2023年整理-应收及预付款项

第三章应收及预付款项本章主要内容应收票据的核算应收账款的核算坏账准备的计提与会计处理预付帐款和其他应收款的核算债务重组方式下应收及预付款项的核算本章重占.应收票施曲贴现坏账准备的计提与会计处理债务重组是债权人的会计处理第一节应收票据第二节应收账款第三节其他应收及预付款项第四节债务重组方式下应收及预付款项的核算第一节应收票据Notereceivable

一、应收票据概述一应收票据的性质与分类票据是一种由收款人或付款人签发并由付款人或承兑人承兑、无条件付款的书面凭证票据一般分为即期票据和远期票据两种即期票据在会计处理上可直接通过“银行存款”和“其他货币资金”账户来进核算，如银行支票、银行本票、银行汇票等远期票据是指承兑人承诺在出票日以后某一日才付款的一种票据在会计处理上远期票据应作为应收票据核算在我国，应收票据就是企业持有的未到期或贷应收票据——面值20000

（五）采用混合重组方式时的会计处理混合重组合方式，指以下四种方式中的二种或二种以上的组合以低于债务账面价值的现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本以及修改其他债务条件根据组合方法不同，混合重组可以有多不同的方式这些方式可以大体概括成以下三大类第一类，以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务；第二类，以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务；第三类，以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组在混合重组方式下，债权人也应分别以下情况进行会计处理

1、以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再按以非现金资产清偿债务进行债务重组时应遵循的原则进行处理；

2、以现金、非现金资产、债务转为资产本方的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再分别按受让的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额进行分配，以确定非现金资产、股权的入账价值上述重组中，如果涉及多项非现金资产，应在按上款规定计算确定的各自入账价值范围内，就非现金资产按公允价值相对比例确定各项非现金资产的入账价值

3、以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应将重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额，先按以上

（二）的规定进行处理，再按修改其他债务条件进行债务重组日应遵循的原则进行处理未兑现的商业汇票应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因销商业产品、材料等而收到的商业汇票商业汇票可以按不同的标准进行分类

1、按照是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种

2、按照承兑人不同进行分类，商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种

3、按照是否带有追索权分类，商业汇票分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票

（二）应收票据的计价

1、按面值入账；计价原则一般情况下按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息

2、带息的应收票据，期末计提利息，增加应收票据的账面价值

（三）应收票据到期日的确定

1、按月表示应收票据到期日的确定

2、按日表示应收票据到期日的确定

二、应收票据的取得取得时（无论带息与否）借应收票据贷主营业务收入

三、应收票据利息期末计提票据利息时借应收票据贷财务费用

四、应收票据的到期

1、应收票据到期值的计算P

622、应收票据到期收到票款的核算借银行存款（实收金额）贷应收票据（账面金额）贷财务费用（未计提利息部分）

二、应收票据到期未收到票款的核算借应收账款（票据到期值）贷应收票据（账面金额）贷财务费用（未计提利息部分）

三、应收票据的转让P64背书是指票据的收款人或持票人将票据转让他人时，须在票据背面签字或盖章并载时签章日期的一种行为票据经过背书，到期时如果付款人不能如期偿付则背书人应负有连带付款的责任借物质采购应交税金一一应交增值税（进项税额）贷应收票据借或贷银行存款等科目案例3-1A公司2003年7月1日将原持有的H公司的不带息商业汇票100万元背书转让给J公司，用于采购原材料收到的增值税专用发票上注明的价款为120万元、增值税

20.4万元，其余款项暂欠该批原材料已验收入库，其计划成本为118万元请对该业务进行会计处理分录借物资采购1200000应交税金——应交增值税（进项税额）204000贷应收票据1000000应付账款404000借原材料1180000材料成本差异20000贷物资采购1200000

四、应收票据的贴现贴现款二票据到期值-贴现息贴现息二票据到期值*贴现率*贴现天数/360不带息票据贴现贴现息二票据面值X贴现率X贴现期贴现期二贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算带息票据贴现贴现息二票据本息和X贴现率X贴现期票据本息二面值X（1+票据利率X票据有效期）计入财务费用的金额=票据利息-贴息、借银行存款贷应收票据（面值）借或贷财务费用（差额）

（3）贴现后（两种情况）的处理A.票据到期，出票人无力付款银行从贴现企业直接划账借应收账款贷银行存款B.贴现企业也无款可划借应收账款贷短期借款案例3-2嘉应公司于2003年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率8%、5月1日到期（期限3个月）的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10虬贴现利息和贴现所得该如何计算？会计分录如何？思考

