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文本内容:
《银行会计学》串讲讲义应考指导
一、考试相关情况说明
(一)课程基本情况《银行会计学》是高等教育自学考试经济管控类金融学专业独立本科段的一门必考课程,是金融专业的一门主要专业课程本课程的指定教材是张超英主编《银行会计学》,中国财政经济出版社出版,2012年版通过本门课程的学习,使自学应考者在学习金融理论和会计理论的基础上,了解现代商业银行在整个国民经济中的地位和作用,掌握银行会计基本核算方式方法、业务知识和核算规范、特点,为更好从事商业银行会计工作奠定基础
(二)题型与分值从考试题型来看,本课程的主要题型一般有单项选择题、多项选择题、简答题、基本业务题(会计分录)和综合业务题各类题型的考核中,都有可能包括大纲中的识记、领会和应用三个相关能力层次的知识识记部分考核占卷面的20%左右,领会部分的考核占卷面的30$左右,应用占50%左右
(三)知识点分布新版教程共计十二章的合适的内容从知识点分布来看,本课程试题覆盖了教材前十一章的合适的内容,教程第十二章为商业银行会计实务模拟,是基于提高学员自身实践相关能力的目的考虑编者增加的章节本章从考试的角度,没有考点从整体来看,教材十一章合适的内容知识点分布不均匀,重点章节主要是第三章、第四章,第五章,第六章、第七章、第八章、第九章;次重点章节第一章、第二章、第十章、第十一章
(四)试题难度从试题难度来看,试题绝大部分考核基本知识点以及每章节大纲中提及的重点、难点部分总体而言,试题难度较为适中
(五)重难点分析第一章总论本章重点我国现行银行体系、中央银行的性质、商业银行的性质、基本特征和职能、商业银行会计的特点和核算要素本章难点理解和应用银行会计信息质量要求第二章基本核算方式方法本章重点账务组织和账务处理程序本章难点凭证、分户账、科目H结单、总账及FI记表之间的关系第三章存款业务核算本章重点基本存款账户的性质、单位活期存取款业务账务处理、账页计息法和余额计息法、个人储蓄业务、整存争取长期存款储蓄存款业务的账务处理
二、账务处理包括账务处理程序和账务核对两项合适的内容(多选题)(-)账务处理程序(重要简答题已考过)(-)账务核对
1、每n核算(每日核算的五项合适的内容按照简答题掌握)
2、定期核算(合适的内容了解即可)
三、错账更正(四项规定按照简答题掌握,很重要)
四、账簿结转(了解即可)第三章存款业务核算本章属于重点章节,要求重点掌握本章重点知识点第一节存款业务概述
一、银行存款业务的意义和种类(了解)
二、存款账户的设置.、开立及管控
1、单位人民币结算账户分为基本存款账户(存款人的工资、奖金等现金的支取)、一•般存款账户(不能支取现金、基本存款账户开户银行以外开户)、临时存款账户(可以办理现金收付业务)和专用存款账户(不能支取现金)四类(多选题、判断题)
2、存款账户的管控(选择题)第二节单位存款的核算
一、单位活期存款的核算
(一)存取款的处理
1、存入现金的处理借库存现金贷短期存款--某单位
2、支取现金的处理(与现金存入时相反处理)(-)利息的核算
1、计息范围除国库款项和属于财政预算拨款性质的经费及保证金存款、临时存款不计利息外,其余账户一律止息(多选)单位活期存款按季度计息,即每季末月20日为结息日,即3月20日、6月20口、9月20日、12月20日;计息时间从上季末月21日开始,到本季末月20日为止计息天数“算头不算尾”,即从存入日算至支取的前一日为止
2、利率利率分为年利率、月利率、日利率三种,其中年利率以百分号表示;月利率以千分号表示;日利率以万分号表示三者之间可以换算若遇调整利率,按结息日公布的利率计息若在结息日前销户,按销户日利息计息(选择)
3、计息方式方法账页计息和余额表计息两种,均按实际天数计息利息户计息积数(日)X日利率计息积数:积数和土调整积数应加积数=补记贷方(积数)+冲记借方(积数)应减积数=补记借方(积数)+冲记贷方(积数)
(1)账页计息法采用乙种分户账,可以在帐页上计息发生经济业务时,登记发生额后相关系统自动结出余额,按上口余额乘以实存天数,计算出计息积数,计入“积数”栏实存天数按“算头不算尾”的计算方式方法,但“尾”为结息日的,则应“算头又算尾”至结息日,将上季度末月21日至本季度结息日的积数累积起来,求出全季度的积数和,计算利息会计分录借利息支出--某单位贷短期存款一某单位
(2)余额表计息法每日营业终了,将各存款分户账余额按当日最后月填入余额表内,计息时将每日余额进行合计至结息「I累计应计息积数=至上月底未计息积数+本月应计息积数土调整积数利息=本期应计息积数X日利率
二、单位定期存款的核算存期3个月、6个月、1年三档,最低存入金额为1万元,只能转账,不能提现(-)存入款项的核算借短期存款…某单位贷长期存款-某单位(-)到期支取的核算借长期存款一某单位(本金)利息支出贷短期存款一某单位(本金+利息)
(三)利息计算采用“利随本清”的办法结息,利息只能转账,不能提现利率以存入日公布的利率为如遇调整不再变动(选择)第三节个人储蓄存款的核算
一、短期储蓄存款的核算(-)开户及存入款项的核算我国个人储蓄存款采用实名制,储户第一次到银行办理活期存款时,需携带身份证借库存现金贷短期储蓄存款--某储户(-)支取款项的核算借短期储蓄存款--某储户贷库存现金
(三)销户的处理借短期储蓄存款一某储户利息支出贷库存现金
三、长期储蓄存款的核算(■)整存整取长期储蓄存款的核算
1、特点利率较高;可约定转存;可质押贷款;可提前支取(多选)
2、利息计算按存入日挂牌公告的相应期限档次整存整取定期存款利息计息利随本清,若利息调整,不分段计息采用逐笔计息法计息
3、账务处理
(1)存入时借库存现金(短期储蓄存款)贷长期储蓄存款一整存整取定期存款…某储户
(2)到期支取时借长期储蓄存款-----整存整取定期存款-某储户利息支出贷库存现金(短期储蓄存款)
(3)提前支取全部提前支取的账务处理(按取款日当日挂牌活期储蓄存款利息计息)借长期储蓄存款--整存整取定期存款-某储户利息支出贷库存现金部分提前支取的账务处理采取“满付实收、更换新折”的账务处理,即对原存单视同•次付出,按规定计付提前支取部分的利息,对未支取部分按原定存期、到期日、利率等合适的内容另开新折,并在开销户登记簿上注明借长期储蓄存款-一整存整取定期存款--某储户(全部本金)利息支出(支取部分的利息)贷库存现金(短期储蓄存款)同时借库存现金(续存本金=全部本金-提前支取的本金)贷长期储蓄存款-一整存整取定期存款-某储户
(二)零存整取长期储蓄存款的核算
1、特点枳少成多,培养理财习惯;可提前支取;可约定转存;可质押贷款;(多选)
2、利息计算按存入日挂牌公告的相应期限档次零存整取定期存款利息计息利随本清若利息调整,不分段计息如中途漏存一次可在次月补齐,未补存款或漏存次数超过一次视同违约,对违约后存入的部分,按活期存款利率计付利息采用积数计息法计息账务处理(I)存入时借库存现金(短期储蓄存款)贷长期储蓄存款一零存整取定期存款一某储户
(2)到期支取时借长期储蓄存款一-零存整取定期存款-某储户利息支出贷库存现金(短期储蓄存款)
(三)整存零取长期储蓄存款的核算I、特点多次支取本金,取款灵活可质押贷款(多选)
2、利息计算按存入日挂牌公告的相应期限档次整存领取定期存款利息计息利随本清若利息调整,不分段计息
3、账务处理;
(1)存入时借库存现金(短期储蓄存款)贷长期储蓄存款一整存零取定期存款一某储户
(2)到期支取时借长期储蓄存款--整存零取定期存款-某储户利息支出贷库存现金(短期储蓄存款)
(四)存本取息长期储蓄存款的核算
1、特点取息日由客户开户时约定,取息日未到不得提前支取利息,取息日未取息,以后可随时取息,但不计更息
2、利息计算按存入日挂牌公告的相应期限档次存本取息储蓄存款利息计息利随本清,若利息调整,不分段计息提前支取本金的,按照整存整取定期存款的规定计算存期内利息,并扣除多支付的利息采用逐笔计息法计息
3、账务处理
(1)存入时借库存现金(短期储蓄存款)贷长期储蓄存款一整存零取定期存款一某储户
(2)到期支取时借长期储蓄存款--整存零取定期存款-某储户利息支出贷库存现金(短期储蓄存款)
(五)定活两便长期储蓄存款的核算I、特点存取灵活,流动性较好;可质押贷款
2、利息计算(简答)
(1)存期不满三个月的,按天数计付活期利息
(2)存期三个月(含三个月),不满半年的,整个存期按支取日定期整存整取三个月存款利率打六折计息
(3)存期半年以上(含半年),不满一年的,整个存期按支取日定期整存整取半年期存款利率打六折计息;
(4)存期在一年以上(含一年),无论存期多长,整个存期一律按支取口定期整存整取一年期存款利率打六折计息;打折后低于活期存款利率时,按活期存款利率计息⑸采用逐笔冲息法冲算利息
三、储蓄所结账的处理并账方式下储蓄所结账包括的合适的内容如下(多选)
1、汇总编制储蓄利息凭证;
2、编制科目H结单
3、编制储蓄营业汇总日报表;对账的合适的内容核对库存现金;核对余额;核对开销户数;核算空白重要凭证(多选)第四章贷款与贴现、业务核算本章主线:贷款与贴现是商业银行主要资产业务,两类业务的会计处理是学习的重点合适的内容另外,两类业务的区别点如何体现在账务处理方式方法上也需要引起关注本章重点合适的内容第一节贷款业务概述
一、贷款种类
1、按信用程度信用贷款、担保贷款、票据贴现(多选)
2、按贷款用途流动资金贷款、国内贸易融资、本次项目贷款、并购贷款、固定资产支持贷款、房地产开发融资和专业贷款(多选)}
二、不同信用程度贷款的特点
(一)信用贷款适用法人资格,信用和财务状况良好的经济实体,需要逐笔申请,银行逐笔审核,确定期限,到期收回(~)担保贷款包括保证贷款、抵押贷款和质押贷款(多选)
