2023年整理-深圳会计从业资格考试第十章讲义

深圳会计从业资格考试《会计基础》V主要经济业务事项账务处理讲义2010第十章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付企业日常经营活动中涉及的款项主要包括现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等本节简要介绍现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理

一、现金和银行存款“库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出该科目借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额再借方反应企业实际持有的困村先进的金额“银行存款”科目用于核算企业存入银行其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算，而是通过“其它货币资金”科目核算【例10・1】2009年8月4日，甲公司库存现金不足，从其在工商银行开设的基本账户中提取现金40000元，以备日常零星开支2009年8月20日，甲公司将当日超过备用限额的60000元现金存入基本账户相关会计分录为2009年8月4日，提现借库存现金40000贷银行存款一工商银行400002009年8月20日，存现借银行存款一工商银行60000贷库存现金60000

二、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企也以赚取差价为目的从二级市场购入的股票，债券，基金等为了核算交易性金融资产的取得，处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”，“投资收益”等科目企业购买交易性金融资产时，借记“交易性金融资产”，贷记“银行存款”等科目；企业出售交易性金融资产时，借记“银行存款”等科目，贷记“交易性金融资产”科目，两者之间的差额借记或贷记“投资收益”【例10-212009年3月20日，甲公司购入在上海证券交易所上市的A公司股票100000股，每股市价10元，另支付相关交易费用2100元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算2009年5月16H甲公司出售了所持有的A公司股票，，每股售价12元，另支付相关费用4900元相关会计分录为1购入A公司股票借交易性金融资产一成本1000000贷预提费用20000本例中，借入的长期借款用于企业的生产经营，生产的利息应计入财务费用20x9年2月至2x11年11月，各月计提利息会计分录同上2x11年12月31日，归还长期借款和利息借长期借款一本金3000000预提费用700000财务费用20000贷:银行存款3720000第四节资本的增减资本主要包括实收资本和资本公积实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的规定，时间投入企业人的资本资本公积是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等本节简要介绍实收资本增减的会计处理

一、接受投资对于投资者投入的资本，股份有限公司应通过“股本”科目核算，其他各类企业应通过“实收资本”科目核算企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的额部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算

（一）接受现金资产投资【例10-17】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为55%、25%和20%按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1100000元、500000元和400000元A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项不考虑其他因素，A公司会计分录为借银行存款2000000贷实收资本一甲1100000一乙500000—丙400000【例10-181沿用［例一年后，为扩大经济规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到2500000元并引入第四位投资者丁加入按照投资协议，丁缴入现金850000元同时享有公司20%的股份A有限责任公司已收到丁的现金投资不考虑其他因素，A公司会计分录为借银行存款850000贷实收资本一丁500000资本公积—资本溢价350000（-）接受非现金资产投资企业接受接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值和在注册资本中应享有的份额【例10・191B有限责任公司于设立时收到甲公司作为资本投入的办公楼一栋，合同约定该办公楼的价值为50000000元假定合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其它因素，B公司会计分录为借固定资产50000000贷实收资本一甲50000000本例中，该项固定资产的合同约定价值与公允价值相符，因此固定资产应按合同约定价值入帐，B公司接受甲公司投入的固定资产按合同约定金额作为实收资本，因此应贷记“实收资本”科目50000000元

二、实收资本的减少企业按法定程序报批准减少注册资本的，借记“实收资本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目【例10-20】沿用【例10-17】[10-18]一年后，经批准，丙从A有限责任公司退出A公司按其过去的实际出资进行退还A公司已将400000退还给丙不考虑其它因素，A公司会计分录为借实收资本一丙400000贷银行存款400000第五节收入、成本和费用收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入，包括销售商品收入，提供劳务收入和让渡资产使用权收入等成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费产品生产成本一般包括直接材料、直接人工、制造费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，包括主营业务成本、其它业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等本节简要介绍主营业务收入、主营业务成本、生产成本、销售费用、管理费用等的账务处理