1、如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？

2、若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？应收票据利息=100000*8%*3/12=2000（元）票据到期值二100000+2000=102000（元）贴现息二102000*10%*30/360=850（元）贴现款二102000-850=101150（元）分录借银行存款101150贷应收票据100000财务费用1150思考

1、贴现息=10000考10%*30/360=833・33（元）贴现款=100000-

833.33=

99166.67（元）

2、借应收账款102000贷银行存款102000（-）不带追索权的票据贴现P65企业对不带追索权的票据贴现，到期无法收回的票款不承担连带责任贴现时，分录为借银行存款（贴现款）借或贷财务费用贷应收票据（账面金额）

（二）带追索权的票据贴现P

661、单独设置“应收票据贴现”科目核算

2、不单独设置科目核算

五、应收票据备查簿第二节应收账款AccountsReceivable（AR）

一、应收账款的性质与范围应收账款应该在销售成立时予以确认

二、应收账款的计价应收账款计价一一发票价格

（1）商业（销售）折扣一一净价法（销售时确认折扣）原理销售越多折扣越多

（2）现金折扣——总价法（收款时确认折扣）原理越早付款，越少付款会计分录借银行存款财务费用贷应收账款案例3-3A公司2005年6月1日销售一批产品给C公司，价款200000元，由于是成批销售，给购货方10%的商业折扣，金额为20000元，销货方应收账款的入账金额为180000元，适用增值税税率为17%该如何进行会计处理？如果A公司同时给出现金折扣条款，5/

10、n/20而C公司第8天付款，又该如何处理？分录借应收账款210600贷主营业务收入180000应交税金——应交增值税（销项税额）30600A公司第8天收到C公司付款，给予C公司现金折扣为10530元，A公司实际收到货款200070元，分录为借银行存款200070财务费用10530贷应收账款210600

三、应收账款坏账坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分；债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收回，或者收回的可能性很小坏账的核算方法直接核销法和备抵法A.直接核销法Directwrite-offmethod指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用管理费用，同时注销该笔应收款项注意我国不采纳该方法B.备抵法Allowancemethod——企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备我国规定只能采用此法提取坏账准备借管理费用贷坏账准备发生坏账借坏账准备贷应收账款坏账收回时恢复借应收账款贷坏账准备收款借银行存款贷应收账款坏账准备的计提方法和比例一一企业自己确定，报有关部门备案提取基数应收账款借方余额、预收账款借方余额、其他应收款余额、应收票据转入计算方法

1、应收账款余额百分比法；

2、账龄分析法法Aginganalysismethod；

3、销售收入百分比法

1、应收账款余额百分比法根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备原理企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比

2、账龄分析法该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法账龄指的是顾客所欠账款的时间原理:应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大坏账准备率就应越高，反之，则越小

1、销售收入百分比法根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法案例3-4A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，2002年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3%，2003年发生了坏账损失6000元其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，2004年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元如何进行会计处理？解答案例2002年末提取坏账准备30000元，分录借管理费用30000贷坏账准备300002003年发生了坏账损失6000元，分录借坏账准备6000贷应收账款——甲单位1000——乙单位50002003年末应收账款为120万元，估计坏账损失36000元，应补提坏账准备12000元，分录借管理费用12000贷坏账准备120002004年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，分录借应收账款——乙单位5000贷坏账准备5000同时，借银行存款5000贷应收账款——乙单位50002004年末应收账款为130万元，估计坏账损失39000元，应充销多余的坏账准备2000元，分录借坏账准备2000贷管理费用2000第三节其他应收及预付款项

一、其他应收款其他应收款用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项“其他应收款”账户核算的内容包括各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等该账户借记发生的其他各种应收款项，贷方登记收回的各种其他应收款；余额在借方，表示尚未收回的各种其他应收款【例】总经理赵大山出差预借差旅费2000元借其他应收款-赵大山2000贷银行存款2000赵大山出差归来报账，共开销2100元借管理费用2100贷其他应收款--赵大山2000现金100企业应该定期对其他应收款进行检查，可能发生坏账时，应计提坏账准备备用金的核算见“货币资金”