1、保证贷款作为贷款的保证人必须是具有代为清偿债务相关能力的法人、其他组织或公民国家机关、学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业部门(有法人书面授权的除外)不得作为保证人不具备法人资格和清偿相关能力的主管部门和行政性公司不得作为保证人
2、抵押贷款实际工作中,一般抵押率80%以下(单选)根据我国担保法的规定,可作为抵押物的财产有(简答)(!)抵押人所有的房屋和其他地上定着物;抵押人所有的机器、交通运输工具及其他财产;抵押人依法有权处分的国有土地使用权、房屋和其他地上定着物抵押人有权处分的国有机器、交通运输工具及其他财产抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等其他的土地使用权依法可以抵押的其他财产
3、质押贷款质押分为动产质押和权利质押两种(多选)以动产质押的,必须将动产移交贷款的银行占有;以权利质押的,应当在合同约定的期限内将权利凭证交付给贷款的银行;以依法可转让的股票作质押的,应向证券登记机关办理出质登记以商标权、专利权、著作权等作质押的,应当向出质人的管控部门办理出质登记(多选)
4、票据贴现商业银行办理贴现业务后,还可向中央银行申请再贴现中央银行的再贴现利率低于商业银行的贴现利率
三、不同用途贷款的特点
1、国内信用证贷款的特点买方能够依托银行信用,提高信用等级,改善谈判地位,促成贸易往来;减少买方资金占用,加速资金周转依托单据和信用证条款,控制货权、装期和质量,降低交易风险(多选)
2、信用证项下打包贷款最大特点是适用于卖方在国内信用证项下备货装运的短期资金融通相关需求
3、信用证项下卖方融资的特点(简答)卖方可以提前回笼资金,加速资金周转无须担保,融资手续简便灵活分担融资成本,可以由卖方承担,也可以由买方承担;异地客户也可办理不受地域限制;适用于解决卖方在以信用证结算方式下因赊销造成的临时资金短缺困难
4、信用证项下买方融资的特点(简答)解决买方遇到资金周转困难,无法按时付款赎单相关问题解决买方在付款前遇到新的投资机会,旦预期收益率高于融资利率相关问题买方通过信用证,将付款期限由延期付款改为即期,相应缩短延期付款的期限,由此可以提高议价相关能力
5、国内保理的特点(简答)银行可对购货方进行信用评估并承担其信用风险,承诺在购货方无力付款时承担付款责任,为卖方起到风险保障作用;银行为预支方式提供融资便利,缓解卖方流动资金被应收账款占压的相关问题改善企业的现金流;相比流动资金贷款,保理期限更灵活,有效降低客户的财务成本,并通过资信调查、账务管控和账款催收等服务有效降低客户的管控成本基于保理服务,销货方能够借助赊销方式,扩大下游客户群体,增加营业额,提高利润率
6、商品融资的特点突破依赖客户综合资信办理融资的瓶颈;商品范围广,适用的群体广泛;所有权不转移,不影响企业正常经营;提供静态和动态两种办理模式,为企业备货或销售提供便利第二节贷款业务的核算
一、会计科目贷款一本金/利息调整/已减值三个明细科H
二、账务处理
(一)贷款发放的账务处理当合同利率小于实际利率时,会计分录为借贷款一本金(合同本金)贷吸收存款一某借款人户(实际支付金额)贷款…利息调整(合同本金•实际支付金额)当合同利率大于实际利率时,会计分录为借贷款…本金(合同本金)--利息调整(合同本金--实际支付金额)贷吸收存款------某借款人户(实际支付金额)
(二)资产负债表日的账务处理I、未发生减值的会计处理借应收利息(合同本金乘以合同利率)贷款一利息调整贷利息收入(贷款的摊余成本乘以实际利率)收到利息时借吸收存款--某借款入户贷应收利息
2、发生减值的会计处理资产负债表n确定贷款发生减值的,应减记的金额计提减值准备,借记“资产减值损失”,贷记”贷款损失准备”同时.,将“贷款一本金”余额转入已减值科目,借记“贷款一已准备”,贷记“贷款一本金”【例题】本行于2009年1月1口向本行客户顺龙公司发放贷款I000000元,期限2年,到期一次还本,利息按年收取,合同利率为10%实际利率为10%2009年12月31日银行如期收到利息,同时,银行对该笔贷款进行减值测试,预计其现金流现值为850000元2010年12月31日贷款到期银行收到本息950000元有关账务处理如下
(1)2009年I月1日发放贷款时借贷款一本金1000000贷吸收存款一顺龙公司10000002009年12月31口,计提贷款利息时利息=1000000X10%=100000元借应收利息】00000贷利息收入1000002009年12月31日,收到利息时:借吸收存款-一顺龙公司100000贷应收利息1000002009年12月31口,减值测试时该笔贷款减值额=1000000-850000=150000元,计提减值准备借资产减值损失150000贷贷款损失准备150000同时,借贷款--已减值1000000贷贷款--本金10000002010年12月31门,确认减值贷款利息收入,抵减贷款损失准备利息收入=850000X10V85000元借贷款损失桂备85000贷利息收入850002010年12月31日,收回贷款,转销贷款损失准备,将其差额计入资产减值损失:借吸收存款-一顺龙公司950000贷款损失准备65000贷贷款-一已减值1000000资产减值损失15000
(三)收回贷款的账务处理
1、收回未减值贷款时借吸收存款一某借款人户贷贷款--本金利息收入
2、收回减值贷款时借吸收存款一借款人户贷款损失准备贷贷款一已减值资产减值损失
3、确实无法收问贷款时借贷款损失准备贷贷款一已减值
4、收回已确认并转销的贷款时借贷款--已减值贷贷款损失准备借吸收存款—借款人广贷贷款一已减值
(四)抵债资产的账务处理
1、取得抵债资产时借抵债资产(抵债资产的公允价值)贷款损失准备营业外支出贷贷款一一已减值应交税费成.借抵债资产贷款损失准备贷贷款一一已减值应交税费资产减值损失.抵债资产保管期间的账务处理取得收入借吸收存款(或存放中央银行款项)贷其他业务收入发生费用借其他业务成本贷银行存款(或存放中央银行款项)发生减值,计提准备金借资产减值损失贷抵债资产跌价准备.抵债资产出售的账务处理(I)抵债资产出售收入不足以弥补抵债资产成本,损失部分首先用抵债资产跌价准备金弥补借记“抵债资产跌价准备”科目,弥补后仍有缺损,则将剩余损失计入“营业外支出”科目会计分录为借吸收存款(或存放中央银行款项)抵债资产跌价准备营业外支出贷抵债资产应交不兑费
(2)若用抵债资产跌价准备金补亏后有剩余准备金,则按其差额,贷记“资产减值损失”科目会计分录为借吸收存款(或存放中央银行款项)抵债资产跌价准备本章难点账页计息法和余额计息法第四章贷款与贴现业务核算本章重点减值贷款相关账务处理、贷款利息调整与摊销账务处理、贴现业务账务处理本章难点贷款利息调整与摊销的账务处理第五章电子联行业务核算本章重点联行往来的含义、基本要素和特点;电子汇划往来的会计科目与账务处理本章难点分散管控和集中管控两种不同方式下联行业务各行账务处理的异同第六章金融企业往来核算本章重点金融企业往来的基本概念、合适的内容和常用会计科目商业银行跨相关系统双设机构地区资金汇划业务的核算程序和方式方法;同城同业拆借业务的账务处理汇出行和汇入行均为中央银行双设机构地区的资金汇划业务核算程序和方式方法同城票据交换的概念本章难点同城票据交换业务的合适的内容和账务处理第七章支付结算业务核算本章重点票据结算和其他结算方式的特点和有关管控规定;银行汇票、商业汇票、银行本票、支票结算业务的特点、结算程序和账务处理本章难点票据结算和其他结算方式在业务处理上的联系第八章外汇业务核算本章重点外汇业务核算的特点,汇率的概念、标价方式方法和报价方式;外汇买卖、外汇存取款业务的账务处理、短期外汇贷款、出口押汇及信用证项下出口商银行结算业务的账务处理:买方信贷、出口押汇的概念本章难点信用证结算方式的核算第九章债券与投资业务核算本章重点金融债券的概念,发行金融债券的有关规定;金融证券面值发行、溢价发行、折价发行的账务处理交易性金融资产和持有至到期投资业务的账务处理本章难点持有至到期投资业务的账务处理;套期保值业务的账务处理第十章损益及所有者权益核算本章重点商业银行收入的主要构成、确认原则和账务处理;商业银行成本和费用的构成和账务处理营业税金及附加、所得税等税费的核算和账务处理;商业银行年度利润结转与利润分配的有关账务处理本章难点结转“本年利润”及“利润分配”的核算第十一章年度决算和财务报表本章重点商业银行年度决算前的准备工作的合适的内容,清理资金、盘点财产、核对账务、核实损益等工作的主要含义;决算日工作的主要合适的内容;调整金银外币价格、核实应缴税款、贷抵债资产应交税费资产减值损失3若抵债资产出售收入高于抵债资产成本,首先冲减“抵债资产跌价准备”,冲减后还有剩余,则计人营业外收入会计分录为借吸收存款或存放中央银行款项贷抵债资产应交税费营业外收入借抵债资产跌价准备贷资产减值损失
4.取得抵债资产后转为自用的账务处理应在相关手续办妥时,按转换日抵债资产账面余额,借记“固定资产”科目,贷记“抵债资产”科目已计提抵债资产跌价准备的,还应同时结转跌价准备会计分录为借固定资产抵债资产跌价准备贷抵债资产资产减值损失【例题】2009年1月1日,本行向客户张平发放抵押贷款10000000元,期限2年,合同利率10%,按季度计息、结息假设不考虑交易费用实际利率与合同利率相等,每半年对贷款进行一次减值测试有关账务处理如下12009年1月1日发放贷款;22009年3月31日、6月30日、9月30日、12月31日确认贷款利息收入,同时收取利息32009年I2月31日,贷款减值测试,确认减值损失1000000元;42010年3月31日,收到张平利息100000元,并预计第
