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文本内容:
新《医院会计制度》讲解湖南省卫生厅规财处湖南省卫生经济与信息学会张卉萍
2011.5月新《医院会计制度》文号:财会
[2010]27号发布日期2010年12月31日分步实施自2011年7月I日起在公立医院改革国家联系试点城市施行自2012年1月1日起在全国施行1998年11月17日印发的《医院会计制度》(财会字口998]58号)同时废止改革篇内容概览一以及制度修订背景二以及制度修订原则三以及制度修订过程四以及难点问题与突破五以及新旧制度主要变化一以及制度修订背景现行制度的滞后性和不适应性医改意见及实施方案的要求财政科学化精细化管理的基础推进公共部门会计改革的需要推进公共部门会计改革的需要我国会计标准体系企业会计民间非营利组织会计预算会计财政总预算会计行政单位会计事业单位会计《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》分行业会计制度医院以及高等学校以及中小学以及科学事业单位以及测绘事业单位以及地址勘察单位二以及制度修订原则充分考虑医院会计信息使用者及其需要贯彻落实医改精神和相关政策借鉴国际惯例及企业会计改革经验解决医院实务问题并方便操作三以及制度修订过程历时2年,4大阶段,多轮修改图书参照固定资产进行管理,不计提折旧2以及固定资产的取得使用财政补助以及科教项目资金购入借固定资产/在建工程贷待冲基金借财政项目补助支出等贷财政补助收入等
(五)固定资产改扩建/大型修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-变价收入-拆除部分账面价值账面价值;账面余额-备抵科目余额账面余额是指科目账面实际余额--扣留的质量质保金,在“其他应付款”科目核算
(五)固定资产3以及固定资产折旧折旧资产范围除图书外的尚未提足折旧的固定资产折旧方法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值折旧政策按月提取,当月增加的从下月起提,当月减少的从下月起不提融资租入固定资产采用与自有资产一致的政策计提折旧能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的,应当在租入固定资产尚可使用的年限内计提;无法合理确定能够取得,在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧更新改造后延长使用年限的,重新计算折旧额
(五)固定资产3以及固定资产折旧账务处理借待冲基金医疗业务成本以及管理费用以及其他支出等贷累计折旧记录要求在固定资产明细帐中登记每项固定资产原价中财政补助资金以及科教项目资金以及其他资金的金额及其所占的比例
(五)固定资产4以及后续支出资本化处理一般为改扩建以及大型修缮支出增加使用效能/延长使用寿命,应当计入固定资产账面价值,通过“在建工程”科•目核算费用化处理一般为修理支出维护正常使用而发生的修理费,应当计入当期费用借医疗业务成本/管理费用贷银行存款《医院财务制度》第48条”大型修缮确认标准由各省(自治区以及直辖市)财政部门会同主管部门(或举办单位)根据当地实际情况确定”
(五)固定资产5以及固定资产的处置出售以及报废以及毁损一通过“固定资产清理科FI核算,“固定资产清理”科目设“处置资产净额”和“处置净收入”科目倍固定资产清理(处置资产净额)累计折旧待冲基金贷固定资产(固定资产净额为零时,不做复合分录)借固定资产清理(处置净收入)贷应交税费以及银行存款等借银行存款以及其他应收款(保险或过失人赔偿)等贷固定资产清理(处置净收入)借固定资产清理(处置净收入)贷其他收入或应缴款项[按规定上缴时]借其他支出贷固定资产清理(处置资产净额)(有余额时才做此分录)
(五)固定资产例报废一台CT原值5000000元,已使用5年,已提折旧
4166666.67元,待冲基金余额333320元,账务处理如下报废时借固定资产清理(处置资产净额)
500013.33累计折旧
4166666.67待冲基金333320贷固定资产5000000发生清理费用10000元,收回变价收入200000元借固定资产清理(处置净收入)10000贷银行存款10000借银行存款20(3000贷固定资产清理(处置净收入)200000借固定资产清理(处置净收入)1900(X)贷其他收入190000借其他支出
500013.33贷固定资产清理(处置资产净额)
500013.33又如上述CT已计提6年折旧后报废处理,其他条件不变,分录如下借累计折旧5000000贷固定资产5000000借固定资产清理(处置净收入)1900(X)(200000-IOO(X))贷其他收入-190000
(五)固定资产6以及固定资产盘盈盘亏固定资产盘盈按同类或类似资产市场价格确定的价值入账报经批准处理时计入其他收入盘盈时借固定资产贷待处理财产损溢一待处理非流动资产损溢批准后借待处理财产损溢一待处理非流动资产损溢贷其他收入一财产物资盘盈收入
(五)固定资产固定资产盘亏不同情况处理按照固定资产账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额盘亏时借待处理财产损溢一待处理非流动资产损溢累计折旧待冲基金贷固定资产报经批准处理后借其他支出库存现金其他应收款贷待处理财产损溢一待处理非流动资产损溢
(六)在建工程新旧主要变化核算范围扩大包括原在单独的基建帐套中按《国有建设单位会计制度》核算的基建工程支出关注在建转固定资产时点,工程完工交付使用时关于基建并账在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目至少按月根据基建账中相关科目的发生额,在“大账”中按新制度进行处理
(六)在建工程账务处理建筑工程转入改以及扩建或大型修缮按结算单位与施工企业结算工程价款借在建工程贷银行存款财政补助资金支付借财政项目补助支出贷财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款借在建工程贷待冲基金一待冲财政基金
(六)在建工程在改以及扩以及修缮收到的变价收入借银行存款贷在建工程为建筑工程借入的专门借款的利息,属于建设期借在建工程贷长期借款在建转入固定资产借固定资产贷在建工程
(七)无形资产新旧主要变化1以及无形资产摊销单设备抵科目核算2以及明确后续支出的会计处理
(七)无形资产重点关注1以及无形资产的取得资本化范围仍为购入以及自行开发并按法律程序申请取得使用财政补助以及科教项目资金购入借无形资产贷待冲基金借财政项目补助支出等贷财政补助收入等
(七)无形资产2以及无形资产摊销摊销方法年限平均法摊销年限合同受益年限以及法律有限年限中的较短者;没有合同受益年限和法律有效年限的,不超过10年;合同规定的,法律未规定的,按合同;合同未规定的,法律规定的,按法律摊销政策自取得当月起,按月摊销借待冲基金医疗业务成本/管理费用贷累计摊销
(七)无形资产3以及后续支出资本化处理增加使用效能如何对软件进行升级或扩展其功能费用化处理维护正常使用如对软件进行漏洞修补
(七)无形资产4以及无形资产的处置
(1)转让无形资产借银行存款(收到的价款)贷应交税费(相关税费)其他收入或应缴款项【按规定上缴时】(转让价格-相关税费)借其他支出(无形资产账面价值-尚未冲减的待冲基金余额)累计摊销待冲基金贷无形资产注意不同的情况
