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2014注税《财务与会计》教材变化第一部分财管部分第二部分会计部分第八章财务会计概论第十三章流动负债第十二章流动负债第十三章流动负债第九章流动资产
(一)232
(七)借记两个科目之间的顿号去掉下面第二第十四章第十五章第十八早的金额进行摊销,作为财务财务费用的抵减处理[例16-8]2x09年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设置,合同约定的销售价格为1800万元分3次于每年12月31日等额收取该大型设备成本为1350万元在现销方式下,该大型设备的销售价格为1500万元假设甲公司发生商品时,其有关的增值税纳税义务尚未发生,在合同约定的收款日期,发生有关的增值税纳税义务,适用的增值税税率为17%根据本例的资格,该项分期收款销售商品具有融资性质,甲公司应当确认的销售商品收入金额为1500万元,未实现的融资收益费用300万元根据公式600xPVArs=1500可在多次测试的基础上,用插值法计算出折现率当仁9%时,600x
2.5313=
1518.781500当仁10%时,600x
2.4869=
1492.141500因此,9%r10%o用插值法计算出折现率r=
9.69%各年应计入财务费用的金额如表16-2所示:表16・2财务费用和已收本金计算表第十七章第十八章第十章流动资产
(二)第十一章非流动资产
(一)第十二章非流动资产
(二)新旧教材章节对比2014年各章教材变动情况说明2013年章节2014年章节第一章财务管控概论第一章财务管控概论原第三节合适的内容调整到第二章,其他合适的内容也都做了丰富和调整,变动较大第二章财务分析第二章财务估值原第一章第三节合适的内容调整到本章,同时表述也进行了调整;另外,增加了“第二节风险与收益”和“第二节财务估值原理”两节合适的内容第三章财务预测和财务预算第三章财务预测和财务预算第一节增加了因素分析法和高低点法,原有的合适的内容也做了重新表述;第二节变动不大,个别地方做了一些微调;第三节财务预算编制方式方法进行了重新表述和丰富第四章筹资管控第四章筹资与分配管控前三节合适的内容很多地方都做了增减和调整;第四节增加了公司价值分析法,其他合适的内容也有所调整;第五节合适的内容是原第六章合适的内容调整过来的,同时合适的内容上也有所增减第五章投资管控第五章投资管控第一节合适的内容变动较小;第二节主要是增加了“存货成本”和“经济订货基本模型”的合适的内容;第二节变动不大;第四节对有些合适的内容进行了丰富,同时增加了“固定资产投资决策方式方法的特殊应用”这块合适的内容第六章股利分配第六章资本运营新增章节第七章财务分析与评价第一节“财务分析的基本方式方法”这块合适的内容变动较大,增加了“连环替代法”和“差额分析法”,其方式方法的表述也发生了变动;第二节增加和减少了一些指标,有些地方表述也有变动;第二节综合绩效评价合适的内容也作了较大的调整原教材新教材原章节位置合适的内容合适的内容主要变化一新教材统一增加了复习思考题整”科目oP196正数第四行[例1]正数第六行至第七行面值1000元(等于公允价值),甲企业按1050元的溢价价格购入800张,票款以银行存款付讫,不考虑交易费用P203正数第四行[例12-1]正数第六行至第七行面值1000元,甲企业按1050元(含交易费用)的溢价价格购入800张,票款以银行存款付讫,不考虑交易费用P197正数第三行[例2]以例1资料,P204正数第三行[例12-2]以[例12-1]资料,P197表格上面两行采用实际利率法计算的各期利息调整额,见表表持有至到期投资(债券)利息调整计算表P204表格上面两行采用实际利率法计算的各期利息调整额,见表12・1表12・1持有至到期投资(债券)利息调整计算表P198正数第一行根据表计算,各年年末应编制的会计分录如下正数第九行如果该债券以后年度未发生减值,则以后各年的会计分录可根据表所列数据,正数第十七到十八行认为投资收益以摊余成本计量的金融资产和金融负债,在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失,应当计入当期损益倒数第十六行开始到倒数的第十三行利息)”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目按照金融工具确认和计量准则规定将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成木计量的金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“持有至到期投资”等科目,贷记“可供出售金融资产”科目P205正数第一行根据表12-1计算,各年年末应编制的会计分录如卜正数第九行如果该债券以后年度未发生减值,则以后各年的会计分录可根据表12-1所列数据,正数第十七行认为投资收益倒数第十七行利息)”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目P199正数第三行[例3]仍以本章例
1、例2资料为例,P205倒数第二行[例12・3]仍以本章[例12-1]、[例12-2]资料为例,P200正数第十四行到第十五行等金融资产)的价值变动情况,企业应设置“可供出售金融资产”总账科目,该科目应当按照可供出售金融资P207正数第十一行到第十二行等金融资产)的公允价值变动情况,企业应设置“可供出售金融资产总账科目,该科目应当按照可供出售金融产类别和品种,分别通过“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值资产类别和品种,分别通过“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值P200——p201企业可供出售金融资产的账务处理贷记或借记“投资收益”科目P207——p208企业可供出售金融资产的主要帐务处理
1、企业取得可供出售加息资产为股票等权益工具投资的,应按奇公允价值与交易费用之和,借计“可供出售金融资产——成本”科目,按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的先现金股利,借记“应收股利”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目企业取得的可供出售金融资产为债券投资的,应按债券的面值,借记“可供出售金融资产——成本”科目,按支付的价款中包含的已到付息期旦尚未领取的利息,借记“应收利息”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目,按其差额,借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目
2、在持有可供出售股票等权益工具投资期间,被投资单位宣告发放现金股利或利润时,借记“应收股利”科目贷记“投资收益”科目资产负债表日,可供出售债券分为分期付息,次还本债券投资的,应按票面利率计算确定的应收位收利息,借记“应收利息”科目,按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目可供出售债券为一次还本利息债券投资的,应于资产负债表日按票面利率计算确定的,应收未收利息,借记“可供出售金融资产——应收利息”科目,按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资受益”科目,按奇差额,借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目在持有可供出售金融资产期间收到的被投资单位实际发放的现金股利或债券利息时,借记“银行存款”等科目,贷记“应收股利”科目
03、可供出售债券投资发生减值后利息的处理,比照“委托贷款的核算”进行,参见第九章第二节
4、资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其帐面余额的差额,借记可供出售金融资产——公允价值变动”科目,贷记“资本公积——其它资本公积”科目;公允价值地域其帐面余额做相反的会计分录
5、资产负债表日,确定可供出售金融资产发生减值的,按应减记的金额(注是指公允价值与初始确认金额或上次确认减值损失的公允价值之间的比较),借记“资产减值损失”科目,按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额,贷记“资本公积——其它资本公积”科目,按其差额,借记或贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目
6、对于已确认减值损失的可供出售金融资产(指债务工具),在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的应在原已确认的减值损失金额内,按恢复增加的金额,借计“可供出售金融资产——公允价值变动”科目,贷记“资产减值损失”科目;但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的(不含在活跃市场上没有保价、公允价值不可能可靠计量的权益工具投资),在随后会计期间内公允价值已上升客观上与确认原减值损失事项有关的应在原已确认的减值损失金额内,按恢复增加的金额,借记“可供出售金融资产■公允价值变动”科目,贷记“资本公积——其它资本公积”科目
