映对于以承诺方式或发行权证方式取得的非流通股的流通权,应在财务报表附注中予以披露,说明承诺的具体内容;对于发行的认购权证或认沽权证,也应在财务报表附注中说明发行的认购权证或认沽权证的具体内容.第五章固定资产1以及取得价值构成(达到预定可使用状态前发生的一切合理以及必要的支出)=价款(含增值税)+运杂费+包装费+安装成本+税金+(资本化的)借款利息+外币借款折合差价+分摊的工程人员工资+专业人员服务费+其他间接费用(契税以及车辆购置税以及耕地占用税)等A以及外购不需安装的借固定资产贷银行存款B以及外购需安装的
(1)借在建工程贷银行存款(支付的买价以及运杂费等)
(2)借在建工程贷:银行存款(支付的安装费等)
(3)借固定资产贷在建工程……达到预定可使用状态时结转C以及自行建造
(1)购买工程物资借工程物资(含增值税)贷银行存款
(2)领用工程物资借在建工程贷工程物资
(3)领用本企业产成品借在建工程贷库存商品帐面成本应交税金-应交增值税(销项税额)
(4)领用本企业外购原材料借在建工程贷原材料(等)应交税金-应交增值税(进项税额转出)
(5)工程物资转做企业存货借原材料应交税金-应交增值税(进项税额)贷工程物资
(6)联合试车发生费用借待摊费用一年内摊销贷银行存款支付的费用原材料使用本企业外购材料应交税金-应交增值税(进项税额)应付工资应支付的工资
(8)辅助生产车间提供的劳务借在建工程贷生产成本-辅助生借固定资产贷:借在建工程贷贷在建工程
(10)参照预计可收回净额
①与改扩建+(原成本-累计折旧)
②熟低确认新的投资成本借固定资产营业外支出
②①时贷在建工程C以及投资者投入(投资各方确认的价值)贷实收资本(股本)D以及债务重组
(1)收到补价借银行存款收到的补价固定资产贷应收账款
(2)支付补价借固定资产贷:应收账款银行存款支付的补价D以及非货币性交易换入(举例)
(1)收到补价确认的收益=补价/(换出资产)公允价*(换出资产)帐面价+补价/(换出资产)公允价*应交税金和教育费附加借银行存款固定资产贷原材料应交税金-应交增值税(进项税额转出)营业外收入-非货币性交易收益
(2)支付补价借:固定资产贷原材料应交税金-应交增值税(进项税额转出)
②重新收回时借应收账款贷管理费用-坏账损失借银行存款贷应收账款⑵备抵法
①提取坏账准备金时借管理费用-坏账损失贷坏账准备
②发生坏账时借坏账准备贷应收账款
③重新收回时借应收账款贷坏账准备借银行存款贷应收账款
5.应收票据(见后)A以及收到银行承兑票据借应收票据贷应收账款B以及带息商业汇票计息借应收票据贷财务费用(一般在中期末和年末计息)C以及申请贴现借银行存款财务费用(=贴现息-本期计提票据利息)贷应收票据(帐面数)D以及已贴现票据到期承兑人拒付
(1)银行划付贴现人银行帐户资金借应收账款-X公司贷银行存款
(2)公司银行帐户资金不足借应收账款-X公司贷银行存款短期借款(帐户资金不足部分)E以及到期托收入帐借银行存款贷应收票据F以及承兑人到期拒付借应收账款(可计提坏账准备)贷应收票据G以及转让以及背书票据(购原料)借原材料(在途物资)应交税金-应交增值税(进项税额)贷应收票据6以及应收账款A以及发生借应收账款-X公司(扣除商业折扣额)贷主营业务收入应交税金一应交增值税(销项税)B以及发生现金折扣借银行存款(入帐总价-现金折扣)财务费用贷应收账款-X公司(总价)7以及应收债权出售(不含追索权)借银行存款营业外支出其他应收款(预计销售退回)银行存款E以及接受捐赠
(1)借固定资产贷待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值银行存款[支付的相关税费]
(2)借待转资产价值贷应交税金-应交消费税资本公积-接受非现金资产准备F以及无偿调入(按调出单位帐面价值+相关税费)借固定资产贷资本公积银行存款G以及盘盈通过“待处理财产损溢”入帐价值1)市价-依新旧程度估计的损耗;2)预计未来现金流量(1不可使用情况下)
(1)借固定资产贷待处理财产损溢
(2)借待处理财产损溢贷营业外收入H以及出包工程
(1)付款或补付工程款借在建工程-x工程贷银行存款
(2)完工交付借固定资产贷在建工程I以及租入(暂略)J以及融资租赁
(1)借固定资产-融资租入固定资产…需安装的租入在建工程贷长期应付款-应付融资租赁款
(2)分期付融资租赁款借长期应付款-应付融资租赁款贷银行存款
(3)期满,资产产权转入企业借固定资产-生产经营用固定资产贷固定资产-融资租入固定资产融资租赁费用暂略2以及固定资产折旧借制造费用(管理费用以及营业费用以及其他业务支出)贷累计折旧A以及年限平均法(略)B以及工作量发(略)C以及双倍余额递减法第一年=固定资产价值*2/使用年限第二年=(固定资产价值-已提折旧)*2/使用年限依此类推倒数第二年=(固定资产价值-已提折旧-净残值)/2二最后一年D以及年数总和法(扣除预计净残值)年折旧率二尚可使用年数/预计使用年限的年数总和总年数(即分母数)=n(n+l)/2即[n+(n-1)++2+1]n为预计使用年限分子第一年二n;第二年=nT依此类推倒数第二年=2;最后一年二1举例
(1)可使用年限为8年分母=8*(8+1)/2=36第一年比例=8/36第二年比例二7/363以及后续支出
(1)汽车修理借管理费用贷银行存款
(2)固定资产装修,借“固定资产-固定资产装修”(两次装修之间提完折旧,未提完,一次全部记入营业外支出)4以及处置第一步借固定资产清理[数值=净额+税费]累计折旧固定资产减值准备贷固定资产银行存款(应交税金等科目)……支付的费用第二步分以下情况投资等]贷固定资借营业外支出-捐赠支出贷固定资营业外支出--债务重组损失[有损失时]贷固定资产清理资本公积一债务组收益[有收益时]D以及非货币性交易换出借原材料应交税金贷固定资产处理C以及D参照前例,双方均可能涉及“营业外收入-XX收益(或支出-XX损失)”E以及无偿调出借资本公积-无偿调出固定资产贷固定资产清理F以及盘亏借营业外支出贷固定资产清理(P129书本借记“待处理财产损益”,最终处理完后,实质一样)G以及出售以及报废
(1)第一步,可能涉及“应交税金-应交营业税”⑵出售收入和残料借银行存款原材料贷固定资产清理
(3)保险及赔偿借银行存款其他应收款贷固定资产清理⑷清理后净收益处理冲减工程成本借固定资产清理贷在建工程长期待摊费用[已达预计使用状态]营业外收入一处置固定资产净收益[不属于筹建期间]⑸如为净损益,需要结转借营业外支出一处置固定资产净损失(非常损失等)贷固定资产清理5以及期末计价(重难点,书本提及较少,注意符合计提减值的条件)以固定资产帐面价值比较“可收回金额”孰低法计减值准备
(1)发生减值借营业外支出-计提的固定资产减值准备贷固定资产减值准备
(2)以后期间“可收回金额”恢复a以及价值恢复后仍低于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值,因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额,全部补提影响的损益(营业外支出贷方)二恢复后的市值-当期帐面数b以及价值恢复后若高于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值,因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额,全部补提影响的损益(营业外支出贷方)=未提减值准备状态下当期价值-当期帐面数
(3)继续减值,继续提第六章无形资产及其他资产(第4部分).无形资产
①购入的无形资产借无形资产(实际支付价款)贷银行存款
②投资者投入借无形资产(投资双方确认价)贷实收资本/股本如为首次发行股票而接受投资者投入借无形资产(投资方账面价值)贷实收资本/股本
③接受捐赠(P140书上先贷记”待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值)借无形资产(凭据金额+支付的相关税费)贷递延税款资本公积银行存款/应交税金(相关税费)
④自行开发并按法律程序申请取得i取得时发生的注册费以及律师费等相关支出借无形资产(确定的实际成本)贷银行存款ii研究开发费用(如材料费以及直接参与人员的工资及福利费以及租金以及借款费用等)借管理费用贷银行存款以及原材料以及应付工资
⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权借无形资产一土地使用权(实际支付价款)贷银行存款注该项土地开发时借在建工程贷无形资产一土地使用权
⑥用无形资产对外投资,比照非货币性交易
⑦出售无形资产(即转让所有权)借银行存款无形资产减值准备[营业外支出一出售无形资产损失]贷无形资产应交税金-应交营业税[营业外收入一出售无形资产收益]
⑧出租无形资产(即转让使用权)借银行存款贷其他业务收入结转发生的相关支出借其他业务支出(如服务费,营业税)贷银行存款
⑨摊销(期限一经确定,不能改)借管理费用(自用的无形资产)其他业务支出(出租的无形资产)贷:无形资产(帐面价值/尚可使用年限)注无形资产摊销期当月增加的无形资产,当月开始摊销,当月减少的无形资产,当月不再摊销若当期发生减值准备,则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益,则将其摊余价值全部转入当期管理费用⑩无形资产的后续支出,比如取得专利权之后每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费,直接计入当期管理费(1D计提减值准备借营业外支出贷无形资产减值准备⑫.其他资产
①长期待摊费用应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用i发生时借长期待摊费用贷银行存款ii摊销时借管理费用以及制造费用以及营业费用贷长期待摊费用第七章负债
(一)流动负债.应付账款(略).应付票据(见表格).短期借款⑴借款时借银行存款贷短期借款⑵按月预提利息借财务费用一利息支出贷预提费用⑶到期还本付息时借短期借款预提费用财务费用(尚未提取的利息)贷银行存款.短期债券
①收到债券款借银行存款贷应付短期债券(实收发行债券款)
