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石家庄铁道大学毕业论文试论民间审计独立性的影响因素及对策Trytotalkabouttheinfluencefactorsofthefolkauditindependenceandcountermeasures2013届经济管理学院专业会计学号20093144学生姓名王晓玲指导教师王洪军完成日期2013年6月13日第一章绪论
一、民间审计独立性的研究背景及意义继普华永道的“天价罚单”之后,四大会计师事务所之一的安永华明会计师事务所再次遭到重大处罚处以200万美元的罚款,美国上市公司会计监督委员主席詹姆斯・多蒂在声明中称“安永审计师未能执行他们基本的职责,审计师在评估上市公司的财务数据时没有持职业的怀疑态度”,从2008年全球金融危机以来,问责“四大”的声音屡屡见报据统计,截至2011年7月,“四大”至少在24起集团诉讼案中站在了被告席上在中国,诸如古井贡漏税事件、创维赴港上市财务作假、黄山旅游会计报表问题等其背后都隐约出现了“四大”的身影层出不穷的审计丑闻事件使注册会计师的形象一落千丈,会计师事务所审计独立性受到了外界的严重质疑,整个行业陷入重重危机特别是当今世界经济一体化快速发展,资本在全球大规模流动金融、技术、组织等不断创新,出现企业并购浪潮这些复杂的环境是审计界从来没有遇到过的面对新环境、新挑战,注册会计师应积极思考,同时吸收哲学、经济学、法学等学科的研究成果促使审计独立性的理论研究展现出新的突破点因此,如何提高民间审计的独立性成为业内讨论的焦点长期以来,审计独立性问题受到各界人士的高度关注并成为独立审计一个永恒的话题,审计的独立性是审计的灵魂,审计职业界、理论界通过不懈的研究,终于取得了的丰硕的成果,审计作为一种重要的经济监督管理手段,必须体现这种独立性,这就要求审计机构和审计人员与有关的利害关系人保持中立以利于审计工作顺利的进行,以及审计意见的客观公正性对于注册会计师来说,不论其业务技能多么高超如丧失了独立性,那么他发表的意见和出具的审计报告将会对报表使用者毫无利用价值独立性从根本上说是一种精神状态,即不允许自己的观点和结论依附或屈从于利害冲突关系的压力和影响审计独立性是注册会计师职业存在的基石,是审计的灵魂审计行业能否坚持独立性,不仅关系到该行业本身,还关系到整个国民经济的发展在我国市场经济环境下,我国企业随着经济的进步正在日益发展壮大,在这样的大环境下,注册会计师的审计独立性对于企业的地位与作用日益突出我们必须坚定独立性在审计工作中的核心地位与重大作用,注册会计师的审计的独立性在审计工作中的研究无疑就有重大的理论与意义1维护和坚持注册会计师的审计独立性,对被审计单位而言,可以完善法人的治理结构,净化审计市场环境,使被审计单位取得更好的良性发展2维护和坚持注册会计师的审计独立性,对国家监管机构而言,可以提高会计师事务所和注册会计师的门槛,并加强对被审计单位单位变更会计师事务所的监督有利于发展跨地区的大型会计师事务所,以增强抵御外界压力的能力3维护和坚持注册会计师的审计独立性,对投资者而言,可以帮助其科学的运用资金,保证资金的良性循环,并加强投资决策分析,取得价值最大化,推动经济快速、稳定的发展
二、民间审计独立性的研究现状-国外研究现状英美民间审计开展比较早,审计独立性研究在经济学上有了重大突破尤其美国注册会计师被公认为独立性最强,这对我国进行民间审计独立性问题的研究提供了借鉴,审计独立性的委托代理观的提出得到了公众的认可这一观点来源于委托代理理论委托代理理论开始起于20世纪60代末70年代初,创始人包括威尔森、斯宾塞,泽克海森、罗斯
1976、霍姆斯特龙等等,委托代理理论是由契约理论演变而来的其后,专家学者在该领域的研究越来越多斯坦泼和穆尼兹认为,独立性是审计人员的行动准则,C・W-尚德尔认为,独立性并不是审计人员的思想态度,而是审计人员所出的审计意见、职业判断或决策不受外界任何因素的影响汤姆•李认为独立性是审计的永恒焦点,是审计的重要特征,它是一种精神态度,要严格的自律,不允许个人的观点和结论变得依赖或屈从于利害冲突方面的压力和影响从上述学者的论述中可以发现,他们都试图从抽象意义上为独立性下一个完整的定义,然而,莫茨和夏拉夫认为要给审计独立性下一个完整的定义是不可能的而随着商业关系日益复杂化,不确定性和风险性不断加大,独立性概念框架conceptualfame-work的研究成为新时代的热点1997年美国注册会计师协会、美国证券监督委员会以及美国会计行业的一些代表,就提议成立美国独立准则委员会ISB负责制定未来独立性准则研究概念框架conceplhlYaiuework和具体的审计独立性准则在初始阶段,美国独立准则委员会的任务是为未来独立性准则研究概念框架2000年11月,美国独立准则委员会发布了一份审计师独立性概念框架的征求意见草案在这份草案中,美国独立准则委员会这样定义了审计师独立性“不受那些削弱或有可能削弱审计师作出公正判断能力的因素的影响”美国独立准则委员会也说明了此草案的目的
(1)通过为所涉问题提供指导和框架来帮助美国独立准则委员会履行其制订完善一致的准则的责任;
(2)在没有美国独立准则委员会准则和其它独立性规范的情况下,帮助涉及了独立性问题的其它独立决策作出者;
(3)帮助投资者和财务信息的其它使用者以及其它相关群体理解审计师独立性的实质、重要性和局限;
(4)通过集中讨论和作为审计师独立性问题的讨论的界限,帮助相关团体致力于发展和应用以及更好地理解美国独立准则委员会准则形成的基本原理和过程而ISB提出,审计人员独立性,可以大大地提高审计质量,其目标是提高信息使用者对被审计单位财务报告的信赖以及提升资本市场的效率目前,美国审计署的新版审计准则已发布与2007年发布的原准则的不同在于,此次新版审计准则主要对审计独立性概念框架进行修订,审计署的报告指出,新政府审计准则提出的独立性概念框架,可以帮助审计师确定、评估、应用防范措施,从而最终解决独立性威胁独立性概念框架在考虑政府审计的基础上,与美国注册会计师审计准则和国际审计准则更加协调
(二)国内研究现状我国的注册会计师的审计独立性研究,是离不开循序渐进的分析与实证研究的从我国改革开放以后,就加强了经济、道德和法制建设,整个面貌焕然一新,我国的注册会计师行业得到了快速发展国内已有一些相关专家学者在使用问卷调查、统计和演绎等方法的基础上对注册会计师审计独立性的影响因素及对策做出了研究;然而前人的研究只是针对一个和某几个因素对审计独立性的影响进行研究,研究还是不够系统、全面尤其是在中国这样一个逐步完善的市场中,影响审计独立性的因素错综复杂2001年,蒋义宏教授在《会计信息失真投资者视角与经营者视角》一文中,在会计信息失真的众多治理措施中,其中将提高审计的独立性作为重要的对策,这就使审计及其独立性的治理作用越来越受到学术界的高度重视2008年,崔延铮在《我国注册会计师审计独立性浅析》一文中,强调了注册会计师审计是维护社会经济秩序稳定和商业正义的一道最关键的防线,而审计的独立性,则是该防线的基石在专家学者的不懈努力下,我国的注册会计师独立性研究有了大范围的拓展2007年刘丽在《独立审计质量的影响因素及其改善》中提出“政府的过度介入很难形成规范的审计市场,审计的违规风险不大,在相对较低的法律风险下,由于违规成本低,注册会计师很可能会从自身利益出发,去迁就被审计单位,降低审计质量来获得审计收入”,在这些因素的影响下,提出的措施有“政府监管机构应减少对注册会计师审计的过度干涉,使企业自由选择事务所,并对会计师进行培训教育以提高审计人员的综合素质”2007年王文娴在《论我国民间审计独立性影响因素及其对策》中认为非审计业务对审计独立性产生严重影响,对此她觉得应该“禁止部分非审计服务,对于可以进行的非审计业务应该充分披露出来,以监督审计独立性”2009年吕锦荃在《关于民间独立性若干问题的探讨》中认为“现阶段事务所的规模,会影响审计独立性”,他认为应该“扩大事务所规模,发展大型事务所,以提高审计市场的集中度,完善会计师事务所内部控制和质量控制制度,并加强行业监管”2008年李娜在《新审计准则下独立审计的独立性思考》中提出影响审计独立性的众多因素,如“公司治理结构的严重缺陷与审计委托关系的失衡、相关法律的不完善”,并且提出了改变“一股独大”的现象,优化上市公司的治理结构,限制大股东行为,并在董事会下设立由独立董事组成的审计委员会,完善相关法律法规使之具有更强的可操作性,对于违规行为要加大惩罚力度等措施2002年何存花在《再论注册会计师审计的独立性一“双安事件”的启示》中指出为保证注册会计师审计独立,提高审计质量,必须在加大对注册会计师监管的同时,也要强化注册会计师的综合素质和执业水平注册会计师的职业道德水平,是抵制被审计单位管理当局压力最关键的防线事务所应加强后续的教育培训工作,其培训的重点应放在更新注册会计师的知识结构和职业道德教育等方面6曾萍、兰海林指出审计独立性是市场选择的结果,为了弥补市场的缺陷,政府选择审计独立性,市场选择与政府选择相互协调补充,最终审计人员必须保持独立7王爱国、史维认为,真正有价值、有意义的审计独立性应是社会公众与注册会计师博弈的结果,被社会公众认可的从实质上和形式上对审计独立性做出的解释是博弈的最终结果第二章民间审计独立性概论