7、将持有至到期投资充分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产■成本”科目,按其帐面余额,贷记持有制到期投资”科目,按其差额,贷记或将犯错误记“资本公积——其它资本公积”科目口计提减值准备的,还应同时结转减值准备
8、出售可供出售的金融资产,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,安其帐面余额,贷记“可供出售金融资产・成本、公允价值变动、利息调整,应计利息”科目,按应收的股利或利息,贷记“应收股利”或“应收利息”科目,按应从所有者权益专转出的公允价值累计变动额,借记或贷记“资本公积——其它资本公积”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益本次项目P201正数第十一行[例4]倒数第十九行低于账面成本,但考虑到整个市场的股价下跌倒数第二段对于已确认减值损失的可供出售债务工具,在后续会计期间公允价值上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益倒数第十八行[例11-4]倒数第九行低于账面成本,但考虑到整个市场的股价下跌新书,删除旧书倒数第二段的合适的内容P202正数第二段除上述情况以外,企业持有的其他权益性投资,包括为交易目的持有的投资,以及对被投资单位在重大影响以下,且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资等,应当按照金融工具确认和计量会计准则的相关规定核算,这些合适的内容已在本教材交易性金融资产、可供出售金融资产等各节中阐述P209长期股权投资合适的内容的第二段除上述情况以外,企业持有的其他权益工具投资,包括为交易目的持有的投资等,应当按照金融工具确认和计量会计准则的相关规定核算P202正数第十三行本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算该科目期末借方余额,反映企业长期股倒数第十八行本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目进行明细核算该科目期末借方余额,反映企业P202-p203P202倒数第一行到p203正数第五行同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,借记“长期股权投资——成本”科目,按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,按支付的合并对价的账面价值,贷记或借记有关资产、负债科B按其差额,贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目;如为借方差额,借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目,资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目oP210正数第二段同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,借记“长期股权投资”科目,按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,按支付的合并对价的账面价值(或股份的面值总额),贷记或借记有关资产类、负债类、“股本”科目,按其差额,贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目;如为借方差额,借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目,资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,应依次借记“盈余公积”“利润分配——未分配利润”科目P203正数第八行成本初始投资成本与原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对P210正数第十四行成本该初始投资成本与原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对P203正数第三段同一控制下的企业合并中,合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他管控费用,应当于发生时计入当期损益P210正数第四段同一控制下的企业合并中,合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他管控费用,应当于发生时计入当期损益合并方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用,应当抵减权益性证券的溢价收入或计入债务性证券的初始确认金额,权益性证券发行无溢价或溢价不足以抵减的,应当冲减盈余公积和未分配利润P203[例5]……P210[例12—5]P、Q两公司同为S集团控制下的全资子公司,两公司后合并前采用相同的会计政策,假设2x13年6月30日P公司通过定向发行1000万股普通股(每股面值为1元、市价为11元)作为合并对价,交换Q公司发行在外全部股份,从而取得Q公司100%顿股权,合并后Q公司仍维持其独立法人资格继续经营不考虑合并费用合并日,Q公司所有者权益的总额为11000万元因Q公司在合并后维持其独立法人资格继续经营,则P公司在合并日应确认对Q公司的长期股权投,其成本为合并日享有Q公司账面所有者权益的份额,帐务处理为借长期股权投资110000000贷股本1000000资本公积——股本溢价100000000P203-p204P203倒数第三行到p204正数第四行非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在购买日按企业合并成本,借记“长期股权投资”科目,按支付合并对价的账面价值,贷记或借记有关资产、负债科目,按发生的直接相关费用,贷记“银行存款”等科目,按其差额,贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收股利进行核算非同P211正数第三段非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在购买日按企业合并成本,借记“长期股权投资”科目,按支付合并对价的账面价值,贷记或借记有关资产类、负债类、“股本”科目,按发生的直接相关费用,贷记“银行存款”等科目,按其差额,贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收股利进行核一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的,应按库存商品的公允价值,贷记“主营业务收入”科目,并同时结转相关的成本涉及增值税的,还应进行相应的处理Q算非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的,应按库存商品的公允价值,贷记“主营业务收入”科目,并同时结转相关的成本涉及增值税的,还应进行相应的处理P204正数第九行同一控制下企业合并发生的相关费用,亦按相同原理处理新书p211正数第四段末无该句话P204P204正数第十行[例6]2x12年7月1日,正数第十四行与第十五行的账面价值与公允价值如表11-2所示表11・2P211正数第十七行[例
12.6]2x13年7月1日,正数第二十一行与第二十二行中的账面价值与公允价值如表12-2所示表12・2P204倒数第四行[例7]2x122x13P212第四行[例12-7]对应该例题新书2x12改为2x13新书2x13改为2x14P205[例8]2x12[例9]2x12P212第二十三行[例12-8]对应该例题新书2x12改为2x14P212第二十九行[例12-9]对应该例题新书2x12改为2x14P206——p207P206倒数第一行和第二行P207第一行[例10]上述例92x12年3月20日P214第六行和第七行和第八行[例12-10]上述[例12-9]对应该例题新书2x12年3月20日改为2x14年3月20口P207这里,被投资单位可辨认净资产公允价值,是指合并中取得的被购买方可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额被投资单位可辨认净资产的公允价值,应当比照企业合并会计准则的有关规定确定P214新书无该段合适的内容P207[例11]2x12年[例12]2x12年P214新书将[例11]改为[例12-11]对应该例题2x12年改为2x13年新书将[例12]改为[例12-11]对应该例题2x12年改为2x13年P208第一段中的2x12年P215第二段中的新书对应该段2x12年改为2x13年P208该页最后一个例题P215最后一个例题[例13]依例8资料2x122x13[例12・13]依[例12・8]资料对应该例题新书2x12年改为2x13年对应该例题新书2x13年改为2x14年P209该页最后一个例题[例14]P216[例12・14]P210正数第一行担的亏损额为1200000元(3000000x40%)但因“长期股权投资一运通公司”科目的账P217正数第十五行担的亏损额为1200000元(3000000x40%)但因对运通公司“长期股权投资”科目的账面P211正数第四行[例15]该例题中的会计科目长期股权投资——华山公司(投资成本)长期股权投资——华山公司(损益调整)P218正数第七行[例12・15]新书该例题中的会计科目为长期股权投资——成本(华山公司)长期股权投资——损益调整(华山公司)P212——p213P212——p213[例16]2x122x133