②计提利息借财务费用(票面利息土折溢价)贷应付短期债券注若金额小可在还本付息时处理借应付短期债券财务费用一利息支出贷银行存款
③到期偿还本息借应付短期债券贷银行存款.预收账款
①预收时借银行存款贷预收账款
②发货时借预收账款贷主营业务收入应交税金一应交增值税(销项税额)银行存款(运杂费)
③补付货款时借银行存款贷预收账款.应付工资
①支付职工工资借应付工资贷现金注支付退休人员工资(即退休费)借管理费用贷现金
②月份终了进行分配,计入有关费用借生产成本(生产工人)制造费用(车间或分厂管理人员)管理费用(厂部行政管理人员)营业费用(专设销售机构人员在建工程(在建工程人员)应付福利费(医务托幼人员)其他应付款(工会人员)贷应付工资.应付福利费
①提取福利费时(按工资总额的14%提)借生产成本等(科目同工资的提取)贷应付福利费注外商投资企业按规定从税后利润中提取借利润分配一提取职工奖励及福利基金贷应付福利费
②支付时借应付福利费贷现金用于职工医疗费(包括交纳的医疗保险费),医务经费,因公负伤就医路费,生活困难补助,医务人员以及职工浴室以及理发室以及幼儿园和托儿所人员工资.应付股利
①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利借利润分配-应付股利贷应付股利注若股东大会与董事会批准的不一致,则应调整会计报告年度相关项R的年初数(以董事会多为例)借应付股利盈余公积贷利润分配-未分配利润.其他应付款
①提取工会经费借管理费用(工资总额X2%)贷其他应付款-工会经费
②提取职工教育经费借管理费用(工资总额XI.5%)贷其他应付款-职工教育经费
③应付经营性租赁的租金借管理费用以及营业费用以及制造费用贷其他应付款
④收取存入保证金(如包装物押金)借银行存款贷其他应付款.其他应交款
①应交教育费附加(按流转税比例)借主营业务税金及附加(主营业务)其他业务支出(其他业务)固定资产清理(销售不动产有关)贷其他应交款-应交教育费附加
②矿产资源补偿费i按月计提时(按月矿产品销售收入)借管理费用-矿产资源补偿费贷其他应交款-应交矿资偿费ii收购未税矿产品代扣代缴,计入成本借物资采购贷其他应交款-应交矿资偿费
②住房公积金i企业按规定交纳的住房公积金借管理费用-住房公积金贷其他应交款-应交住房公积金ii应由职工个人交纳的住房公积金借应付工资贷其他应交款-应交住房公积金iii实际上交时借其他应交款-应交住房公积金贷银行存款注以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时,不做账务处理.应交税金
(1)增值税
①一般纳税人购销业务(略)
②一般纳税人购入免税农产品以及废旧物资借物资采购(买价*87%)应交税金一应交增值税(进项税额)(买价*13%)贷应付帐款(银行存款等)注应交的农业特产税计入采购成本
③小规模纳税人购销业务i购进货物借物资采购(价税合计)贷应付帐款ii销售货物或提供劳务借应收账款[销售价格].....1贷主营业务收入(不含税价)2=[(1+6%)]应交税金一应交增值税[=2*6%]
③视同销售的账务处理(以投资为例)i销售方借长期股权投资贷原材料/库存商品[成本价]应交税金一应交增值税(销项税额)[计税价格*税率]注若存在销售收入则须确认收入和结转成本ii接受方,视同购进借原材料/库存商品[成本价]应交税金一应交增值税(进项税额)[计税价格*税率]贷实收资本[=投资方,长期股权投资借方数]注收到投资方,与自己购买原材料比,成本下降了
④不予抵扣项目的账务处理i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本借固定资产/原材料(价税合计)贷银行存款ii购入时不能确认借原材料应交税金一应交增值税(进项税额)贷银行存款注如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目,可将税额转入有关科目借在建工程/应付福利费/待处财产损溢贷应交税金一应交增值税(进项税额转出)原材料
⑤转出多交和未交增值税的账务处理(当月“应交增值税”通过以下方式转到“未交增值税”借或贷方)i转出多交增值税借应交税金-未交增值税贷应交税金-应交增值税(转出多交增值税)ii转出未交增值税借应交税金一应交增值税(转出未交增值税)贷应交税金-未交增值税[注当月交纳当月增值税,仍然通过“应交税金-应交增值税(已交增值税)”核算;交纳以前的,通过“应交税金-未交增值税”科目核算]
⑥进项税额转出一货物以及在产品以及产成品发生非常损失时借待处理财产损益一待处理流动资产损益贷应交税金一应交增值税(进项税额转出)[购入时记借方]
⑦已交税金一上交增值税借应交税金一应交增值税(已交税金)贷银行存款注若退回多交税款,用红字作相同分录予以冲销?
(2)消费税(价内税,从利润中出)
①产品销售i将产品直接对外销售(P148)借主营业务税金及附加贷应交税金一应交消费税ii以应税消费品换取生产资料以及消费资料以及抵偿债务(视同非货币性交易),计税处理同*1iii用应税消费品对外投资,或用于在建工程以及非生产机构等,计入有关成本借长期股权投资(用于投资)在建工程(用于工程)营业外支出(用于非生产机构)[未列成本部分]贷应交税金一应交消费税
②委托加工应税消费品的账务处理I委托加工物资为非金银首饰A受托方(代收代缴)借应收账款(代收代交税款)2000贷应交税金-应交消费税2000B委托方a材料收回后用于连续生产应税消费品,准予抵扣(材料)借委托加工物资200000贷原材料200000借委托加工物资(加工费)80000应交税金-应交增值税(进项税额)13600(80000*17%)应交税金-应交消费税2000贷应付账款113610b材料收回后直接用于销售,则将代扣代交的消费税计入成本借委托加工物资(含消费税款)100000应交税金-应交增值税(进项税额)13600贷应付账款113600II委托加工物资为金银首饰,由受托方直接交纳,受托方于交货时借主营业务税金及附加贷应交税金一应交消费税
③进出口消费品的账务处理I进口消费品交纳的消费税借物资采购/固定资产贷银行存款II免征消费税的出口应税消费品i直接出口或通过外贸企业出口,可不计算应交消费税ii委托外贸企业代理出口,应在计算消费税时借应收账款贷应交税金一应交消费税[贷方额再怎样处理?]注
①收到外贸企业退回的税金借银行存款贷应收账款
②发生退关以及退货而补交已退的消费税时,作相反的分录
(3)营业税(价内税,从利润中出)
①出租无形资产及其它业务收入借其他业务支出贷应交税金一应交营业税
②出售无形资产借营业外支出/营业外收入[不设支出科目时用收入借方]贷应交税金一应交营业税
③销售不动产借固定资产清理贷应交税金一应交营业税注企业收到先征后返的消费税以及营业税等应于实际收到时,冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等;收到先征后返的所得税,于实际收到时,冲减当期所得税费用;收到先征后返的增值税,于实际收到时,计入当期补贴收入
(4)所得税i企业所得税借所得税贷应交税金一应交所得税ii个人所得税(单位代扣代交一-书上没有的内容)借应付工资贷应交税金一应交个人所得税
(5)资源税
①销售应税产品借主营业务税金及附加贷应交税金一应交资源税
②自产自用应税产品借生产成本/制造费用贷应交税金一应交资源税
③收购未税矿产品,计入该矿产品的成本借物资采购/原材料贷应交税金一应交资源税[代扣代缴,进入成本]银行存款
④外购液体盐加工固体盐i外购液体盐借物资采购应交税金一应交资源税[可抵扣的]贷银行存款ii销售固定盐借主营业务税金及附加贷应交税金一应交资源税[按贷方余额上交]
(6)城建税借主营业务税金及附加/其他业务支出贷应交税金一应交城市维护建设税
(7)耕地占用税[不通过“应交税金”核算]借在建工程贷银行存款注耕地占用税以实际占用耕地面积计税,税额一次征收
(8)印花税(于购买印花税票时入账)借管理费用/待摊费用贷银行存款土地使用税以及房产税以及车船使用税借管理费用贷应交税金一应交房产税(土地使用税以及车船使用税)土地增值税[增值额*税率]
①兼营房地产业务的企业借其他业务支出贷应交税金-应交土地增值税
②转让国有土地使用权以及地上建筑物及附属物借固定资产清理/在建工程贷应交税金-应交土地增值税
③工程竣工前转让房地产取得的收入,应预交税款借应交税金-应交土地增值税贷银行存款待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销,多退少补
(11)其他流动负责》[分录举例]借财务费用贷预提费用借主营业务税金及附加/其他业务支出贷其他应交款一应交教育费附加借管理费用-矿产资源补偿费贷其他应交款一应交矿产资源补偿费二)长期负债.长期借款
①取得借款借银行存款贷长期借款
②利息支出以及汇兑损失等借款费用处理借长期待摊费用(筹建期间)财务费用(生产经营期间)在建工程(符合条件的专门借款费用)贷长期借款[短期借款利息通过“预提费用”核算]
③还本付息借长期借款贷银行存款
④将长期借款划转出去,或无需偿还的长期借款借长期借款贷资本公积一其他资本公积2长期应付款
(1)应付补偿贸易引进设备款
①引进设备借在建工程/固定资产贷长期应付款-应付补偿贸易引进设备款[设备价+国外运杂费]银行存款[进口关税+国内运杂费+安装费]
②用产品销售款偿还设备价款(销售处理略)借长期应付款-付补偿贸易引进设备款贷应收账款
(2)应付融资租赁款(略)3以及长期债券设置“应付债券”科目,下设一债券面值以及贷应收账款发生销售退回时借主营业务收入应交税金一应交增值税(销项税额)贷其他应收款借库存商品贷主营业务成本」J第二章存货1以及原材料
(1)取得
①发票与材料同时到借原材料应交税金一应交增值税(进项税额)贷银行存款
②发票先到借在途物资(含运费)应交税金一应交增值税(进项税额)贷银行存款
③材料已到,月末发票账单未到借原材料贷应付账款一暂估应付账款注下月初,用红字冲回,等收到发票再处理
(2)发出平时登记数量,月末结转借生产成本/在建工程/委托加工物资/…贷原材料.委托加工物资
①发出委托加工物资借委托加工物资贷原材料
②支付加工费以及运杂费以及增值税借委托加工物资应交税金一应交增值税(进)贷银行存款等