一、收入收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其它业务收入企业实现的主营业务收入通过“主营业务收入”科目核算，并通过“主营业务成本科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本°企业实现的材料销售收入、包装物租金收入等，通过“其他业务收入”科目核算，并通过“其他业务成本”科目核算为取得其他业务收入发生的相关成本【例10・21】甲公司向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明的售价为700000元，增值税税额为119000甲公司已将商品送抵乙公司，并收到乙公司支付的货款819000元该批商品的成本为600000元相关会计分录如下取得商品销售收入借银行存款819000贷主营业务收入700000应交税费一应交增值税（销项税额）119000结转商品成本600000借主营业务成本600000贷库存商品600000【例10-22】甲公司销售一批原材料•，开具的增值税专用发票上注明的销售价款为30000元，增值税税额为5100元，款项已将由银行收讫该批原材料的实际成本为23000元相关会计分录为取得原材料的销售收入借银行存款35100贷其它业务收入30000应交税费一应交增值税（销项税额）5100结转材料成本借其他业务成本23000贷原材料一xx材料23000

二、成本产品成本主要通过“生产成本”和“制造费用”科目核算“生产成本”科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本；“制造费用”科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等【例10-23120x9年3月1日，甲公司收到一批订单，要求在本月底之前生产完成A产品和B产品各200件甲公司如期完成任务，所有产品已于3月31日入库本月其他资料如下

（1）领用某种材料5000千克，其中A产品耗用3000千克，B产品耗用2000千克，该材料单价100元；

（2）生产A产品发生的直接生产人员工时为4000小时，B产品为2000小时，每工时的标准工资为10元；

（3）生产车间发生管理人员工资50000元、水电费等40000元假定该车间本月仅生产了A和B两种产品，甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配相关会计分录为

（1）核算产品成本借生产成本一基本生产成本一A产品340000—B产品220000贷原材料一xx材料500000应付职工薪酬60000

（2）制造费用集合分配借制造费用50000贷应付耿工薪酬50000借制造费用40000贷银行存款40000A产品应分配的制造费用=90000+（4000+2000）x4000=60000（元）B产品应分配的制造费用=90000+4000+2000x2000=30000元借生产成本一基本生产成本一A产品60000一B产品30000贷制造费用90000

（3）产品入库A产品的生产成本=3000x100+4000x10+60000=400000（元）B产品的生产成本=2000x100+2000x10+30000=250000（元）借:库存商品一A产品400000一B产品250000贷生产成本一基本生产成本一A产品400000一B产品250000

二、费用企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用和财务费用等主营业务成本、其他业务成本的会计分录见【例10-21】、【例10-22】营业税金及附加的会计分录见【例10-14]财务费用的会计分录见【例以下举例说明销售费用和管理费用的会计分录销售费用（营业费用）是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费等，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事费和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费等0【例10・24]某公司销售部和行政部8月份共发生费用350000元其中，销售人员薪酬15000元，销售部专用办公设备折旧费60000元；；行政人员薪酬80000元，行政部专用办公设备折旧费25000元，报销行政人员差旅费15000元（假定报销人未预借差旅费），发生业务招待费20000元（以银行存款支付）借销售费用210000管理费用140000贷应付职工薪酬230000累计折旧85000库存现金15000银行存款20000

四、营业外收支企业的营业外收入包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚款利得、捐赠利得等，企业取得的营业外收入应通过“营业外收入”科目核算营业外收入的会计分录见【10-7】企业的营业外支出包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等，企业发生的营业外支出，应通过“营业外支出”科目核算【例10・25】某企业用银行存款支付税款滞纳金34000元分录为:借营业外支出34000贷银行存款34000第六节财务成果的计算财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损的弥补等本节简要介绍利润及利润分配的账务处理

一、利润企业当期实现的净利润时（或发生的净亏损）通过“本年利润”科目核算企业期末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损【例10-26】甲公司20x9年有关损益类科目的年末余额如下单位元

（1）结转各项收入、利得类科目借主营业务收入3000000其它业务收入350000投资收益300000贷本年利润3675000

（2）结转各项费用、损失类科目借本年利润3240000贷主营业务成本2300000其它业务成本200000营业税金及附加40000销售费用250000管理费用300000财务费用50000营业外支出100000经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计3675000元减去借方发生额合计3240000元即为税前会计利润435000元