②中借长期股权投资P219的例题延续到220页[^]12-16]对应该例题新书2x12年改为2x13年对应该例题新书2x13年改为2x14年
(3)
②中借长期股权投资——乙公司新书添加
④调整完成后,甲公司应作如下转换会计分录借长期股权投资——成本(乙公司)9900000贷长期股权投资——乙公司9900000P213[例17]P220[例12-17]P214[例18]该例题中
(2)和
(3)合适的内容贷长期股权投资减值准备借长期股股权投资减值准备贷长期股权投资[例12-18]对应该例题新书中
(2)和
(3)合适的内容贷长期股权投资减值准备——大成公司借:长期股股权投资减值准备——大成公司贷长期股权投资——大成公司P215
三、投资性房地产的计量
2.公允价值模式
(1)投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场,意味着投资性房地产可以在房地产交易市场中直接交易其中,红字部分改为“一般”所在地,通常是指投资性房地产所在的城市,对于大中城市,应当具体化为投资性房地产所在的城区活跃市场,是指同时具有下列特征的市场
①市场内交易对象具有同质性;
②可随时找到自愿交易的买方和卖方;
③市场价格信息是公开的P217
六、投资性房地产的账务处理为了核算投资性房地产的价值的增减变动情况,包括采用成本模式计量的投资性房地产和采用公允价值模式计量的投资性房地产,企业应设置“投资性房地产”科目该科目属于资产类科目,借方登记投资性房地产价值的增加额;贷方登记投资性房地产价值的减少额;期末借方余额,反映企业采用成本模式计量的投资性房地产成本,企业采用公允价值模式计量的投资性房地产,反映投资性房地产的公允价值该科目应当按照投资性房地产类别和本次项目进行明细核算,采用公允价值模式计量的投资性房地产,还应当分别通过‘成本”和“公允价值变动”进行明细核算会计处理上,采用成本模式计量的投资性房地产比照固定资产或无形资产进行核算下面主要说明采用公允价值模式计量的投资性房地产的主要账务处理第一段中删除红字部分的“通过”第二段红字合适的内容改为采用成本模式计量的投资性房地产的累计折旧或累计摊销,可以单独设置“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目,比照“累计折旧,,等科目进行处理采用成本模式计量的投资性房地产发生减值的,可以单独设置“投资性房地产减值准备”科目,比照“固定资产减值准备”等科目进行处理P218最上面一个分录借其他业务成本2400贷累计折旧2400将红字部分改为借:其他业务成本2400贷投资性房地产累计折旧(摊销)P
2186.投资性房地产作为企业主营业务的,应通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算相关的损益将该段文字改为需要注意的是,对于将投资性房地产作为企业主营业务的,应通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算相关的损益P219【例21】2x12年1月2日,某房地产开发企业将一自用建筑物转为投资性房地产,并打算采用公允价值的计量模式该建筑物的原值为2200000元,累计计提折旧余额为200000元,已计提减值准备50000元,在转换日公允价值为2500000元根据以上资料编制会计分录如下借投资性房地产——XX建筑物(成本)
2.将“投资性房地产——XX建筑物(成木)”改为“投资性房地产——成本(XX建筑物)”.将“投资性房地产——XX建筑物(公允价值变动)”改为“投资性房地产——公允价值变动(XX建筑物)”.将‘投资性房地产——XX建筑物(成本)2500000——XX建筑物(公允价值变动)300000”500000累计折旧200000固定资产减值准备50000贷固定资产2200000资本公积——其他资本公积550000【例22】承接【教材例21】,假定在2x12年12月31日该建筑物的公允价值为2800000元,根据公允价值的变动作会计分录如下借投资性房地产——XX建筑物(公允价值变动)300000贷公允价值变动损益300000【例23】仍承接【教材例21],假设2x13年2月公司将该建筑物出售,实得款项为3000000元根据以上资料编制会计分录如下借银行存款3000000贷其他业务收入3000000借其他业务成本2800000贷投资性房地产——xx建筑物(成本)2500000——XX建筑物(公允价值变动)300000同时,将转换时的资本公积——其他资本公积以及持有期间的公允价值变动损益转入其他业务成本借公允价值变动损益300000资本公积——其他资本公积550000贷其他业务成本850000改为“投资性房地产——成本(XX建筑物)2500000——公允价值变动(xx建筑物)300000”P219页将红色字体进行替换第五节长期待摊费用的核算P226第五节长期应收款和长期待摊费用的核算P219增加绿色字体合适的内容P226-p227长期应收款长期应收款项是指企业发生的、收款期在1年以上……投资合同或协议中约定仍应承担的损失,确认为预计负债(附图片)P219将红色字体部分进行替换
一、长期待摊费用及其划分P227
二、长期待摊费用的核算(-)长期待摊费用及其划分P219将红色字体部分进行替换
二、长期待摊费用的账务处理P227
(二)长期待摊费用的账务处理P219倒数第二段将红色字体部分删除为了核算和监督长期待摊费用发生和摊销情况,企业应设置“长期待摊费用”P227为了核算和监督长期待摊费用发生和摊销情况,企业应设置“长期待摊费用”科目,其借方登记发生的各项……科目,其借方登记企业发生的各项……第12P220倒数第三段最后一行期末贷方余额反映尚未偿还或抵付的应付账款该科目应按债权人设置明细账229期末贷方余额反映尚未支付的应付账款余额该科目应按债权人设置明细账进行明细核算221第四段企业将应付账款划转出去或者应付账款确实无法支付时,230企业的应付账款确实无法支付时,221第五段【例1】230【例13-1】221倒数第八段最后一两句应付票据分为带息和不带息两种由于应付票据的期限较短,不论是否带息,一般按面值记账230删除了这两句合适的内容221倒数第六段该科目贷方登记开出的商业汇票面值和应计利息,.・・・・・尚未到期的应付票据本息230该科目贷方登记开出的商业汇票面值,……尚未到期的应付票据的票面金额221倒数第五段借记“材料采购”230去掉顿号221倒数第一段【例2】【例13-21222第二节卜面第二段并按具体税费……矿产资源补偿费、保险保障基金、企业所得税……231并按具体应交的税费……矿产资源补偿费、企业所得税……222倒数第二段
(3)合适的内容231
(3)合适的内容后增加一句话“买价包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或销售发票上注明的价款(含价外补贴)和按规定缴纳的烟叶税”223第一段
(4)232按照运输费用结算单据(普通发票)上注明的运费金额并在
(4)后增加一句话“纳税人所取得的运费结算单据上注明的运费金额所包括的具体明细合适的内容必须符合税法的规定”223第七段设置“进项税额”、“已交税金”232去掉顿号224第四233主要变化二顺延章节名,并增加了第十九章合并财务报表第7章87第七章财务会计概论第八章财务会计概论P87以会计准则、会计制度为主要依据以会计准则为主要依据P87但也可满足同时也可满足财务会计的目的财务会计的主要目的P87-88(-)投资者…
(四)获利情况挂钩结笺寸寸删除P88会计核算主要包括确认、计量和报告三个方面,删除P89记账本位币,记账本位币时P90和下列规定的及其P92如比如P93要求权即债权要求权,即债权P95第十七章第十八章P95几十年来企业会计实践根据多年来的企业会计实践和理论研究成果,P97但不得设置秘密准备不得设置秘密准备P98,如,比如,P98第三行和第四行增加两个英文缩写P98
二、会计准则中第三行“…国际会计准则”增加了2001年,为顺应…制定并发布国际财务报告准则(IFRS)oP
99.印发了《企业会计准则解释》第
1、
2、
3、4号..企业会计准则应用指南附录中规定的统一会计科目减本章附录2删除P99-P105附录
1、2删除P105增加复习参考题
1、会计基本假设包括哪些合适的内容?在选择记账本位币时应当考虑哪些因素?