一、民间审计独立性的涵义一般来说,审计独立性是一个非常模糊的概念,各界对其涵义却有着不同的理解钱均培认为“审计独立性是指审计人员的身份、立场和观点、见解等应保持高度的独立,不受外界任何影响和干扰”汤姆•李在《公司审计》中指出“从根本上说,独立性是一种精神态度,它不允许本人的观点和结论变得依赖和屈从于利害冲突方面的压力和影响”阿伦斯和洛贝克认为“审计中的独立性,是指在执行审计测试、评价结果、发表审计意见时,持不偏不倚的观点、态度”戴维•费林特在《审计哲学和原理》中从精神态度、公众信任和环境状况等方面对审计独立性进行了阐述国际会计师联合会1992年制订的《会计师职业道德守则》指注册会计师在执行审计任务时,应在实质上和形式上没有任何被认为影响独立、客观、公正的利益,无论这种利益的实际影响会怎样美国注册会计师协会在1947年发布的《审计暂行标准》中指出“独立性的涵义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒《中国注册会计师职业道德基本准则》规定,注册会计师执行审计或其他鉴证业务,应当保持实质上的独立与形式上的独立,实质上的独立是指注册会计师与委托单位之间必须毫无利害关系,即要求注册会计师在思想和精神状态上独立于被审计单位在发表意见时其专业判断不受影响,公正执业,保持客观和专业怀疑的态度表达审计意见;形式上的独立是指注册会计师相对于第三者而言必须是独立于委托人与被审计单位的,即在他人看来注册会计师是独立的大多人数认为,民间审计独立性是审计人员应当遵守审计职业道德规范,恪守独立、客观、公正的原则,并以应有的职业谨慎态度执行审计业务,发表合理的审计意见,出具真实的审计报告
二、民间审计独立性的特征审计是一种具有独立性的经济监督活动,正是因为审计具有独立性,才受到社会的高度信任,提出的证实财务状况和经营成果的审计信息才更有价值,才能更好地发挥审计监督作用因此,独立性的经济监督活动是审计的属性为了更好地充分体现审计的属性,在审计机构设置和审计工作过程中必须遵循独立性的原则,真正做到实质上独立和形式上独立,具体包括1机构独立为了对审查的事项做出客观公正的评价,充分发挥审计的监督作用,审计机构应独立于被审计单位这样才能更有效地进行经济监督2经济独立审计机构从事审计业务活动必须要有一定的经费来源,以保证其生存与发展,经济独立是指审计机构或组织的经济来源要有法律法规作为保证,不受被审计单位制约即使是民间审计组织,也规定除了正规的业务收费外,不允许与被审计单位有其他经济依附关系3精神独立审计人员执行审计业务,必须按照审计范围、内容、程序进行独立思考,坚持客观公正、实事求是的态度,做出公允、合理的评价和结论,不受任何部门、单位和个人的干涉美国注册会计师协会曾指出,审计属性体现在三个方面:一是审计人员的自主性即不受委托人的任何影响;二是精神上的独立,即审计人员必须公正无私,不带有任何偏见;三是审计人员地位独立,这种独立性应受到公认,被社会公众所认可
三、民间审计独立性的重要性审计是一种具有独立性的经济监督活动,独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件正是因为其具有独立性,才受到社会的高度信任,才能保证审计人员经济监督活动客观公正,提出的证实财务状况和经营成果的审计信息才更有价值,才能对被审计单位确定或解除受托经济责任提供证据,更好地发挥审计的监督作用注册会计师的职业性质具有鉴证性在审计过程中,他们要以自身的人格和信誉向外界表明被审计单位的财务报告是可靠和公允的在市场经济条件下投资者主要依赖财务报告判断投资风险,根据对各种风险的综合评估,在投资过程中做出最优选择如果注册会计师不能与客户之间保持独立那么,发表的审计意见在公众看来是不可信的公众就会在投资决策中对审计意见产生怀疑而不予采纳因此注册会计师在审计过程中保持独立性尤为重要如果丧失了独立性发表不恰当的审计意见,注册会计师的审计不仅毫无意义而且将会误导投资者做出投资决策,从而损害投资者利益第三章民间审计独立性的影响因素
一、影响民间审计独立性的内部因素-非审计服务的影响审计服务一直是注册会计师的主业,竞争也最为激烈,可是近几年来该服务的利润却不断下滑与之形成鲜明对比的是,提供非审计服务创造的收入却不断提高,这就使会计师事务所愿意提供这一非审计服务根据联合国制定的《联合国中心产品分类》文件,非审计服务可以分为会计服务;税务服务;管理咨询服务;验资等然而非审计服务的提供可能对审计独立性带来负面影响例如,事务所提供非审计服务的收人是可观的,而审计服务的收人相对较低,事务所由于害怕失去非审计服务这块诱人的蛋糕,作为妥协只好在审计方面网开一面,这就导致了与客户之间有一定的“交易”成分;注册会计师提供咨询服务,是站在管理者角度的,提供各种与企业经营决策相关的信息及建议虽然从形式上说注册会计师并没有直接参与公司的管理决策,如果其意见被客户采纳后,那么实质上已经间接参与了公司的管理决策,这极易影响审计师的职业判断会使注册会计师陷入自己审计自己的循环工作当中-会计师事务所规模的影响会计师事务所规模较小、资金不足、缺乏明确的市场定位、正常的审计业务难以得到规划当审计大公司时,在经济上可能会对大客户产生依赖,致使其难以独立、客观、公正地发表审计意见,同时也致使一些事务所为了利益,千方百计的争取审计客户,不顾职业道德,采取一些不正当的方式,如拉关系、找熟人等,使审计工作一开始就蒙上了一层灰色阴影,不按照审计准则进行合法、合规、合理的公平竞争,而是形成了一种恶性竞争,它动摇了整个审计工作的独立性,势必导致一个不可信的审计结果,增加了审计风险三审计人员自身的影响.专业胜任能力的影响目前,我国审计人员的专业胜任能力方面最大的缺陷是知识结构不平衡,专业知识如会计、审计方面的认识水平相对较高,可受过系统训练的注册会计师少之又少会计师的职业判断难以得到保证,而且很难适应注册会计师行业快节奏、高强度的生活,这需要会计师持续不断的学习,满足业务的需求因为,从事审计工作要与各行各业打交道,所以,审计人员只有不断地学习追求进步与发展,才能紧跟时代步伐.职业道德水平的影响注册会计师道德素质出现滑坡,自我约束意识不够,社会公信力下降已为不争的事实,直接威胁着审计行业的生存与发展职业道德素质要求审计人员德才兼备,要有高尚品德、正直人格和较强的责任心然而,审计人员在做出违法的审计行为时大都在职权范围内,执业随意性比较强,大部分是主观故意的,比如会计师事务所竞相压价、不顾审计质量恶性竞争,为争揽业务不计后果,面对干预和压力不能保持应有的独立和谨慎性原则,而违心发表不恰当的审计意见,出具虚假审计报告,从而误导投资者做出投资决策,损害投资者利益,这都反映了审计人员自身道德素质偏低
(四)关联方关系的影响会计师事务所与被审计单位存在着千丝万缕的联系,可能是经济上,可能是行政管理上,也可能是其他方面的关联方关系这种关联方关系主要包括
(1)直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制,以及同受某一企业控制的两个或多个企业(比如母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之间)
(2)合营企业
(3)联营企业
(4)主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员
(5)受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业比如注册会计师曾与该委托单位或某一领导成员等合伙投资由于以上关联方关系的存在注册会计师无法很好地坚持审计独立性另外,如果审计人员持有被审计单位的股票或债券,那么,很可能为保护个人利益而提出不恰当的审计意见、出具虚假的审计报告以包庇或夸大被审计单位的财务状况和经营成果
(五)经济利益的影响经济利益的诱惑是最深刻的社会根源,会计师事务所并不是一般意义上的赢利企业,它是企业与社会公众之间的桥梁,它肩负着整个社会公众的责任这就要求注册会计师必须超然于客户和外部其他机构、组织对客户来说,发现会计信息中的错误或舞弊以及顶住客户压力并对这种错误和舞弊加以充分披露乃注册会计师的价值所在,可是现实是,客户选聘会计师事务所并支付审计费用,如果客户终止了聘约,会计师事务所将遭受重大的经济损失如果会计师事务所和注册会计师自身的利益与审计独立性发生了矛盾和冲突,审计师往往难以恪守审计独立性原则有的会计师事务所千方百计争夺客户,不顾独立审计原则,而修改审计意见,出具虚假审计报告,误导投资者做出投资决策,审计也就毫无价值
(六)审计收费的影响审计收费对独立性有重大影响,其中包括
(1)低价收费中注协曾经公布的数据显示我国注册会计师行业存在严重不正当竞争的现象,主要是经过压价的方式进行非正当竞争,多数地区反映事务所的收费标准低于规定标准的50%更有甚者,有的会计师事务所收取的费用仅为收费标准的10%这种现象的出现与我国审计市场激烈竞争有密切的关系由于我国民间审计历史较短,会计师事务所规模普遍偏小截至2004年7月,我国共有会计师事务4778家,其中20人以下的有3952家,比重为83%数据显示,中小型事务所所占比重偏大那么出现为争夺顾客而竞相压价的现象就不足为奇了,这对审计独立性有着非常重大的负面影响
(2)或有收费或有收费是指审计的收费与否或收费的多少是以鉴证工作结果或实现特定目的为条件的比如,如果注册会计师不按照客户的要求出具审计报告,那么客户就不付费,这种方式的或有收费是收费与否型的;当某审计客户因为上市而委托审计时,对审计收费事项与注册会计师达成协议注册会计师审计后,如果上市成功了,就多支付审计费用,若不成功,就少支付审计费用,这种方式的或有收费是以实现特定目的为条件的这些收费方式会诱惑注册会计师为收取更多的审计费用而不顾独立、客观、公正的立场、原则,而发表不恰当审计意见,出具虚假的审计报告