③交纳消费税(见应交税金)
④加工完成收回加工物资借原材料(验收入库加工物资+剩余物资)贷委托加工物资.包装物
(1)生产领用,构成产品组成部分借生产成本贷包装物
(2)随产品出售且借营业费用(不单独计价)其他业务支出(单独计价)贷包装物
(3)包装物的出租以及出借
①第一次领用新包装物时借其他业务支出(出租)营业费用(出借)贷包装物注出租以及出借金额较大时可分期摊销
②收取押金借银行存款贷其他应付款
③收取租金借银行存款贷应交税金一应交增值税(销项税额)其他业务收入
④退还包装物(不管是否报废),债券溢价以及债券折价以及应记利息,4个明细科目⑴发行债券借银行存款应付债券一债券折价贷应付债券一债券面值一债券溢价⑵计提利息以及摊销溢价借在建工程/财务费用应付债券一债券溢价贷应付债券一应计利息[折价时的摊销]借在建工程/财务费用贷应付债券一应计利息应付债券一债券折价4以及可转换公司债券P158⑴发行时借银行存款应付债券一可转换公司债券(债券折价)贷应付债券一可转换公司债券(债券面值)应付债券一可转换公司债券(债券溢价)⑵计提利息时借在建工程/财务费用贷应付债券一可转换公司债券(应计利息)⑶转换时借银行存款应付债券一可转换公司债券(债券面值)应付债券一可转换公司债券(债券溢价)[折价在贷方]应付债券一可转换公司债券(应计利息)贷股本现金[不可转换部分]资本公积一股本溢价附有赎回权的可转换公司债券,利息差额在发行日到赎回届满时间之间计提应付利息,按贷款费用原则处理第八章所有者权益.实收资本⑴常规处理借资产科目[投资双方确认价]贷实收资本注投入无形资产必须<20%注册资本⑵国有独资公司的投入资本投入的资本全部作为实收资本;不发行股票,不会产生股票发行的溢价收入;也不会在追加投资时因维持一定投资比例而产生资本公积⑶有限责任公司的投入资本
①初建时,全部计入实收资本
②增资扩股时借有关资产科目贷实收资本资本公积[出资额-所占份额]⑷股份有限公司的投入资本
①筹资费用的处理I发起式设立(筹资风险小)借长期待摊费用/管理费用贷银行存款H募集式设立(筹资风险大)i采用溢价发行股票,可从溢价收入中支付ii采用面值发行股票借管理费用[金额小]长期待摊费用[金额大,W2年]贷银行存款
②取得发行股票收入借银行存款贷股本(面值部分)资本公积[溢价收入-发行费用]⑸实收资本的增减变动
①实收资本增加i资本公积转增资本借资本公积贷实收资本ii盈余公积转增资本借盈余公积贷实收资本iii所有者投入iv发放股票股利方式增资借利润分配-转作股本的普通股股利[实发数]贷股本[股票面值总额]资本公积注应在股东大会批准董事会提请的年度利润分配方案并且办理了增资手续后进行处理董事会宣告发放现金股利时需做账,但宣告发放股票股利时不需做账
②实收资本减少i资本过剩,发还股款借实收资本/股本(面值)贷银行存款注股份有限公司超面值付出的价格处理
①溢价发行的,则先冲减溢价收入,然后冲销盈余公积,再冲销未分配利润借股本[面值]资本公积-股本溢价资本公积-盈余公积利润分配-未分配利润贷银行存款
②面值发行的,冲销盈余公积以及未分配利润ii发生重大亏损,需要减少实收资本.资本公积明细科目有资本(股本)溢价以及接受捐赠非现金资产准备以及股权投资准备以及拨款转入以及外币资本折算差额以及关联交易差价以及其他资本公积
①资本/股本溢价借固定资产/银行存款[实收出资额]贷实收资本/股本[在注册资本中所占份额]资本公积[扣除发行费用]
②接受捐赠资产i捐赠物为银行存款或现金借银行存款/现金贷资本公积一接受现金捐赠注外商投资企业(要交所得税的!!)借现金贷应交税金-应交所得税资本公积-接受现金捐赠年终清算时,按实际应交数与计提数的差额调整借应交税金-应交所得税贷资本公积-接受现金捐赠ii捐赠物为实物资产借固定资产(凭据金额+支付的相关税费)贷资本公积-接受捐赠非现金资产准备递延税款注1以后处置或使用时借固定资产清理累计折旧贷固定资产借银行存款/应收账款(处置收入)贷固定资产清理借资本公积-接受捐赠非现金资产准备贷资本公积一其他资本公积借:递延税款(接受捐赠时计入该科目的金额)贷应交税金-应交所得税注2外商投资企业不直接通过〃资本公积〃
①接受捐赠资产时借固定资产以及原材料(确定价值)20000贷待转资产价值20000
②年度终了时借待转资产价值6600贷应交税金一应交所得税6600借待转资产价值13400贷资本公积-其他资本公积13400
③资本汇率折算差额借银行存款[收到日市场汇率]贷实收资本一外商资本[约定汇率]资本公积一外币资本折算差额[借或贷]
④拨款转入i收到国家的专项技改以及技术研究拨款借银行存款贷专项应付款(属长期负债项目)ii拨款项目完成后,形成各项资产的部分借固定资产(按实际成本)5000贷银行存款等5000借专项应付款5000贷资本公积一拨款转入5000注属于费用及其他未形成资产需核销的部分直接借专项应付款,贷有关科目
⑤企业收到国家拨补的流动资本借银行存款贷资本公积一补充流动资本
⑥企业收到无偿调入的固定资产借固定资产(调出单位帐面值+附加费)贷资本公积一无偿调入固定资产
⑦企业无偿调出固定资产借资本公积一无偿调出固定资产贷固定资产清理(该科目借方余额)
⑧关联交易差价借资本公积一关联交易差价贷资产科目
⑨豁免的债务借应付账款以及长期借款等贷资本公积一其他资本公积.留存收益[年终,通过“本年利润”科目归集收入和成本费用,贷方额为盈利然后从借方转出以及贷方转入“利润分配一未分配利润”科目进行分配利润分配下的其他明细科目有(其他转入以及提取法定盈余公积以及提取任意盈余公积以及提取法定公益金以及应付优先股股利以及应付普通股股利以及转作股本的普通股股利以及提取的储备基金以及企业发展基金以及职工奖励及福利基金分录见下面
(2)未分配利润
(1)盈余公积
①提取借利润分配一提取法定盈余公积一提取任意盈余公积一提取法定公益金贷盈余公积一法定盈余公积盈余公积一任意盈余公积盈余公积一法定公益金注A以及外商投资企业借利润分配一提取的储备基金一提取企业发展基金贷盈余公积一储备基金盈余公积一企业发展基金B中外合作企业,在合作期内以利润归还投资借已归还投资[实收资本减项]贷银行存款同时借利润分配一利润归还投资贷盈余公积一利润归还投资
②使用i补亏(先任意后法定盈余公积金)借盈余公积贷利润分配一其他转入注外商投资企业经批准可用储备基金补亏借盈余公积一储备基金贷利润分配一其他转入ii转增资本借盈余公积贷股本(股票面值X新增股数)资本公积一资本溢价/股本溢价iii发放现金股利或利润借盈余公积贷应付股利
③法定公益金用于集体福利设施的处理i固定资产购入的处理借固定资产贷银行存款ii实际用公益金支付时借盈余公积一法定公益金贷盈余公积一任意盈余公积iii处置用公益金购买的资产时,转回借盈余公积一任意盈余公积贷盈余公积一法定公益金
(2)未分配利润在年度终了,由以下两项目结转而形成
①结转本年利润(以盈利为例,亏损时借以及贷正相反)借本年利润贷利润分配-未分配利润
②结转利润分配各明细项目借利润分配-未分配利润贷利润分配一提取盈余公积等明细项目.弥补亏损的核算
①用税前利润弥补(发生亏损后的五年内)借本年利润贷利润分配-未分配利润
②用税后利润弥补(五年后)i计算交纳所得税借所得税贷应交税金-应交所得税借本年利润贷所得税ii结转本年利润,弥补以前年度亏损借本年利润[扣除当年所得税]贷利润分配-未分配利润注若税后利润还不够弥补,可用盈余公积补亏5以及以前年度损益调整P180(书上以纠正少提折旧为例)
(1)调整上年利润借以前年度损益调整30000贷累计折旧30000⑵计算多交所得税(30000*33%)借应交税金一应交所得税9900贷以前年度损益调整9900⑶结转未分配利润借利润分配一未分配利润[减少未分配利润]20100贷以前年度损益调整20100第九章收入以及费用以及利润
1.商品销售收入
(1)收入无法确认(如货款收回存在不确定性)i发出商品时借发出商品/委托代销商品/分期收款发出商品贷库存商品同时,将增值税转入应收账款[纳税义务发生时才做]借应收账款-企业(应收销项税额)贷应交税金一应交增值税(销项税额)ii以后可以确认收入时借应收账款-企业贷主营业务收入iii结转成本借主营业务成本贷发出商品
(2)代销商品
①视同买断方式的处理A委托方(收入为协议价)的处理i将商品交给受托方时借委托代销商品[成本价]12000贷库存商品12000ii收到代销清单(按协议价开具)借应收账款23400贷主营业务收入[协议价]20000应交税金一应交增值税(销项税额)3400iii结转成本时借主营业务成本[成本价]12000贷委托代销商品12000iv收到款项借银行存款贷应收账款-企业B受托方(收入为售价-协议价)处理i收到商品借受托代销商品[协议价]20000贷代销商品款20000ii实际销售代销商品借应收账款28080贷主营业务收入[受托方的售价]24000应交税金一应交增值税(销项税额)1080iii结转成本时借主营业务成本(协议价)20000贷:受托代销商品20000借代销商品款(协议价)贷应付账款iv按协议价款项付给委托方借应付账款(协议价)23400应交税金一应交增值税(进项税额)3400贷银行存款23400
②收取手续费方式A委托方的处理i将商品交给受托方时借委托代销商品(成本价)12000贷库存商品12000ii收到代销清单借应收账款23400贷主营业务收入(协议售价)20000应交税金一应交增值税(销项税额)3400iii结转成本时借主营业务成本(成本价)12000贷委托代销商品12000iv支付手续费时借营业费用[协议售价(不含税)*费率]贷应收账款-企业V收到款项借银行存款[扣除手续费]贷应收账款-企业B受托方的处理i收到商品借受托代销商品[协议售价]20000贷代销商品款20000ii实际销售代销商品(不确认收入)借银行存款23400贷应付账款(协议售价)20000应交税金一应交增值税(销项税额)3400借应交税金一应交增值税(进项税额)3400贷应付账款一A企业借代销商品款[协议售价]20000贷受托代销商品20000注此方式无须结转成本时iii归还委托方货款并计算代销手续费借应付账款[协议售价+进项税]23400贷主营业务收入/其他业务收入21400银行存款[手续费]2000
(3)销售折扣
①商业折扣(即数量折扣)借银行存款/应收账款贷主营业务收入[实收金额]