2、如何理解财务会计要素的相关合适的内容?
3、财务会计的计量属性有哪几种?
4、财务会计信息质量要求有哪些?第8章P106第一行将红色字体进行替换第八章流动资产
(一)第九章流动资产
(一)P106增加绿色字体部分《现金管控暂行条例》规定了段借记的这几个科目把顿号去掉224第六段233借记和贷记的这几个科目把顿号去掉224第七段【例3】【例13・31225【例4】【例13-41225
(3)收购废旧物资的账务处理这段合适的内容去掉了,序号重新调整了225
(6)合适的内容产成品后添加“及相关的应税劳务”,-共是三处需要添加225倒数第二段第一行如国务院财政如购进国务院226第一段第二行去掉顿号226第二段上述
(6)和
(7)上述
(5)和
(6)226【例5】【例13・5]226
(8)合适的内容的
②借记和贷记的科目中的顿号去掉227原
(11)改为
(10)然后增加了
(11)的合适的内容
(11)一般纳税人纳税辅导期内进项税额的账务处理……(已照相)227【例6】【例13-6】227
(三)改为
(四),新增加
(三)的合适的内容
(三)自2011年12月1日起,……(已照相)229【例7】【例13・71230【例8】【例13・81230
(四)合适的内容的第二段企业收取的包装物押金,或者因逾期未退还包装物而没收的押金,或者没收的加收押金、逾期未退还的包装物押金,按规定应交纳的消费税,借记“营业税金及附加”、“其他应付款”等科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目o企业收取的除啤酒、黄酒以外酒类产品的包装物押金,按规定应缴纳的消费税,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目;企业逾期未收回包装物不再退还的包装物押金和已收取一年以上的包装物押金,按规定应缴纳的消费税,借记“其他应付款”等科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目230【例9】【例13・91段第二行233【例10】[13-101233倒数第二段转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其他附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的,转让时应交纳的土地增值税,借记“固定资产清理”、“在建工程”等科目,贷记“应交税费——应交土地增值税”科目企业转让土地使用权应交的土地增值税,若土地使用权连同地上建筑物及其他附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的,借记“固定资产清理”、“在建工程”等科目,贷记“应交税费——应交土地增值税”科目;若土地使用权在“无形资产”科目核算的,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按应交的土地增值税,贷记“应交税费——应交土地增值税”科目,同时冲销土地使用权账面价值,贷记“无形资产”科目,按其差额,借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目若涉及营业税和累计摊销的,还应进行相应的处理并把此段合适的内容移至“企业缴纳土地增值税时,借记“应交税费——应交土地增值税”科目,贷记“银行存款”科目”此段之上234
六、其他税费下面第2点合适的内容贷记和借记这几个科目中的顿号去掉234
六、其他税费下面第4点合适的内容添加“分别”2字分别借记“营业税金及附加”、235企业在出售应收债权的过程中如附有追索权,即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时,银行有权力向出售应收债权的企业追偿,或按照协议约定,企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权,应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担在这种情况下,企业应按以应收债权为质押取得借款的会计处理原则进行处理企业在出售应收债权的过程中如附有追索权,即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时,银行或其他单位有权力向出售应收债权的企业追偿,或按照协议约定,企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权,应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担在这种情况下,企业不应终止确认应收债权,而应按以应收债权为质押取得借款的会计处理原则进行处理236【例11】【例13-11】238倒数第五段对于在耿工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬,企业应当选择合理的折现率(通常应按同期国债利率,或在不存在同期国债利率的情况下,以短于辞退福利支付期限的国债利率为基础,并根据国债收益率曲线采用外推法估计超出期限部分的利率,合理确定折现率),以应付职工薪酬折现后金额,计入相关资对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬,企业应当选择与该应付职工薪酬期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定,以应付职工薪酬折现后金额,计入相关资产成本或当期费用;应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的,也可以以未折现金额计入相关资产成本或当产成本或当期费用;应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的,也可以以未折现金额计入相关资产成本或当期费用期费用239
(三)下面第一段第三行期末贷方余额反映企业尚未支付的应付职工薪酬期末贷方余额反映企业应付未付的应付职工薪酬并把这之后合适的内容中的顿号删除,“工资”、“职工福利”……239
(三)中第1点上面添加一段合适的内容外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金,也在“应付职工薪酬”科目核算外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金,借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目,贷记“应付职工薪酬”科目239企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等),借记“应付职工薪酬”科目,贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目企业向职工支付职工福利费,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“银行存款”等科目企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“银行存款”科目企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“银行存款”等科目企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等,借记“应付职工薪酬”科R贷记“银行存款”、“库存现金”等科目企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等),借记“应付职工薪酬”科目,贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目企业支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“银行存款”等科目企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“银行存款”科目企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿,借记“应付职工薪酬科目,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目企业因租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金支出,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“银行存款”等科•目O239应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬借记“在建工程”、“研发支出”科目,贷记“应付职工薪酬”科目去掉顿号240无偿向职工提供住房等资产使用的,按应计提的折旧额,借记“管控费用”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目;同时,