二、影响民间审计独立性的外部因素(-)审计委托关系的影响民间审计是所有权与经营权相分离的产物,如果所有者和经营者形成第一委托代理关系,所有者与注册会计师形成第二委托代理关系,那么注册会计师和经营者共处于代理人位置,容易达成共谋像银广夏、蓝田股份等会计造假案不胜枚举,其中不乏经营者和注册会计师的联合舞弊,沉重打击了投资者的信心,同时也导致注册会计师行业陷入严重的诚信危机我国审计准则规定,审计业务的委托人是股份公司股东大会或有限责任公司董事会,可是实际上目前我国公司法人治理结构不健全,使得财产经营者取代了财产所有者,导致审计实际委托人变为公司董事会甚至管理者;同时我国上市公司内部人控制现象尤其严重,上市公司大股东的股权高度集中,远高毕业论文成绩单评定成绩成绩:院长(主任)签字:于国际平均水平,经营者事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身,致使选聘制度失去意义我国现行的民间审计费用是由会计师事务所直接向被审计单位收取的从而导致其在经济上缺乏独立性,对被审计单位形成经济上的依赖
(二)审计市场的影响上市公司的章程规定对于聘请哪个会计师事务所进行审计的决定权在股东大会,董事会只有提案的权力目前,中小投资者无法通过行使表决权参与对公司的控制,股东大会流于形式,社会公众股东的利益难以得到保障在这种情况下,大股东和公司经营者实际上行使着选择会计师事务所的权力,选择的标准很可能视其“配合”的程度而定,越是坚持独立审计原则和职业道德的会计师事务所越容易失去该客户而审计市场处于买方市场,作为供应方的注册会计师,相互之间的竞争异常激烈为了求得生存和发展,他们必须竭力去争取客户,这样在选择服务对象时就经常处于被动地位很难做到独立审计,很可能出具错误的审计报告在这种与审计独立性相背离的审计市场环境下,往往使注册会计师以牺牲审计独立性为代价换取客户、换取审计市场、换取自身的收益由于宏观经济环境的不健全,所以难以有一个较为完善的市场机制来规范审计市场,供求双方的矛盾得不到很好的解决,双方之间的关系难以协调,这就更加加剧了审计市场的无序性
(三)企业治理结构的影响我国公司治理结构不完善,公司股权高度集中,经营管理者将公司的决策权、管理权、监督权集一身,有很多公司总经理本人就是董事长或董事会重要成员,股东大会形同虚设,社会公众股东的利益无法得到保障,尽管聘用、更换会计事务所在形式上由股东大会决定,但实质上与大股东决定并无区别,经营管理者由被审计人变成了审计委托人,并决定着会计师事务所的聘用、解聘、审计费用的多少等事项,会计师事务所处于明显的被动地位,并受到被审计单位各种压力,如果不迁就被审计单位就有被解聘的可能,事务所就会失去客户,效益就会下降,这样严重威胁到审计的独立性在发达的国家中,特别是美国,让违法者最为害怕的不是刑事诉讼或监管部门的惩处,而是整个集团的诉讼,法院除了要求违法者向股东进行损害赔偿外,还课以巨额的精神损失赔偿费巨额的赔偿责任大大增加了会计师事务所及注册会计师的违法违规成本,显著提高了审计独立性而我国关于注册会计师的法律法规尚不健全,比如在《刑法》的相关规定中,中介机构提供虚假的证明文件,达到“情节严重”的才构成犯罪,可是何为“情节严重”法律并没有做出规定,犯罪分子很容易钻法律空子这样量刑的过程就有很大的弹性空间,也妨碍了有效执行《注册会计师法》和相关法律法规对有关注册会计师审计独立性规定的不够详细,造成注册会计师在审计过程中出现无法可依的现象,并且相关法律对违法违规者的惩罚力度不强,注册会计师行业的法律风险,特别是民事赔偿的责任风险几乎为零,集团诉讼严重缺位,这无疑对会计造假起到了推波助澜的作用,如在已查明的如郑百文、红光实业、银广厦、麦科特等上市公司会计舞弊案中,只有对审计银广厦的中天勤会计师事务所进行了严重的处罚,对涉及其他上市公司舞弊的注册会计师的处罚力度均不够因此,在经济利益诱导下,注册会计师不能自律,迷失自己,最终会迁就被审计单位,从而丧失审计独立性只有加大处罚力度,让人不敢有犯罪行为,才能减少对审计独立性的不利影响
(五)监督机制的影响在外部质量控制机制方面,由于我国注册会计师协会的行政事务繁多而且专职人员偏少,因而很难对会计师事务所的审计工作进行全面、彻底的检查和控制;内部质量控制机制方面,我国虽然已颁布了独立审计准则和质量控制基本准则,但是目前从业人员的综合素质不高、会计师事务所的结构不合理以及审计环境恶化,要想达到预期效果仅仅通过行业自律是远远不够的在众多民事处罚中对个人的处罚不够严厉不论案情多么严重、造假手段多么恶劣,也没有对主要当事人进行过刑事处罚在现行法律制度下审计造假被发现的可能性极小几乎为零,从高收益与低风险来看,注册会计师心存侥幸心理,通过造假手段取得高额收益第四章提高民间审计独立性的对策
一、内部因素的对策一规范非审计服务尽管非审计业务对独立性有很大的影响,可是不能禁止注册会计师从事非审计业务,我们应当规范非审计业务,使审计业务与非审计业务分离,严禁事务所对审计客户提供会计咨询、会计服务,避免注册会计师对同一客户而言既是服务者又是监督者的双重身分我们可以采取一些措施规避这一审计风险,比如,在一个会计师事务所的内部设立两大独立部门,不同部门的注册会计师分别从事审计业务与非审计业务即由会计师事务所内的审计部门做审计业务,而由专门的非审计部门做非审计服务这种措施不但可以使会计师事务所获得非审计收入,而且在一定程度上保持了审计独立性注册会计师与客户之间的经济利益关系越小,那发表的审计意见就越独立、客观、公正,从而提高审计独立性,出具高质量的审计报告-扩大事务所规模,规范会计师事务所对会计师事务所进行整顿,发展大型会计师事务所,增强抗压能力大型会计师事务有很多优点,如它更有能力抵制客户施加的压力;有更多的客户资源,不会因为某个客户的不合理要求而更换会计师事务所而造成损失;能够在事务所内部建立健全的人才培训机构和质量控制系统,有利于保证审计质量;更能积极主动地采取有效措施拓展非审计业务我国事务所规模小,业务比较单一,应对事务所进行整合,扩大规模并规范会计师事务所,以提高审计工作的独立性
(三)提高审计人员的素质审计人员的职业素质,包括专业胜任能力和职业道德水平审计人员的职业道德水平是抵制客户管理当局压力的最关键也是最后的防线,因此必须加强对从业人员的职业道德教育,加强行业自律,抵制外界各种诱惑,不能因为眼前的利益而迷失自己此外,各事务所更要重视继续教育,使其了解和掌握各种与会计有关的高新技术,保证审计人员的专业胜任能力在经济日益发达的今天,许多单位利用高新技术进行会计造假,因此,注册会计师必须加强后续教育并进行知识更新,紧跟时代步伐,了解利用高新技术造假的手段,并掌握相应对策,避免发表不恰当的审计意见
(四)实施有效的轮换、监管机制如果会计师事务所负责人长期对同一客户进行审计,容易形成思维惯性,就会放松警惕,缺乏应有的谨慎态度长期以来就可能与被审计单位建立亲密的关系,其独立性很容易受到威胁因此,会计师事务所应当实行定期轮换制度,通过更换负责审计同一客户的合伙人来克服这一缺陷同时,也应加强对会计师事务所更换的监管杜绝因事务所坚持原则而将其随意解聘的现象
(五)培养注册会计师维护社会公众利益的观念培养注册会计师把社会公众的利益放在首位的观念,注册会计师要把审计独立性当做一种习惯,独立性是注册会计师行业赖以生存和发展的根本,所有注册会计师都应自觉地遵守职业道德准则,使注册会计师的声誉得到维护和提高当前,我国会计师事务所公众利益意识不强,把客户的利益放在前列,这样就导致了注册会计师严重的信任危机这样就非常有必要重塑注册会计师独立审计的形象注册会计师要把社会公众利益放在首位,并有高度的社会责任感只有这样,注册会计师才能自觉地保持审计独立,才能让社会公众信任,才能重新塑造良好的社会公众形象,注册会计师行业才能得到不断地发展并日益壮大
(六)改革审计收费合理保障审计收费,减少对审计独立性的负面影响首先应该保障会计师事务所及注册会计师获的可观的审计报酬经济基础决定上层建筑,只有保障了个人的物质利益才能谈及下一步的问题其次,目前我国还没有统一的审计收费标准普遍出现行业自定价格的现象,这是审计市场无序竞争的重要原因这就要求制定全国统一的审计收费标准,对事务所之间的恶性竞争和相互压价行为给予坚决的打击,这样可以使审计市场得到良性的竞争,目前无序竞争的混乱局面得到很好的缓解再次,各地注册会计师协会应监督各地会计师事务所执行最低收费的情况,禁止恶性竞争,这样注册会计师才能真正做到正常竞争,降低注册会计师审计独立性的不利影响因素最后,审计市场与一般市场有所不同,它禁止完全放任、恶性竞争当供大于求时,注册会计师队伍会不稳定,出现优秀人才严重流失的现象所以,政府主要通过宏观调控、坚持注册会计师资格考试制度、严格控制新的会计师事务所设立审批等方法予以解决