二、所得税企业当期应交所得税的计算公式为应交所得税二应纳税所得额x所得税税率在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润【例10-27】沿用【例10-26】，假定甲公司适用的所得税税率为25%甲公司不存在纳税调整事项相关会计分录如下

（1）计算应交所得税应交所得税=435000x25%=108750（元）借所得税费用108750贷应交税费一应交所得税108750

（2）结转所得税费用借本年利润108750贷:所得税费用108750

三、利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配利润分配的顺序依次是

（1）提取法定盈余公积；

（2）提取任意盈余公积；

（3）向投资者分配利润企业利润的分配（或亏损的弥补）应通过“利润分配科目进行【例10-28】沿用【例10-27】，假定甲公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积，按当年净利润的5%提取任意盈余公积，并决定向投资者分配利润200000元

（1）将“本年利润”科目年末余额326250元（435000-108750）转入“利润分配一未分配利润”科目借:本年利润326250贷禾I」润分配一未分配利润326250

（2）提取法定盈余公积、任意盈余公积、向投资者分配利润借利润分配一未分配利润

248937.5贷盈余公积一法定盈余公积32625一任意盈余公积

16312.5应付利润200000

（3）向投资者支付分配的利润时借应付利润200000贷银行存款200000贷银行存款1000000购入时支付交易费用借投资收益2100贷:银行存款2100注取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益出售A公司股票借银行存款1195100贷交易性金融资产一成本1000000投资收益195100出售股票发生的交易费用直接冲减投资收益，并从出售所得款中直接扣除因此，分录中的银行存款为1195100元1200000-4900o第二节财产物资的收发、增减和使用财产物资主要包括存货和固定资产存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理

一、原材料材料“原材料”科目用于核算各种库存材料的收发和使用情况该科目借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末借方余额反应企业库存材料的实际成本【例10-312009年4月5日，甲公司购入C材料一批取得的增值税专用发票上记载的价款为50000元，增值税额为8500元，款项通过银行转账支付，材料同日验收入库根据甲公司“发料凭证汇总表”的记录，2009年4月，基本生产车间领用C材料20000元，辅助生产车间领用领用C材料10000元，车间管理部门领用C材料5000元，企业行政管理部门领用C材料3000元相关会计分录为12009年4月5日，购入材料借原材料一C材料50000应交税费一应交增值税进项税额8500贷银行存款5850022009年4月30日，汇总发出材料借生产成本一基本生产成本20000—辅助生产成本10000管理费用3000贷原材料38000本例中，根据领用材料的部门不同，基木生产车间领用的20000元材料应记入“生产成本一基本生产成本”科目，辅助生产车间领用的10000元原材料应计入“生产成本一辅助生产成本”科目，车间管理部门领用的5000元原材料应记入“制造费用”科目行政管理部门领用的3000元应计入“管理费用”科目

二、库存商品“库存商品”科目用于核算各种商品包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等的收发和使用情况，该科目借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本【例10-4】2009年8月31日，甲公司“商品入库汇总表”记载，该月已验收入库A产品500台，实际单位成本2000元；B产品1000台，实际单位成本900元在该月汇总的发出商品中，当月以实现销售的A产品有300台，B产品有900台相关会计分录为产品入库借库存商品—A产品1000000—B产品900000贷生产成本一基本生产成本一A产品1000000—B产品900000发出商品结转销售成本借主营业务成本一A产品600000—B产品810000贷库存商品一A产品600000—B产品810000