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“累计折旧”科目租赁住房等资产供职工无偿使用的,每期应支付的租金,借记“管控费用”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金,也在“应付职工薪酬”科目核算外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金,借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目,贷记“应付职工薪酬”科目无偿向职工提供住房等资产使用的,按应计提的折旧额,借记“管控费用”“生产成本”“制造费用”等科目贷记“应付职工薪酬”科目;同时,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“累计折旧”科目租赁住房等资产供职工无偿使用的,每期应支付的租金,借记“管控费用”“生产成本”“制造费用”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目240企业以其自产产品发给职工作为职工薪酬的借记“管控费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目企业以其自产产品发放给职工的,借记“应付职工薪酬科目贷记“主营业务收入”科目,同时,还应结转产成品的成本涉及增值税销项税额的,还应进行相应的处理企业以其自产产品发给职工作为职工薪酬的借记“管控费用”“生产成本”“制造费用”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目企业以其自产产品发放给职工的,按销售产品处理,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“主营业务收入”科目,同时,还应结转产成品的成本涉及增值税销项税额的,还应进行相应的处理企业以外购商品发放给职工的,在借记“应付职工薪酬”科目的同时,应结转外购商品的成本,涉及增值税进项税额转出的,还应进行影响的处理240【例12】【例13][13-12]【例13・13】241表12-1【例14】表13-1[13-14]242【例15】表12-3【例1335】表13・3243表12-4表13-4244
六、应付利息的核算
六、应付利息和应付股利的核算(-)应付利息的核算244企.业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时,应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目,贷记“应付利息”科目采用实际利率计算确定利息费用时,应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出等科目,按合同约定的名义企业采用合同利率计算确定利息费用时,应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额,借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目贷记“应付利息”科目采用实际利率计算确定利息费用时,应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用,借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出等科目,按合同利率计算确定利率计算确定的应付利息的金额,贷记“应付利息”科目,按其差额,借记或贷记“长期借款一利息调整”等科目实际支付利息时,借记“应付利息”科目,贷记“银行存款”等科目的应付未付利息的金额,贷记“应付利息”科目,按其差额,借记或贷记“长期借款——利息调整”等科目合同利率和实际利率差额较小的,也可以采用合同利率计算确定利息费用实际支付利息时,借记“应付利息”科目,贷记“银行存款”等科目245
七、其他应付款的核算上面添加一段合适的内容
(二)应付股利的核算企业为核算其分配的现金股利或利润,应设置“应付股利”科目,并按投资者进行明细核算该科目期末贷方余额反映企业应付未付的现金股利或利润企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配解决方案,按应支付的现金股利或利润,借记“利润分配”科目,贷记“应付股利”科目实际支付现金股利或利润时,借记“应付股利”科目,贷记“银行存款”等科So董事会或类似机构通过的利润分配解决方案中拟分配的现金股利或利润,不做账务处理,但应在报表附注中披露245
七、其他应付款的核算下面第一段企业除了应付票据、应付账款、应交税费、短期借款、预收账款、应付职工薪酬、交易性金融负债、应付利息等以外企业除了应付票据、应付账款、应交税费、短期借款、预收账款、应付职工薪酬、交易性金融负债、应付利息、应付股利、长期应付款等以外245
七、其他应付款的核算下面第二段最后一句本科目应按其他应付款的本次项目和单位或个人设置明细账,进行明细核算本科目应按其他应付款的本次项目和对子单位(或个人)设置明细账,进行明细核算245【例16】【例13-16]245采用售后回购方式融资的,在发出商品等资产时;应按实际收到或应收的金额,借记“银行存款”、“应收账款”等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目,按其差额,贷记“其他应付款”科目回购价格与原销售价格之间的差额,应在售后回购期间内按期计提利息费用,借记“财务费用”科目,贷记“其他应付款”科目购回该项商品等时,应按回购商品等的价款,借记“其他应付款”科目,按可抵扣的增值税额,借企业采用售后回购方式融资的,在发出商品等资产时应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目,按其差额,贷记“其他应付款”科目回购价格与原销售价格之间的差额,应在售后回购期间内按期计提利息费用,借记“财务费用”科目,贷记“其他应付款”科目按照合同约定购回该项商品等时,应按回购商品等的价款,借记“其他应付款”科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”科目记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”科目245【例17】【例13-17]第13章P248最后一段新教材添加了红色部分计入当期损益上述资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额,是指根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》,按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额一般借款发生的辅助费用P255[例4]某公司经批准于2x12年1月1日,,,,,,,,,假定2x13年1月1日,,,,,,,
(1)2x12年1月1日发行可转换公司债券[例14-4]某公司经批准于2x13年1月1I,,,,,,,,,,,,,,,,,,假定2x14年1月1日,,,,,,
(1)2x13年1月1日发行可转换公司债券P256
(2)2x12年12月31日确认利息费用时借财务费用等贷应付债券——可转换公司债券(应付利息)——可转换公司债券(利息调整)
(3)2x13年1月1日债券持有人行使转换权时借应付债券——可转换公司债券(面值)——可转换公司债券(应付利息)2x13年12月31日确认利息费用时借财务费用等贷应付利息——可转换公司债券利息应付债券——可转换公司债券(利息调整)2x13年1月1日债券持有人行使转换权时借应付债券——可转换公司债券(面值)应付利息——可转换公司债券利息p256借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”“工程施工”等科目P267删除了最卜面的例子P270[例12]已计提了相关减值准备40000元,已宣告但尚未分派的现金股利长江公司转让该项长期服权投资[例12]已计提了相关减值准备40000元长江公司转让该项长期服权投资P274[例16]同时规定,债务重组后的第一年起若有盈余,,,,,,
①债务重组日[预计负债=4200000x(9%-6%)=126000(元)贷预计负债——债务重组126000营业外收入——债务重组利得1124000[例14-16]同时规定,债务重组后的第一年起若当年有盈余,,,,,,
①债务重组日[预计负债=4200000x(9%-6%)x3=378000(7U贷预计负债——债务重组378000营业外收入——债务重组利得872000P276股票市价为每股5元,印花税税率为2%o乙公司没有对转让的产品计提减值准备,,,,,,,,,,,,股票市价为每股5元乙公司没有对转让的产品计提减值准备,,,,,,,,,,,,
(1)第14早P277第十四章第十五章P278
(二)4中中外合作经营企业按照准则规定,在合作期间归还投资者投资的中外合作经营企业在合作期间归还投资者投资的P
2791.
三、有限责任公司是指…按照转让时各自的出资比例行使优先购买权(两段合适的内容)删除
280.[例1].