(七)无形资产
(2)预期不能带来服务潜力或经济利益的借其他支出累计摊销待冲基金贷无形资产
(3)以无形资产对外投资借长期投资一股权投资累计摊销银行存款/应交税费(账面余额)(差额)(或借其他支出)(A)其他资产新旧主要变化1以及增设“长期待摊费用”科目核算已经发生但应由本期或以后各期负担的分摊期限在1年以上(不含1年)的各项费用如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等2以及取消原“开办费”科目3以及“待处理财产损溢”科目,年度终了结账前一般应处理完毕,一般应无余额四以及负债新旧主要变化1以及改设“应缴款项”科目(旧“应缴超收款”)核算按规定应上缴的国有资产处置净收入等2以及增设“应付票据”科目内容包括银行承兑汇票和商业承兑汇票带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息3以及预收医疗款增加预收门诊病人医疗款的核算内容新旧主要变化4以及改设“应付职工薪酬”科目,增设“应付福利费”科目,“应付社会保障费”核算范围扩大,包括住房公枳金5以及增设“应交税费”科目核算内容个人所得税以及营业税以及城市维护建设税以及教育费附加以及车船使用税以及房产税等印花税,不需要预提应交税金,直接通过“管理费用”核算6以及其他应付款核算范围缩小7以及长期借款借款利息处理更为明确四以及负债应付票据开出时借库存物资/固定资产贷应付票据支付手续费时借管理费用一银行手续费支出贷银行存款以汇票抵付应付账款时借应付账款一贷应付票据应付票据到期借应付票据贷银行存款无力支付票款的借应付票据贷应付账款四以及负债应付票据如果为带息应付票据,应当在会计期末或票据到期时计算应付利息借管理费用一银行借款利息支出贷应付票据到期不能支付的带息票据,转入“应付账款”,期末时不再计提利息3管理设置“应付票据备查簿”,详细登记每一应付票据种类以及号数以及签发日期以及到期日以及票面金额以及票面利率以及合同交易以及收款人姓名或单位名称,以及付款日期和金额等资料应付票据到期结清时,在备查簿内逐笔注销四以及负债预收医疗款账务处理收到预交金时借银行存款/库存现金贷预收医疗款门诊病人结算时,如病人应付的医疗款大于其预交金的,借库存现金/银行存款预收医疗款贷医疗收入应付的医疗款金额如病人应付的医疗款小于其预交金的,借预收医疗款贷库存现金/银行存款医疗收入四以及负债预收医疗款住院病人办理出院结算时,如病人应付的医疗款大于其预交金的,借库存现金/银行存款预收医疗款应收医疗款贷应收在院病人医疗款(病人应付的医疗款金额)如病人应付的医疗款小于其预交金的,借预收医疗款贷库存现金/银行存款应收在院病人医疗款四以及负债应付职工薪酬以及应付福利费以及应付社会保障费账务处理分配应付职工薪酬,提取应付福利费(从成本费用中提取,不计入”净资产”)借医疗业务成本/管理费用等贷应付职工薪酬应付福利费从应付职工薪酬中代扣代缴各种款项(5险1金,个人所得税等)借应付职工薪酬贷应付社会保障费以及应交税费等计算确定应由医院为职工负担的社保费借医疗业务成本/管理费用等贷应付社会保障费四以及负债长期借款7以及长期借款借款利息处理更为明确为购建固定资产发生的借款利息工程交付使用前计入在建工程工程交付使用后计入管理费用其他长期借款利息计入管理费用五以及收入
(一)医疗收入新旧主要变化1以及核算范围合并原药品收入2以及增设二级明细科目3以及明确医疗收入确认计量标准4以及明确同医保结算差额的会计处理
(一)医疗收入重点关注I以及明细科目设置
(1)增设“药事服务费收入”以及“卫生材料收入”以及“结算差额”“药品收入”二级明细科目下,设置“西药”以及“中成药”以及“中草药”三级明细科目“结算差额”核算医院同医疗保险机构结算时,因医院按照医疗服务项目收费标准计算确认的应收医疗款金额与医疗保险机构实际支付的金额不同,而产生的需要调整医院医疗收入的差额【不包括医院因违规治疗管理不善原因被医疗保险机构拒付所产生的差额】-确认为坏账损失,通过“坏账准备”核算(-)医疗收入2以及明细医疗收入确认计量标准确认条件计量应当在提供医疗服务(包括发出药品)并收讫价款或取得收款权利时按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确定入账金额医院给予的折扣不计入医疗收入实现医疗收入时借库存现金以及银行存款以及应收在院病人医疗款以及应收医疗款贷医疗收入(-)医疗收入3以及医保结算差额的处理因违规治疗等管理不善原因被拒付的金额确认为坏账损失其他差额调整医疗收入同医保机构结算时借银行存款坏账准备(医疗收入一门诊/住院收入一结算差额)贷应收医疗款(医疗收入一门诊/住院收入一结算差额)4以及期末结转入本期结余
(二)财政补助收入新旧主要变化1以及明细科目设置变化2以及明确财政补助收入确认计量标准3以及增加国库集中支付相关内容
(二)财政补助收入I以及核算范围按部门预算隶属关系,从同级财政部门取得的各类财政补助2以及明细科目设置设置原则按照政府收支分类科目设置,满足预算管理要求设置“基本支出”和“项目支出”两个一级明细科目“基本支出”一级明细科目,按照支出功能分类科目相关科目进行明细核算,由财政部门拨入的符合国家规定的离退休人员经费以及政策性亏损补贴等经常性补助;“项目支出”一级明细科目,按照支出功能分类科目的“医疗卫生”以及“科学技术”以及“教学”等相关项FI以及具体项目进行明细核算,用于基本建设和设备购置以及重点学科发展以及承担政府指定公共卫生任务的专项补助;
(二)财政补助收入3以及确认计量国库集中支付财政直接支付,收到银行从《财政直接支付入账通知书》时,按通知书中的直接入账金额确认;授权支付,收到《授权支付通知书》时,按通知书中的授权支付额度确认;其他方式,实际取得补助确认;
(二)财政补助收入4以及账务处理
(1)财政直接支付借医疗业务成本/财政项目补助支出贷财政补助收入用于购建固定资产以及无形资产或购买药品等直接支付时借固定资产/在建工程/无形资产/库存物资贷待冲基金一待冲财政基金年度终了,财政直接支付预算指标数与当年直接支付实际支出数差额借财政应返还额度一财政直接支付贷财政补助收入
(二)财政补助收入
(2)授权支付借零余额账户用款额度贷财政补助收入年度终了,授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的,借财政应返还额度一财政授权支付贷财政补助收入5以及期末结转基本支出的贷方余额转入本期结余;项目支出的贷方余额转入财政补助结转(余)--财政补助结转(项目支出结转)借财政补助收入一基本支出贷本期结余借财政补助收入一项目支出贷财政补助结转(余)-财政补助结转(项目支出结转)
(三)科教项目收入新增科目重点关注1以及核算范围除财政补助收入外的,用于科研以及教学项目的补助收入2以及明细科目设置“科研项目收入”和“教学项目收入”3以及确认计量按际收到的金额确认
(三)科教项目收入4以及账务处理收到:借银行存款贷科教项目收入一期末结转借科教项目收入一贷科教项目结转(余)-
(四)其他收入新旧主要变化1以及核算范围合并原上级补助收入具体包括培训收入以及食堂收入以及利息收入以及租金收入以及投资收益以及财产物资盘盈收入以及捐赠收入以及确实无法支付的应付款项等2以及单设“投资收益”明细科目核算对外投资实现的投资净损益3以及明确各种其他收入的账务处理
(四)其他收入