②现金折扣(总价法)i销售实现时借应收账款11700贷主营业务收入(按总价)10000应交税金一应交增值税(销项税额)1700ii付款期内付款(2/10n/30)借银行存款(总价-折扣额)11500财务费用[折扣额=10000*2%]200贷应收账款11700注税金不能享受折扣优惠
(4)销售折让(依上例,假设折让率为10%)i销售实现时借应收账款93600贷主营业务收入80000应交税金一应交增值税(销项税额)13600ii发生销售折让时借主营业务收入8000应交税金一应交增值税(销项税额)1360贷应收账款9360
(5)销售退回
①发生在收入确认之前借库存商品贷发出商品
②发生在收入确认之后a冲减主营业务收入借主营业务收入应交税金一应交增值税(销项税额)贷:应收账款/银行存款财务费用(现金折扣)b结转退回产品的成本借主营业务成本贷库存商品[注]若以前的销售商品在资产负债表日至会计报告批准日之间发生退回的i现金折扣在资产负债表日及之前发生的借以前年度损益调整[收入一现金折扣]应交税金一应交增值税(销项税额)贷银行存款借库存商品贷以前年度损益调整[结转的退回产品成本]借应交税金一应交所得税贷以前年度损益调整借利润分配贷以前年度损益调整[该科目余额]ii现金折扣在资产负债表日之后发生的,不须冲减报告年度的现金折扣借以前年度损益调整[收入]应交税金一应交增值税(销项税额)贷银行存款财务费用[现金折扣]
(6)分期收款销售i发出商品借分期收款发出商品贷库存商品ii按合同规定每期收到的货款借银行存款贷主营业务收入(总售款/期数)应交税金一应交增值税(销项税额)iii结转每期销售成本借主营业务成本(总成本/期数)贷分期收款发出商品
(7)以旧换新的销售,视同购销两项业务处理
(8)售后回购售后回购本质上属于融资交易,在售后回购情况下,企业不能确认收入若回购价大于原价的差额相当于融资费用,应在计提时直接计入当期财务费用,并在回购时将此差额冲回例,2000年5月1日,甲企业向乙企业销售一批商品,成本为8000元,售价10000元增值税1700元协议规定甲企业应在2000年9月30日购回,回购价为11000元(不含税),商品已发出,货款未收到i5月1日发出商品时借银行存款/应收账款H700[数额上等于售价+增值税]贷库存商品8000应交税金一应交增值税(销项税额)1700待转库存商品差价2000[售价-商品成本]ii由于回购价大于售价,因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用(1000/5共5期,包括回购时)借财务费用200贷待转库存商品差价200iii9月30日回购时借库存商品8000[仍为原价]应交税金一应交增值税(进项税额)1870[按回购价算]待转库存商品差价3000贷应付账款12870在未回购前,存在的“待转库存商品差价”,在“其他流动资产”或“其他流动负债”核算2提供劳务收入
①实际发生成本时借有关劳务成本科目贷银行存款以及应付工资以及原材料
②确认收入(常用完工百分比法)借应收账款以及预收账款贷主营业务收入
③结转成本(常用完工百分比法)借主营业务成本贷有关劳务成本科目3让渡资产使用权(略)P1964以及建造合同一.建造工程合同的定义以及特征和分类定义指为建造一项资产或者在设计以及技术以及功能以及最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同特征
①先有买方(客户),后有标底(资产)
②资产的建设期长(跨年度)
③所造资产体积大以及造价高
④建造合同不可取消分类按工程价款确定方式分为固定造价合同(总价或单价固定)和成本加成合同二.合同分立与合同合并一般情况下,准则适用于单项建造合同如果一项建造合同包括多项资产,在同时具备下列条件,每项资产应分立为单项合同处理
(1)每项资产均有独立的建造计划;
(2)建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判,双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款;
(3)每项资产的收入和成本可单独辨认一组合同无论对应单个客户还是几个客户,在同时具备下列条件,应合并为单项合同处理
(1)该组合同按一揽子交易签订;
(2)该组合同密切相关,每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分;
(3)该组合同同时或依次履行三以及合同收入
1.合同收入包括
(1)合同中规定的初始收入;
(2)因合同变更以及索赔以及奖励等形成的收入四以及合同成本
1.合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的以及与执行合同有关的直接费用和间接费用直接费用包括耗用的人工费用以及耗用的材料费用以及耗用的机械使用费以及其他直接费用间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用
2.直接费用在发生时应直接计入合同成本,间接费用应在期末按照系统以及合理的方法分摊计入合同成本.与合同有关的零星收益,例如合同完成后处置残余物资取得的收益,应冲减合同成本.合同成本不包括下列费用
(1)企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用;
(2)船舶等制造企业的销售费用;
(3)企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用
5.因订立合同而发生的差旅费以及投标费等有关费用,应直接确认为当期管理费用五以及合同收入与合同费用的确认.建造合同的开工日期与完工日期属不同的会计年度,应将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度;但在一个会计年度内完成的,应在完成时确认合同收入和合同费用.如果建造合同的结果能够可靠地估计,在资产负债表日按完工百分比法确认如不能可靠地估计,应区别以下情况处理合同成本能够收回的和不可能收回的如果合同预计总成本将超过合同预计总收入,应将预计损失立即确认为当期费用.采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时,累计实际发生的合同成本不包括下列内容
(1)与合同未来活动相关的合同成本,例如施工中尚未安装以及使用或耗用的材料成本;
(2)在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项六以及帐务处理【当期确认的合同收入】=(合同总收入X完工进度)一以前会计年度累计已确认的收入【当期确认的合同毛利】=(合同总收入一预计合同总成本)X完工进度一以前会计年度累计已确认的毛利【当期确认的合同费用】=当期确认的合同收入一当期确认的合同毛利一以前会计年度预计损失准备【最后一会计年度确认的合同毛利】=合同总收入一实际合同总成本一以前会计年度累计J确认的毛利.本年度实际发生的合同成本借工程施工贷原材料以及应付工资以及累计折旧发生间接费用时.借工程施工一间接费用贷银行存款等间接费用分至合同成本借工程施工一XX合同贷工程施工一间接费用.本年度已结算的合同价款借应收账款贷工程结算.本年度实际收到的合同价款借银行存款贷应收账款.确认和计量当年的收入和费用借主营业务成本工程施工一毛利贷主营业务收入.工程完工年度,将〃工程施工〃科目余额与〃工程结算〃科目余额对冲借工程结算[反映收入数]贷工程施工[反映成本]工程施工一毛利[两者之和为工程总价款]说明〃工程施工〃对于建筑以及安装企业的,〃生产成本〃是对于飞机以及船舶制造业的O费用的内容P202第十章财务会计报告第十一章所得税会计1以及应付税款法借其他应付款(按退还包装物比例退回押金)贷银行存款
⑤损坏以及缺少以及逾期未归还等原因没收押金借其他应付款(按没收的押金)其他业务支出(消费税)贷应交税金一应交增值税(销项税额)应交税金一应交消费税其他业务收入(差额部分)
⑥不能使用而报废时,按其残料价值借原材料贷其他业务支出(出租)营业费用(出借)(残值以外的成为真正的费用以及支出了)
⑤摊销(略)次以及五五以及分次.低值易耗品(处理同包装物).存货清查⑴盘盈
①确认借原材料贷待处理财产损溢一待处理流动资产损溢
②报批转销借待处理财产损溢贷管理费用⑵盘亏或毁损
①确认借待处理财产损溢贷原材料应交税金一增(转出)
②报批转销i属于自然损耗产生的定额内损耗借管理费用贷待处理财产损溢ii属于收发计量以及核算以及管理不善造成的损耗借原材料(残料)其他应收款(保险以及责任人赔款)[管理费用]贷待处理财产损溢iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗借原材料(残料)其他应收款(保险以及责任人赔款)[营业外支出一非常损失]贷待处理财产损溢注待处理财产损溢在结帐前必须将其转平分两种情况
①如果已经董事会等类似权力机构批准,转入损益等,不用披露;
②如果未经董事会等类似权力机构批准,应按上述方法结平,同时在附注中披露;如果其后批准的结果与自行处理不一致,则要调整当期报表的年初数补充部分B以及投资者投入借原材料应交税金-应交增值税(进项税)贷实收资本(或股本)C以及非货币性交易取得
(1)支付补价借原材料应交税金-应交增值税(进项税)将本期税前会计利润与应税所得之间的差异均在当期确认为所得税费用即本期所得税费用二应交所得税借所得税[所得税费用]贷应交税金一应交所得税2以及纳税影响会计法确认时间性差异2-1利率不变时P245例2借所得税56100[所得税费用]贷应交税金一应交所得税50150递延税款4950递延税款贷方应纳税时间性差异-一先少交后补交,为负债递延税款借方可抵减时间性差异-一先多交后少交,为资产当税率不变时,应付税款法与纳税影响会计法,计算的应交税金一应交所得税数额相同;在税率变动时,递延法以及债务法计算的应交税金一应交所得税数额也相同2-2利率变化时会计分录与2-1相同,差别在所得税费用计算结果不同,税后利润也不同
(1)递延法递延税款账面余额,不符合资产或负债的定义,按照产生时间性差异时的所得税率计算,不用现行税率,转回时也一般用当初原有税率计算