(二)1…按专用发票(2个位置).[例2].按照《中华人民共和国公司法》的规定.[例15-1].…按增值税专用发票.[例15-2].按照《公司法》的规定
281.“股份有限公司是指...股票的面值与股份总额的乘积为股本总额”开头3段合适的内容.[例3]
1.删除
2.[例15-3]282我国《公司法》规定…按照我国《公司法》规定…[例4]《公司法》规定…按照《公司法》规定…[例15-4]283另外,公司发行的…最后,企业将重组债务转为资本的…公司发行的…企业将重组债务转为资本的…P284根据我国公司法根据我国《公司法》P285[例5][例6]删除P285
(四)…参见第十一章相关合适的内容
(四)…参见第十二章相关合适的内容P286除了上述六个方面的资本公积变动之外・.・贷记“资本公积——资本(或股本)溢价”科目O删除P286盈余公积留存收益是指...留存收益主要包括盈余公积和未分配利润留存收益是指…留存收益主要包括盈余公积和未分配利润
一、盈余公积P287外商投资企业的外商投资企业P287企业按规定提取的盈余公积,借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目,贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目…借记“利润分配——提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金”科目,贷记“盈余公积——储备基金、——企业发展基金”科目…企业按规定提取的盈余公积,借记“利润分配——提取法定盈余公积”“利润分配——提取任意盈余公积”科目,贷记“盈余公积——法定盈余公积”“盈余公积——任意盈余公积”科目◊.・・借记“利润分配——提取储备基金”“利润分配——提取企•业发展基金”“利润分配——提取职工奖励及福利基金”科目,贷记“盈余公积——储备基金”“盈余公积——企业发展基金”科目…P288[例7][例8][例15-5][例15-6]P289未弥补万损未弥补亏损,不需要进行专门的会计处理P289另外,企业发生的调整以前年度损益的事项,…“以前年度损益调整”科目应无余额删除P289增力口复习思考题投资者投入的资本有哪些形式,如何进行计价?什么是所有者权益,其构成合适的内容有哪些?什么是库存股,在会计上如何进行核算?利润分配如何进行账务处理?第15章例题题号格式统一为[例16-]P300(见表15-1)表15-1(见表16-1)表16-1P
3014.分期收款方式下销售商品的账务处理企业采用分期收款方式销售商品
5.0°Q上面的合适的内容
4.具有融资性质的分期收款销售商品的账务处理企业采用分期收款方式销售商品时,如果延期收取的货款具有融资性质,其实是企业向购货方提供的一种信贷在满足收入确认条件时,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入的金额应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额确认为未实现的融资收益,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定年份未收回的本金财务费用B=Ax
9.69%收现总额C已收本金D=C-82x09年1月1日15002x09年12月31日
1500145.
35600454.652x10年12月31日
1045.
35101.
29600498.712x11年12月
31546.
6452.
36600546.64总计30018001500*尾数调整2x09年1月1日销售实现时借长期应收款18000000贷主营业务收入15000000未实现的融资收益3000000借主营业务成本13500000贷库存商品135000002x09年12月31日收到货款和增值税税额时借银行存款7020000贷长期应收款6000000应交税费——应交增值税(销项税额)1020000借未实现的融资收益1453500贷财务费用14535002x10年12月31日收到货款和增值税税额时借银行存款7020000贷长期应收款6000000应交税费——应交增值税(销项税额)1020000借未实现的融资收益1012900贷财务费用10129002x11年12月31日收到货款和增值税税额时借银行存款7020000贷长期应收款6000000应交税费——应交增值税(销项税额)1020000借未实现的融资收益523600贷财务费用523600第15P
3025.委托代销商品的账务处理
(1)视同买断方式视同买断方式,是指有委托方和受托方签订协议
(2)收取手续费方式收取手续费方式是5•委托代销商品的账务处理
(1)视同买断方式视同买断方式委托代销商品,是指有委托方和受托方签订协议
(2)收取手续费方式收取手续费方式委托代销商品是303页第2段,第二行户曾值税税率为17%增值税率为17%P303第2增值税1700增值税税额1700第二段第3行《现金管控暂行条例》P106第二段第3行删除红色字体部分范围是
(1)职工工资、津贴;
(2)……
(8)中国人民银行确定需要支付先进的其他支出P106第二段第7行删除红色字体部分凡不属于上述现金结算更正为凡不属于现金结算的范围P106第二段倒数第2行删除红色字体部分开支所需现金企业每日的现金结存数,不得超过核定的库存限额,超过部分应及时送存银行;低于限额部分,可以向银行提前现金补足P106第三段第4行删除红色字体部分表示库存现金的余额“库存现金”科目可以根据现金、付款凭证和银行付款凭证直接登记,如果企业日常现金收支业务量比较大,为了简化核算工作,企业可以根据实际情况,采用汇总记账凭证、科目汇总表等核算形式,定期或月份终了根据汇总收付款凭证或科目汇总表等登记入账P107第三段最后一行一pl10页第三段删除红色字体部分另外还有国内信用证结算方式等卜面主要说明企业单位常用的支付结算方式.支票…….银行本票…….银行汇票…….商业汇票…….托收承付…….委托收款…….汇兑……会计核算上,汇款单位应在向银行办理汇款后,根据汇款回单编制付款凭证;收款人应在收到银行的收账通知时,据以编制收款凭证企业采用上述……修改为另外还有国内信用证结算方式等企业采用上述……P11O页第四段第1行删除红色字体部分企业采用上述各种结算方式办理结算,必须遵守国家的法律、法规和中国人民银行颁布的《支付结算办法》等的各项规定……修改为企业采用上述各种结算方式办理结算,必须遵守国家的法律、法规等各项规定,……P127最后将红色字体部分替换将红色字体部分替换段,第三行1P304页倒数第十行借以前年度损益调整50000-117048830借以前年度损益调整4883050000-1170P304页倒数第3行“以前年度损益调整”科目余额
15296.1元转入“利润分配”科目“以前年度损益调整”科目余额
17122.5元转入“利润分配”科目309页第4行表15-2表16・3预算执行情况P311页第13行实现的收入,包括出租固定资产、出租无形资产实现的收入,一般企业包括出租固定资产314页表格上面倒数第一行图15-1图16-4P316第二行算不算在产品成本对完工产品成本影响不大时在产品成本计算与否对完工产品成本影响不大时P332倒数第10行加商誉1365企业合并成本
6067.5万元加商誉