三、固定资产为了核算固定资产，企业通常需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理等科目，核算固定资产的取得、折旧、处置等情况【例10-512009年12月23日，甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600000元，增值税税额为102000以上均以银行转账支付假定不考虑其他税费会计分录为借固定资产一xx设备702000贷银行存款702000【例10-6】沿用【例10-51该生产设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为6000元，采用年限平均法计提折旧假定甲公司按年计提折旧，自2010年起，每年应计提的折旧额为:702000-6000-10=69600元会计分录为借制造费用贷累计折旧根据我国企业会计准则和会计制度的规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提折旧本例中的生产设备购买于2009年12月，应从2010年开始计提折旧【例10-7】甲公司2009年2月20日购入一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100000元，增值税税额为17000元甲公司采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用寿命为10年，预计净残值率为固定资产原价的3%因产品转型，2011年2月28日，甲公司将该机器设备出售给乙公司，开具的发票上注明的价款95940元假定不考虑其它相关税费，该设备未提取过减值准备相关会计分录为2009年2月20日，甲公司购入机器设备借固定资产一xx设备100000应交税费一应交增值税进项税额17000贷银行存款117000注增值税一般纳税人自2009年1月1日起，购进包括接受捐赠、实物投资固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣房屋建筑物等不动产，不允许纳入增值税抵扣范围，小汽车、摩托车和游艇也不纳入增值税改革范围，即企业购入以上固定资产，不允许抵扣其所含的增值税2011年2月28日，固定资产转入清理至2011年2月28日该固定资产已计提折旧19400元[100000x1-3%-10x2]借国定资产清理一xx设备80600累计折旧19400贷固定资产一xx设备1000003出售固定资产收入借银行存款95940贷:固定资产清理一xx设备959404结转固定资产净损益借固定资产清理15340贷营业外收入15340第三节债权、债务的发生和结算企业生产经营过程中常见的债权债务包括应收、预付、应付、应交款项以及各种借款等企业生产经营过从中形成的债权主要包括应收票据、应收账款和预付账款等；债务主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等木节主要介绍应收账款、预付账款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、短期借款、长期借款那等债权债务的发生和结算的财务处理

一、应收及预付款项企业的应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付账款是指企业按照合同规定预付的款项（-）应收账款“应收账款”科目用于核算应收账款的增减变动及其结存情况不单独设置“预收账款”科目的企业预收的账款也在“应收账款”科目核算“应收账款”科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的款项【例10-81甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税额34000元，已办理托收手续借应收账款一乙公司234000贷主营业务收入200000应交税费一应交增值税（销项税额）34000甲公司实际收到款项时借银行存款234000贷应收账款一乙公司234000（-）应收款项减值企业应当在资产负债表对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应该收款项发生减值的，应当计提坏账准备企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项坏账准备的计提、转销等情况“坏账准备科目”的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备坏账准备可按下列公式进行计算当期应计提的坏账准备=当期应收款项余额x坏账准备计提率・（或+）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额【例10-9】20x8年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试应收账款余额合计为100000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备假定20x8年12月31日“坏账准备”科目余额为0则甲公司应计提的坏账准备为10000元（100000x10%-0）o会计分录为借资产减值损失（管理费用）10000贷坏账准备假设20x9年6月甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账损失7000元甲公司确认坏账损失时的会计分录为借坏账准备7000贷应收账款一乙公司7000【例10・10】沿用【例10-9】，甲公司20x9年末应收乙公司的账款金额为120000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备则甲公司应计提的坏账准备为9000元［20000x10%-（10000-7000）］会计分录为借资产减值损失9000贷坏账准备9000

（三）预付账款“预付账款”科目用于核算预付账款的增减变动及其结存情况预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，直接通过“应付账款”科目核算企业根据购货合同的规定向提供单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“原材料”、“应交税费一应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目【例甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价10元，所需支付的款项总额50000元，20x9年9月12日，甲公司按照合同规定向乙公司预付货款的50%9月30日，收到乙公司发来的5000吨材料，取得的增值税专用发票上记载的价款为50000元，增值税额为8500元甲公司以银行存款补付其余款项假定不考虑其他税费相关会计分录如下预付50%货款借预付账款一乙公司25000贷银行存款25000收到材料借原材料一xx材料50000应交税费一应交增值税（进项税额）8500贷预付账款一乙公司58500借预付账款一乙公司33500贷:银行存款33500