二、三季度末可能收不到利息;52010年4月1日,木行以张平的抵押房产一所充作抵债资产,该房产公允价值为8500000元,自此,银行与张平债务关系了结,发生相关税费2000元62010年6月30日,本行处置该房产,在处置前暂时出租,并收到租金75000元当日该房产可变现净值为8400000元720I0年12月31日,收到上述房产租金150000元,本行不再出租820I0年12月31日,该房产可变现净值为8200000元9211年1月1日,本行将该房产处置,取得价款8200000元,发生相关税费10000兀O答案12009年1月1日,发放贷款时借贷款——本金10000000贷短期储蓄存款一一张平1000000022009年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日确认贷款利息:利息=10000000x10%/4=250000元借应收利息250000贷利息收入250000收回利息时借短期储蓄存款一张平250X0贷应收利息25000032009年12月31日,确认贷款减值损失借资产减值损失1000000贷贷款损失准备1000000同时,将贷款从本金账户转入已减值账户借贷款——已减值10000000贷贷款——本金10000042010年3月31日,收到张平利息,将收到的款项冲减“已减值”借短期储蓄存款一一张平100000贷贷款——已减值100000按实际利率法,根据贷款摊余成本确认利息收入摊余成本=10000000—1000000=900000元利息收入二9000000xI0%/4=2250007C借贷款损失准备225000贷利息收入225000贷款损失准备金余额=1000000—225000=775000元已减值贷款余额=10000000—100000=9900000元52010年4月1日收到抵债资产公允价值8500000元抵债资产公允价值8500XX元已减值贷款余额为99X000元;用8500MX元资产补偿后,损失14000009900000—85000007€;再用提取的准备金补偿,补偿后损失6250001400000—775000元;加上抵债资产转移税费20000元,共损失645000625000+20000元,为“营业外支出作账借抵债资产8500000贷款损失准备775000营业外支出645000贷贷款——己减值9900000应交税费2000062010年6月30日,收到租金75000元借存放中央银行款项75000贷其他业务收入75000同时,确认抵债资产跌价准备跌价准备金=8500000—8400000=100000元借资产减值损失MX000贷抵债资产跌价准备10000072010年12月31日,收到租金150000元借:存放中央银行款项150000贷其他业务收入15000082010年12月31日,确认抵债资产跌价损失跌价准备金=8400000—8200000=200000元借资产减值损失20000贷抵债资产跌价准备20000092011年1月1日,本行处置抵债资产2011年1月1日处置该抵债资产时,其市值为8200000元抵债资产成本=8500000元损失=8500000—8200000=300000元加处置时发生的税费100000元损失合计=4000X元计提的抵债资产跌价准备金余额=100000+200000=300000元补偿后净损失=400000—300000=100000元计入营业外支出,作账借存放中央银行款项8200000抵债资产跌价准备300000营业外支出100000贷抵债资产成本8500000应交税费100000第三节贴现业务的核算
一、会计科目按照现行《企业会计准则》的规定,对贴现业务的核算主要采用“贴现资产”和“贴现负债”两个科目
二、贴现业务有关规定基本条件贴现人必须是在贴现银行开立存款账户的企业法人及其他组织贴现银行办理的贴现总量必须控制在资产负债管控规定的比例之内;贴现银行必须具有相应的贷款权限;办理其他商业银行及区域性银行承兑的银行票据贴现业务时,该行必须是在当地设有分支机构的银行(多选)
三、贴现业务的账务处理
1、资产负债表日借贴现资产一一利息调整贷利息收入
2、贴现票据到期贴现票据到期时,若承兑人为本地人,贴现银行则通过同城票据交换或直接通知承兑人等方式及时从承兑人账户中收回贴现款具体账务处理为借吸收存款一一承兑户贷贴现资产一面值借贴现资产一一利息调整贷利息收入
3、贴现利息的计算到期值=面值X(I+票面利率X票据期限)贴现利息与面值X贴现率X贴现天数(贴现天数为客户申请F1到票据到期nn历天数,外埠票据贴现天数加3天)贴现额=到期值一贴现利息【例题】本行于2011年12月26日接到岭南商贸公司提交的商业汇票一张,申请贴现票据面值I0万元(不带息),出票人为外省一钢铁公司,期限3个月,出票日为2011年11月1日本行审核无误后予以办理,贴现利率为
14.6%有关账务处理如下到期值=100000元到期日2012年2月1日贴现天数=6+31+3=40(天)贴现利息=100000X
14.6%+365X40=1600(元)贴现额=100000-1600=98400(7C)⑴2011年12月26日办理贴现时借贴现资产——面值100000贷短期存款岭南公司98400贴现资产一一利息调整1600
(2)2011年12月31日(资产负债表日)确认利息收入二100000X
14.6%+365X6=240(元)借贴现资产一一利息调整240贷利息收入240
(3)2012年2月1日收到外省钢铁公司由央行转来票据款100000元借存放中央银行款项100000贷贴现资产——面值100000结转利息收益借贴现资产一一利息调整1360贷利息收入1360
四、转贴现业务的账务处理(-)办理转贴现时借存放中央银行款项(实际收到金额)贴现负债一一利息调整(差额)贷贴现负债面值(-)资产负债表日借:利息支出贷贴现负债一一利息调整
(三)贴现票据到期会计分录为借贴现负债一一面值贷存放中央银行款项借利息支出贷贴现负债一一利息调整第五章电子联行业务核算本章主线联行往来的含义、要素和特点,电子汇划往来的会计科目及账务处理本章重要知识点第一节电子联行业务概述
一、联行往来的含义和要素联行往来基本要素(多选)联行行号;发报行和收报行;联行专用章;联行密押
二、联行往来的特点(多选)
1、联行往来与资金结算及划拨业务密切联系
2、联行往来有完整的账务核算相关系统
3、联行往来关系实质是联行之间的债权债务关系
三、联行往来的管控体制全国联行往来、分行辖内往来、支行辖内往来三级管控体制第二节电子汇划清算相关系统的核算
一、相关系统构成经办行、清算行、总行清算中心(多选)
二、核算模式实存资金,同步清算,头寸控制,集中监督
三、会计科目和会计凭证(-)会计科目
1、“清算资金往来一待清算辖区往来”科目该科目属于资产负债共同类科目
2、“存放同业一一上存相关系统内款项”科目该科目属资产类科目
3、“同业存放一一相关系统内款项存放”科目该科目属负债类科目(―)会计凭证资金汇划补充凭证是重要的空白凭证,必须按规定使用和保管,并纳入表外科目核算
四、电子汇划往来的账务处理发报经办行如为汇兑、异地托收承付等贷报业务,其会计分录为借吸收存款一一付款人户贷清算资金往来一一待清算辖内往来如为委托收款、银行汇票存款等借报业务,其会计分录为借清算资金往来一一待清算辖内往来贷吸收存款一一收款人户
(二)发报清算行.同一清算行汇划业务如果发报经办行与收报经办行同属于一家清算行时,则清算行将汇划信息直接传输给收报经办行如为贷报业务,其会计分录为借清算资金往来一一待清算辖内往来贷其他应付款一一处理汇划款项(收报经办行)借其他应收款——处理汇划款项(发报经办行)贷清算资金往来一一待清算辖内往来如为借报业务,其会计分录为借其他应收款一一处理汇划款项(收报经办行)贷清算资金往来一一待清算辖内往来借清算资金往来一一待清算辖内往来贷其他应付款一一处理汇划款项(发报经办行).跨行清算业务如果发报经办行与收报经办行分属两个不同的清算行,则需要通过总行清算清算行计算机相关系统将自动更新本行上存总行备付金存款账户余额,并将信息传输给总行清算中心如为贷报业务,其会计分录为借清算资金往来一一待清算辖内往来贷存放同业一一上存相关系统内款项(上存总行备付金户)如为借报业务,其会计分录为借存放同业一一上存相关系统内款项(上存总行备付金户)贷清算资金往来一一待清算辖内往来
(三)总行清算中心如为贷报业务,其会计分录为借同业存放一一相关系统内款项存放(发报清算行)贷同业存放一一相关系统内存放款项(收报清算行)如为借报业务,其会计分录为借同业存放一一相关系统内存放款项(收报清算行)贷同业存放一一相关系统内存放款项(发报清算行)收到批量汇划业务,牛.成批量传输数据,于次日传到收报清算行
(四)收报清算行收报清算行对汇划款项可采用分散管控和集中管控两种方式(多选)
1.分散管控分散管控是指清算行只负责资金划转和统一清算,各汇划款项均转给各经办行处理
(1)贷报业务如为贷报业务,实时处理的会计分录为借存放同业一一上存相关系统内款项(上存总行备付金户)贷清算资金往来一一待清第:辖内往来批量处理业务,当天的会计分录为借存放同业一上存相关系统内款项贷其他应付款-待处理汇划款项次日确定后,将汇划数据传输给收报经办行,其会计分录为借其他应付款一待处理汇划款项贷清算资金往来--待清算辖内往来
(2)借报业务实时会计分录为借清算资金往来一待清算辖内往来贷同业存放--上存相关系统内款项批量处理业务,当天的会计分录为借其他应收款一待处理汇划款项贷存放同业一上存相关系统内款项次口确定后,将汇划数据传输给收报经办行,其分录为借清算资金往来一待清算辖内往来贷其他应收款一待处理汇划款项【例题】工商银行甲分行A支行办理本行客户龙宇公司委托付款业务,付款金额40000元,收款人为工商银行乙分行B支行客户祥和公司工商银行采取分散管控模式,有关行处账务处理如下:A支行一一发报经办行借吸收存款——龙宇公司40000贷清算资金往来一一待清算辖内往来40000甲分行一一发报清算行借清算贡金往来一一待清算辖内往来40000贷存放同业上存相关系统内款项40000工商银行总行一一清算中心借同业存放一一相关系统内款项存放一一甲分行40000贷同业存放一一相关系统内款项存放一一乙分行40000乙分行一一收报清算行借存放同业一一上存相关系统内款项40000贷清算资金往来一一待清算辖内往来40000B支行一一收报经办行借清算资金往来一一待清算辖内往来40(MX)贷吸收存款祥和公司40000若采用集中管控模式,收报清算行一一乙分行的账务处理如下借存放同业一一上存相关系统内款项40000贷清算资金往来一一待清算辖内往来40000借清算资金往来一一待清算辖内往来40000贷吸收存款祥和公司