1297.5企业合并成本6000万元本章最后增力U复习思考题.销售商品收入的确认应同时满足那些条件?.销售折让与销售退货的会计处理有何不同?生产费用在完工产品和在产品之间分配的方式方法由哪些?4什么是营业利润,营业利润由哪些损益本次项目构成?营业外收入与营业外支出包括哪些合适的内容?.会计利润与应纳税所得额有何主要区别?.什么是资产计税基础和负债的计税基础,如何确定?第16本章例题纭-改为[例题17-]P334第二,会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息企业会计政策的选择,总是根据企业当时所处的特定经济红字部分改为例如,企业一直采用成本模式对投资性房地产进行后续计量,如果企业能够从环境以及某类业务的实际情况作出,但是随着经济环境和客观情况发生变化,继续采用原来的会计政策不能保证会计信息的可靠性和相关性时,就需要改变会计政策例如,企业原来对固定资产采用直线法计提折旧,但随着科技进步,采用加速折旧法更能反映企.业的财务状况和经营成果因此需要改变原来采用的会计政策,以提供更为可靠、更为相关的信息在这种情况下,企业必须有充分、合理的证据表明其变更的合理性,并说明变更会计政策后,能够提供关于企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会、计信息的理由房地产交易市场上持续地取得同类或类似房地产的市场价格以及其他相关信息,从而能够对投资性房地产的公允价值做出合理的估计,此时,企业可以将投资性房地产的后续计量方式方法由成本模式变更为公允价值模式P343调整事项与非调整事项的区别在于调整事项是存在于资产负债表日或以前,资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项所作的进一步说明;而非调整事项是在资产负债表日尚未存在,但在财务会计报告批准报出日之前发生或存在这两类事项的共同点在于凋整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间存在或发生的,对报告年度的财务会计报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响删除了红字部分P344[例5]E公司20x2年4月销售给F企业一批产品,价款为46800万元(含应向购货方收取的增值税额),F企业于5月份收到所购物资并验收入库按合同规定,F企业应于收到所购货物后1个月内付款由于F企业财务状况不佳,到20x2年12月31日仍未付款E公司于12月31日编制2007年度会计报表时,已为该项应收账款提取坏账准备2340万元(假定坏账准备提取比例为5%)12月31日,“应收账款”科目的余额为80000万元,“坏账准备”科目的余额为4000万元E公司于2x13年3月2日收到F企业通知,F企业已进行破产清算,无力偿还所欠部分货款,预计E公司可收回应收账款的40%假定税法允许税前将红字部分“2007年”改为“20x2年”扣除的坏账准备提取比例为5%P346本章最后增加合适的内容复习思考题.什么是会计政策变更,如何进行会计处理.什么是会计估计变更,如何进行会计处理.会计差错的会计处理方式方法由那些.什么是资产负债表日后事项,如何分类的.资产负债表日后事项如何进行会计处理第17章(财务报告)本章例题统一更改格式[例题18-]P347在第一节上面增加引言性文字财务报告,是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述财务报表至少应当包括卜列组成部分
(1)资产负债表;
(2)利润表;
(3)现金流量表;
(4)所有者权益(或股东权益,下同)变动表;
(5)附注一行……而收到的商业汇票,按其承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票;按其是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票不带息……而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票商业汇票按其承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种商业汇票按其是否计息分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种不带息P128第一段最后增加绿色字体部分……等于其面值加上到期应计利息修改后……等于其面值加上到期应计利息在我国,一般使用的商业汇票是不带息商业汇票在涉外业务中,企业可能会收到带息商业汇票P113倒数第14行删除红色字体部分删除【例1】全部合适的内容P113倒数第5行余额付给企业的融资行为在我国商业汇票的持票人向银行办理贴现必须具备下列条件,即在银行开立存款账务的企业法人以及其他组织;与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系;提供与其前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件删除红字部分P114将红色字体部分进行替换【例2】【例3】【例4】替换为【例9-1】【例9-2】【例9-3】P115第7行增加绿色字体部分借银行存款114660财务费用2340贷应收票据117000更正为借银行存款114660财务费用2340贷应收票据117000上述的分录适用于贴现企业终止确认原票据的情形如果贴现企业没有终止确认原票据,则取得贴现额时的分录借银行存款114660财务费用2340贷短期借款117000P115第二段替换红色字体部分贴现的商业承兑汇票到期,承兑人用银行存款支付票据款时,贴现企业借记“短期借款”科目,贷记“应收票据”科目因承兑人拒付或银行存款账务不足支付,申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时・・・・・转为“应收账款”科目如果贴现企业替换为贴现的商业承兑汇票到期,因承兑人的银行存款账户不足支付,申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时(限适用于贴现企业没有终止确认原票据的情形),按商业汇票的票面金额借记“短期借款”科目,贷记“银行存款”科目申请贴现企业P115第二段增加绿色字体部分如果贴现企业的银行存款账户余额不足,应按商业汇票的票面金额……修改后如果贴现企业的银行存款账户余额不足,企业应按商业汇票的票面金额……P115删除红色字体部分删除【例5】【例6】【例7】全部合适的内容P117第15行—p118替换红色字体部分1在没有商业折扣的情况下……【例8】……【例9】……【例10]……借银行存款120000贷应收账款118000财务费用2000更正为1在没有商业折扣的情况下,应收账款应按应收的全部金额入账2在有商业折扣的情况下,应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账3在有现金折扣的情况下,采用总价法核算【例9-4]某企业赊销一批商品,货款为100000元,规定对货款部分的付款条件为2/n、n/30适用的增值税税率为17%代垫运杂费3000元假设不作为计税基数应作会计分录销售业务发生时,根据有关销货发票借应收账款120000贷主营业务收入100000应交税费——应交增值税销项税额17000银行存款3000假如客户于10天内付款时借银行存款118000财务费用2000贷应收账款120000假如客户超过10天付款,则无现金折扣借银行存款120000贷应收账款120000P119倒数第五段删除红色字体部分
4.如果投资时已经宣告……贷记”投资收益”科目121删除红色字体部分删除【例12】全部合适的内容P123第5行替换红色字体部分“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目,贷记“坏账准备”科目;同时,借记“银行存款”科目贷记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目更正为“应收账款”“预付账款”、“应收利息”“其他应收款”“长期应收款”等科目,贷记“坏账准备”科目;同时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”“预付账款”“应收利息”“其他应收款”“长期应收款”等科目P124将红色字体部分进行替换【例14】替换为【例9-5】P125将红色字体部分进行替换【例15】表8-1替换为【例9-6】表9-1P125将红色字体部分进行替换【例16】表8-2替换为【例9-7】表9-2P129将红色字体部分进行替换【例17】替换为【例9-8】P130将红色字体部分进行替换【例18】【例19】【例20]分别替换为【例9-9】【例9-10】【例9-11]P131将红色字体部分进行替换【例21】表8-
3、表8-
4、表8-
5、表8-
6、表8-7替换为【例9-12]表9-
3、表
94、表
95、表9-
6、表9-7第9章P133第九章流动资产
(二)第十章流动资产
(二)本章例题除删除的部分其余例题按顺序排列本章例题统一形式为[例题10・]P
1371、本月发出存货的成本=本月发出存货的数量X加权平均单位成本
2、本月月末库存存货的成本=月末库存存货的数量X加权平均单位成本
3、发出存货的成本=本次发出存货的数量X移动平均单位成本
4、[例1]
5、例1中最后一句话“该商品本期销售成本和期末存货成本的计算如表9・1所示”
6、表格的表头“表9-1”