(1)固定资产出租收入,在租赁期内各个期间按直线法确认采用预付租金方式,收到预付的租金时借银行存款贷其他应收款分期确认租金收入借其他应收款贷其他收入一租金收入采用后付方式,每期确认租金收入时借其他应收款贷其他收入一租金收入收至借银行存款贷其他收入分期支付时借银行存款贷其他收入一租金收入
(四)其他收入
(2)投资收益短期投资期间收到的利息等收益时借银行存款贷其他收入一投资收益出售短期投资借银行存款贷短期投资(成本)其他收入一投资收益(差额)长期股权持有期间,被投资单位宣告分派利润时借其他应收款一应收长期投资利润贷其他收入一投资收益
(四)其他收入处置时借银行存款实际收到(借其他收入一投资收益)差额2X9年年初立项新医改方案出台,提供了改革的方向2009年8月印发首次征求意见稿201年第一季度模拟测试2010年7月印发第二次征求意见稿2010年12月31日正式发布四以及难点问题与突破1以及如何协调财务以及预算双重管理需求设计会计模式?2以及如何计提固定资产折旧?3以及如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要?如何计提固定资产折旧突破与创新区分不同资金来源区别处理整个会计体系首创-自有资金形成的折旧分期计入医疗成本;--财政补助以及科教项目资金形成的折旧分期冲减“待冲基金”如何计提固定资产折旧例使用财政补助形成的固定资产借财政项目补助支出贷财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款借固定资产/在建工程贷待冲基金借待冲基金贷累计折旧例使用自有资金形成的固定资产借固定资产/在建工程贷银行存款等借医疗业务成本/管理费用贷累计折旧五以及新旧制度主要变化新制度近6万字VS旧制度2万字一全面修订1以及调整制度适用范围2以及增加财政预算改革相关核算内容3以及基建并入“大账”4以及取消修购基金和固定基金以及计提折旧5以及合并医疗药品收支核算一药品进价核算6以及完善医疗成本归集核算体系7以及规范科教收支以及计提医疗风险基金以及医疗收入确认等的会计处理8以及梳理完善科目体系及核算内容9以及改进完善财务报告体系10以及引入注册会计师审计制度内容篇内容概览一以及制度的结构体例二以及总说明有关的几个问题贷其他应收款一应收长期投资利润尚未领取的利润长期投资一股权投资账面余额(贷其他收入一投资收益)长期债权投资持有期间,如为到期一次还本付息,借长期投资一债权投资(应收利息)贷其他收入一投资收益分期付息以及到期还本借其他应收款一应收长期投资利息贷其他收入一投资收益
(四)其他收入出售时分期付息借银行存款(借其他收入一投资收益)贷长期投资一债权投资其他应收款一应收长期投资利息(贷其他收入一投资收益)一次还本付息借银行存款(借其他收入一投资收益)贷长期投资一债权投资(成本以及应收利息)(贷其他收入一投资收益)
(四)其他收入
(3)捐赠收入接受实物资产捐赠,按同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确认收入,借固定资产贷银行存款(支付的税费)其他收入一捐赠收入六以及费用
(一)医疗业务成本新旧主要变化1以及核算范围合并原药品支出核算范围更为明确2以及明确成本项目3以及要求按科室归集直接成本4以及不再分摊管理费用
(一)医疗业务成本重点关注I以及核算范围开展医疗服务及其辅助活动发生的费用成本项FI人员经费以及卫生材料费以及药品费以及固定资产折旧费以及无形资产摊销费以及提取医疗风险基金以及其他费用不包括财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产捶销包括使用财政基本补助发生的归属于医疗业务成本的支出;科教项目自筹配套资金支出以及非项目医疗辅助科教支出2以及明细科目设置按成本项目设一级明细科目,并按科室进行明细核算,归集直接成本,包括临床服务以及医疗技术以及医疗辅助类各科室发生的,能够直接计入各科室或采用一定方法计算后计入各科室直接成本
(一)医疗业务成本“人员经费”明细科目核算基本工资以及绩效工资(津贴以及补贴以及奖金)以及社会保障费以及住房公积金等,参照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的相关科目进行明细核算“其他费用”明细科目参照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的相关科目进行明细核算,办公费以及印刷费以及水费以及电费以及邮电费以及取暖费以及物业管理费以及差旅费以及会议费以及培训费等设置“财政基本支出”备查簿,对各项目归属于医疗业务成本的财政基本支出进行登记
(一)医疗业务成本3以及账务处理为从事医疗活动及辅助活动人员计提的薪酬以及福利费借医疗业务成本一人员经费一贷应付职工薪酬等开展医疗活动以及内部领用或出售发出的药品以及卫生材料,按其实际成本借医疗业务成本一卫生材料费/药品费贷库存物资计提固定资产折旧以及无形资产摊销,按照财政补助以及科教项目资金形成的金额部分借待冲基金一医疗业务成本一固定资产折旧费(无形资产摊销费)应提折旧以及摊销额中的其余金额部分贷累计折I口累计摊销计提医疗风险基金借医疗业务成本一医疗风险基金贷专用基金一医疗风险基金(-)财政项目补助支出新旧主要变化1以及科目名称变化2以及明细科目设置变化3以及增加国库集中支付相关内容
(二)财政项目补助支出财政直接支付借财政项目补助支出贷财政补助收入购建固定资产以及无形资产或购买药品等物资而由财政直接支付的支出,同时借固定资产/在建工程/无形资产/库存物资贷待冲基金一待冲财政基金授权支付借财政项目补助支出贷零余额账户用款额度购建固定资产以及无形资产或购买药品等物资而由财政直接支付的支出同时借固定资产/在建工程/无形资产/库存物资贷待冲基金一待冲财政基金
(二)财政项目补助支出其他方式借财政项目补助支出贷银行存款同时借固定资产/在建工程/无形资产/库存物资贷待冲基金一待冲财政基金3以及期末,余额转入财政补助结转(余)借:财政补助结转(余)-财政补助结转(项目支出结转)贷财政项目补助支出
(三)科教项目支出新增科目重点关注I以及核算范围使用财政补助收入以外的科研以及教学项FI收入发生的支出2以及明细科目设置“科研项目支出”以及“教学项目支出”设相应辅助账登记自筹配套资金使用情况
(三)科教项目支出使用科教项目收入发生的各项支出借科教项目支出一贷银行存款同时借固定资产/在建工程/无形资产/库存物资贷待冲基金一待冲科教项目基金4以及期末,余额转入科教项目结转(余)借科教项目结转(余)贷科教项目支出
(四)管理费用新旧主要变化1以及规范明细科目设置2以及期末不再进行分摊重点关注1以及核算范围行政及后勤管理部门发生的费用(人员经费以及公用经费以及资产折旧(摊销)等费用)+医院统一负担的费用(离退休人员经费以及坏账损失以及借款利息支出以及银行手续费支出以及汇兑损益以及聘请中介机构费以及印花税以及房产税以及车船税等)不包括财政补助和科教项目收入形成的折旧/摊销包括使用财政基本补助发生的归属于管理费用的支出
(四)管理费用2以及明细科目设置一级明细科目“人员经费”以及“固定资产折旧费”以及“无形资产摊销费”以及“其他费用”“人员经费”明细科目参照政府支出经济分类科目核算“其他费用”明细科目参照政府支出经济分类科目核算设置“财政基本补助支出”备查簿3以及账务处理
(四)管理费用