(2)债务法在税率变动或开征新税时,需要调整递延税款的账面余额,使其生于累计时间性差异与现行所得税税率的乘积第十二章外币业务
(一)外币兑换1以及卖出外币借银行存款(人民币户)79200财务费用800贷银行存款一美元户(10000美元)800002以及买入外币借:银行存款一美元户(10000美元)80000财务费用800贷银行存款(人民币户)808003以及外币购销业务买入设备借固定资产一机器设备80000贷应付账款一美元户(10000美元)80000购原材料借原材料[美元价*汇率+进口关税]应交税金一应交增值税(进项税额)贷:应付账款一美元户(2000美元)16000银行存款[用人民币支付的增值税+关税]4以及接受外币投资借银行存款一美元户(20000美元)1650000贷股本1600000资本公积500005以及期末汇总损益【科目汇总损益】=折算的人民币期末数-[期初数+当期增加数-当期减少数]资产类科目,计算结果为正数,记在借方,负责类正数记贷方借应收账款[正数]应付账款[负数]财务费用[补平差额]贷银行存款[负数]短期借款[正数]贷预计负债-未决诉讼[在资产负债表中,单独反映]形成的费用,在利润表中,不单项反映第十五章租赁(第5部分)一以及承租人的会计处理1以及经营租赁确认各期租赁费用时,不能以各期实际支付的第十三章借款费用1以及在建工程资本化费用借在建工程5000[专门借款中,可资本化部分]财务费用3000[专门借款中,不能资本化部分]贷长期借款8000[长期专门借款本期利息费用]2以及专门外汇借款汇总差额部分,全部记入借在建工程一借款费用5100贷应付债券一债券面值(美元户)5000应付债券一债券利息(美元户)100[原记提利息]第十四章程或有事项金额确定,而应采用直线法分摊P318例,租期3年,分四次支付费用租期开始第一次:借长期待摊费用贷银行存款第一年未付第二次租金:借管理费用分摊的年租金]贷长期待摊费用银行存款实际支付金额](后两年略)2以及融资租赁150000150000250000[直线法100000150000[本次2-1融资租赁资产>资产总额30%借固定资产-融资租入固定资产[账面价值与最低租赁付款因或有事项引起的,“很可能”的预计负责,要做分录,并增加费用但“很可能”的或有资产,只能进行披露借管理费用一诉讼费营业外支出一赔偿支出/罚息支出额现值中较低者]未确认融资费用[差额一可视为贷款利息]贷长期应付款-应付融资租赁款[最低租赁付款额]未确认融资费用的分摊时,可采用实际利率法以及直线法以及年数总和法等借财务费用贷未确认融资费用2-2=30%借固定资产-融资租入固定资产[最低租赁付款额]贷长期应付款-应付融资租赁款[最低租赁付款额]如果需要安装,先通过“在建工程”科目核算2-3支付租金时借长期应付款-应付融资租赁款贷银行存款2-4或有费用借营业费用/财务费用[以物价指数为依据计算时]贷银行存款/其他应付款2-5计提折旧借制造费用-折旧费贷累计折旧2-6租赁期届满时1返还租赁资产如存在承租人担保余值借长期应付款-应付融资租赁款累计折旧[因折旧时,扣除了余值]贷固定资产-融资租入固定资产如不存在承租人担保余值借累计折旧[结转折旧]营业外支出[如果还存在净残值]贷固定资产-融资租入固定资产⑵优惠续租视同租赁一直存在,如继续支付租金2留购租赁资产借长期应付款-应付融资租赁款贷银行存款二以及出租人的会计处理1以及经营租赁收取的租金在租赁期内,按直线法确认为收入包括免租期,如有费用,应从租金中扣除⑴确认各期租金收入时借应收经营租赁款/其他应收款贷主营业务收入一租金收入/其他业务收入/经营租赁收入⑵实际收到租金时借银行存款贷应收经营租赁款/其他应收款2以及融资租赁2-1开始日租赁债权的确认借应收融资租赁款[按最低租赁收款额]1未担保余值贷融资租赁资产[按资产的原账面价值]递延收益-未实现融资收益[按差额作为1的抵减项目]2-2未实现融资收益分配一般应按实际利率法,结果差异不大时,也可按直线法等分配未实现融资收益借递延收益-未实现融资收益贷主营业务收入一融资收入[超过一个租金支付期未收到租金,应停止确认融资收入,已确认的,也应转回,分录与上面相反]每期收到租金时借银行存款贷应收融资租赁款2-3坏账准备的计提只须对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分,合理计提坏账准备借管理费用贷坏账准备确实收回时,经批准作为坏账损失,冲销计提的坏账准备借坏账准备贷应收融资租赁款2-4未担保余值发生变动时减产时,应重新计算租赁内含利率,并将由此引起的租赁投资净额(最低租赁收款额+未担保余值-未实现融资收益)的减少确认为当期的损失调整时,不作追溯调整借递延收益-未实现融资收益贷未担保余值[本科目减少,引起上科目减少]同时,借营业外支出贷递延收益一未实现融资收益确认的损失恢复时,相反记录2-5租赁期届满时
(1)收回租赁资产借融资租赁资产贷应收融资租赁款[担保的余值部分]未担保余值[存在未担保余值时]⑵留购租赁资产借银行存款[按收到的价款]贷应收融资租赁款如果存在未担保余值借营业外支出-处置固定资产净损失贷未担保余值3以及售后租回形成融资租赁时,售价与资产账面价值的差额予以递延,作为折旧费用的调整经营租赁时,作为租金费用的调整3-1出售时借固定资产清理累计折旧减值准备贷固定资产3-2收到价款时借银行存款贷固定资产清理递延收益-未实现售后租回损益(融资租赁/经营租赁)[借或贷,视差额确定]3-2租回资产时例子见P332-337四种情况⑴形成融资租赁时,会计分录同上页2-2融资租赁一样形成经营租赁时,作备查登记⑵各期分摊未实现售后租回损益时借或贷递延收益-未实现售后租回损益贷或借制造费用/营业费用/管理费用第十六章债务重组.以低于债务账面价值的的现金清偿债务⑴债务人借应付账款一乙企业bbb贷银行存款aaa资本公积一其他资本公积[少还部分]⑵债权人借银行存款aaa坏账准备营业外支出-债务重组损失[差额]贷应收账款-甲企业bbb.以非现金资产抵偿债务2-1以短期股票偿债为例P342⑴债务人借应付账款一乙企业80000短期投资跌价准备8000贷短期投资60000资本公积一其他资本公积28000[少还部分]2债权人借短期投资75000坏账准备5000贷应收账款-甲企业800002-2以产品偿债为例P3431债务人借应付账款一乙企业700000贷库存商品440000[成本]应交税金一应交增值税销项税额93500[销售价*税率]资本公积一其他资本公积166500[差额]2债权人借库存商品606500[应收账款-税金,商品价格变了]应交税金一应交增值税进项税额93500贷应收账款-甲企业7000003以及债务转为资本1债务人借应付账款一乙企业aaaa贷股本[股数*面值]资本公积一股本溢价[差额]2债权人借长期股权投资坏账准备贷应收账款-甲企业aaaa4以及修改其他债务条件4-1不附或有条件的1债务人借应付账款AA贷应付账款-债务重组A[减免后的本金+需付利息]资本公积一其他资本公积[差额]2债权人借应收账款-债务重组A坏账准备[已计提的]营业外支出-债务重组损失[冲减坏账准备后不足部分]贷应收账款AA4-2附或有条件的P347或有支出记入债务人的“应付账款-债务重组”科目中,但债权人不体现,将来收到时,计入当期财务费用债务人付不出的或有负债,计入“资本公积一其他资本公积”但是,如果重组时,债务人发生债务重组损失并计入当期营业外支出的,先冲减债务重组损失,有余额再计入“资本公积一其他资本公积”5以及混合重组方式考虑顺序现金清偿一非现金资金以及债务转为资本一修改其他债务条件5-1书P438例7⑴债务人借应付票据105000贷银行存款25000无形资产70000[转让前的账面价值]应交税金-应交营业税[无形资产转让形成的]资本公积一其他资本公积5500[少还部分,差额]2债权人借银行存款25000[归还的现金]无形资产80000]转给一项专利权]贷应收票据105000[面额+利息]5-2书P439例8⑴债务人借应付账款2000000贷库存商品600000[以还债的商品的成本]应交税金一应交增值税销项税额122400[还债商品的市价*17%]股本200000[用自己的股票抵债,相当于债转股]银行存款4320[转让股本的印花税,
0.4%]资本公积一股本溢价880000[面值
5.47乘股数]资本公积一其他资本公积193280[少还部分差额]2债权人借库存商品751040=2000000-720000*17%*r720000/(720000+1080000)]按公允价分摊应交税金一应交增值税(进项税额)122400长期股权投资1130880=(2000000-720000*17%)*[1080000)/(720000+1080000)]+4320贷应收账款2000000银行存款4320[转让股本的印花税,
0.4%]第十七章非货币性交易1以及判定标准补价不大于交易金额的25%★收到补价的--补价/换出资产的公允价值=25%支付补价的--补价/(补价+换出资产的公允价值)=25%2以及通常以换出资产的账面价值+应支付的相关税费,作为换入资产的实际成本如果比公允价值小,待期末时采取计提减值准备的方式处理(1以及支付补价的企业【换入资产的入账价值上换出资产的账面价值+应支付的相关税费+支付的补价(2以及收到补价的企业【换入资产的入账价值;换出资产的账面价值+应支付的相关税费-补价+(或-)确认的收益(或损失)★收到补价的一方,可按一定比例确认非货币性交易的损益,作为营业外收入(支出)处理【应确认的收益】二补价(1-X应交的税金及教育附加二补价3以及一般纳税企业存货的非货币性交易【换出资产价值总额】=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额(进项-销项)★如果换入的不是一项资产,应按照公允价值比例,对换出资产的价值总额进行分配以A公司库存商品与B公司原材料交换为例P362原材料和库存商品公允价值和市场价值均为120万元A公司[库存商品换成原材料]借原材料1000000应交税金-应交增值税(进项税额)204000贷库存商品1000000应交税金-应交增值税(销项税额)204000B公司借库存商品1000000应交税金-应交增值税(进项税额)204000贷原材料1000000应交税金-应交增值税(销项税额)204000★进项税额在借方,相当于资产;销项税额在贷方,相当于换出商品的成本4以及既涉及存货又涉及补价时⑴确定是否属于非货币性交易⑵计算收到补价方应确认的收益