1、本月发出存货的成本=本月发出存货的数量X存货的加权平均单位成本
2、本月月末库存存货的成本=月末库存存货的数量X存货的加权平均单位成本
3、发出存货的成本=本次发出存货的数量X存货的移动平均单位成本
4、[例10-1]
5、例10-1中最后一句话“该商品本期销售成本和期末存货成本的计算如表10-1标,
6、表格的表头“表10-1”P
1381、[例2]
2、例2中最后一句话“按零售价法估计本期销售成本和期末存货成本的过程如表9-2所示”
3、表格的表头“表9・2”
1、[例10-2]
2、例2中最后一句话“按零售价法估计本期销售成本和期末存货成本的过程如表10・2所示”
3、表格的表头“表10-2”P140删除例题3P
1421、最后一段文字中“见表9-3”
2、表格的表头“表9・3”
1、改为“见表10・3”
2、改为“表10-3”P
1431、[例4]
2、例4中最后一句话“见表9-4”
3、表格的表头“表9-4”
4、表格下面第一段话“由表9-4可知”
5、[例5]
1、改为[例10-3]
2、改为“见表10-4”
3、改为“表10-4”
4、表格下面第一段话“由表10・4可知”
5、改为[例10-4]P144[例6][例10-5]P145倒数第7行“注意”改为“需要注意的是,”P146删除例
7、例
8、例9P
1471、[例10]
2、[例11]
1、改为[例10-6]
2、改为[例10-7]P
1481、[例12]
2、[例13]
1、改为[例1例8]
2、改为[例10-9]P149例题卜面第2行“注意”改为“需要注意的是”P150删除例14P151小4下面第二段最后一句“材料成本差异率及成本差异结转额的计算公式见本章第一节”删除此句话P151例题15-19删除新增[例10-10]发出材料10件委托委外单位加工,每件材料的计划成本为800元,发出材料应负担的成本差异额为-400元,会计分录为1借委托加工物资8000贷原材料80002借材料成本差异400贷委托加工物资400[例10-11]续上例,委托外单位加工的材料已收回验收入库,计划成本每件1000元支付加工费900元,支付增值税153元会计分录为1借:委托加工物资900应交税费——应交增值税进项税额153贷银行存款10532借原材料10000贷委托加工物资8500材料成本差异1500P153顺数第8行1收回后直接用于销售,应将委托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本,借记“委托加工物资”科目贷记“应付账款”、“银行存款”等科目;改为1收回后以不高于受托方的计税价格出售的,以及用于非消费税本次项目的,应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本,借记“委托加工物资”科目,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目;委托方以高于受托方计税价格出售的,不属于直接出售,需按照规定申报缴纳消费税,在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税,借记“应交税费——应交消费税”科目,贷记“应付账款”“银行存款”科目P153[例20][例10-12]P154删除[例21]P156倒数第八段中间
(1)下面第二段文字只保留“产成品种类比较多的企、也,也可以按计划成本进行日常核算”P157最后两段删除最后两段“如企业对商口口oooooooooooo己彳寸房隹进货费用“科目”P159倒数第10行
1、[例22]
2、例题上面那段话第四行“贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目;按,,,,,,,,,,按其贷方余额,贷记“管控费用”、“营业外收入”科目
1、删除[例22]
2、替换为“其余损失,属于管控原因造成的,借记“管控费用”科目;属于自然灾害等非正常损失的,借记“营业外支出——非常损失”科目,最后贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢“科目”第10章P161第十章流动资产
(二)第十一章非流动资产
(一)本章例题格式统一改为[例题本章除删除的题目,其他题目按顺序排列P162删除原教材162倒数第一段至163页第二节上全部合适的内容P164删除
一、外购的固定资产下例题
1、2P166删除
三、投资者投入的固定资产例题4P167例5换入设备的入账价值=420+420*5%-20=421(万元)分录借固定资产4210000贷营业外收入——非货币性资产交换利得1200000例11・2换入设备的入账价值=420-20=400分录借固定资产4000000贷营业外收入——非货币性资产交换利得990000P173[例8]某企业某项固定资产原值为120000元,预计使用年限为10年,预计残值收入5800元,预计清理费用1000元则固定资产净残值率=[(5800-1000)-120000]x100%=4%年折旧额=[120000-(5800-1000)]-10=11520(元)年折旧率=(11520-120000)x100%=9・6%或者年折旧率=[(1-4%)+10k100%=
9.6%月折旧率=
9.6%+12=
0.8%月折旧额=120000x
0.8%=960(元)上例中计算出来的折旧率,是按某项固定资产计算的,称之为个别折旧率或单删除例题,并将例题下面的文字部分改为按某项固定资产计算的折旧率,称为个别折旧率或单项折旧率,它是某项固定资产在一定期间的折旧额与该项固定资产原值的比率此外还有分类折旧率和综合折旧率分类折旧率是指固定资产分类折旧额与该类固定资产原值的比率,采用这种方式方法,应先把性质、结构和使用年限接近的固定资产归为一类,再按类计算平均折旧率;综合折旧率是指某一期间企业的全部固定资产折旧额与全不固定资产原值的比率以上三种折旧项折旧率,它是某项固定资产在一定期间的折旧额与该项固定资产原值的比率此外,还有分类折旧率和综合折旧率分类折旧率是指固定资产分类折旧额与该类固定资产原值的比率,采用这种方式方法,应先把性质、结构和使用年限接近的固定资产归为一类,再按类计算平均折旧率;综合折旧率是指某一期间企业的全部固定资产折旧额与全部固定资产原值的比率以上三种折旧率各有其优缺点,现行会计实务中一般采用分类折旧率分类折旧率和综合折旧率计算公式为年分类折旧率=(某类固定资产折旧额小某类固定资产原值)x100%月分类折旧率=年分类折旧率+12年综合折旧率=(企业全部固定资产折旧额+企业全部固定资产原值)x100%月综合折旧率=年综合折旧率+12率各有其优缺点,现行会计实务中般采用分类折旧率分类折旧率和综合折旧率计算公式为年分类折旧率=(某类固定资产折旧额+某类固定资产原值)x100%月分类折旧率=年分类折旧率+12年综合折旧率=(企业全部固定资产折旧额♦企业全部固定资产原值)x100%月综合折旧率=年综合折旧率+12P174删除例题9P179删除例题
13、例题
14、例题15P184删除例题18P187删除例题20P192[例24]以例19资料,2007年1月1日,甲企业取得B特许权这一无形资产[例题11・13]2X12年1月1日,甲企业以银行存款120万元外购取得B特许权这一无形资产第11-什・早P194第T卜一章非流动资产
(一)第十二章非流动资产
(二)P195倒数第七行该科目应当按照持有至到期投资的类别和品种,分别通过“成本”、“利息调整”、“应计利息’等进行明细核算P202倒数第七行资的类别和品种,分别成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算P195—p196P195倒数第二行到p196正数两行企业取得的持有至到期投资,应按该投资的面值,即其公允价值(不含支付的价款中所包括的已到付息期但尚未领取的利息)与交易费用之和,借记“持有至到期投资——成本”科目,按已到付息期但尚未领取的利息,借记“应收利息”科目,贷记“银行存款”、“应交税费”等科目,按其差额,借记或贷记”持有至到期投资——利息调P202倒数第二行到p203正数两行企业取得的持有至到期投资,应按该投资的面值,借记“持有至到期投资——成本”科目,按支付的价款中包含的、已到付息期但尚未领取的利息,借记“应收利息”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目,按其差额,借记或贷记“持有至到期投资一利息调整”科目。