(1)为行政及后勤管理部门以及离退休人员计提的薪酬以及福利费等借管理费用一人员经费贷应付职工薪酬/应付福利费/应付社会保障费
(2)使用固定资产以及无形资产计提的折旧以及摊销借待冲基金-管理费用一贷累计折旧累计摊销
(3)提取坏账准备借管理费用一其他费用贷坏账准备冲减时借坏帐准比贷管理费用一其他费用
(四)管理费用
(4)发生应计入管理费用的银行借款利息支出借管理费用一其他费用贷预提费用/银行存款/长期借款发生汇兑净收益借银行存款/应付账款贷管理费用一其他费用发生汇兑净损失借管理费用一其他费用贷银行存款/应付账款4以及期末,余额转入本期结余
(五)其他支出重点关注1以及核算范围培训支出,食堂提供服务的支出(食堂支出),出租固定资产折旧费,营业税以及城市维护建设税以及教育费附加等税费,财产物资盘亏或毁损损失,捐赠支出,罚没支出等
(五)其他支出2以及账务处理
(1)为出租固定资产计提的折旧借待冲基金一其他支出一出租固定资产的折旧费贷累计折旧
(2)盘亏以及变质以及毁损的财产物资借其他支出差额库存现金/银行存款/其他应收款已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿贷待处理财产损溢-
(3)发生营业税以及城市维护建设税以及教育费附加借其他支出/固定资产清理贷应交税费
(4)发生培训以及食堂以及捐赠等其他支出借其他支出一贷银行存款3以及期末,余额转入本期结余七以及净资产
(一)事业基金新旧主要变化1以及不再划分一般基金和投资基金2以及不再核算财政补助基本支出结转重点关注I以及核算内容非限定用途净资产(滚存结余+科教项目结余解除限定后转入)2以及以前年度结余调整本科目核算并在报表附注中说明七以及净资产
(一)事业基金3以及账务处理
(1)按规定将科教项目结项后的结余资金转入事业基金借科教项目结转(余)贷事业基金
(2)年末,将当年分配结余转入事业基金借结余分配一转入事业基金贷事业基金
(3)年末,用事业基金弥补亏损时,借事业基金贷结余分配一事业基金弥补亏损
(二)专用基金新旧主要变化原制度修购基金以及职工福利基金以及住房基金以及留本基金等新制度取消修购基金增加医疗风险基金从医疗业务成本中计提,用于医疗保险费支出和医疗事故赔偿支出累计计提比例,不超过当年医疗收入的
0.1%-
0.3%;当年支出超过/所提取医疗风险基金余额,超出部分列入当年支出
(二)专用基金3以及职工福利基金按业务收支结余(不包括财政基本支出结转)的一定比例提取,用于职工集体福利设施以及集体福利待遇;从成本费用中提取的职工福利费一应付福利费4以及对于其他如住房基金以及留本基金等除了明确的,其他有设置依据的,可保留;无设置依据的,可撤销账务处理P70
(三)待冲基金新增科目重点关注1以及核算内容医院使用财政补助以及科教项目收入购建固定资产以及无形资产或购买药品以及卫生材料等物资所形成的,留待计提资产折旧以及摊销或领用发出库存物资时予以冲减基金2以及为何引入待冲基金3以及明细科目设置“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”
(三)待冲基金4以及确认使用财政补助以及科教项目收入购建固定资产以及无形资产或购买物资发生支出时予以确认,并在相关资产按期计提折旧以及摊销或领用发出物资时予以冲减终止确认相关资产提足折旧以及摊销前处置以及盘亏,以及相关物资领用发出前发生盘亏变质毁损5以及计量库存物资领用发出时一并冲减所对应的待冲基金金额计提折旧/摊销时冲减的待冲基金金额=应计折旧/摊销额X资产入账成本中财政补助/科教项目资金所占的比例
(三)待冲基金6以及账务处理发生支出时借财政项目补助支出/科教项目支出贷财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款借在建工程/固定资产/无形资产/库存物资贷待冲基金一计提折旧/摊销时借待冲基金一医疗业务成本/管理费用贷累计折旧累计摊销领用发出物资时借待冲基金一贷库存物资处置以及盘亏财政补助以及科教项目资金形成的固定资产以及无形资产以及财政补助以及科教项目资金形成的库存物资,进行相关账务处理的同时,借待冲基金一贷固定资产/无形资产/库存物资
(四)财政补助结转(余)新增科目重点关注1以及科H设置依据满足预算管理的要求2以及核算内容历年滚存的财政补助结转和结余资金包括基本支出结转以及项目支出结转和项目支出结余3以及明细科目设置“财政补助结转“一”基本支出结转”以及”项目支出结转”“财政补助结余”按《政府收支分类科目》进行明细核算
(四)财政补助结转(余)4以及账务处理
(1)期末结转财政项目补助收支借财政补助收入一项目支出贷财政补助结转(余)一财政补助结转(项目支出结转)借财政补助结转(余)一财政补助结转(项目支出结转)贷财政项目补助支出
(2)年末,将本年财政基本补助结转转入财政补助结转(余),按“财政补助收入一基本支出”明细科目本年发生额减去“医疗业务成本”以及“管理费用”科目下“财政基本补助支出”备查簿中登记的本年发生额合计后的金额借本期结余贷财政补助结转(余)一财政补助结转(基本支出结转)
(四)财政补助结转(余)
(3)年末,完成
(1)
(2)结转后,从“项目支出结转”分析转入“财政补助结余”借财政补助结转(余)一财政补助结转(项目支出结转一X项目)贷财政补助结转(余)一财政补助结余
(4)按固定上缴财政补助结转和结余借财政补助结转(余)贷财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款
(五)科教项目结转(余)新增科目重点关注1以及核算内容医院尚未结欠的非财政资助科研以及教学项目累计所取得收入减去累计发生支出后的,留待下期按原用途继续使用的结转资金,以及医院已经结项但尚未解决限定的非财政科教项FI结余资金“项目”是指医院从财政部门以外的部门或单位取得的,具有指定用途以及项目完成后需要报送项目资金支出决算和使用效果书面报告的资金所对应的项目
(五)科教项目结转(余)2以及明细科目设置“科研项目结转(余)”以及“教学项目结转(余)”3以及账务处理期末借科教项目收入贷科教项目结转(余)-借科教项目结转(余)--贷科教项目支出解除限定后,借科教项目结转(余)贷事业基金
(六)本期结余新旧主要变化核算内容不再包括财政专项补助结余重点关注I以及核算内容本期结余:医疗收入+财政基本补助收入+其他收入-医疗业务成本-管理费用-其他支出(除财政项目补助收支以及科教项目收支以外)
(六)本期结余2以及账务处理流程
(1)期末结转相关收入费用借医疗收入财政补助收入一基本支出其他收入贷本期结余借本期结余贷医疗业务成本管理费用其他支出
(六)本期结余
(2)年末
①结转财政基本补助结转借本期结余贷财政补助结转(余)一财政补助结转(基本支出结转)
②结转入结余分配借本期结余贷结余分配或借结余分配贷本期结余
(七)结余分配重点关注1以及核算内容医院当年提取职工福利基金以及未分配结余结转事业基金,用事业基金弥补亏损等的情况和结果2以及明细科目设置“事业基金弥补亏损”以及“提取职工福利基金”以及“转入事业基金”
(七)结余分配3以及账务处理流程
(1)年末将本年扣除财政基本补助结转后实现的业务结余结转入结余分配时借本期结余贷结余分配或借结余分配贷本期结余
(2)经过
(1)结转后
①为贷方余额的借结余分配一提取职工福利基金贷专用基金一职工福利基金借结余分配一转入事业基金贷事业基金