(3)计算双方应分配的换出资产价值总额
(4)对换入的各项资产价值进行分配可以合并成一个总公式【换出(入)资产价值总额】二换出资产账面价值+应支付的相关税费+支付的补价(或应确认的收益)-可抵扣的增值税进项税额(进项-销项)★规律1以及涉及固定资产时,先做固定资产清理,且有减值准备时,单独结转2以及实质是资产的转化(包括银行存款),原资产在贷方,换入的记在借方3以及收到补价方确认的收益(营业外收入-非货币性交易收益),贷记营业外收入,实质是增加了交换的成本和换入资产的价值;除此,不确认其他交换损益第十八章会计政策以及会计估计变更和会计差错更正1以及追溯调整法要计算累积影响数,并调整变更年度的期初留存收益,以及会计报表的相关项目如果提供比较会计报表,应调整比较各期的数据★【累计影响数】:原年初留存收益金额-追溯调整后的留存收益包括法定盈余公积以及法定公益金以及任意盈余公积以及未分配利润P372例题成本法改权益法调整累积影响数借:长期股权投资一乙公司(损益调整)100000贷利润分配-未分配利润100000调整利润分配借利润分配-未分配利润15000:15%提取]贷:盈余公积1500002以及未来适用法不计算累积以及期初留存收益,只计算对当期净利润的影响数进行披露3以及会计估计变更适用未来适用法4以及会计差错
(1)以前期间发生的非重大会计差错,如影响损益,直接计入当期收益,不影响损益,只调整发现当期的相关项目
(2)重大会计差错,如影响损益,调整发现当期留存收益,不影响损益,只调整发现当期的相关项目的期初数科目用“以前年度损益调整”,顺序为:
①纠正错误,
②调整应交所得税,
③将“以前年度损益调整”余额转入“利润分配-未分配利润”
④调整利润分配的有关数字
⑤调整报表5以及滥用会计政策以及会计估计,作为重大会计差错处理第十九章资产负债表日后事项一以及调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项,应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样-涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算,最后贷或借方余额,转“利润分配一未分配利润”科目例销售退回2005年12月10日赊销确认收入100万元2006年2月20日退货借以前年度损益调整100应交税金-应交增值税销项税额17贷应收账款117二涉及利润分配调整的事项,直接在“利润分配-未分配利润”科目核算三不涉及损益以及利润分配的事项,调整相关科目二以及调整事项具体处理1以及已证实某项资产在资产负债表日已减损当初计提不足,已确认的减值损失需要调整P388例11补提坏账准备应补提的坏账准备=580X60%-58=290万元借以前年度损益调整一调整管理费用2900000贷坏账准备29000002确认递延税款借递延税款9570002900000X33%贷以前年度损益调整一调整所得税9570003将以前年度损益调整科目的余额转入利润分配借利润分配一未分配利润1943000贷以前年度损益调整19430002900000-9570004调整利润分配有关的数字借盈余公积291450贷利润分配一未分配利润2914501943000X15%2以及发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回1调整销售收入借以前年度损益调整一调整主营业务收入2500000应交税金-应交增值税销项税额4250002500000X17%贷应收账款29250002调整坏账准备余额借坏账准备1462502925000X5%贷以前年度损益调整一调整管理费用1462503)调整销售成本借库存商品2000000贷以前年度损益调整一调整主营业务成本20000004)调整应交所得税(所得税汇算清缴前对预计应交所得税的调整)借应交税金一应交所得税
160173.75贷以前年度损益调整一调整所得税
160173.75(2500000-2000000-2925000X5%)X33%(所得税汇算清缴后对预计应交所得税的调整)借递延税款
160173.75贷以前年度损益调整一调整所得税
160173.75(2500000-2000000-2925000X5%)X33%5)调整原已确认的递延税款借以前年度损益调整一调整所得税
43436.25贷递延税款
43436.25(146250-14625)X33%6)将•“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借利润分配一未分配利润
237012.5贷以前年度损益调整
237012.5(2500000-2000000-146250-
160173.75+
43436.25)7)调整利润分配有关数字借盈余公积
35551.88贷利润分配一未分配利润
5551.88(
237012.5X15%)若所得税采用应付税款法核算则无第
(5)笔分录汇算清交前后的差别,只在第4步第二十章关联方关系及其交易1以及出售商品,价格高出认可的借应收账款1755000000贷主营业务收入[认可的价值]1343750000应交税金一应交增值税(销项税额)255000000[按全价]资本公积一关联交易差价1562500002以及承担债务或费用母公司借营业外支出-承担关联方债务贷银行存款子公司借长期借款[借款被消除]贷资本公积一关联交易差价3以及委托及受托经营借银行存款[收到的资金]贷其他业务收入[劳务费中正常部分]资本公积一关联交易差价贷原材料(固定资产以及无形资产等换出物)应交税金-应交增值税(销项税)银行存款(支付的补价和相关税费)
(2)收到补价借原材料应交税金-应交增值税(进项税)银行存款(收到的补价)贷原材料(等)应交税金-应交增值税(销项税)营业外收入一非货币性交易收益补价收益=补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加D以及债务重组取得
(1)支付补价借原材料(应收账款-进项税+补价+相关税费)应交税金-应交增值税(进项税)贷应收账款银行存款(=补价+相关税费)
(2)收到补价借原材料(应收账款-进项税-补价+相关税费)银行存款(补价)贷应收账款银行存款(相关税费)E以及接受捐赠借原材料应交税金-应交增值税(进项税)贷待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备银行存款(相关费用)应交税金(税费)月底借待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备贷资本公积-接受捐赠非现金资产准备处置后借资本公积-接受捐赠非现金资产准备贷资本公积-其他资本公积D以及工程领用借在建工程(或工程物资)贷原材料应交税金-应交增值税(进项税额转出)E以及用于职工福利借应付福利费贷原材料应交税金-应交增值税(进项税额转出)存货的期末计价3以及计划成本法A以及付款以及发票到达借物资采购(实际成本)应交税金-应交增值税(进项税)贷银行存款(应付账款)B以及入库借原材料(等)贷物资采购(计划成本)C以及月底物资采购余额转出借方(超支)借材料成本差异贷物资采购贷方(节约)借物资采购贷材料成本差异计划成本=实际入库数量(扣减发生的合理损4以及占用资金被支付过多资金使用费借银行存款[收到的资金]贷财务费用[按1存款利率]资本公积一关联交易差价第二十一章商品期货业务(第6部分).期货会员资格投资⑴取得基本席位
①交纳会员资格费时取得借长期股权投资-期货会员资格投资贷银行存款
②申请退会以及转让或被取消会员资格年末借银行存款[实收金额]贷长期股权投资-期货会员资格投资[期货损益]⑵取得基本席位之外的席位
①交纳席位占用费时借应收席位费贷银行存款
②退还席位时(不可转让)借银行存款贷应收席位费.支付年会费企业交纳年会费时借管理费用-期货年会费贷银行存款.商品期货交易⑴交纳初始或追加保证金时借期货保证金贷银行存款注划回保证金时作相反分录⑵提交质押品
①提交质押品划入保证金时借期货保证金[实际作价金额]贷其他应付款-质押保证金
②收到退还的质押品借其他应付款-质押保证金贷期货保证金
③处置质押品(企业不能及时交纳保证金时)i质押品为国债借其他应付款-质押保证金期货保证金[差额部分]贷:长期债权投资/短期投资[国债账面值]投资收益[处置收入-国债账面值]ii质押品为仓单(视同销售)借其他应付款-质押保证金期货保证金[差额部分]贷其他业务收入[处置收入]应交税金-应交增值税(销项税额)(处置收入*17%)同时结转仓单成本借其他业务支出贷物资采购⑶开新仓以及对冲平仓以及实物交割
①开新仓,因在交易前已交纳了一定数额的保证金,作为交易的准备金,故可不作会计处理
②对冲平仓i实现平仓盈利时借期货保证金[结算日价-原价]贷期货损益ii实现平仓亏损作相反分录O以卖出为目的(卖出合约到期交割),如果期货价格上升,平仓亏损(相当应当买高价,但期货交易当初合约价低);以买入为目的,如果价格上升,平仓后盈利(套期保值,就是用盈利抵消涨价)注如平仓盈利是由会员或客户违规而强制平仓的,不划归会员或客户,平仓亏损则由客户或会员承担;如因国家政策变化及连续涨以及跌停板而强制平仓的,其平仓盈利划归会员或客户所有
③实物交割I对仓平冲,处理同上II实物交割i企业被确认为买方借物资采购[实际交割款]应交税金-应交增值税(进项税额)贷期货保证金注实际交割款并不一定等于期货合约到期日平仓价款ii企业被确认为卖方借期货保证金贷主营业务收入应交税金-应交增值税(销项税额)同时结转成本借主营业务成本贷库存商品注在实物交割中企业收到违约罚款收入借期货保证金贷营业外收入如是因企业责任而支付的罚款支出借营业外支出贷期货保证金⑷支付交易手续费借期货损益贷期货保证金注手续费包括开仓以及平仓和交割手续费4以及商品期货套期保值业务⑴企业开仓建立套期保值头寸追加套期保值合约保证金时借期货保证金一套保合约贷期货保证金一非套保合约/银行存款⑵现货交易尚未完成,套期保值合约已经平仓的会计处理