400002、集中管控集中管控是指由清算行作为业务处理中心,一并处理本身及收据经办行的账务
(1)贷报业务其会计分录如下借存放同业一上存相关系统内款项贷清算资金往来--待清算辖内往来借清算资金往来一待清算辖内往来贷吸收存款一收款人户
(2)借报业务,其会计分录如下借清算资金往来--待清算辖内往来贷存放同业一上存相关系统内款项借吸收存款一付款人户贷清算资金往来--待清算辖内往来【例题】工商银行甲分行A支行办理本行客户同远公司委托汇款业务,汇款金额
20000.元收款人为工商银行甲分行B支行客户宏林公司有关行处账务处理如下A支行一一发报经办行借吸收存款同远公司20000贷清算资金往来一一待清算辖内往来20000甲分行一一发、收报清算行借清算资金往来一一待清算辖内往来20000贷其他应付款一一B支行20000借其他应收款一一A支行20000贷清算资金往来一一待清算辖内往来20000B支行一一收报经办行借清算资金往来一一待清算辖内往来20000贷吸收存款——B公司20000【例题】工商银行甲分行A支行办理本行客户景泰公司委托收款业务,收款金额30000元付款单位为工商银行甲分行B支行客户南粤公司有关行处账务处理如下A支行一一发报经办行借清算资金往来一一待清算辖内往来30000贷吸收存款一一景泰公司30000甲分行一一发、收报清算行借清算资金往来一一待清算辖内往来30000贷其他应付款一一A支行30000借其他应收款一一B支行30000贷清算资金往来一一待清算辖内往来3XXB支行一一收报经办行借吸收存款一一南粤公司30000贷清算资金往来一一待清算辖内往来30000第三节联行汇差清算
一、经办行汇差清算如有借方余额,则为应收汇差,会计分录为结转本年利润等业务的主要含义;资产负债表、利润表和现金流量表等三大财务报表的基本概念本章难点资产负债表、利润表和现金流量表的结构和编制方式方法
(六)题型举例
(1)单选选择题既可以用于支取现金,也可以办理转账的支票是()A、现金支票B、转账支票C、普通支票D、划线支票
(2)多选选择题银行的账务核对要求达到()A、账证核对B、账账核对C、账款核算D、账实核对E、账表核对
(3)判断改错
(4)简答题简述商业银行的信用中介职能
(5)业务题根据以下经济业务,编制相关会计分录Ixooo
2、COO
(七)命题特点由于2012年《银行会计学》改版,选用新教材和新大纲,从以前教材的十五章的合适的内容改为新版教材十一章的合适的内容,所以以前教材的各个章节的命题分值分布情况对于•今年的命题及备考没有太大的参考价值结合新版教材大纲的要求,木教材的重点章节如下借存放同业一一匕^相关系统内款项贷清算资金往来一一待清算辖内往来如有贷方余额,做相反会计分录
二、管辖分行汇差清算如果全辖轧算为应收汇差,其会计分录为借存放同业一一存放电子汇兑汇差款项一一总行户贷:同业存放一电子汇兑汇差款项存款一XX行户如为应付汇差,做相反会计分录
三、总行汇差清算总行根据各省分行全辖当日电子汇兑往来借、贷方发生额,轧算各省分行的汇差并进行清算对于某省分行的应收汇差,其会计分录为借清算资金往来一一电子汇兑汇差贷同业存放一一电子汇兑汇差款项存放一一XX分行户对于某省分行的应付汇差,做相反会计分录第六章金融企业往来核算本章主线金融企业往来的概念、合适的内容和会计科目;商业银行跨相关系统双设机构地区资金汇划的核算程序和方式方法同城同业拆借.业务的账务处理;汇出行与汇入行均为中央银行双设机构地区的资金汇划业务核算程序与方式方法及同城票据交换合适的内容本章重要知识点第i节金融企业往来概述
一、金融企业概念(了解)
二、金融企业往来核算的合适的内容(多选)同业往来同业拆借商业银行与中央银行往来同城票据清算
三、金融企业往来核算的要求(简答)第二节同业往来的核算
一、异地跨相关系统资金汇划的核算商业银行跨相关系统1()万元以下的资金划拨,按规定通过相互转汇的办法处理即汇出行通过一定的方式,将款项转入当地跨相关系统商业银行办理相关系统内资金划拨,并在处理过程中随时清算资金
(一)会计科目
1.“存放同业”科目本科目属于资产类科目
2.“同业存放”科目本科目属于负债类科目
(二)账务处理
1.汇出行为双设机构地区的核算程序汇出行借吸收存款一一XX单位存款户贷同业存放一一XX行存放款项(转汇行存放)转汇行借存放同业一一存放XX行款项(存人汇出行)贷清算资金往来一一待清算辖内往来(汇入行存放)汇入行借清算资金往来一一待清算辖内往来(存入转汇行)贷吸收存款一一XX单位存款户【例题】建设银行甲分行受A客户委托,将8万元货款汇给工商银行乙分行B客户有关会计分录如下建设银行甲分行(汇出行)借吸收存款——A企业80000贷同业存放一一工商银行甲分行80000工商银行甲分行(转汇行)借存放同业一一建设银行甲分行80000贷清算资金往来一一待清算辖内往来80000工商银行乙分行(汇入行)借清算资金往来一一待清算辖内往来80000贷吸收存款一一B企业
800002.汇出行为单设机构,汇入行为双设机构地区的核算汇出行借吸收存款一一XX单位存款户贷清算资金往来一一待清算辖内往来转汇行借清算资金往来一一待清算辖内往来贷同业存放一一XX行存放款项汇入行:借存放同业一一存放XX行款项贷吸收存款一一XX单位存款户【例题】工商银行乙分行受A客户委托,将7万元货款汇给建设银行甲分行B客户有关会计分录如下工商银行乙分行(汇出行)借吸收存款一一A企业70000贷:清算资金往来一一待清算辖内往来70000工商银行北京分行(转汇行)借清算资金往来一一待清算辖内往来70000贷同业存放一一建设银行甲分行70000建设银行甲分行(汇入行)借存放同业一一工商银行甲分行70000贷吸收存款——B企业
700003、汇出行和汇人行均为单设机构地区的核算(了解)
二、同业拆借的核算同业拆借的主管机构是中央银行,资金拆借以回拆为主,最长期限不得超过1个月,一般不得延期,遇特殊情况可一次性延期7天
(一)基本做法(了解)
(二)会计科目.“拆出资金”本科目属于资产类科目,核算本行拆借给其他银行的短期资金.“拆入资金”本科目属于负债类科目,核算本行向其他银行借入的短期或临时性资金
(三)同城同业拆借的账务处理.费金拆借时的处理
(1)拆出行的处理借拆出资金一一拆入行户贷存放中央银行款项
(2)中央银行的处理借XX银行存款一一拆出行准备金户贷XX银行存款一一拆入行准备金户转账后将进账回单转交拆入行3拆人行的处理借存放中央银行款项贷拆入资金一一拆出行户.拆借款到期归还的处理1拆人行的处理借拆入资金一一拆出行户金融企业往来支出一一同业拆借利息支出贷存放中央银行款项2中央银行的处理借XX银行存款一一拆入行准备金户贷XX银行存款一一拆出行准备金户3拆出行的处理借存放中央银行款项贷拆出资金一一拆入行户金融企业往来收入一一同业拆借利息收入【例题】20xx年6月1日,工商银行A支行因资金紧张向本相关系统B支行借款20万元期限I个月,月利率
3.4%双方签订借贷协议后,通过央行划款7月I日,A支行开出转账支票,本息一并归还B支行有关会计分录如下.借出资金时120xx年6月1日B支行根据借款协议,填制转账支票和进账单一并提交中央银行,其会计分录为借拆出资金——A支行200000贷存放中央银行款项2000002当地央行收到进账单及转账支票后,以此代转账凭证,办理转账,会计分录为借工商银行存款一一B支行200000贷工商银行存款一一A支行200000转账后将进账回单转交给A支行3A支行根据进账回单,编制转账借、贷方凭证各一联,办理转账,会计会录为借存放中央银行款项200000贷拆入资金——B支行
200000.归还借款时
(1)7月1日,A支行开出转账支票提交当地央行,主动归还向B支行的借款,本息合计200680元会计分录为借拆入资金一B支行200000金融企业往来支出一同业拆借利息支出680贷存放中央银行款项200680
(2)央行收到A支行归还借款本息的支票后办理转账,会计分录为借工商银行存款一A支行200680贷工商银行存款--B支行200680
(3)B支行根据进账单收账通知书,编制特种转账借方传票•联,贷方传票二联,办理转账,会计分录如下借存放中央银行款项200680贷拆出资金一A支行200000金融企业往来收入一同业拆借利息收入680第三节商业银行与中央银行往来核算
一、会计科目
1、“存放中央银行款项”(资产类)
2、”向中央银行借款”(负债类)
二、商业银行跨相关系统和相关系统内大额款项汇划的核算商业银行跨相关系统10万元以上和相关系统内50万元以上的大额资金汇划,一律通过中央银行转汇合清算资金I、汇出行和汇入行均为双设机构地区的核第,采用“先横后直”的方式,先由汇出行将款项划给同城开户的中央银行,再由中央银行通过联行相关系统划给汇入行开户的中央银行,最后由汇入行的中央银行转划给汇入行【例题】工商银行甲分行A分理处,其开户单位龙城公司,要求将160万元货款汇往建设银行乙分行B分理处,收款人为在该行开户的清远商贸集团工商银行甲分行A分理处审核无误后予以办理(!)工商银行甲分行A分理处首先向同城中央银行划款借吸收存款…龙城公司16000()0贷存放中央银行款项1600000
(2)中央银行甲分行接转汇凭证后,作为发报行办理转汇借工商银行存款一甲分行A分理处1600000贷清算资金往来-待清算辖内往来I600000