②为借方余额的借事业基金贷结余分配一事业基金弥补亏损4以及年末有借方余额的,表示累计未弥补的亏损八以及财务报告(-)医院财务报告的作用
(二)医院财务报告的构成
(三)资产负债表
(四)收入费用总表及其附表
(五)现金流量表
(六)财政补助收支情况表
(七)会计报表附注(A)财务情况说明书
(一)医院财务报告的作用1以及如实反映财务状况和运营成果2以及解脱管理层受托责任3以及提供决策有用会计信息4以及增强透明度和公信力
(二)医院财务报告的构成1以及按内容包括会计报表以及会计报表附注和财务情况说明书会计报表构成4主表+1附表会医01表资产负债表月以及季以及年会医02表收入费用总表月以及季以及年会医02表附表01医疗收入费用明细表月以及季以及年会医03表现金流量表年会医04表财政补助收支情况表年2以及按编制期间分为中期财务报告和年度财务报告
(二)医院财务报告的构成3以及编制要求根据制度规定的编制基础以及编制依据以及编制原则和方法根据账目记录及相关资料做到数字真实以及计算准确以及内容完整以及报送及时4以及对外提供的年度财务报告应按有关规定经过CPA审计(《医院财务制度》第70条)5以及应当按月向主管部门(或举办单位)和财政部门报送财务报告(《医院财务制度》第70条)
(三)资产负债表内容本表反映某一会计期末全部资产以及负债和净资产情况特定口期财务状况结构和格式账户式资产/负债项目排列流动/非流动填列方法P107-115
(四)收入费用总表内容本表反映医院在某一会计期间内全部收入以及费用及结余的实际情况某一会计期间运营绩效结构和格式多步式为主以及经济含义填列方法P115-120
(四)附表•医疗收入费用明细表内容反映医院在某一会计期间内医疗收入以及医疗成本及其所属明细项目的实际情况某一会计期间医疗收入成本明细构成情况结构和格式填列方法
(四)附表-医疗收入费用明细表“门诊收入”所属各项目的填列金额按以下公式计算确定本期“门诊收入”项目下某具体收入项目(如“挂号收入”)的填列金额=“医疗收入一门诊收入”一级明细科目本期贷方发生额减去借方发生额后的金额X该一级明细科目所属改具体收入类二级明细科目本期发生额占该••级明细科目所属全部收入类二级明细科目本期发生额总额的比例本期“住院收入”项目下某具体收入项目(如“床位收入”)的填列金额=”医疗收入一住院收入”一级明细科目本期贷方发生额减去借方发生额后的金额X该一级明细科目所属改具体收入类二级明细科目本期发生额占该一级明细科目所属全部收入类二级明细科目本期发生额总额的比例
(四)附表-医疗收入费用明细表如医疗收入一门诊收入一挂号收入1000元以及检杳收入5000元以及化验收入4000元“医疗收入一门诊收入”借方发生额5000元,贷方发生额10000元挂号收入=(10000-5000)*1000/10000=500元;检查收入二(10000-5000)*50(X)/10000=25007C;化验收入;(10000-5000)*4000/10000=2000元
(四)附表-医疗收入费用明细表医疗成本“医疗业务成本”+“管理费用”发生额合计按性质分类根据“医疗业务成本”和“管理费用”科目所属对应一级明细科目本期发生额三以及资产四以及负债五以及收入六以及费用七以及净资产八以及财务报告一以及制度的结构体例第一部分总说明(共15条)第二部分会计科目名称和编码(列示5大类共52个科目)第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分会计报表编制说明第六部分成本报表参考格式二以及总说明有关的几个问题适用范围核算基础会计要素会计科目运用基建投资会计核算原则制定解释权限财务报告三以及资产
(一)国库支付业务一零余额账户用款额度以及财政应返还额度科目设置依据国库集中支付主要账务处理直接支付借财政项目补助支出以及医疗业务成本等贷财政补助收入授权支付借零余额账户用款额度贷财政补助收入借财政项目补助支出以及医疗业务成本等贷零余额账户用款额度三以及资产
(一)国库支付业务一零余额账户用款额度以及财政应返还额度年终结余资金的处理财政直接支付年度终了借财政应返还额度一直接支付贷财政补助收入下年度支出借医疗业务成本以及财政项FI补助支出等贷财政应返还额度一直接支付三以及资产
(一)国库支付业务一零余额账户用款额度以及财政应返还额度财政授权支付合计按功能分类根据“医疗业务成本”科F1及其所属明细科目以及“管理费用”科目的本期发生额分析填列“临床服务成本”指医院临床服务类科室发生的直接成本合计数;“医疗技术成本”指医院医疗技术类科室发生的直接成本合计数“医疗辅助成本”指医院医疗辅助类科室发生的直接成本合计数;
(六)成本报表1以及内容医院各科室直接成本表月以及年医院临床服务科类科室全成本表月以及年医院临床服务类科室全成本构成分析表月以及年
(1)反映管理费用和医疗技术以及辅助类科室成本分摊至临床服务类科室成本前各科室直接成本情况
(2)医疗业务成本=临床服务类科室成本小计+医疗技术类科室成本小计+医疗辅助类科室成本小计
(3)本月总计=医疗业务成本合计+管理费用
(六)成本报表3以及成本医02表
(1)本表反映医院根据《医院财务制度》规定的原则和程序,将管理费用以及医疗辅助类科室直接成本以及医疗技术类科室直接成本逐步分摊转移到临床服务科室后,各临床服务科室的全成本情况即临床服务类科室全成本包括科室直接成本和分摊转移的间接成本“直接成本”反映间接成本分摊前各临床服务科室发生的直接成本;
(3)“间接成本”反映将管理费用以及医疗辅助类科室直接成本以及医疗技术类科室直接成本按规定的原则和程序分摊转移至各临床服务类科室的间接成本金额(例成本分捶表)
(六)成本报表3以及成本医03表
(1)本表用于对医院临床服务类科室全成本要素及其结构进行分析与监测用于分析各临床服务类科室的成本结构,确定各科室内部成本管理的重点成本项目科室全成本包括临床服务类科室直接成本和分摊转移的间接成本例人员经费%=(某一临床服务类科室人员经费金额/该科室全成本合计)X100%人员经费金额合计=各临床服务类科室人员经费之和人员经费合计%=各临床服务类科室人员经费之和/各临床服务类科室全成本合计X100%诊次和床口成本核算以诊次以及床口为对象,将科室成本进一步分摊至门急诊人次以及住院床日中,计算出诊次以及床日成本
(七)现金流量表内容某一会计年度内现金流入流出情况收付实现制原则编制“现金”的含义本表所指的现金,是指医院的库存现金以及可以随时用于支付的存款,包括库存现金以及可以随时用于支付的银行存款以及零余额账户用款额度和其他货币资金现金流量的分类业务活动以及投资活动以及筹资活动结构和格式
(七)现金流量表编制方法及程序P123-1301以及业务活动现金流量的编报直接法和间接法要求采用直接法以收入费用总表中的本期各项收入为起点,调整与业务活动有关项目的增减变动(存货及应收应付项目的变动以及折旧摊销等)例本期开展医疗服务活动收到的现金;本期收到现金的医疗收入+应收在院病人医疗款(期初-期末)+应收医疗款(期初-期末)+预收医疗款(期末-期初)
(七)现金流量表2以及具体编制方法工作底稿法以及T型账户法以工作底稿“型账户为手段,以资产负债表和收入费用表数据为基础,结合有关科目记录,对每一项目分析并编制调整分录,据以编表分析填列法宜接根据资产负债表以及收入费用表和有关科目明细账记录,分析计算现金流量表各项目的金额,并据以编表
(七)现金流量表注意
(1)编制现金流量表,是满足财务管理的需要,了解医院的支付能力和偿债能力;