二、外部因素的对策-改变审计委托关系重新建立审计委托模式,改变以前的利益相关的委托代理方式,这就需要多方面的不懈努力,比如被审单位可以在董事会下建立主要由独立董事组成的审计委员会来行使审计委托权,杜绝公司管理层与会计师事务所的直接联系,降低对审计独立性的不利影响;上市公司也可以采取间接聘用注册会计师的方式,向保险公司购买财务报表的责任保险,委托保险公司选择会计师事务所对上市公司实行审计,实现间接聘用注册会计师的效果,这样就大大的提高了审计独立性-规范审计市场,平衡供需关系对于在审计市场中供过于求的状况,我们应优化宏观经济环境,健全市场机制建立成熟的市场环境,实现供需平衡,杜绝恶性竞争,特别是价格竞争目前,我国会计师事务所低价竞争和支付佣金的情况时有发生,针对这些问题,《注册会计师职业道德规范指导意见》规定如果收费报价明显低于前任会计师或其他事务所的相应报价的,会计师事务所应当确保在提供专业服务时,要保证工作质量,并保持应有的职业谨慎态度,严格遵守执业准则和质量控制程序另外,审计人员要增强责任感,正确处理审计与非审计服务的关系,权衡事务所和个人经济利益关系,杜绝道德风险导致的独立性弱的问题,降低审计风险,提高审计独立性三完善公司治理机制公司应建立内部董事会领导的审计委员会,严禁执行董事滥用职权损害公司和中小股东的利益,改变目前非正常的审计委托关系审计委员会可以协调会计师事务所和管理层之间的各种分歧,为会计师事务所公正执业创造有利的条件,减少上市公司管理当局对会计师事务所施加压力的情形,切实增强注册会计师审计的独立性)完善相关法规,加大处罚力度应尽快完善法律法规的空洞、漏洞和不合理的地方,以更好地进行审计服务工作首先,应建全有关的注册会计师行业专门法律法规,使各种审计和非审计业务的执行都有法可依,规范审计市场,增强管理强度,提高业务的可操作性其次,完善相关民事责任方面的法律法规,加大对注册会计师与企业联合造假的处罚力度,引入股东诉讼制度,使股东权益得到应有的保障
(五)加大监管力度加大行业监管力度是非常重要的,它是整顿行业规范、形成良好行业环境的保障如果没有对整个行业进行大力的监管,保证从业人员恪守法律法规和职业道德,再完善的行业制度体系也无济于事因此,必须采取有效措施,使注册会计师能够做到真正的独立.事务所内部监管督促会计师事务所建立严格的内部控制系统并加以实施,并由政府、社会对其进行定期监督.外部监管政府的干预是必要的,政府和社会公众的利益基本一致且有权威性,可以及时发现重大问题并及时调查处理,避免影响整个行业所以,政府和社会的监督管理是很有效的方法.协会监管针对我国注册会计师行业多方监管和行政分割会计市场的现状,应该实行有效的行业自律机制,注册会计师行业的监管应以协会为主,由于协会熟悉这个行业的特点且具有一批高素质的监管人员,有能力监管这个行业第五章结束语独立性是审计的灵魂,离开了独立性,发表的审计意见、出具的审计报告就会毫无意义审计独立性问题已困扰注册会计师审计行业十几年,已根深蒂固,影响民间审计独立性的因素很多,若一朝一夕是不可能彻底解决的,要采取强有力地措施将这种不利影响因素降到可接受水平,不管市场机制多么的成熟,监督体系如何的完善,都不能杜绝类似银广夏事件和安然事件的发生可是注册会计师的审计质量是可控的其影响因素也是可认知的,在我国当前的审计格局下,需全面分析审计质量的影响因素,从审计质量的影响因素入手,追根溯源,全方位分析,积极主动地采取相应措施消除其影响或降至可接受程度,否则应该拒绝承接业务也只有注册会计师的素质水平整体提高了,时刻保持谨慎的执业态度,严格遵守职业道德和审计准则,才能从实质上提高审计质量和服务水平,以质量保生存求发展,提高行业自律能力,增强抗风险能力,保持审计独立,发表恰当的审计意见,出具高质量的审计报告参考文献
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[10]崔文文、杨莉《注册会计师审计独立性保障体系构建》,《财会通讯》2010年5月(上)
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[17]崔文文、杨莉《注册会计师审计独立性保障体系构建》,《财会通讯》2010年5月(上)
[18]财政部会计司编写组《企业会计准则讲解》人民出版社2010年致谢本论文的工作是在我的导师王洪军副教授的悉心指导下完成的,王洪军副教授严谨的治学态度和科学的工作方法给了我极大的帮助和深刻的影响,从中我受益匪浅在此衷心感谢几年来王洪军老师对我的关心和指导王洪军副教授悉心指导我完成了本次论文的科研与调查工作,王老师不仅博学多才,思维开阔,具有独特的创新精神,而且平易近人,诲人不倦,对我的论文提出了许多宝贵的意见,在此表示衷心的感谢同时感谢经济管理学院的所有老师对我的帮助和支持同班同学在我撰写论文期间同样给予了我莫大鼓舞和帮助,在此亦向他们表达我的感激之情另外更要感谢我的家人,他们深刻知道上学对孩子有着深远影响,他们的理解和支持使我能够在学校专心的完成我的学业附录一IranianAngletoNon-AuditServicesSomeEmpiricalEvidenceIndependence毕业论文任务书Oneofthekeyfactorsoftheauditorsworkisindependencewithoutindependenceusersoffinancialstatementscannotrelyontheauditors5report..Inshorttheexternalsystemofauditwithitsfinalproducttheauditopinionaddscredibilitytothefinancialstatementssothatuserscanrelyontheinformationpresentedandasaresulttheentiresystemoffinancialreportingisenhanced.Furthermoreindependenceisthecoreofthissystem.Inadditiontheconceptofauditindependenceisfuzzytherulesgoverningitarecomplexandburdensomeandare-examinationislongoverdue.DeAngelodefinedauditorindependenceastheconditionerprobabilityofreportingadiscoveredbridge.ARENSetaldefinedindependenceinauditingastakinganunbiasedviewpointintheperformanceofauditteststheevaluationsoftheresultsandtheissuanceofauditreports.Independenceincludesthequalitiesofintegrityobjectivityandimpartiality.Knappstatestheindependencefromadifferentangle.Heviewsitastheabilitytoresistclientpressure\AccordingtoFlint1988independencethereforeisnotaconceptwhichlendsitselftouniversalconstitutionprescriptionbutoneforwhichtheconstitutionprescriptionwilldependonwhatisnecessarytosatisfythecriteriaofindependenceintheparticularcircumstances.TheIndependenceStandardBoard2000definesindependenceas:Freedomfrompressuresandotherfactorsthatimpairorareperceivedtoimpairanauditorswillingnesstoexerciseobjectivityandintegritywhenperforminganaudit;itistheabsenceofcertainactivitiesandrelationshipsthatmayimpairormaybeperceivedtoimpair.Therearetwoapproachestoauditindependencewhichhascommonlybeenreferredtoasindependenceoffactandindependenceofappearance.AccordingtoMAUTZandSHARAF1964therearethreedimensionsofauditorindependencewhichcanminimizeoreliminatepotentialthreatstotheauditorsobjectivity:Programmingindependenceincludes:freedomfrommanagerialinterferencewiththeauditprogram;freedomfromanyinterferencewithauditprocedures;andfreedomfromanyrequirementforthereviewoftheauditworkotherthanthatwhichnormallyaccompaniestheauditprocess.Investigativeindependenceencompasses:freeaccesstoallrecordsproceduresandpersonnelrelevanttotheaudit;activeco-operationfrommanagementpersonnelduringtheauditexamination;freedomfromanymanagementattempttospecifyactivitiestobeexaminedortoestablishtheacceptabilityofevidentialmatter;andfreedomfrompersonalinterestsonthepartoftheauditorleadingtoexclusionsfromorlimitationsontheauditexamination.Reportingindependenceincludes:freedomfromanyfeelingofobligationtomodifytheimpactorsignificanceofreportedfacts;freedomfrompressuretoexcludesignificantmattersfrominternalauditreports;avoidanceofintentionalorunintentionaluseofambiguouslanguageinthestatementoffactsopinionsandrecommendationsandintheirinterpretations;andfreedomfromanyattempttooverruletheauditor^judgmentastoeitherfactsoropinionsintheinternalauditreport.Auditindependenceimprovesthecost-effectivenessofthecapitalmarketbyreducingthelikelihoodofmaterialbiasbyauditorsthatcanunderminethequalityoftheaudit.Thereforetheyplayavitalroleintheeconomicsector.Howeversomefactorsmayhaveanegativeeffectonindependence;theseshouldbeidentifiedbyprofessionalsandsevereactionshouldbetakentoreducesuchfactors.FactorsAffectingIndependenceSeveralsituationsmayimpairtheauditorsindependencesuchascontingentfeearrangementsgiftauditorscontactwithpersonneloroperationsNASoutsourcingopinionshoppingreportingrelationshipandothermatters.Amongthefactorsthataffectauditorindependencethathavebeenstudiedare:TheeffectsofgiftsPANYandRECKERS1988ThepurchasediscountarrangementPANYandRECKERS1988TheauditfirmsizeShockley1981;Gul1989;Salehi2008bTheprovisionofManagementAdvisoryServicesbytheauditfirmTheclienfsfinancialconditionKnapp1985;GULandTsui1992ThenatureofconflictissueKnapp1985TheauditfirmstenureShockley1981;TEOHandLim1996Thedegreeofcompetitionintheauditservices-marketKnapp1985;GUL1989Thesizeoftheauditfeesorrelativeclientssize.TheauditcommitteePracticingNASbyauditorsInthispapertheauthorshaveonlyattemptedtoclarifyNASanditseffectontheindependenceofauditorsthussomeofthiscriticismarosefromNASpracticesbyauditorswhicharethesubjectofthissurvey.Non-auditservicesNASmaybeanyservicesotherthanauditprovidedtoanauditclientbyanincumbentauditor.Asthedemandforbusinessexpertservicesgrewoverthelate20thcenturypublicaccountingfirmsexpandedthescopeoftheirservicestoincludecorporateandindividualtaxplanninginternalauditoutsourcingandconsultingrelatedtomergersandacquisitionsinformationsystemsandhumanresources.RecentconcernsaboutauditorindependencehavefocusedontheprovisionofNAStoauditclients.Itisfoundthatauditorsbelievethattheauditorsworkwouldbeusedasaguideforinvestmentvaluationofcompaniesandinpredictingbankruptcy;furthermorethethirdpartyfeltthatthereisastrongrelationshipbetweenthereliabilityoftheauditorsworkandtheinvestmentdecision.Alsotheauditorsworkfacilitatestheprocessofeconomicdevelopmentthroughthepresentationofreliableinformationconcerningthefinancialpositionofthecompanies.ThereforethemainquestionthatariseswhenauditorsprovideorcouldprovidebothauditandNASiswhethertheauditorsareabletoconducttheirauditsimpartiallywithoutbeingconcernedaboutlosingorfailingtogainadditionalservicesandwithoutconsideringthesubsequenteconomicimplicationsfortheauditfirmLee
1993.AuditorsseektoprovideNASbecauseoftheconsiderableeconomiesofscopethatensuei.e.costsavingsthatarisewhenbothtypesofserviceareprovidedbythesamefirm.Theseeconomiesofscopeareoftwotypes:knowledgespilloversthatoriginateinthetransferofinformationandknowledgeandcontractualeconomiesthatarisefrommakingbetteruseofassetsand/orsafeguardsalreadydevelopedwhencontractingandensuringqualityinauditing.Thusfarglobalizationinaccountingandassuranceservicehasalsocreatedthemultidisciplinarynatureoflargeauditfirms.ThesemultidisciplinaryfirmsofferauditandNAStoauditclientsandthishasbecomeoneofthemajorconcernsregardingthepotentialauditorindependencedilemma.Theprohibitionofspecifiednon-auditservicesispredicatedonthreebasicprinciples:anauditorcannotfunctionintheroleofmanagementanauditorcannotaudititsownwork.anauditorcannotserveinanadvocacyroleforitsclient.Provisionofsomeoftheseservicesmayposearealthreattoindependenceinthecaseofauditclient.Theprincipalthreatswhicharisefromtheprovisionofnon-auditservicesareSelfinterest:theincreaseineconomicalbenefitdependence.Selfreview:takingmanagementdecisionsandauditingoneswork.Advocacy:actingfbrtheclientsmanagementinadversarialcircumstances.Familiarity:becomingtooclosetotheclientsmanagementthroughtherangeofservicesoffered.HoweverinsomecountriesexternalauditorsstillpracticeNASwhichitcausedtodependenceauditors.ReasonsforauditfailuresAnauditfailuretakesplacewhenanauditorindicatestothepublicthataclientsfinancialstatementsarefairlypresentedinaccordancewithgenerallyacceptedaccountingprincipleswheninfacttheyarenot.Perry1984formerchiefaccountantoftheU.S.SecuritiesandExchangeCommissionsDivisionofEnforcementbelievesthefivemostcommonreasonsforauditfailuresarescoperestrictions.EachofthePerryactscanbedirectlylinkedtotheconceptofauditorindependence.IndependencewhichisoneelementofanauditingfirmsqualitycontrolsystemisdefinedbytheaccountingauditingprofessionintheUnitedStatesastheabilitytoactwithintegrityandobjectivityAICPA
1985.Agreeingtoasignificantclient-imposedscoperestrictionacceptingthewordofmanagementforsomethingthatnormallyrequiresindependentverificationknowinglyneglectingthecriticalevaluationofasignificantclienttransactionandlackingobjectivityandskepticismbyforexampleagreeingtoobjectionableclientrequestsordemandsforthepurposeofkeepingaclientcontentedareactswhichineachcasewouldindicatethattheauditorinfactlacksindependence.Anauditorwhocommitsanyofthesedeedsisnotperformingwithintegritynoristheauditoractinginanobjectivemanner.Insteadheorsheissubordinatingauditjudgmenttotheclient.Suchanauditorisnotfreefrombiasandisnottrulyabletoexpressanimpartialopiniononthefairpresentationoftheclientsfinancialstatements.Incompetencecanalsobeviewedinthecontextofindependencedeficiency.Anauditorwhocompletesanengagementdespitenothavingtheleveloftrainingandexperiencenecessaryfortheparticularengagementisinessenceactingwithoutintegrity.Suchaengagementshouldneverbeacceptedunlesstheauditorbelievestheexpertisecanbeobtainedtofinishtheauditworkadequately.Itiscertainlyquestionablehowobjectiveanauditorcanbewhenheorshelacksappropriatetrainingandexperience.ConclusionandRemarksAccordingtheresultsofthissurveypracticingNAStothesameclientshasstrongnegativeeffectsonauditorindependence.WithregardtothereviewoftheaboveliteratureonsurveysconductedinseveralcountriesthesameresultshavebeenobtainedinIranwhereNAShasanegativeeffectonauditindependence.Withregardtotheresultsoftable4wecanconcludethatilliterateparticipantshavemorenegativeperceptionsthanliterateparticipants.InotherwordsalthoughbothgroupsagreethatNAShasanegativeeffectonauditindependencetheliterateparticipantsonlymoderatelyagreethatNAShasnegativeeffectsonauditindependence.Alargegapwasfoundinthisarea.Toclosethisgaptwooptionsmayavailable.FirsttheNASshouldbebannedasinothercountriesaroundtheworld;andsecondilliterateparticipantshouldbemadeawareofmoreinformationrelatedtoaccountingandauditing.Insumaroundtheworldinmanycountriesaccountingandauditinglegislatorshaveenactedrulesandregulationsforreducingnas.HoweverunfortunatelyinIrantherestillarenosuchregulationsandrulesregulatingtheoutcomeofsuchaneconomicalenvironmentinpracticingNAStothesameclientsbytheexternalauditors.LastbutnotleastitisveryinterestingtonotethattheIranAuditOrganizationistheonlylegislatorforenactingaccountingregulationsyetunfortunatelythisimportantandvitalorganizationoffersbothauditlegalserviceandNAStoclients.Inanutshelltoimproveexternalauditors9independencethisorganizationshouldenactnewrulesinthiseconomicalenvironment.OtherwisethesameoldstorysuchasanotherEnroncollapsemayhappentoIraniancorporations.附录二非审计服务的伊朗角度实证证据独立性审计工作的关键影响因素之一是独立性,如果没有坚持审计独立性,那么财务报表使用者就不能依赖审计报告总之,审计的外部系统,其最终产品,审计意见,增加了财务报表的可信性,以便用户可以依靠信息,因此,财务报告的整个系统提高了此外,独立性是该系统的核心另外,审计独立性概念是模糊的,控制它的是复杂和繁琐的规则,并重新检查已久安吉洛1981把审计独立性定义为护发素概率ARENS等,1999定义“审计独立性”为绩效不偏不倚的观点独立测试的结果,并出具的评估审计报告独立性包括完整的品质,客观性和公正性纳普1985从一个不同的独立的角度他认为这是抵御客户压力的能力根据弗林特1988的独立性,因此,不是一个概念本身普遍的宪法规定,但其宪法的规定将取决于独立性在特定情形下必须满足什么标准独立董事的独立性标准2000定义为从压力和其他因素影响的自由,或被视为损害,进行审计时注册会计师客观性和完整性的意愿;因为具有一定的活动和关系它可能会受到影响,或可能被视为损害,审计独立性通常被分为事实和形式上的独立两种根据莫茨和夏拉夫1964有三个维度的审计师的独立性,可以减少或消除审计的客观性的潜在威胁.规划独立性包括从独立的审计程序管理干涉中保持独立;在审计程序的任何干涉中坚持独立;除对审计工作以外,通常伴随着审计过程的回顾,都要求坚持独立原则.调查独立性包括独立的所有记录,程序,和人员的相关审计;活性有限的管理人员审核检查过程中的独立;任何管理尝试指定要检查活动或建立证据的可接受性;注册会计师审计的部分要从个人利益的中坚持审计独立,以排除或限制的审计检查.报告独立性包括修改报道事实的冲击或意义的任何义务感的独立;在排除内部审计报告中重大事项的压力中要独立;有意或无意的歧义避免使用语言要真实,陈述意见,并建议他们的解释;和在注册会计师以任何事实或意见的内部审计报告的任何尝试的判断中要独立审计独立性提高资本成本通过降低了审计人员独立性,材料偏置的可能性市场可以削弱审计质量因此,他们发挥了至关重要的在经济领域的作用然而,一些因素可能会对独立性有负面影响;这些应由专业人员,及时的应采取措施减少这些因素影响独立性的因素几种情况可能会损害审计师的独立性,如或有费用的发生,礼品人员或审计业务的联络,NAS外包,购买审计意见,报告关系,和其他事项影响审计独立性的因素已研究了1礼物的影响(公司和雷克尔斯1988)2购买折扣的发生(公司和雷克尔斯1988)3审计事务所规模(肖克利1981;居尔1989;萨利希2008b)