(3)央行乙分行收到贷方报单后,作为收报行办理转汇:借清算资金往来一待清算辖内往来1600000贷建设银行存款-乙分行B分理处1600000
(4)建设银行B分理处接到收报行转来的借方报单后,办理转账借存放中央银行款项1600000贷吸收存款•一清远商贸集团
16000002、汇出行为单设机构地区、汇入行为双设机构地区的核算采用“先直后横”方式汇划)各行会计分录为
(1)甲地商业银行汇出行借吸收存款一一XX单位存款户(付款人)贷清算资金往来一一待清算辖内往来(或分、支行辖内往来)
(2)乙地本相关系统代转行借清算资金往来一一待清算辖内往来(或分行辖内往来)贷存放中央银行款项
(3)乙地中央银行转汇借:XX银行存款一一代转行贷XX银行存款一一汇入行
(4)乙地商业银行汇入行借存放中央银行款项贷吸收存款一一XX存款户(收款人)
3.汇出行和汇入行均为商业银行单设机构地区的核算采用“现直后横再直”方式汇划(T解)
三、缴存存款的核算
(一)缴存存款的一般规定
1、缴存存款的范围和比例中国人民银行规定,商业银行代为征收的财政性存款要全额缴存中央银行,不屈于商业银行资金来源商业银行吸收的一般性存款,要按规定的比率缴存中央银行,存入在中央银行开设的“存款准备金”账户
2、缴存方式方法商业银行各行处向中央银行缴存存款,首次为缴存,以后为调整,调整缴存存款的金额起点为10万元按规定,商业银行对应缴存(或调整)的财政性存款,应按旬向当地中央银行缴存;商业银行各行处对应缴存(或调整)的一般性存款,应按旬逐级上划本相关系统管辖行,最终由商业银行法人向中央银行办理划缴手续
3、缴存时间商业银行向中央银行的缴存存款,除初次缴存外,后续则采取定期调整的办法处理按央行管控规定,各商业银行城市分、支行每旬调整一次,于旬后5日内办理;县支行及以下行处、所每月调整一次,于月后8日内办理最后一天遇节假日顺延
(二)缴存存款的核算
1、缴存财政性存款的核算的会计分录为借存放中央银行款项一一存中央银行财政性存款户贷存放中央银行款项一一存中央银行准备金存款户
2、缴存一般性存款的核算的会计分录为借存放中央银行款项一一存中央银行准备金存款户贷清算资金往来一一待清算辖内往来第四节同城票据清算的核算
一、同城票据清算的账务处理
1、若为应收差额,会计分录为借存放中央银行款项贷清算资金往来一待清算辖内往来
2、若为应付差额,做相反会计分录
3、中央银行收到各商业银行送款单和支款凭证后,进行转账,分录为借某银行存款一应付差额行出准备金账户贷某银行存款一应收差额行出准备金账户笫五节中国人民银行现代化支付相关系统(了解)第七章支付结算业务核算本章主线票据结算和其他结算方式的特点及管控规定;银行汇票、商业汇票、银行本票等业务的特点和账务处理本章重要知识点第一节支付结算业务概述
一、支付结算的概念和种类我国现行银行支付结算按款项清算程序和使用凭证的不同,分为票据业务、结算业务和银行卡业务三项合适的内容(多选)
二、支付结算的原则和管控体制I、原则(多选)
2、管控体制(简答)
三、支付结算票据和其他凭证的签发和签章
1、签发的基本规定(了解一同普通财务会计知识)
2、签章的要求(简答)
四、支付结算纪律
(一)银行方面(简答)
(二)单位和个人方面(了解)第二节票据结算
一、银行汇票的结算
(一)银行汇票结算的特点(选择题)(-)银行汇票结算的管控规定(简答)
(三)银行汇票的核算基本处理程序为出票、兑付和结清三个环节(多选)
1、银行接柜员对申请书的合适的内容进行审核,审核的合适的内容要求掌握
2、银行汇票的兑付(!)持票人在代理付款行开户的处理借清算资金往来一一待清算辖内往来贷吸收存款一一持票人(收款人)户转账后,依据借方报单第二联及解讫通知向出票行传输数据
(2)持票人未在代理付款行开户的处理借清算资金往来一一待清算辖内往来贷其他应付款一一持票人户若持票人要求支付现金,会计分录为借其他应付款一一持票人户贷库存现金若持票人要求办理转账支付,会计分录为借其他应付款——持票人户贷存放中央银行款项(或吸收存款一一XX户)
(3)兑付跨相关系统银行汇票的处理同城票据交换后,待交换时间已过且无退票时作账开户行会计分录为贷吸收存款一一持票人户
3、银行汇票的结清I银行汇票全额付款会计分录为借存人保证金一一银行汇票款贷清算资金往来一一待清算辖内往来2银行汇票有多余款会计分录为借存人保证金一银行汇票款贷清算资金往来一一待清算辖内往来吸收存款一申请人户同时,销记保证金登记簿若申请人未在本行开户,则会计分录为借存人保证金一一银行汇票款贷清算资金往来一一待清算辖内往来其他应付款一一申请人户同时销记保证金登记簿,申请人为个人的,应通知其持汇票申请书存根和本人身份证件来行取款领取时,以多余款收账通知为借方凭证,会计分录为借其他应付款申请人户贷库存现金【例题】20xx年5月3日,工商银行甲分行A分理处收到本行客户洪远制衣厂提交的银行汇票申请书,金额为100000元该厂需前往乙地,购买大明公司产品,大明公司开户行为建设银行乙分行B分理处工商银行甲分行A分理处根据申请人的具体情况,对申请书审核无误后,予以转账并开出跨相关系统银行汇票,会计分录为出票行借吸收存款一一洪远制衣厂100000贷存人保证金一一银行汇票款100000同时,登记保证金登记簿5月4□洪远制衣厂业务员持汇票前往乙地采购,实际购货款100000元5月6日,乙地大明公司财务人员持跨相关系统汇票办理收款,填制二联进账单,并与汇票、解讫通知一并提交开户行一一建设银行乙分行B分理处开户行审核无误后,交同城票据交换员,通过同城交换划转给代理付款行一一工商银行乙分行C分理处待交换时间已过且无退票时作账.会计分录为转汇行借:清算资金往来一一同城票据清算100000贷吸收存款一一大明公司工商银行乙分行C分理处收到通过票据交换提入的汇票和解讫通知时,认真审核,确认无误后,填制一式二联联行借方报单,以第一联作借方凭证,汇票作贷方凭证作账,会计分录为(代理付款行):借清算资金往来一一待清算辖内往来100000贷清算资金往来一一同城票据清算100000转账后,将联行借方报单第二联和解讫通知一并寄出票行5月7日,出票行接到代理付款行寄来的联行借方报单和解讫通知后,抽出卡片账核对,确认无误后,在汇票第一联(卡片账)实际结算金额栏填人全部金额,在第四联多余额栏内填写“一O一以汇票第一联作借方凭证,收到的借方报单作贷方凭证,以第三(解讫通知)、四联作借方凭证附件,办理转账,会计分录为一一出票行借存入保证金——银行汇票款100000贷清算资金往来一一待清算辖内往来100000
二、商业汇票的结算银行承兑汇票的会计核算.出票与承兑其会计分录为借吸收存款一一承兑申请人贷手续费收入.兑付承兑银行在票据到期前应向出票人收取票款,其会计分录为借吸收存款一一出票人户贷其他应付款一一出票人户若出票人账户无余额或不足支付时,则将不足金额转入该出票人贷款账户,每日按万分之五计收罚息、,会计分录为借贷款一一出票人逾期贷款户贷其他应付款一一出票人户.结清其会计分录为借其他应付款一一出票人户贷清算资金往来一一待清算辖内往来
三、银行本票的结算
(一)银行本票的结算特点(多选).信用度高.流通性强.使用灵活
(二)银行本票的规定及账务处理(了解)
四、支票的结算
1、有关规定(自学,选择)
2、会计处理(!)兑付时的会计分录为借吸收存款一出票人户贷吸收存款一一收款人户如果收款人开户行与出票人开户行为非同一家商业银行,则需要通过同城票据交换结清款项其会计分录为借存放中央银行款项贷吸收存款一一收款人户
(2)结清付款行通过同城票据交换后,提人本行付款支票后作账借吸收存款一一出票入户贷存放中央银行款项
3.银行受理出票人送交付款支票的处理出票人开出转账支票,委托银行付款时,需填写一式三联的进账单如果出票人与收款人在同一家商业银行开户,银行以支票作借方凭证,进账单第二联作贷方凭证办理转账,会计分录为借吸收存款一一出票人户贷吸收存款一一收款人户转账后,进账单第•联盖转龙章退出票人,第三联盖业务章作收账通知交收款人如果出票人与收款人不在同一家商业银行开户,银行对支票及进账单审核后,以支票作借方凭证办理转账,会计分录为借吸收存款一一出票人户贷存放中央银行款项进账单第一联盖转讫章后交给出票人,第二联盖业务章后连同第三联按票据交换的规定及时提出交换收款人开户行收到交换提人的进账单第
二、三联后,经审核无误,第二联加盖转讫章作贷方凭证,填制“票据清算差额专用凭证”作借方凭证办理转账,会计分录为借存放中央银行款项贷吸收存款一一收款人户进账单第三联加盖转讫章后作收账通知交给收款人
4、现金支票的核算借吸收存款一一出票入户贷现金【例题】20xx年4月6日,本行(工商银行A分理处)收到开户单位越城公司交来的转账支票和二联进账单办理转账支票金额800000元,出票人远洋公司,其开户行为中国农业银行B分理处本行A分理处接柜员在进账单第二联上按票据交换场次加盖“收妥后入账”戳记,将进账单第一联盖转讫章交给越城公司,支票按规定及时提出交换待交换时间过后,没有发生退票以进账单第二联作贷方凭证办理转账,会计分录为借存放中央银行款项800000贷吸收存款——越城公司800000中国农业银行B分理处提人工商银行的付款支票后,以支票作借方凭证办理转账,会计分录为借吸收存款一一远洋公司800000贷存放中央银行款项800000第三节信用卡及其他结算方式
一、信用卡结算
1、借记卡的会计核算开卡时开卡行的会计分录为借库存现金贷吸收存款一储户持卡人在特约单位消费后在签购单上签字,商户到开户行办理转账,商户开户行会计分录为借吸收存款一储户(实际消费额)/清算资金往来一待清算辖内往来(联行业务时使用)贷吸收存款-商户(实际消费额-手续费)手续费收入(手续费)付款人银行会计分录为借吸收存款一储户(实际消费额+手续费)贷清算资金往来一待清算资金往来(实际消费额)手续费收入(手续费)大额消费,必须通过央行结算(同城)