(2)现金间转入不构成现金流量(如提现)建议按月编制,及时了解现金流转的动态(A)财政补助收支情况表内容某一会计年度内财政补助收支及结转结余情况结构和格式填列方法P130-134
(七)会计报表附注为便于理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础以及编制依据以及编制原则和方法及主要项目等所作的解释医院会计报表附注至少应当包括下列内容
(一)遵循《医院会计制度》的声明;
(二)重要会计政策以及会计估计及其变更情况的说明;
(三)重要资产转让及其出售情况的说明;
(四)重大投资以及借款活动的说明;
(五)会计报表重:要项目及其增减变动情况的说明;
(六)以前年度结余调整情况的说明;
(七)有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项
(八)财务情况说明书至少应当对医院的下列情况做出说明(-)业务开展情况
(二)年度预算执行情况;
(三)资产利用以及负债管理情况;
(四)成本核算及控制情况;
(五)绩效考评情况;
(六)需要说明的其他事项事项
(四)的说明应附有成本报表衔接篇《新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定》文号财会
[2011]5号发布日期2011年4月6日内容概览一以及新旧制度衔接总要求二以及原账科目余额转入新账三以及按新制度对部分项目追溯调整四以及基建账数据并入新账科目五以及会计报表新旧衔接••以及新旧制度衔接总要求
(一)时间要求2011年7月1FI或2012年1月1日之前按照原制度核算和编制会计报表包括编制2011年月度以及季度以及年度报表2011年7月1日或2012年1月1日起严格执行新制度
(二)衔接工作内容以及步骤第一步执行新制度前工作对资产负债进行全面清杳盘点核实,报经批准后按原制度处理完毕对固定/无形资产的原价以及形成的资金来源以及已使用年限以及尚可使用年限等进行核查根据原账编制2011年6月30日或2011年12月31R的科目余额表
(二)衔接工作内容以及步骤第二步按照新制度设立2011年7月1日或2012年1月1日的新账第三步将原账中各会计科目2011年6月30日或2011年12月31日的余额转入新账(同时进行分类调整)第四步按新制度对部分资产负债表项目进行追溯调整第五步基建账数据并入新账科目(-)衔接工作内容以及步骤第六步按照上述调整后的科目余额编制科目余额表,作为新账各会计科目期初余额第七步根据新账各会计科目期初余额,按照新制度编制2011年7月1FI或2012年1月1日期初资产负债表第八步新旧会计报表的衔接二以及原账科目余额转入新账
(一)资产类1以及“现金”以及“银行存款”以及“零余额账户用款额度”以及“其他货币资金”以及“财政应返还额度”以及“应收在院病人医药费”以及“应收医疗款”以及“坏账准备”以及“在加工材料”以及“待摊费用”以及“在建工程”科目一新制度“库存现金”以及“银行存款”以及“零余额账户用款额度”以及“其他货币资金”以及“财政应返还额度”以及“应收在院病人医疗款”以及“应收医疗款”以及“坏账准备”以及“在加工物资”以及“待摊费用”以及“在建工程”科目
(一)资产类2以及“其他应收款”科目一新制度”其他应收款”以及“预付账款”科目3以及“药品”以及“药品进销差价”以及“库存物资”科目一新制度“库存物资”科目4以及“对外投资”科目一新制度“短期投资”以及“长期投资”科目(-)资产类5以及“固定资产”科目一新制度“固定资产”科目对原账科目余额进行分析
(1)达不到新制度中固定资产确认标准的应当将相应余额转入新账中“库存物资”科目;咐于已领用出库的,应同时将其成本一次性摊销,同时做好相关实物资产的管理工作借事业基金贷库存物资(-)资产类
(2)符合新制度中固定资产确认标准并已转入清理但尚未从原账核销的因出售以及报废以及毁损等原因已转入清理但尚未从原账核销的,应当将相应余额连同相应的“固定基金”科目余额转入新帐中的“固定资产清理”科目借固定资产清理(新)贷固定资产(旧)借固定基金(旧)贷固定资产清理(新)新旧转账时已转入清理但尚未清理完毕的固定资产,在执行新制度后发生的相关清理费用以及取得的清理收入等,通过新账中“规定资产清理”科目核算
(一)资产类
(3)符合新制度中固定资产确认标准且未转入清理的应当将相应余额转入新帐中“固定资产”科目(-)资产类6以及“无形资产”科目一新制度“无形资产”以及“累计摊销”科目7以及“待处理财产损溢”科目一新制度”待处理财产损溢”科目8以及“开办费”科目一新制度取消借事业基金(新)贷开办费(旧)
(二)负债类1以及“短期借款”以及“预收医疗款”以及“预提费用”以及“长期借款”以及“长期应付款”科目一新制度“短期借款”以及“预收医疗款”以及“预提费用”以及“长期借款”以及“长期应付款”科目2以及“应缴超收款”科目一新制度“应缴款项”科目
(二)负债类3以及“应付账款”科目f新制度“应付账款”以及“应付票据”以及“预付账款”科目4以及“应付工资(离退休费)”以及“应付地方(部门)津贴补贴”以及“应付其他个人收入”科目一新制度“应付职工薪酬”科目(-)负债类5以及“应付社会保障费”以及“其他应付款”科目一新制度“应付社会保障费”以及“其他应付款”以及“应交税费”以及“应付福利费”以及“科教项目结转(余)”科目
(三)净资产类1以及“事业基金”科目一新制度“事业基金”科目2以及“专用基金”科目一新制度“专用基金”科目修购基金将原帐中“专用基金一修购基金”明细科目余额转入新账中“事业基金”科目借专用基金一修购基金(旧)贷事业基金(新)职工福利基金科教项目资金原帐中“专用基金”科目核算有新制度所界定的科研以及教学项目资金的,应将该部分余额转入新账中“科教项目结转(余)”科目其他专用基金对于原帐中其他专用基金,按有关规定保留的,将其余额转入新账中“专用基金”科目的相关明细科目;没有保留依据的,将其余额转入新账中“事业基金”科目
(三)净资产类3以及“固定基金”科目一新制度取消转账时,应将原账中“固定基金”科目余额扣除转入新账中“固定资产清理”科目余额后的余额转入新账中“事业基金”科目4以及“收支结余”科目一新制度“本期结余”以及“财政补助结转(余)”科目
(三)净资产类自2011年7月I日起执行新制度的医院应对原账中“收支结余”科目及其明细科目的余额进行分析将原帐中“收支结余一财政专项补助结余”明细科目贷方余额中属于新制度下财政项目补助结转的余额转入新账中“财政补助结转余(余)--财政补助结转(项目支出结转)”明细科目,将属于新制度下财政项目补助结余的余额转入新账中“财政补助结转(余)-财政补助结余”明细科目;将原账中“收支结余一医疗收支结余以及药品收支结余以及其他结余”各明细科目的余额转入新账中“本期结余”科目
(三)净资产类自2012年1月1日起执行新制度的医院应对原账中“收支结余一财政专项补助结余”明细科目贷方余额进行分析将属于新制度下财政项FI补助结转的余额转入新账中“财政补助结转余(余)-财政补助结转(项目支出结转)”明细科目,将属于新制度卜.财政项目补助结余的余额转入新账中“财政补助结转(余)--财政补助结余”明细科目
(三)净资产类5以及“结余分配”科目一新制度“结余分配”科目原帐中“结余分配”科目一般无余额,不需进行转账处理若原账中“结余分配”科目有借方余额,应将其余额转入新账中“结余分配”科目原帐中“结余分配一待分配结余”明细科目有贷方余额以单独反映结转下期使用的财政基本支出补助资金的,应当将该余额转入新帐中“财政补助结转(余)--财政补助结转(基本支出)明细科目