①平仓盈利借期货保证金一套保合约贷递延套保损益[卖出-买进]注若是亏损,则作相反的会计分录同时,结转其占用的保证金借期货保证金一非套保合约贷期货保证金一套保合约
②企业套期保值合约在交易或交割时的手续费借递延套保损益贷期货保证金一套保合约
③套期保值合约了结,将套期保值合约实现的盈亏与被套期保值业务的成本相配比,冲减或增加被套期保值业务的成本(以盈利为例)借递延套保损益贷物资采购以及库存商品若套期保值合约实现亏损,则作相反的分录⑶如果现货交易已经完成,套期保值合约必须立即平仓,并按上述方法进行核算商品期货交易分为套期保值业务和非套期保值业务套期保值是指回避现货价格风险为目的的期货交易行为例假设某企业为粮食加工企业,预计2000年4月份需要绿豆原料300吨目前是2000年2月份,绿豆现货价格为每吨2500元左右,预计4月份绿豆价格将往上升但企业目前因现金短缺,无法购入绿豆;因而采用套期保值交易来回避现货价格风险2000年2月1日,开新仓买入300吨绿豆期货合约,每吨2500元,按5%支付保证金,建立套期保值头寸借:期货保证金一套保合约37500300*2500*5%贷期货保证金一非套保合约375002000年3月3日,卖出平仓,实现盈利45000借期货保证金一套保合约45000[2650-2500*300]贷递延套保损益45000同时转回套保上的保证金借期货保证金一非套保合约82500贷期货保证金一套保合约825002000年4月1日购入现货绿豆300吨,每吨2600元借库存商品一绿豆780000300*2600应交税金一应交增值税进项税额101400[780000*13%]贷银行存款881400同时转出递延套保损益借递延套保损益45000贷:库存商品45000因此,将递延套保损益与成本配比后,300吨绿豆的成本为735000元7豆000-45000每吨成本为2450元,从而实现了回避现货价格风险的目的由此可见,本例套期保值的原理是:在2月份企业现金短缺,无法购入低价现货,而预计4月份现货价格将上涨;用少量资金购入低价期货合约,如果4月份绿豆现货价格上涨,则期货价格也将上涨,卖出期货合约后,正好可以用期货上实现的盈利弥补现货价格上涨造成的损失第二十二章合并会计报表第二十一章合并会计报表
2.合并报表编制原则1以个别会计报表为基础编制直接通过个别会计报表相加得出汇总数后,抵销重复因素,得到合并数;每年编制都是如此这一点,在理解连续编制时尤为重要2一体性原则在编制合并报表时,必须将母子公司理解为一个整体,这样内部债权债务的抵销以及内部销售收入的抵销就好理解了这一原则是理解合并抵销分录的关键3重要性原则合并报表并不是反映某一会计主体的具体经济业务过程,而是反映母子公司所组成的企业集团财务状况以及经营成果的信息,对于不重要的信息,即使不抵销,也不会误导会计报表的使用者因此,在编制合并报表时,特别强调重要性原则的运用.合并报表编制程序1编制合并工作底稿将利润表以及利润分配表以及资产负债表放到一个工作底稿中,可以互相平衡要注意三点按照利润表以及利润分配表再到资产负债表的顺序排列是有道理的,因为在年终编表时,就是按照这一顺序进行的;在子公司多于一个时,最好单列子公司汇总表,这样合并底稿清晰,有利于抵销;实际工作中用电子版自动平衡,工作效率高2计算出母子公司个别报表的汇总数3编制抵销分录,这是最关键的一步,要将重要的重复因素都抵销4过入抵销分录,计算出合并数由此可见,汇总报表是个别报表的简单相加,而合并报表则是在汇总报表的基础上,抵销了重复性的因素而得到的,这就是两者的区别5将合并数抄到正表中去,就是合并报表.在合并资产负债表以及合并利润及利润分配表中,主要阐述了合并报表编制的一般原理,要求掌握8笔抵销分录1将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销P686例1借实收资本20000*资本公积8000*盈余公积1000*未分配利润6000*合并价差2000****贷长期股权投资30000**少数股东权益7000***含意把子公司的资产全部纳入借方,去掉在母公司重复计算的长期股权投资和属于外部的少数股东权益做这笔分录的技巧是,按顺序做分录*先将子公司的净资产多个子公司即为汇总数抵销;**再将母公司的长期股权投资全部转平注意必须是合并范围的长期股权投资;***少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积,一定要计算准确;****最后倒推出合并价差2将内部债权和内部债务相抵销P688例2借:应付账款3000贷应收账款3000借坏账准备15贷管理费用15等内部债权债务在抵销时,借方是负债,贷方是债权,只有这样才能将虚增的内部债权债务抵销3未实现内部销售利润的抵销包括存货购销以及固定资产交易以及无形资产转让等,P690例3691例4如例32000年母公司销售给子公司一批商品,销售收入20000元(不含增值税,增值税率17%)成本14000元,则母子公司的分录为母借银行存款23400贷主营业务收入20000应交税金一应交增值税(销项税额)3400子借库存商品20000应交税金一应交增值税(进项税额)3400贷银行存款23400合并抵销分录借主营业务收入20000贷主营业务成本14000存货6000银行存款23400的一增一减;增值税销项税额与进项税额,已在集团内相互抵销要注意母子公司所做的分录,用的是会计科目;合并抵销所做的分录,用的是报表项目不能将抵销分录中的存货写成库存商品,因为存货是报表项目,而库存商品则是会计科目这个问题在以后做抵销分录时,一定要注届、o
(4)盈余公积的抵销(恢复)(P693例5)借提取盈余公积800贷盈余公积800这个抵销分录的意义是盈余公积是根据国家的法定要求提取的,并不会因为编制合并报表而销失,与其说是抵销不如说是恢复同样要注意,提取盈余公积不能写成“利润分配一提取盈余公积”,因为抵销分录必须用报表项目,而不能用会计科目
(5)内部销售收入和内部销售成本的抵销(包括存货购销以及固定资产交易以及无形资产转让等P702例7703例8705例9)如例8原理已在上述抵销分录
(3)中说明其实本例的抵销方法有两种方法一借主营业务收入20000贷主营业务成本14000存货6000方法二借主营业务收入20000贷主营业务成本20000借主营业务成本6000贷存货6000(20000*30%)在实际工作中方法二比方法一更简便,更实用,要多加注意
(6)内部应收账款计提的坏账准备的抵销(P705例10)借坏账准备15贷管理费用15
(7)内部利息收入和内部利息支出的抵销如果2000年1月1日母公司发行100元二年期债券,年利率10%全部为子公司购入,相关会计处理如下母发行时借银行存款100贷应付债券一面值100年末利息处理借财务费用10(假设用于生产经营)贷应付债券一应计利息10子购入时借长期债权投资一面值100贷:银行存款100年末利息处理借长期债权投资一应计利息10贷投资收益10合并抵销分录借应付债券110贷长期债权投资110借投资收益10贷财务费用10
(8)将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销(P708例11)借投资收益6400少数股东收益1600年初未分配利润3000贷提取盈余公积1000应付利润4000未分配利润6000(含义借方为资金来源,贷方为资金分配去向)抵销分录用的是报表项目.过分录中应注意的问题在编制完抵销分录后,应将其过录到合并工作底稿中其中有几点应特别注意“未分配利润”在工作底稿中有两行,第一行在利润分配表的最后一行,另一行在资产负债表的净资产部分过分录时,只能过录到利润分配表中(因为在编表时总是先编利润表,再编利润分配表,最后编资产负债表;而且,如果抵销分录编制正确,未分配利润的借方与贷方总是相等,在实际工作中,过录与不过录结果一样)在利润分配表中计算出未分配利润后,直接抄到资产负债表的未分配利润项目中
(2)“合并价差”是长期投资的“其中数”,其结果应包括在长期投资中
(3)上述抵销分录
(8)中的“应付利润”,是利润分配表中的项目,不是资产负债表中的负债.在连续编制合并报表时,主要掌握4笔抵销分录
(1)连续编制时,内部应收帐款和坏帐准备的抵销(P721-724例151617)如例16第一年借应付帐款50000贷应收帐款50000(第一年末的内部债权债务的抵销)借坏帐准备250贷管理费用250第二年借应付帐款66000贷应收帐款66000(第二年末的内部债权债务的抵销)借坏帐准备250贷年初未分配利润250这是将第一年内部应收帐款计提的坏帐准备予以抵销,调整第二年年初未分配利润的数额因为合并报表是根据个别报表编制的,不能直接将上年末合并报表的年末未分配利润抄到第二年合并报表的年初未分配利润中,否则合并工作底稿就平衡不了由于第一年管理费用调减了250年末未分配利润增加了250第二年初的未分配利润也就增加了250o借坏帐准备80贷管理费用80(内部应收帐款净增加对应的本年所计提坏帐准备的抵销)
(2)连续编制时,内部购进商品的抵销(P729例19)第一年借主营业务收入10000贷主营业务成本10000借主营业务成本2000贷存货2000这是内部存货购入中的第二种抵销方法第二年借年初未分配利润2000贷主营业务成本2000借主营业务收入15000贷主营业务成本15000借主营业务成本2480贷存货2480第二年的三笔抵销分录,必须先从整体上看,是内部存货购入中的第二种抵销方法,即先假定内部购入的存货全部销售出去,再计算第二年末内部购入存货未实现利润,进行抵销第一笔分录调整由于第一年的抵销分录对第二年年初未分配利润的影响上年的第一笔分录对年初未分配利润没有影响,上年第二笔分录借主营业务成本(改为年初未分配利润)2000贷存货(改为主营业务成本)2000应该将上年的损益项目改为年初未分配利润;存货改为主营业务成本是因为假定存货全部都已销售出去,这样必然是存货减少,主营业务成本增加