2、贷记卡会计核算收款银行会计分录:借其他贷款一贷记卡实际使用额度…某持卡人户贷吸收存款一-商户持卡人到期还款,收款银行会计分录为借吸收存款或现金一某持卡人户贷其他贷款--贷记卡实际使用额度…某持卡人户若还款账户资金不足,收款银行会计分录为借吸收存款…某持卡人户贷其他贷款-贷记卡实际使用额度…某持卡人户信用卡存款一个人(单位))贷记卡存款一某持卡人户收款银行收回欠款和滞纳金时会计分录为借库存现金贷信用卡存款一个人(单位))贷记卡存款…某持卡人户营业外收入…•罚款收入户
二、其他结算方式(略)第八章外汇业务核算本章主线外汇业务核算的特点、报价方式以及外汇买卖、存取业务的会计核算,出口押汇以及信用证项下出口商押汇结算业务的会计处理本章重点知识点第一节外汇业务概述外汇业务的特点I、业务核算采用外汇分账制
2、设置“货币兑换”专业科目
3、允许编制多借多贷的复杂会计分录;
4、多渠道、多方式清算外汇资金第二节外汇买卖业务的核算
一、外汇汇率两种标价法直接标价法和间接标价法(选择)
二、商业银行外汇报价商业银行外汇买卖业务采用挂牌报价方式,一般报出五种价格外汇买入价、外汇卖出价、现钞买入价、现钞卖出价和基准价(多选)钞买价低于汇买价,而钞卖价等于汇卖价
三、外汇买卖的核算
1、会计科目“货币兑换”属于资产负债共同类科目
2、买入外汇的核算【例题】20xx年3月1日,中国银行甲分行收到境外分行转来贷方报单--份,收款人为本行客户前锋进出口公司,其应收货款100000美元收妥当日美元买人价为RMBY
634.I1/USD100借清算资金往来一一全国联行外汇往来USDI00000(外币)贷货币兑换(RMB¥
634.11/USDI00)USD100000(外币)借货币兑换(RMB¥
634.IUSD100)RMB¥634110(人民币)贷吸收存款一一前锋进出口公司RMBY634110(人民币)
3、卖出外汇的核算(了解)第三节外汇存取款业务的核算
一、概述外汇存取款的种类甲种(各国在华的机构及组织)、乙种(居住在国外的以及居住在境内的外籍人士)和丙种(中国境内的居民)存款(多选)
二、存入款项的核算
(一)境外联行汇人款项的核算借清算资金往来一一全国联行外汇往来(外币)或存放同业一一存放国外同业(外币)贷货币兑换(外币)借货币兑换(汇买价)(人民币)贷吸收存款一一收款人户(人民币)(-)单位现钞存人现汇户的核算借库存现金贷货币兑换借货币兑换(钞买价)贷货币兑换借:货币兑换(汇卖价)贷吸收存款一一存款人户套汇汇出的核算银行受理单位以一种外币支付另一种外币时,需要经过人民币账户套算后汇出,其会计分录为借吸收存款一一汇款人户(A外币)贷货币兑换(A外币)借货币兑换(人民币)贷货币兑换(人民币)借货币兑换(B外币)贷清算资金往来一一全国联行外汇往来(B外币)或同业存放——国外同业存放(B外币)第四节外汇贷款业务的核算
一、外汇贷款业务的特点(简答)
二、浮动利率贷款
1、贷款发放和使用借贷款一一短期外汇贷款(外币)贷存放同业一一存放国外同业(或其他科目)(外币)
2、贷款利息的计算借贷款一一短期外汇贷款(外币)贷利息收入(外币)
3、贷款的收回借吸收存款(外币)贷贷款一一短期外汇贷款(外币)利息收入(外币)【例题】本行于3月5日向贤德工艺品公司发放半年期10万美元浮动利率贷款,浮动期为3个月借款日美元3个月浮动利率为
4.5625%;5月8日利率为
4.7512%;6月1日利率为
4.8655%;7月8日为
4.5%借款人于贷款到期日用自由外汇归还贷款本息,有关账务处理及利息计算如下
(1)3月5日发放贷款时借贷款一一短期外汇贷款一一贤德工艺品公司USD100000贷存放同业——存放国外同业USD1000002利息计算如下:
①3月50-20日的应收利息为100000XI6X
4.5625%+365=200美元3月21日利息转入贷款本金,会计分录为借贷款一一短期外汇贷款一一贤德工艺品公司USD200贷利息收入USD200目前贷款本金为100000+200=100200(美元)
②3月21日―6月4日的应收利息为100200X76X
4.8655%+365=
1015.11(美元)
③6月5日—20日的应收利息为100200XI6X
4.8655%+365=
213.76(美元)6月21日利息转入贷款本金,会计分录为借贷款——短期外汇贷款——贤德工艺品公司USD
1228.82(
1015.11+
213.7I)贷利息收入USD
1228.88目前贷款本金为100200+
1228.82=10I
428.82(美元)
④6月21日-9月4日的应收利息为
101428.82X76X
4.5625%+365=
963.57(美元)
(3)9月5日收回贷款时会计分录为借吸收存款——贤德工艺品公司USD
102392.39贷贷款——短期外汇存款——贤德工艺品公司USD
101428.82利息收入USD
963.57
三、出口押汇I、出口押汇利息的计匏公式出口押汇利息-票面金额X预计收到票款所需天数X押汇日利率
2、银行收到出口商提交的信用证和单证,办理押汇,账务处理为登记表外账收国外开来保证凭信(外币)会计分录借贷款一一出口押汇(外币)贷利息收入(外币)吸收存款一一押汇申请人(外币)如需存人其人民币存款账户,则通过“货币兑换”科目核算收回押汇贷款时,其会计分录为借存放同业一一存放国外同业(外币)或清算资金往来一一全国联行外汇往来贷贷款一一出口押汇(外币)手续费及佣金收入(外币)同时核销表外科目付国外开来保证凭信(外币)【例题】20xx年3月4日蓝天进出口公司对外发运货物后,向本开户行填制出口押汇申请书,并连同80000美元即期信用证项下全套单据一并提交本行经审核符合押汇条件,收款□为3月20日,本行按
4.5625%的年利率扣除16天利息,将余款按当日汇率(汇买价RMB¥
634.I2/USDI00)折算成人民币后记人蓝天公司账户3月20日本行收到开证行贷记通知,金额80150美元,审核无误后办理转账有关会计分录如下承做出口押汇时计算应收利息利息=80000XI6X
4.5625%+365=160(美元)登记表外账收国外开来保证凭信USD80000将贷款存人其人民币账户,会计分录为借贷款——出口押汇USD80000贷利息收入USD160货币兑换USD79840借货币兑换(RMB¥
634.12/USD100)RMB¥
506281.4贷吸收存款——蓝天进出口公司RMBY
506281.43月20日收到国外开证银行贷方通知时,会计分录借存放同业——存放国外同业USD80150贷贷款——出口押汇USD80000手续费及佣金收入USDI50同时核箱表外科目付国外开来保证凭信USD80000
四、福费廷业务
1、按性质不同可以分为买断型、转售型和回购型三种(多选)
2、计算公式贴现利息-票据承兑金额X福费廷业务利率(年利率)X承兑到期天数+360天・、信用证结算方式的核算信用证项下出口银行结算的核算:
1、核算环节受证与通知、审单议付和出口结汇(多选)
2、会计核算
(1)受证与通知表外账为收国外开来保证凭信会计分录为借存放同业-存放国外同业(外币)贷存入保证金(外币)
(2)审单议付议付行议付寄单后,应进行会计处理为借应收即期(或远期)信用证出口款项(外币)贷代收即期(或远期)信用证出口款项(外币)同时销记表外账付国外开来保证凭信
(3)出口结汇借存放同业一一存放国外同业(外币)贷手续费及佣金收入(外币)货币兑换(外币)借货币兑换(人民币)贷吸收存款出口商(人民币)同时核销或有资产、或有负债科目,其会计分录为借代收即期(或远期)信用证出口款项(外币)贷应收即期(或远期)信用证出口款项(外币)
二、托收与代收结算方式的核算根据汇票是否附有成套运货单据,托收分为跟单托收和光票托收两种方式跟单托收因交单条件不同,又分为付款交单和承兑交单两种方式(-)出口托收结算方式下出口商银行的账务处理.发出托收单据出口商填制一式二联的出口托收申请书,与全套出口单据交银行办理托收银行审单无误后,第一联签章后退出口商,第二联留存填出口托收委托书,寄送进口商银行会计分录为借应收出口托收款项(外币)贷代收出口托收款项(外币).收妥结汇收到国外银行贷记报单或授权借记通知书后,办理收汇与结汇核算,会计分录为借存放同业一一存放国外同业(外币)贷手续费及佣金收入(外币)货币兑换(外币)借货币兑换(人民币)贷吸收存款一一进口商户(人民币)核销或有资产、或有负债借代收出口托收款项(外币)贷应收出口托收款项(外币)
(二)进口代收结算方式下进口商银行账务处理(自学)
三、汇兑结算方式的核算
1、按信息传递方式分为电汇、信汇和票汇三种(多选)
2、账务处理(了解)第九章债券与投资业务本章主线金融债券面值发行、溢价发行和折价发行的账务处理以及交易性金融资产和持有至到期投资业务的账务处理本章重要知识点第一节债券业务的核算
一、概述I、分类(选择)
2、我国金融证券的种类(多选)
二、规定(了解)
三、核算(同普通企业)
四、代理债券业务的核算(重点)
(一)代理发行债券业务的核算1银行收到委托人债券,存人本行保险库时,按双方约定的价款登记表外账:收代理发行库存债券一一XX债券2从保险库领出,准备销售时,登记表外账付代理发行库存债券一一XX债券3销售并收到销售款时,登记表内科目,会计分录为借库存现金贷代理承销证券款一一XX债券4每日营业终了,领出的债券未销售完,将剩余的债券入库,登记表外账收代理发行库存债券一一XX债券并核对表外账与实际库存量相符,现金收入账与实际现金收入相符5代销业务结束,将债券款交与委托人,并扣除手续费,会计分录为借代理承销证券数一一XX债券已销债券全部款项贷库存现金已销债券全部款项一手续费手续费收入一一代理发行债券收入手续费
2、余额包销方式的核算对剩余债券的账务处理借持有至到期投资一一X债券贷库存现金或存放中央银行款项同时冲销表外账付代理发行库存债券一一X债券然后将购人的债券登记表外账收有价单证一一X债券