(四)收入支出类“财政补助收入“以及“上级补助收入”以及“医疗收入”以及“药品收入”以及“其他收入”以及“医疗支出”以及“药品支出”以及“管理费用”以及“财政专项支出”以及“其他支出”由于原帐中以上收入支出类科目月末或年末无余额,不需进行账务处理,按新制度执行三以及按新制度对部分项目追溯调整(-)调整财政补助基本支出结转事项按新制度规定,医院尚未使用的财政基本支出补助(即财政补助基本支出结转)不再提取职工福利基金和转入事业基金医院应当将实行国库管理制度改革后已转入事业基金但尚未使用的财政基本支出补助金额转回至“财政补助结转(余)”科目,在新帐中,按照实行国库管理制度改革后已转入事业基金但尚未使用的财政基本支出补助金额,借事业基金(新)贷财政补助结转(余)一一财政补助结转(基本支出结转)(新)()追溯确认待冲基金将执行新制度前所有在账固定资产(新旧转账时转入“固定资产清理”以及“库存物资”科目的固定资产以及图书除外)以及无形资产账面余额中由财政补助以及科教项目资金形成的金额追溯确认为待冲基金对于除房屋及建筑物以及无形资产以外的确实难以追溯的固定资产,至少应当按照以下范围追溯确认待冲基金1999年1月1日以后以固定资产入账并且执行新制度前仍在账的资产借事业基金(新)贷待冲基金(新)
(三)计提固定资产折旧按照新制度对执行新制度前形成的固定资产(新旧转账时转入“固定资产清理”以及“库存物资”科目的固定资产以及图书除外)计提折旧,并将计提的折旧冲减待冲基金和事业基金借待冲基金(新)事业基金(新)贷累计折旧(新)
(四)补记长期债权投资利息按照新制度规定,医院应当按期计算确认长期债权投资应计利息并确认利息收入按新制度补记长期债权投资应计利息并增加事业基金借其他应收款[分期付息](新)或长期投资一一债权投资(应收利息)[到期一次还本付息](新)贷事业基金(新)
(五)调整坏账准备调整新旧制度坏账准备计量差额借或贷坏账准备(新)贷或借事业基金(新)四以及基建账数据并入新账科目
(1)医院应当按照新制度的要求,在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时,将基建账相关数据并入医院会计“大账,
(2)在新账中“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目,核算由基建帐套并入的在建工程支出
(3)执行新制度后,至少按月对基建账中相关科目的发生额,在“大账”中按照新制度对基建相关业务进行会计处理四以及基建账数据并入新账科n借固定资产在建工程一一基建工程银行存款零余额账户用款额度财政应返还额度其他应收款贷待冲基金在建工程/其他应收款长期借款应付账款其他应付款五以及会计报表新旧衔接
(一)编制2011年7月1日或2012年I月I日期初资产负债表根据新账会计科目期初余额,按照新制度编制
(二)自2011年7月1日起执行新制度的医院对2011年度会计报表的编制五以及会计报表新旧衔接1以及2011年7-12月会计报表
(1)医院在编制2011年7-12月的月末资产负债表时,不要求填列“年初余额”
(2)医院在编制2011年7-12月的月度收入费用总表以及医疗收入费用明细表时,应在表中“本月数”栏之前增加“1-6月”栏,该栏数据根据20H年1-6月原账中收支数据按新制度收支分类口径进行调整后的数据填列(不改变原账中收支计量口径)表中“本月数”栏按新制度规定的填列口径填列7-12月各月份的数据表中“本年累计数”栏按照表中“1-6月”栏数据加上7-12月按新制度口径计算的数据填列五以及会计报表新旧衔接2以及2011年度会计报表
(1)医院编制的2011年度会计报表应包括资产负债表以及收入费用总表和医疗收入费用明细表,不要求编制该年度现金流量表和财政补助收支情况表
(2)在编制2011年年末资产负债表时,不要求填列“年初余额”栏
(3)在编制2011年度收入费用总表和医疗收入费用明细表时,不要求填列上年比较数,但应在“本年累计数”栏之前增加“1-6月”栏五以及会计报表新旧衔接
(三)所有医院2012年度会计报表的编制医院应当按照新制度规定编制2012年的月度以及季度以及年度会计报表在编制2012年度收入费用总表以及医疗收入费用明细表以及财政补助收支情况表时,不要求填列上年比较数谢谢大家!年终终了借财政应返还额度-财政授权支付贷零余额账户用款额度/财政补助收入医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的,根据未下达的用款额度,借财政应返还额度一财政授权支付贷财政补助收入下年度恢复或收到额度借零余额账户用款额度贷财政应返还额度一财政授权支付
(二)应收及预付款项新旧主要变化应收医疗款增加有关同医疗保险机构结算的处理规定其他应收款增加应收长期投资利息或利润的核算内容坏账准备改变计提范围允许多种方法由规定统一计提比例改为规定累计计提上限明确计算公式坏账核销条件(-)应收及预付款项增设“预付账款”科目出现坏账迹象先转入其他应收款,然后再按规定进行处理应收医疗款同医疗保险机构结算应收医疗款时借银行存款(实际收到的金额)坏账准备(医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额)(借医疗收入一门诊收入以及住院收入【结算差额】)贷应收医疗款(应收医疗保险机构的金额)(贷医疗收入一门诊收入以及住院收入【结算差额】)应收医疗款例3月份,医疗保险机构欠某医院住院费500万元,4月份收回450万元,其中20万元因违规治疗被拒付借:银行存款450坏账准备20医疗收入-住院收入(结算差额)30贷应收医疗款500反之,4月份收回510万元借银行存款510贷应收医疗款500医疗收入-住院收入(结算差额)10其他应收款增加应收长期投资利息或利润核算内容,核算长期投资利息,按照权责发生制
(1)持有长期股权投资期间,被投资单位宣告分派利润时借其他应收款一应收长期投资的利息或利润贷其他收入一投资收益
(2)持有分期付息以及到期还本的长期债券投资,己到付息期而尚未领取的利息,应于确认利息收入时借其他应收款一应收长期投资的利息或利润贷其他收入一投资收益
(3)到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息,在“长期投资”核算坏账准备
(1)改变计提范围新制度不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%计提坏账准备的具体办法由省(自治区以及直辖市)财政以及主管部门确定旧制度年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%-5%计提坏账准备
(2)允许多种方法新制度账龄分析法以及余额百分比法以及个别认定法(提取方法一经确定,不得随意变更)旧制度余额百分比法
(3)由规定统一计提比例改为规定累计计提上限新制度不应超过不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%旧制度:年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%-5%计提坏账准备坏账准备