二、应收股利应收股利是指企业因进行股权投资应收而未实际收到的现金股利，以及应收的利润主要包括两部分

（1）购入股票时应收股利；

（2）股权投资后应收股利

三、应收利息应收利息是指企业因进行债权投资而发生的已到付息期但尚未实际收到的利息主要包括两部分

（1）购入债券时应收利息；

（2）债权投资应收利息

四、应收补贴款应收补贴款是指企业执照国家有关规定给予企业的定额补贴而应收取的补贴款

五、预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定，在购进材料、物资和接受劳务供应时预先支付给供方单位的款项向对方预付款项时借预付账款一xx公司贷银行存款收到对方单位供货时借物资采购等科目应交税金一应交增值税（销项税额）贷预付账款一XX公司补付余款时借预付账款一XX公司贷银行存款

六、预付费用

（一）待摊费用待摊费用是指企业已经支付，但应由本期和以后各期负担的分期摊销期限在1年以内（含1年）的各种费用主要包括低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、预付经营租赁固定资产的租金、预付报刊订阅费、固定资产修理费以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较大需分摊的印花税等

（二）长期等摊费用长期等摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各种费用主要包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用等第四节债务重组方式下应收及预付款项的核算

一、债务重组概述（-）债务重组定义债务重组（DebtRestructuring）是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的栽决同意债务人修改债务条件的事项或有支出，指依未来某种事项出现而发生的支出未来事项的出现具有不确定性或有收益，指依未来某种事项出现而发生的收益未来事项的出现具有不确定性公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额（-）债务重组方式

1、债务人以低于债务账面价值的现金清偿

2、债务人以非现金资产清偿债务

3、债权转股权

4、修改其他债务条件

5、混合重组

二、进行债务重组时债权人的会计处理

（一）债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失:“营业外支出”债权人的会计处理借银行存款（实际收到金额）坏账准备（该项债权所计提的坏账准备金额）营业外支出（坏账准备不足时列入本科目）贷应收账款（旧账金额）案例3-5嘉园企业欠信达企业购货款80000元由于嘉园企业现金流量不足，短期内不能支付货款，经协商，信达企业同意嘉园企业支付60000元货款，余款不再偿还嘉园企业随即支付了60000记元货款信达企业已对该应收账款计提了10000元的坏账准备信达企业应在债务重组日作何会计处理信达企业（债权人）的会计处理借银行存款60000坏账准备10000营业外支出一一债务重组损失10000贷应收账款一一甲企业80000

（二）债务人以非现金资产清偿债务债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值如果涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产的入账价值债权人的会计处理借非现金资产（应收账款账面价值）坏账准备（该项债权所计提的坏账准备金额）贷应收账款（旧账金额）案例3-620X1年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105000元20义1年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款该产品市价为80000元，增值税税率为17%产品成本为70000元红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，深广公司为债权计提了坏账准备500元假定不考虑其他税费深广公司（债权人）借应交税金一一应交增值税（进项税额）13600坏账准备500存货90900贷应收账款105000假定红星公司转让的材料成本为100000元，市价为100000元，从而相应的增值税销项税额（进项税额）为17000元其他资料保持不变此时，红星公司和深广公司的账务处理分别如下深广公司借应交税金一一应交增值税（进项税额）17000坏账准备500存货87500贷应收账款105000

（三）债权转股权债权人应接应收债权的账面价值作为受让的股权的入账价值案例3-720X1年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据8月10日，红星公司与深广公司协商，以其普通股抵偿票据红星公司用于抵债的普通股为10000股，股票市价为每股

9.6元假定印花税税率为4%，不考虑其他税费深广公司借长期股权投资103884贷应收票据103500银行存款384

（四）修改其他债务条件以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债权的账面价值大将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失；如果重组债权的账面价值等于或小于将来应收金额，债权人不作账务处理如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中；或有收益收到时，作为当期收益处理其中，或有收益，指依未来某种事项出现而发生的收益；未来事项的出现具有不确定性例深广公司持有红星公司的应收票据为20000元，票据到期时，累计利息为1000元，红星公司支付了利息由于红星公司财务陷入困境，深广公司同意将红星公司的票据期限延长二年，并减少本金5000元；票据延长期间不计算利息深广公司由于没有对应收票据计提坏账准备，差额5000元作为当期损失借银行存款1000贷应收票据——应计利息1000借应收账款15000营业外支出一一债务重组损失5000商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在编售环节应收票据票据信用预付账款在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购循环节以外的其他借权倚务关东。