3、全额承购包销方式的核算1银行以承购价买入,作账借代理承销证券款一一XX债券承购价贷库存现金2银行以市价或规定价格出售借库存现金贷债券发行市价3按期结转已售债券成本以上重点合适的内容是考试考核的主要点,所占分值应达到80环以上,建议着重复习备考
二、本课程的学习建议为提高学习的有效性,学习过程中应特别注意一下几个方面的相关问题
1、从大局把握银行会计与一般制造企业会计的异同
(1)首先,银行会计与一般制造企业会计基本核算原理完全相同,只是所站角度不同,学习银行会计要站在银行角度考虑业务处理相关问题
(2)其次,银行会计与一般制造企业会计核算模式完全不同一般制造企业会计核算是根据原始凭证填制记账凭证,登记登记薄、现金日记账等;根据记账凭证登记总账、明细账期末根据总账、明细账等编制财务报表银行会计核算是各营业网点根据业务凭证(一般为原始凭证)登记分户账、登记簿、现金收付日记簿等每日营业终了根据凭证填制科目日结单,根据科目日结单登记总账,根据总账登记日计表采用并表核算的营业网点,每日营业终了将日记表报支行月末由支行编制统一的财务报表并表核算的营业网点,每日营业终了将全部凭证汇总支行,由支行统一编制科目日结单、登记总账、编制日计表,期末统一编制财务报表最后,银行会计凭证与一般制造企业会计凭证完全不同一般制造企业是在经济业务发生时首先取得原始凭证,财务部门根据原始凭证编制记账凭证,旦记账凭证为复式凭证,可以同时登记账簿的借、贷方银行会计凭证没有严格的原始凭证与记账凭证之分,多数业务是根据原始凭证直接登记分户账,且凭证为单式凭证,即一张凭证只做借方凭证或只做贷方凭证从宏观上清晰认识了银行会计的特点之后,结合银行业务合适的内容和会计原理,学习银行会计就比较容易
2、依据教材全面学习通过对教材的全面把握可以全面了解现代商业银行会计基本业务合适的内容和账务处理方式方法
3、依据大纲掌握重点认真研读大纲,尤其是大纲中的考核合适的内容与考核要求部分,是本课程学习和考试的重点
三、本课程的学习方式方法L必须保证学习完教材的全部合适的内容考生要以考试大纲和教材作为学习的依据,掌握教材的知识点,从历年命题特点看,抓住教材是根本.用好本教程每章后的习题合适的内容每章课后习题部分协助大家梳理本章重点难点合适的内容,有助于理解和记忆教材的知识点,检查自己对知识的掌握情况,同时分析出题的思路,所以做完题要注意分析总结.将平时做错的题目用特殊符号表明,认真杳找错误原因,考前重新梳理一遍,避免在考试中出现类似的错误
四、各类题型的特点和答题技巧
(一)单项选择题借债券发行贷代理承销证券款.本年利润
(4)发行结束,如有剩余债券转为银行长期投资借持有至到期投资一一XX债券贷代理承销证券款一一XX债券
4、代理兑付债券业务的核算(了解)第二节投资业务的核算
一、交易性金融资产的核算.初始计量借交易性金融资产——成木投资收益(相关税费)应收利息(存在未发放利息)贷存放中央银行款项(实际支付的金额).持有期间利息的核算会计分录为借应收利息贷投资收益收到利息时借存放中央银行款项贷应收利息.资产负债表日公允价值变动的核算资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,账务处理如下:借交易性金融资产一一公允价值变动贷公允价值变动损益若相反,则做相反会计分录.出售的核算借存放中央银行款项(实际收到的金额)投资收益(差额可能出现)贷交易性金融资产投资收益(差额)同时,将公允价值变动转出,借记或贷记“公允价值变动损益,,账户,贷记或借记“投资收益”账户
二、持有至到期投资的核算(基本上同普通企业的核算)I、初始计量持有至到期投资按发行面值借记“持有至到期投资一一成本”,按实际支付的款项贷记“存放中央银行款项’’等,两者之差计入“持有至到期投资一一利息调整”具体会计分录为借持有至到期投资一一成本—利息调整贷存放中央银行款项
2、持有期问利息调整及利息收入资产负债表日,按照面值和票面利率计算应收利息按照摊余成本和实际利率计算投资收益:按照应收利息和投资收益之差值记入“持有至到期投资一一利息调整”账户会计分录为借应收利息(票面价值X票面利率)贷持有至到期投资一一利息调整(应收利息一投资收益)投资收益(摊余成本X实际利率)摊余成本=上期摊余成本一本期摊销额(应收利息一投资收益)
3、到期时收回本金到期收回本金时,结清”持有至到期投资一一成本”账户会计分录为借存放中央银行款项贷持有至到期投资一一成本第三节套期保值业务的核算
一、会计科目
1、“衍生工具”科目本科目核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债
2、“套期工具”本科目主要核算企业开展套期保值业务(包括公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期)套期工具公允价值变动形成的资产或负债,本科目可按套期工具类别进行明细核算
3、“被套期本次项目”本科目核算被企业确认为“套期本次项目”业务其公允价值变动形成的资产或负债
二、账务处理(熟悉)第十章损益与所有者权益核算本章主线收入、成本费用以及利润与利润分配的会计核算本章重要知识点第一节损益的核算
一、收入的核算
1、利息收入借吸收存款一某存款户贷利息收入一某利息收入户
2、金融企业往来收入借存放中央银行款项贷金融企业往来收入
3、中间业务收入借吸收存款--委托入户贷手续费收入
4、金融资产本次项目下投资收益(了解,回忆投资账务处理)
5、汇兑收益借货币兑换贷汇兑损益
6、其他业务收入借库存现金(吸收存款)贷其他营业收入
二、成本费用的核算
1、成本费用管控要求(简答)
2、会计核算(略)第二节利润及利润分配的核算
一、利润的组成营业利润=营业收入-营业支出营业收入=利息收入+手续费收入+投资净收益+公允价值变动净收益+汇兑净收益+其他业务收入营业支出:利息支出+手续费支出+营业税金及附加+业务及管控费+资产减值损失+其他业务支出利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用}
二、本年利润的核算
1、将收入类各科目按账户编制转账传票转入“本年利润”的贷方
2、将支出类各科目按账户编制转账传票转入“本年利润”的借方
3、年度终「各级行将当年实现的经营成果逐级上划到总行下级行上划当年盈利借本年利润贷辖内往来上级行收到下级行划来的盈利借辖内往来贷本年利润最后,总行将“本年利润”结平,转入“利润分配一未分配利润”账户借本年利润贷利润分配一未分配利润若亏损,做相反会计分录
三、利润分配的核算
1、顺序(多选)
2、核算(与普通企业基本相同)第三节所有者权益的核算(同普通企业,了解)第十一章年度决算与财务报表本章主线银行年度决算工作两个基本步骤本章重要知识点第一节决算前的准备工作
一、清理资金(五项合适的内容可以考查选择题)
二、五项准备工作(多选)清理资金、盘点财产、核对账务、核实损益、试算平衡第二节决算日工作每年12月31日,无论是否为法定休假日,均为金融企业的年度决算日决算日的工作合适的内容(简答);
1、全面处理和核对当H账务
2、检查各项库存
3、调整金银、外币记账价格
4、核实应缴税款
5、结转本年利润
6、办理新旧账簿的结转
7、编制年度决算报表第三节财务报表
一、资产负债表的编制方式方法商业银行资产负债表的编制是一项细致的工作,表内数据来源主要有三种途径一是直接根据总账科目期末余额填列;二是根据几个总账科目期末余额合计数填列;三是根据有关科目期末余额分析填列现将表内主要本次项目“期末数”填列方式方法如下
1、根据几个总账科目期末余额合计数填列现金及存放中央银行款项根据“库存现金”、”银行存款”及“存放中央银行款项等账户总账期末余额合计填列衍生金融资产根据“衍生工具”、“套期工具”、“被套期本次项目”等账户总账期末余额合计填列同业及其他金融机构存放款项根据“同业存放”、“其他金融机构存款等账户总账期末余额合计填列拆入资金根据“拆入资金”、“拆入保证金”等账户总账期末余额合计填列
2、直接根据总账科目期末余额填列存放同业款项根据“存放同业”总账期末余额填列贵金属根据“贵金属总账期末余额填列拆出资金根据“拆出资金”总账期末余额填列交易性金融资产根据“交易性金融资产”总账期末余额填列买入返售金融资产根据“买入返售金融资产”总账期末余额填列应收利息根据“应收利息”总账期末余额填列发放贷款和垫款根据“贷款”总账期末余额填列可供出售金融资产根据“可供出售金融资产”总账期末余额填列持有至到期投资根据“持有至到期投资”期末总账余额填列长期股权投资根据“长期股权投资总账期末余额填列固定及产根据“固定资产”总账期末账面净值填列向中央银行借款根据“向中央银行借款”总账期末余额填列卖出回购金融资产款根据“卖出回购金融资产款”总账期末余额填列吸收存款根据“吸收存款”总账期末余额填列应付职工薪酬根据“应付职工薪酬”总账期末余额填列应交税费根据“应交税费”总账期末余额填列应付利息根据“应付利息”总账期末余额填列应付债券根据“应付债券”总账期末余额填列实收资本(或股本)根据“应付债券”总账期末余额填列资本公积根据、“资本公积”总账期末余额填列盈余公积根据“盈余公积”总账期末余额填列一般风险准备根据“一般风险准备总账期末余额填列未分配利润根据“利润分配一一未分配利润”账户期末余额填列
3、根据有关科目期末余额分析填列交易性金融负债“交易性金融资产”账户期末若有贷方余额,说明有损失,填人本本次项目衍生金融负债“衍生工具”、“套期工具”及“被套期本次项卬等账户期末损益合计轧查,若有损失则填人本本次项目
二、利润表(略)
三、现金流量表(略)
四、商业银行报表附注(简答)
1、商业银行基本情况
2、财务报表的编制基础
3、遵循企业会计准则的声明
4、重要会计政策和会计估计
5、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