(4)明确计算公式新制度当期应补提或冲减的坏张准备=当期按应收医疗款和其他应收款计算应计提坏账准备金额-本科目贷方余额(或+本科目借方余额)
(5)坏账核销条件-医院同医疗保险机构结算时,存在医院违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的情况--对于账龄超过规定年限(3年)并确认无法收I川的应收医疗款或其他应收款
(三)存货一库存物资新旧主要变化1以及“库存物资”科目核算范围扩大,包括药品以及卫生材料以及低值易耗品和其他材料2以及药品售价核算一进价核算3以及全面规定了取得以及发出以及盘盈盘亏物资的确认以及计量和账务处理
(三)存货一库存物资重点关注1以及取得库存物资以成本入账;单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用外购采购价格(含增值税)使用财政补助以及科教项目资金购入的物资验收入库借库存物资贷待冲基金借财政项目补助支出贷财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款自制直接材料费+直接人工费+分配的间接费用委托加工收回加工前发出物资成本+加工费接受捐赠比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本
(三)存货一库存物资2以及发出库存物资发出计价个别计价法以及先进先出法或加权平均法使用财政补助以及科教项目资金形成的库存物资,在发出时借待冲基金贷库存物资3以及库存物资盘盈盘盈计价比照同类或类似物资的市场价格确定价值报经批准处理后计入其他收入4以及库存物资盘亏以及变质以及毁损不同情况的处理
(三)存货一库存物资发现时借待处理财产损溢一待处理流动资产损溢(库存物资账面余额减去该物资对应的待冲基金数额后的金额)待冲基金贷库存物资(账面余额)报经批准处理时借其他支出(待处理财产损溢金额扣除可以收I可的保险赔偿和过失人的赔偿)库存现金/银行存款/其他应收款(已收回或应收回的保险赔偿)贷待处理财产损溢一待处理流动资产损溢(账面余额)
(三)存货一库存物资5以及低值易耗品一次摊销五五摊销个别价值较高或领用报废相对集中的;报废时借库存现金(残料变价收入-相关处置费用)贷医疗业务成本/管理费用/应缴款项(按规定上缴时)
(三)存货一在加工物资新旧主要变化1以及对明细科目设置提出新要求设置“自制物资”以及“委托加工物资”两个一级明细科目2以及要求健全自制物资成本核算体系成本核算对象药品以及材料类别或品种自制物资成本构成直接费用(直接材料+直接人工+其他直接费用)+间接费用要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配
(三)存货一在加工物资重点关注1以及生产费用的归集与分配
(1)直接材料构成药品/材料实体能单独区分的直接计入;多种药品/材料共同耗用的材料可采用适当的方法分配计入
(2)直接人工专门从事以及直接进行物资生产人员的薪阶能单独区分的直接计入;多种药品/材料共同耗用的人工费用可采用适当的方法分配计入
(3)其他直接费用能单独区分的直接计入
(4)间接费用上述直接费用以外的归属于自制成本费用专门从事物资生产管理但不直接进行物资生产人员的薪酬以及生产场所的办公水电费以及生产设备折旧修理费等先通过“间接费用”明细科目归集,期末按照适当的方法分配计入有关药品以及材料的成本-生产工人工资/工时比例法以及机器工时比例法等
(5)期末合理计算本期完工物资的成本本期完工物资成本二本期发生成本+期初未完工物资成本-期末未完工物资成本
(三)存货一在加工物资2以及账务处理发生直接/间接费用借在加工物资一自制物资-X药品(直接费用)在加工物资一自制物资一间接费用(间接费用)贷库存物资应付职工薪酬应付福利费应付社会保障费银行存款等期末分配间接费用借在加工物资一自制物资-X药品—X药品贷在加工物资一自制物资一间接费用完工物资入库借库存物资贷在加工物资一自制物资药品
(四)投资一短期投资以及长期投资《医院财务制度》第55条“严格控制对外投资,投资范围仅限于医疗服务相关领域,不得使用财政拨款以及财政拨款结余对外投资以及不得从事股票以及期货以及基金以及企业债券等投资”新旧主要变化1以及区分长短期分设科目短期投资主要指短期国债长期投资包括股权投资和债权投资2以及账务处理不再与“事.业基金一一投资基金”相对应3以及明确了投资成本的构成以及投资持有.期间取得收益以及处置投资的会计处理
(四)投资一短期投资以及长期投资重点关注1以及投资成本的确定以货币资金取得购买价款+相关税费以固定资产以及无形资产取得评估价+相关税费无偿调入原账面价值+相关税费2以及取得投资的账务处理3以及持有投资期间取得投资收益的账务处理4以及处置投资的账务处理
(四)投资一短期投资以及长期投资2以及取得投资的账务处理
①以货币资金取得借短期投资/长期投资贷银行存款
②以固定资产以及已入账的无形资产取得按照评估价加上发生的相关税费已提折旧账面余额+相关税费•己提折旧-投资成本账面余额相关税费账面余额+相关税费-已提折旧-投资成本
③无偿调入借长期投资一股权投资费作为其投资成本)贷银行存款其他收入
(四)投资一短期投资以及长期投资例以一台CT对外投资,该设备原值500万元,评估价80万元,已计提折旧400万元发生相关费用50万元,账务处理如下借长期投资一股权投资130累计折旧400其他支出20贷固定资产500银行存款50又如上述设备投资评估价为250万元,其他条件不变借长期投资一股权投资300累计折旧400贷固定资产500银行存款50其他收入150又如上述设备投资评估价为100万元,其他条件不变借长期投资一股权投资150累计折旧400贷固定资产500银行存款50
(四)投资一短期投资以及长期投资3以及持有投资期间取得收益的账务处理短期投资于收到利息时借银行存款贷其他收入一投资收益长期股权投资(成本法)于被投资单位宣告分派利润借其他应收款一应收长期投资的利息或利润贷其他收入一投资收益长期债权投资按期确认利息收入借长期投资一债权投资一应收利息【到期一次还本付息】(其他应收款一应收长期投资利息或利润)【分期付息到期还本】贷其他收入一投资收益
(四)投资一短期投资以及长期投资4以及处置投资的账务处理出化:或到期收回短期投资借银行存款(其他收入一投资收益)贷短期投资(其他收入一投资收益)转让长期股权投资借银行存款(其他收入一投资收益)贷长期投资一股权投资其他应收款一应收长期投资利息或利润(其他收入一投资收益)出售或到期收回长期债权投资借银行存款(其他收入一投资收益)贷长期投资(债权投资一成本以及应收利息)【到期一次还本付息债券】长期投资(债权投资)/其他应收款【分期付息债券】(其他收入一投资收益)
(五)固定资产新旧主要变化I以及固定资产价值标准提高500-10007t(专用设备800-1500元)2以及固定基金一待冲基金3以及提取修购基金一计提折旧(增设备抵科目)4以及明确后续支出的会计处理5以及盘盈固定资产计价变化重置完全价值一按同类或类似资产市场价格确定的价值
(五)固定资产重点关注I以及固定资产的范围包括房屋及建筑物以及专用设备以及一般设备和其他固定资产应用软件如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分,应当将该软件价值包括在所属硬件价值中,一并作为固定资产进行核算;如果不构成相关硬件不可缺少的部分,应当将该软件作为无形资产核算。