4.提供管理咨询服务(MAS)的审计公司(肖克利Knapp1981;1985;居尔1989;Bartlett赵明福和1993;LIM1996;巴卡尔,阿卜杜勒拉赫曼和阿卜杜勒Rashid2005)5客户的财务状况(Knapp1985;居尔和翠1992)6冲突问题的性质(Knapp1985)
5.审计事务所的任期(肖克利1981;赵明福和LBU996)8在审计服务市场的竞争程度(Knapp1985;居尔1989)9审计收费多少或相关客户规模(Gul和翠1992;巴特利特1993;赵明福和LIM1996;公司和雷克尔斯1988)10审核委员会(Gul1989;赵明福和LIM1996;萨利希,曼苏里,和阿扎尔2009)11执业审计师(比蒂NAS恩利,和勃兰特1999;rayhunandan2003;萨莱希和罗斯塔米2009本文只试图澄清NAS和对审计独立性的影响,因此一些这样的批评出现在NAS的审计中非审计服务NAS可以不是为审计客户的审计服务一个审计师作为商业专家服务的需求增长在第二十世纪末,会计师事务所的扩展业务范围,他们包括公司和个人税务规划服务内部审计外包,与并购相关的咨询,信息系统,人力资源等最近关于审计师独立集中在NAS向审计客户提供研究发现,审计人员认为,审计人员的工作将被使用作为投资的指导,公司的估值,并预测破产;此外,第三方认为注册会计师的工作可靠性与投资之间的决策有很大的关系同时审计人员的工作有利于经济发展的过程中通过可靠的信息表达有关公司的财务状况因此,那是当审计师提供或可能提供的审计和NAS是否有能力进行审核的审计师公正的主要问题,不用担心失去或未能获得额外的服务,而不考虑后续对于审计事务所的经济影响(李1993)审计人员寻求提供NAS是因为随之而来的的范围相当大的经济体,即节约成本出现时,这两种类型的服务提供由同一家公司这些范围经济是两种类型知识起源于信息和知识转移的溢出效应,和契约经济更好的利用所产生的资产和或维护已开发承包时保证质量审计到目前为止,在会计和保证服务的全球化也创建了大型审计公司的多学科性质这些多学科的公司提供审计和NAS审计客户,这已成为一个主要的关注潜在的审计独立性的困境指定的非审计服务的禁令是基于三基本原则的1在管理中,审核员不能起作用2审核员不能审核自己的工作,3审核员不能服务于客户的宣传作用在审计客户当中提供这些服务可能构成审计独立独立的真正威胁主要的威胁来自于非审计服务的提供,来自自我的兴趣在经济效益中依赖性增加自我评价以管理决策和审核自己的工作倡导在对抗的情况下,代理客户的管理熟悉通过扩大服务范围,太过接近客户的管理然而,在一些国家,外部审计师仍然实行NAS导致过分依赖审计师审计失败的原因当审计师指出公众客户的财务报表都是相当符合公认会计原则,事实上他们并不是时,审计失败发生了佩里
(1984)执法的美国证券交易委员会的前任首席会计师的划分,认为审计失败的最常见的原因是“范围限制每个的佩里的行为可以直接与审计独立性的概念相联系独立,是对审计事务所的质量控制系统的一个元素,是由美国会计、审计行业的定义为“能力行为的完整性和客观性”(美国,1985)同意一个重要的客户征收范围限制,接受的东西,通常需要独立验证管理的话(即,审计的谈话),故意忽略的一个重要客户交易的评价,缺乏客观性和怀疑(例如,同意接受客户端请求或要求保持客户满意的目的)的行为这些均表明,事实上,审计缺乏独立性有这些行为的审计师不执行完整性审计师也不是以客观的态度相反,他或她将审计判断客户端这样一个审计师不是独立的偏见和不能够真正的去对客户的财务报表公允表达公正的观点在独立性不足的背景下没有竞争力一个审计师尽管完成了任务若没有经过培训和为其投入必要的经验水平,那么在本质上也是不完整的这种参与不应该被接受(除非审计师认为获得的知识经验可以充分地完成审计工作)当审计师缺乏适当的培训和经验,他或她如何客观、公正,它肯定是值得怀疑的结论与建议根据调查结果,练习NAS对相同的客户已对审计独立性产生负面影响对于在几个国家进行调查,上述文献的回顾,在伊朗得到了相同的结果,那里的NAS对审计独立性有负面影响对于表4的结果,我们可以得出这样的结论文盲比非文盲有更多的负面看法换句话说,尽管两组同意NAS对审计独立性的负面影响,文盲仅同意NAS对审计独立性的负面影响在这领域一个大的差距被发现了为了弥补这一差距两个选项可都选首先,在世界各地的其他国家,NAS应该被禁止;第二,文盲要意识到更多的会计和审计的相关信息总之,全世界许多国家的会计和审计立法者制定了规则和条例,减少NAS然而,不幸的是,在这一经济环境中,在伊朗还没有这样的法规和规范规范规范这一结果,NAS作为外部审计师到服务相同的客户最后但并非最不重要的,需要注意的是,伊朗审计组织是制定会计法规的唯一立法者,但不幸的是,这个重要的和重要的机构向客户提供审计和NAS的法律服务简而言之,提高外部审计师的独立性,本组织应在这种经济环境下制定新的规则否则,同样的老故事,类似的安然事件可能发生在伊朗公司发生毕业论文开题报告题目试论民间审计独立性的影响因素及对策学生姓名王晓玲学号20093144班级经0905-4专业会计
一、研究背景及意义在中国,诸如古井贡漏税事件、创维赴港上市财务作假、黄山旅游会计报表问题的背后都隐约出现了“四大”的身影层出不穷的审计丑闻事件使注册会计师的形象一落千丈,会计师事务所一直引以为傲的审计业务独立性受到了外界的严重质疑,整个行业陷入重重危机审计的独立性是审计的灵魂,审计职业界、理论界对此进行了不懈的探索,取得了丰硕的成果特别是当今世界经济一体化快速发展,资本在全球大规模流动,金融创新、技术创新、组织创新日新月异,企业并购浪潮跌宕起伏这些复杂的环境是审计界从来没有遇到过的,面对新环境,审计学学者们积极思考,同时吸取哲学、经济学、法学等学科的研究成果,促使审计独立性的理论研究呈现出许多新的特点因此,如何提高民间审计的独立性也成为业内讨论的焦点长期以来,审计独立性问题受到各界的高度关注并成为独立审计一个永恒的话题,审计的独立性及其影响因素和对策的研究具有十分重要的意义
二、国内外研究现状
(一)、国外研究现状英美民间审计开展较早,尤其美国的注册会计师被公认为独立性最强,这对我国进行民间审计独立性问题的研究提供了借鉴斯坦泼和穆尼兹认为,独立性是审计人员的行动准则,c/-尚德尔认为,独立性并不是审计人员的思想态度,而是审计人员所出的审计意见、职业判断或决策不受外界任何因素的影响汤姆•李认为独立性是审计的永恒焦点,是审计的重要特征,它是一种精神态度,要严格的自律,不允许个人的观点和结论变得依赖或屈从于利害冲突方面的压力和影响2000年11月,美国独立准则委员会这样定义审计独立性“不受那些削弱或有可能削弱审计师作出公正判断能力的因素的影响”
(二)、国内研究现状我国在改革开放时期加强了经济建设,我国的注册会计师行业慢慢得到了发展在国内已有一些相关人士对注册会计师审计独立性的影响因素及对策做了研究2007年刘丽在《独立审计质量的影响因素及其改善》中提出“政府的过度介入很难形成规范的审计市场,审计的违规风险不大,在相对较低的法律风险下,由于违规成本低,注册会计师很可能会从自身利益出发,去迁就被审计单位,降低审计质量来获得审计收入”2007年王文娴在《论我国民间审计独立性影响因素及其对策》中认为“非审计业务对审计单位决策力”对审计独立性产生严重影响°2009年吕锦荃在《关于民间独立性若干问题的探讨》中认为“现阶段的事务所规模及管理模式有弊端,会影响审计独立性二4曾萍、兰海林指出审计独立性是市场选择的结果,为了弥补市场的缺陷,政府选择审计独立性,市场选择与政府选择相互协调补充,最终审计人员必须保持独立附录三独创性声明本人郑重声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果尽我所知,除了文中特别加以标注和致谢的地方外,论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果,也不包含为获得石家庄铁道大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料与我一同工作的同学对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意该声明的法律结果由本人承担论文作者签名王晓玲日期2013年6月13日一些影响审计独立性的因素,我们应该思考对策,规范委托人、被审计人和审计人的委托关系,完善注册会计师事务所的管理制度,修补法律中的漏洞,不屈从于被审计单位的不合理意见,另外注册会计师应该提高自身素质,增强行业自律,在日新月异的社会中,面临的问题会越来越多,也越来越难,审计人员只有不断接受新的知识和审计方法,才能对会计资料的真伪进行辨别,可以更好的抵御审计风险,使注册会计师的工作可以顺利的进行