二、应付账款“应付账款”科目用于核算应付账款的增减变动及其结存情况不单独设置“预付账款”科目的企业，预付的账款通过“应付账款”科目核算“应付账款”科目贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款或已冲销的无法支付的预付账款的，期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款【例10・12120x9年5月5B甲百货商场从乙公司购入一批家电产品并已验收入库取得的增值税专用发票上记载的价款为100万元，增值税为17万元20x9年5月23日，甲百货商场通过银行转帐偿付所欠货款相关会计分录如下20x年5月5日，购买产品借库存商品1000000应交税费一应交增值税（进项税额）170000贷应付账款一乙公司117000020x9年5月23日，偿付货款借应付账款一乙公司1170000贷银行存款1170000

三、应付职工薪酬（应付工资）企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费等应通过“应付职工薪酬”科目进行核算该科目贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬【例10・13]20x9年9月，甲公司本月应付职工工资总额为500000元，工资费用分配汇总表中的产品生产人员的工资为380000元，车间管理人员的工作为40000元，企业行政管理人员的工资为50000元，销售人员工资为30000元9月30日，甲公司通过银行代发了本月工资不考虑其他因素，相关会计分录为计提工资借生产成本一基本生产成本380000制造费用40000管理费用50000销售费用30000贷应付职工薪酬500000本例中，根据不同职工提供服务的受益对象不同，产品生产人员工资380000元应记入“生产成本一基本生产成本”科目，车间管理人员工资40000元应记入“制造费用”科目，行政管理人员工资50000元应记入“管理费用”科目，销售人员工资30000元应记入“销售费用”科目发放工资借应付职工薪酬500000贷银行存款500000

四、应交税费（应交税金）企业根据税法规定应交纳的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、房产税、车船税等应通过“应交税费”科目进行核算该科目贷方登记交纳的各种税费，借方登记实际交纳的税费，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费应交增值税的会计处理参见【例10・8】、[^10-12]o【例10・14]20x9年8月，甲管理咨询公司本月的营业收入为3000000元适用的营业税率为5%城市维护建设税率为7%教育费附加率为3%9月7日，甲公司通过银行转帐的方式缴纳了8月份的营业税、城市维护建设税和教育附加不考虑其他税费，相关会计分录为

（1）8月31日，计算应交营业税、城市维护建设税和教育费附加应交营业税=3000000x5%=150000（元）应交城市维护建设税=150000x7%=10500（元）应交教育费附加=150000x3%=4500（元）借主营业务税金及附加165000贷应交税费一应交营业税150000—应交城市维护建设税10500—应交教育费附加45009月7日，缴纳税费借应交税费一应交营业税150000—应交城市维护建设税10500—应交教育费附加4500贷银行存款165000

五、借款企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款通过“短期借款”科目进行核算期限在一年以上的借款通过“长期借款”科目核算一下简要说明借款发生、计提利息和偿还的会计处理（-）短期借款企业取得短期借款时，应当借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；按月预提利息费用时，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目;实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“预提费用”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目【例10・15】甲公司于20x9年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计800000元，期限为6个月，年利率为6%根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付相关分录如下1月1日，借入短期借款借银行存款800000贷短期借款800000本月应计提的利息金额=800000x6%-12=4000（元）借财务费用4000贷预提费用40002月末计提利息费用的会计分录同上3月31日，支付一季度利息费用借预提费用8000财务费用4000贷银行存款120004月30日，计提利息借财务费用4000贷预提费用40005月末计提利息费用的会计分录同上6月30日支付第二季度利息费用，同时归还本金借预提费用8000财务费用4000贷银行存款12000借短期借款800000贷银行存款800000

（二）长期借款企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款一本金”科目计提利息时，借记“财务费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记“预提费用”科目企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款一本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“预提费用”、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”科目【例20x9年1月1日，甲公司为集中购买一批材料向银行借入资金3000000元，借款期限为3年，年利率为8%（到期一次还本付息，不计复利），

（2）20x9年1月31日，甲公司计提长期借款利息应计提的利息金额=3000000x8%-12=20000（元）科目名称结账前余额主营业务收入3000000（贷）其他业务收入350000（贷）投资收益300000（贷）营业外收入25000（贷）主营业务成本2300000（借）其他业务成本200000（借）营业税金及附加40000（借）销售费用250000（借）管理费用300000（借）财务费用50000（借）营业外支出100000（借）。