6、报表重要本次项目的说明单项选择题通常是考核教材中的基本知识点,绝大部分知识点属于识记和领会层次,必须熟练地掌握教材合适的内容从近三年的试题情况来看,这部分考杳的知识点比较细,需要大家在仔细阅读教材的过程中将一些特殊合适的内容标识出来,专门予以背诵记忆从难度来看,单选题的难度是所有题型中最容易的,应该说只要熟读教材,不会有不会做的题
(二)多项选择题多项选择题和单项选择题考核的难度相近,只是多项选择题所考知识点比单选所涉及知识点要复杂,合适的内容要多相对于单选题来说,多选题的难度增大,确保答题准确率的方式方法只能是提高教材的熟练程度要特别注意多选题的审题,每年考题中均有否定式题干的题目,需特别注意另外,做多项选择题时,要注意排除法的运用以及分析选项之间的互斥关系等技巧的运用
(三)判断改错题该题型的要求是判断正误,在题后的括号内,正确的划上“J”,错误的划上“X”,并改正错误注意的是若划上“X”,就必须有改正错误的环节,避免丢分
(四)简答题简答题用来考核考生对某方面相关问题的理解和掌握程度,一般只需要直接作答,答要点即可,不需展开
(五)业务题计算题所占分数达40乐着重考查大纲要求掌握的计算应用合适的内容,重点突出,一般考察会计分录的编制需要注意的是,考生在书写会计分录时•定要按照分录的书写标准书写,避免不必要的丢分第一章总论第一节我国银行体系发展演变历程及现状识记我国银行体系现状(选择题、判断题)以中央银行为领导,以国有商业银行为主体,以政策性银行、其他商业银行和外资(合资)银行为补充的银行体系第二节现代商业银行在国民经济中的地位和作用
一、商业银行的性质和职能(其中,”方面的职能需要掌握选择题)
二、商业银行在国民经济中的地位和作用(其中,四个方面的作用需要掌握,按照简答题要求掌握)第三节商业银行会计基础理论
一、商业银行会计的特点(,五方面的特点可以考查多选或简答题)
二、银行会计核算的要素和基本要求
(一)银行会计核算要素(按一般企业会计要素的合适的内容掌握即可)(-)银行会计信息质量要求(九方面的要求按多选掌握,另外注意和一般企业会计信息质量要求进行对比,增加一贯性要求)
(三)具体要求*商业银行具体会计核算原则按照简答题掌握第四节商业银行会计工作的组织
一、会计工作的主要任务(了解)
二、会计管控体制统i领导,分级管控
三、会计机构和会计人员(了解)第二章基本核算方式方法本章主线
1、银行会计核算以收付实现制为基础当期的各项收入和支出按当期实际发生的收支金额确认
2、银行会计基本核算方式方法包括会计科目与账户的设置、记账方式方法的确定与运用、会计凭证填制、账务处理与账务组织、财务报表编制本章重要知识点第一节会计科目
一、会计科目的分类银行会计科目按科目与财务报表的关系分为表内科目和表外科目两大类
(一)表内科目(重点)(教材46页的会计科目表要求熟悉)
1、资产类核算各类资产、债权和其他权利
2、负债类核算各项债务和责任
3、资产负债共同类反映商业银行往来业务,如果期末有借方余额为资产如果期末为贷方余额则为负债期末编制资产负债表时根据余额方向,分别在流动资产或流动负债中反映
4、所有者权益类核算投资者对银行净资产的所有权
5、损益类核算一定时期内各项财务收入、财务支出以及经营成果
(二)表外科目核算不涉及资金实际增减变化的重要业务事项的科目
二、会计科目代号与账号银行会计科目一般有四位数字组成;银行账号由19位数字组成,地区号4位、网点号4位、应用号2位、顺序号7位、校验号2位第二节记账方式方法
一、复式记账法(掌握)商业银行表内科目采用借贷记账法,部分表外科目采用收付记账法*借贷记账法的记账规则有借必有贷,借贷必相等一般采用“一借一贷、一借多贷或多借一贷”的记账方式,商业银行外汇业务还允许采用多借多贷的记账方式方法(判断题)【例题】本行向东方公司发放贷款200000元该业务使本行一项资产增加,东方公司的一项负债增加,所以编制会计分录如下借贷款--东方公司200000贷吸收存款一东方公司200000
二、单式记账法在银行会计中,表外业务中所涉及的会计事项以及中央银行的货币发行业务一般采用单式记账法登记簿设置收入、付出、余额三栏,会计事项发生或增加时计入收入,销账或减少时计入付出,余额表示结余或尚未结清的会计事项第三节会计凭证
一、银行会计凭证的意义(多选)二银行会计凭证的特点(*多选、简答题)需要理解
1、一般采用单式凭证由于银行会计结账前首先按科目对记账凭证进行清分、汇总,然后填制科目口结单、登记总账、日计表等特殊会计核算程序,对会计凭证有特殊要求,采用单式凭证
2、原始凭证代替记账凭证银行在对外业务中有许多由客户填写的业务单据,这些单据可以直接作为银行记账凭证
3、凭证传递环节多银行办理每笔业务,从收到凭证到业务处理完毕,凭证需要在银行内部各个柜组之间多次传递
三、会计凭证的种类按用途划分为基本凭证和特定凭证(选择题)
1、基本凭证银行根据有关原始凭证及业务事项自行填制或生成的凭以记账的书面凭证基本凭证有8种表内凭证(现金收入凭证、现金支出凭证、转账借方凭证、转账贷方凭证、特种转账借方凭证、特种转账贷方凭证、外汇买卖借方凭证和外汇买卖贷方凭证)和两种表外凭证(表外科目收入凭证和表外科目付出凭证)
2、特定凭证根据某项业务的特殊需要而填制的专用凭证第四节账务组织和账务处理
一、账务组织(重点)银行的账务组织具体由明细核算和综合核算两大相关系统组成(选择题)明细核算是按账户核算,反映每一会计科目下各账户资金增减变化的详细情况综合核算是按科目进行的核算,反映每一会计科目资金增减变化的总括情况两大相关系统的账簿都是根据同一会计凭证进行的登记并进行双线核算明细核算是综合核算的具体化,综合核算是对明细核算的概括(-)明细核算明细核算有分户账、登记簿、余额表和现金收付日记簿组成
1、分户账按单位、个人或资金性质开立账户,根据记账凭证逐笔连续记载分户账i般有甲、乙、丙、丁四种账簿甲种账设借方发生额、贷方发生额和余额,适用于余额表计息或不计息及内部科目账户乙种账设借方发生额、贷方发生额和余额和积数四栏,适用于在帐页上计息的存款账户、贷款账户丙种账设借方发生额、贷方发生额、借方余额、贷方余额四栏,适用于借贷双方均需要反映余额的账户丁种帐设借方发生额、贷方发生额和余额以及销账四栏,适用于逐笔记账、逐笔销账的一次性业务账户采用手工记账,登记分户账应当注意的相关问题(了解)
2、登记簿是一种备查账簿,用以登记分户账中未能记录而又需要查考的业务事实,其格式一般为设有借方发生额、贷方发生额和余额三栏通用格式,并在三栏中加一数量栏
3、余额表是明细核算的特殊形式,是根据各科目所属分户账的每日最终余额抄列的,而每一会计科目所属各户余额合计数应与该科目总账余额相符,所以是核对总账与分户账余额和计算利息的重要工具余额表有两种计息余额表和一般余额表(选择题)
4、现金收付日记簿反映现金收入和支出情况的序时账簿每日营业终了后,结出现金日记簿收、付方合计数,与“库存现金”科目总账借方、贷方发生额核对相符
(二)综合核算综合核算是根据会计凭证编制科目日结单,根据科目日结单登记总账,根据总账编制日计表
1、科目日结单每一会计科目当天借、贷方发生额和凭证张数的汇总记录,也是登记总账的依据每一会计科目编制一张,根据同一会计科目的凭证,分别现金、转账的借方、贷方各种相加填记,并注明凭证张数、附件张数“库存现金”科目日结单应根据各科目日结单现金栏借、贷方数据,分别加计后反方向填制全部科目日结单的借方合计数与贷方合计数相等
2、总帐按科目设置,是各科目的汇总记录每日营业终了,根据各科目日结单借方、贷方发生额合计数填记,并结出余额借、贷双方反映余额的科目,其总账上的本口余额,应根据余额表或分户账各户的借、贷方余额分别加总填记,不得扎差记载(判断题)
3、日计表起试算平衡表的作用,反映当日业务和财务活动情况,是扎平当日账务的工具填制方式方法每日营业终了,根据总账各科目借、贷方发生额和余额填列,日计表内全部科目的借、贷方发生额和借、贷方余额合计数必须各自平衡(判断题)章节重点、考点第二章基本核算方式方法第四节账务组织及账务处理方式方法
1、明细核算和综合核算主要合适的内容;(简答)
2、科目日结单的编制方式方法(简答)第三章存款业务核算第二节单位存款的核算.第三节个人储蓄业务的核算
1、短期存取款业务的核算;
2、账页计息法和余额表计息法
3、个人储蓄业务的核算;
4、整存整取长期储蓄存款业务的核算(业务题)第四章贷款与贴现业务核算第二节贷款业务核算第三节贴现业务的核算
1、贷款发放、资产负债表日和贷款收回的核算
2、贷款减值、贷款利息摊销的核算(业务题)
3、贴现业务的核算(业务题)第五章电子联行业务核算第•一节电子联行业务概述第二节电子汇划清算相关系统
1、联行往来的含义、基本业务和特点;(选择题、判断)
2、电子汇划业务的核算(业务题)第六章金融企业往来核算第二节同业往来的核算第三节商业银行与中央银行往来核算
1、商业银行跨相关系统双设机构地区资金汇划业务的核算;
2、同业拆借业务的核算
3、汇出行与汇入行均为中央银行双设机构地区的资金汇划业务的核算(业务题)第七章支付结算业务核算第二节票据结算第三节信用卡及其他核算方式
1、银行汇票、支票的特点及账务处理(简答题)
2、票据的使用与汇兑、托收承付、委托收款等结算方式在业务处理上的联系(简答题)第八章外汇业务核算第二节外汇买卖业务的核算第三节外汇存取款业务的核算第四节外汇贷款业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算
1、外汇买卖、外汇存取款业务的核算;
2、短期外汇贷款发放、计息及贷款收回的核算;
3、出口押汇业务的核算(业务题)
4、信用证项下出口银行结算业务的核算(业务题)第九章债券与投资业务核算第一节债券业务的核算第二节投资业务的核算第三节套期保值业务的核算
1、商业银行发行金融债券的核算;
2、商业银行投资交易性金融资产、持有至到期投资业务的核算(业务题)
3、“衍生工具”和“套期工具”科目的使用。