(3)连续编制时,内部固定资产交易抵销(P737—743例252627282930)*例25假设内部购入于2001年1月1日,并按12个月计提折旧2001年年末编制合并报表时的抵销分录将固定资产相关的销售收入以及销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润的抵销借主营业务收入500000贷主营业务成本300000固定资产原价200000将固定资产本年计提的折旧抵销借:累计折旧40000贷管理费用400002002年年末编制合并报表时的抵销分录借年初未分配利润200000贷固定资产原价200000(上年第一笔分录使本年初的未分配利润减少20000)借累计折旧40000贷年初未分配利润40000(上年第二笔分录使本年初的未分配利润增加40000)借累计折旧40000贷管理费用400002003年年末编制合并报表时的抵销分录借:年初未分配利润200000贷固定资产原价200000(将第三年末固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销)借:累计折旧80000贷年初未分配利润80000(前两年此笔分录使本年初的未分配利润增加80000)借累计折旧40000贷管理费用400002004年年末编制合并报表时的抵销分录借年初未分配利润200000贷固定资产原价200000(将第四年末固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销)借累计折旧120000贷年初未分配利润120000(前三年此笔分录使本年初的未分配利润增加120000)借累计折旧40000贷管理费用400002005年年末编制合并报表时的抵销分录(例272005年12月31日报废,清理收益计入营业外收入)借年初未分配利润200000贷营业外收入200000[固定资产原价](第五年末固定资产已被清理,固定资产原价减少,改为营业外收入,因为固定资产价值在清理时都最终体现在营业外收支中如果本例的清理结果是计入到营业外支出中,则上述贷方应改为营业外支出)借营业外收入160000[累计折旧]贷年初未分配利润160000借营业外收入40000贷管理费用40000(将累计折旧改为营业外收入,是因为累计折旧是固定资产的备抵科目,在清理时都最终体现在营业外收支中)
(4)连续编制时,内部提取的盈余公积的抵销(P746例32)借年初未分配利润4000000[减少未分配利润]贷盈余公积4000000[增加盈余公积](恢复以前年度提取的盈余公积留存收益分为两部分,被指定用途部分称为盈余公积没有指定用途部分称为未分配利润;所以,如果盈余公积增加,必然未分配利润减少)借提取盈余公积1600000贷盈余公积1600000(恢复本年度提取的盈余公积)耗量)*计划价实际成本=包含合理损耗的购货金额(即发票价)材料成本差异率=(月初结存差异+本期差异)/(月初计划成本+本期计划成本)D以及结转本月材料成本差异借生产成本以及制造费用以及营业营业费用等贷材料成本差异(正差用蓝字,负用红字)4以及零售价法成本率=(期初存货成本+本期存货成本)/(期初存货售价+本期存货售价)期销售存货的成本=本期存货的售价(销售收入)*成本率例某商品公司采用零售价法,期初存货成本20000元,售价总额30000元本期购入存货100000元,售价120000元,本期销售收入100000元,本期销售成本是多少?成本率=(20000+100000)/(30000+120000)=80%销售成本=100000*80%=80000元5以及毛利率法销售成本-销售收入-毛利例某商业公司采用毛利率法,02年5月月初存货2400万元,本月购货成本1500万元,销货收入4550万元,上月毛利率24%求5月末成本5月销售成本=4550*(1-24%)=3458万元5月末成本=2400+1500-3458=442万元7以及委托加工物资委托方A以及借委托加工物资贷原材料B以及支付运费以及加工费等借委托加工物资应交税金-应交增值税(进项税)贷银行存款(应付账款)C以及支付消费税借委托加工物资(直接出售)应交税金-应交消费税(收回后继续加工)贷银行存款(应付账款)消费税计税价格=(发出材料金额+加工费)/(1-税率)增值税=加工费*税率D以及转回借原材料(库存商品)贷委托加工物资计提跌价准备借管理费用-计提的存货低价准备贷存活跌价准备第三章投资卜
1.短期投资
①购入借短期投资一股票/债券/基金X应收股利以及应收利息贷银行存款其他货币资金注收到购入时的现金股利以及债券利息借银行存款贷应收股利以及应收利息
②收到持有时期内的股利或利息借银行存款/现金贷短期投资一股票/债券X
③转让以及出售借银行存款短期投资跌价准备一股/债x(分摊部分)贷短期投资一股票/债券X应收股利/应收利息(计入应收尚未收回的)投资收益一出售股/债X(借或贷)4以及计提跌价准备借投资收益-计提短期投资跌价准备贷短期投资跌价准备2长期股权投资投资1以及成本法1-1以及取得
(1)购买借长期股权投资-X公司应收股利(已宣告未分派现金股利)贷银行存款
(2)债务人抵偿债务而取得a以及收到补价借长期股权投资(=应收账款-补价)银行存款(收到补价)贷应收账款b以及支付补价借长期股权投资(=应收账款+补价)贷应收账款银行存款(支付补价)
(3)非货币性交易取得(固定资产换入举例)a以及借固定资产清理累计折旧贷固定资产b以及
(1)支付补价借长期股权投资-x公司贷固定资产清理银行存款
(2)收到补价借长期股权投资-X公司银行存款贷固定资产清理营业外收入-非货币性交易收益(差额部分)1-2以及日常事务
(1)追加投资借长期股权投资-X公司贷银行存款
(2)收到投资年度以前的利润或现金股利借银行存款贷长期股权投资-X公司
(3)投资年度的利润和现金股利的处理借银行存款贷投资收益-长期股权投资-X公司【投资公司投资年度应享有的投资收益】二投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*(当年投资持有月份/全年月份12)我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派,由此导致冲减成本的核算【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益正数时冲减否则全部作为收益即超过应享有收益部分冲减投资成本4投资以后的利润或现金股利的处理【应冲减初始投资成本的金额】二投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本计算结果>0时•,冲减,〈0时,恢复冲减的初始投资成本最多到原冲减数【应确认的投资收益】=投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额a以及恢复以前会计期间冲减的投资成本借应收股利30000期股权投资-X公司10000贷投资收益-股利收入40000b以及继续冲减投资成本借应收股利45000贷长期股权投资-X公司5000投资收益-股利收入40000举例A公司2003年1月1日以已银行存款购入B公司10%股份,准备长期持有投资成本110000o1B公司2003年5月8日宣告分派上年度现金股利100000;取得时借长期股权投资-B公司110000贷银行存款110000宣告分派股利时.借应收股利10000贷长期股权投资-B公司10000假设2B公司2003年实现净利润4000002004年5月8日宣告分派300000现金股利冲减投资成本额二【100000+300000-400000]*10%-10000=-10000借应收股利30000长期股权投资-X公司10000贷投资收益-股利收入40000假设3设公司2003年实现净利润4000002004年5月8日宣告分派450000现金股利冲减投资成本额;[100000+450000-400000]*10%-10000=5000借应收股利45000贷长期股权投资-X公司5000投资收益-鼓励收入40000假设4引用例3B公司2004年实现净利润1000002005年4月8日宣告分派30000现金股利冲减投资成本额=[100000+450000+30000-400000+100000]*10%-10000+5000=-7000借应收股利30000长期股权投资-X公司7000贷投资收益-股利收入37000此时长期股权投资-X公司帐面=110000-10000-5000+7000=102000假设5引用例3B公司2004年实现净利润2000002005年4月8日宣告分派30000现金股利冲减投资成本额=[(100000+450000+30000)-(400000+200000)]*10%-(10000+5000)=-35000-35000高于累计冲减投资成本部分,最多恢复=10000+5000=15000借应收股利30000长期股权投资-X公司15000贷投资收益-股利收入45000此时长期股权投资-X公司帐面=110000-10000-5000+15000=110000(原投资帐面价值)注至此以前冲减部分全部确认为收益2以及权益法所用科目长期股权投资一X公司(投资成本)(股权投资差额)(损益调整)(股权投资准备)投资收益-股权投资收益以及股权投资损失以及股权投资差额摊销A以及取得借长期股权投资-X公司(投资成本)……占被投资公司应享有份额长期股权投资-X公司(股权投资差额)贷银行存款(教材中分两步做分录)
(2)初始投资成本低于应享有被投资公司份额借长期股权投资-X公司(投资成本)占被投资公司应享有份额贷资本公积-股权投资准备……投资差额部分银行存款B以及被投资公司实现净损益
(1)被投资公司分派投资以前年度股利借应收股利贷长期股权投资-X公司(投资成本)
(2)被投资公司实现净利润借长期股权投资-X公司(损益调整)贷投资收益-股权投资收益
(3)被投资公司发生净损失借投资收益-股权投资损失贷长期股权投资-X公司(损益调整)加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12
(4)被投资公司分派利润或现金股利借应收股利贷长期股权投资-X公司(损益调整)
(5)被投资公司接收捐赠a以及被投资公司帐务处理(举例固定资产)1借固定资产贷待转资产价值-接受捐赠非货币性资产应交税金(或银行存款)……支付的相关税费2借待转资产价值-接受捐赠非货币性资产贷资本公积-接受捐赠非现金资产准备应交税金-应交增值税3处理借资本公积一接受捐赠非现金资产准备贷资本公积-其他资本公。