三、研究内容及研究方法-本文将运用所学的专业知识,理论联系实际,对审计独立性进行深入分析和探讨,其中具体研究内容包括1民间审计独立性的研究背景、研究现状、研究意义2民间审计独立性的含义、特征及重要性3民间审计独立性的影响因素研究4提高审计独立性的有关对策二本文根据经济学、会计学、审计学、法学等学科,并结合审计理论和经济分析理论等相关理论,在充分研究分析的基础上,综合运用了文献资料法、网络资料法、对比法、例证分析法、归纳法、演绎法等完成对我国注册会计师审计独立性的研究
四、预期成果通过对注册会计师审计独立性的现状及造成此现状的影响因素进行研究,结合有关案例分析其影响因素并提出合理化的建议及策略,经过不断查阅资料和本人的反复修改等按要求完成一万多字的毕业论文
五、主要参考文献[1]黄晓波,徐人镜.试论注册会计师的法律责任边界与风险分担机制.当代经济管理,
200604.[2]许辉.注册会计师独立审计的博弈分析.华东经济管理,
200602.[3]闫方宇.影响我国民间审计独立性的环境因素及对策商场现代化2008年第21期[4]邹婷.我国民间审计独立性的影响因素分析及对策[J].金卡工程经济与法,200807[5]MichaelA.Pearson1987-4Springer期刊“Auditorindependencedeficienciesallegedauditfailures[6]吕锦荃.关于民间审计独立性若干问题的探讨[J].中国集体经济2009年7期下[7]胡本源.重要客户与审计任期对审计独立性的影响[J].东北财经大学出版社,2009年8月[8]陈晓芳,陈艳华.注册会计师聘任机制研究[J]中南财经政法大学学报,20063[9]张奇峰,雷光勇.注册会计师审计质量的经济学分析[J]中南财经政法大学报,20064[10]孙伟娜,杨成文.从宏观和微观角度探究民间审计的独立性[J].财会研究,2012[11]乔莹《浅论注册会计师审计的独立性》,《商业经济》2012年第1期[12]彭皎《完善注册会计师审计独立性》,《天津市经理学院学报》2011年12月指导教师签字民间审计又称独立审计、注册会计师审计,是指由注册会计师、审计师所组成的会计师事务所和审计事务所,接受当事人的委托,对有关经济组织的有关经济事项所进行的审计查证业务和咨询服务活动民间审计是我国审计监督体系的重要组成部分,在当今经济建设和国家发展中扮演着日益重要的角色但其独立性一直没有得到很好的解决影响注册会计师审计独立性的因素有很多,包括内部和外部、主观和客观等多方面民间审计的独立性影响着审计的质量和可信性较强的审计独立性使审计的质量增强,审计只有具备独立性为社会所信任,才能保证注册会计师依法进行的经济监督客观公正,使审计报告更有价值本文通过采用综合归纳的分析方法,以有效审计理论为基础,用辩证、发展的眼光对目前民间审计现状、影响民间审计独立性因素以及完善民间审计独立性的措施进行了论述关键词:审计独立性;职业道德;影响因素AbstractFolkauditandsaysindependentauditregisteredaccountantsaudititistopointtobycertifiedpublicaccountantstheauditorofcertifiedpublicaccountantsandauditingfirmaccepttheauthorizationofclientoftherelevanteconomicorganizationsoneconomicmatters.Forauditverificationbusinessandconsultingserviceactivities.ThefolkauditisanimportantpartoftheauditsupervisionsysteminChinainthemodernclassicseconomicconstructionandplaysanincreasinglyimportantroleinnationaldevelopment.Buthaven*thadtheirindependenceTherearemanyfactorsthatcaninfluenceofcertifiedpublicaccountantsauditindependenceincludinginternalandexternalsubjectiveandobjectiveaspects.Theindependenceofthefolkauditaffectstheauditqualityandcredibility.Strongauditindependencethatthequalityofaudittheauditonlyhaveindependencetrustforthesocietytoensurethatcertifiedpublicaccountantsinaccordancewiththelawofeconomicsupervisionobjectiveandfairmakemorevaluableauditreport.Basedonthegeneralizedanalysismethodonthebasisofeffectiveauditingtheoryonthefolkauditfromtheviewofdialecticaldevelopmentpresentsituationthefactorsinfluencingthefolkauditindependenceandperfectthefolkauditindependencemeasuresarediscussed.Keywords:auditingindependence;occupationmoral;influencingfactor第一章绪论
一、民间审计独立性的研究背景及意义1
二、民间审计独立性的研究现状2(-)国外研究现状2
(二)国内研究现状3第二章民间审计独立性概论5
一、民间审计独立性的涵义5
二、民间审计独立性的特征6
三、民间审计独立性的重要性6第三章民间审计独立性的影响因素8
一、影响民间审计独立性的内部因素8
(一)非审计服务的影响8
(二)会计师事务所规模的影响8
(三)审计人员自身的影响8
(四)关联方关系的影响9
(五)经济利益的影响9
(六)审计收费的影响10
二、影响民间审计独立性的外部因素10
(一)审计委托关系的影响10
(二)审计市场的影响11
(三)企业治理结构的影响11
(四)法律法规的影响11
(五)监督机制的影响12第四章提高民间审计独立性的对策13
一、内部因素的对策13
(一)规范非审计服务13
(二)扩大事务所规模,规范会计师事务所13
(三)提高审计人员的素质14
(四)实施有效的轮换、监管机制14
(五)培养注册会计师维护社会公众利益的观念14
(六)改革审计收费14
二、外部因素的对策15
(一)改变审计委托关系15
(二)规范审计市场,平衡供需关系15
(三)完善公司治理机制15
(四)完善相关法规,加大处罚力度16
(五)加大监管力度16第五章结束语17参考文献18致谢19附录一20附录二27附录三31学生姓名王晓玲学号20093144班级经0905-4专业会计毕业论文题目试论民间审计独立性的影响因素及对策指导教师姓名王洪军指导教师职称副教授指导教师得分评阅人得分答辩小组组长得分题目试论民间审计独立性的影响因素及对策学生姓名王晓玲学号20093144班级经0905-4专业会计承担指导任务单位财务会计系导师姓名王洪军导师、什历讲师职称
一、论文主要内容该论文主要研究了以下内容1民间审计独立性的研究背景、研究现状、研究意义2民间审计独立性的含义、特征及重要性3民间审计独立性的影响因素研究4提高审计独立性的有关对策
二、基本要求本研究属于毕业论文,在论文格式上要符合经管类论文的要求,严禁抄袭论文应具有思想性、学术性、科学性和创造性论文的构成与展开严格按照绪论、本论、结论的逻辑思维形式,以事实为基础,以严谨的推理过程为依据,得出可信的科学结论它的结构要以提出问题一一分析问题一一解决问题三段式的逻辑结构为原则,易于为读者理解和接受,做到论点正确、深刻、有创意;证据真实、典型、充分;论证严密、有力、符合逻辑
三、主要技术指标及研究方法论文格式应规范,正文不少于1万字,查阅文献资料不少于7篇,其中外文文献1篇以上,翻译与课题有关的外文资料,译文字数不少于3000汉字;论文应采用案例分析等研究方法
四、应收集的资料及参考文献
[1]黄晓波,徐人镜.试论注册会计师的法律责任边界与风险分担机制.当代经济管理,
200604.
[2]谢晓华建立独立审计制度体系的构想.商业时代,
200512.
[3]许辉.注册会计师独立审计的博弈分析.华东经济管理,
200602.
[4]闫方宇.影响我国民间审计独立性的环境因素及对策[J].商场现代化2008年第21期
[5]邹婷.我国民间审计独立性的影响因素分析及对策[J].金卡工程经济与法,200807
[6]王锐、王晓凉.基于审计市场需求视角的审计独立性缺失分析[J].财会通讯2009
[7]MichaelA.Pearson1987-4Springer期刊“Auditorindependencedeficienciesallegedauditfailures
五、论文进度计划时间内容指导教师签字3月22日一4月14日完成开题报告及论文提纲4月15日一5月10日完成初稿5月11日一5月26日完成二稿5月27日一6月20日定稿,论文答辩,成绩评定教研室主任签字时间年月日。