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3以及固定资产的折旧
(1)固定资产折旧概述企业应当在固定资产的使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额已计提减值准备的固定资产,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值固定资产的使用寿命以及预计净残值一经确定,不得随意变更
①影响折旧的因素第一,固定资产原价是指固定资产的(成本)第二,预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产处置中获得的(扣除预计处置费用后的金额)第三,固定资产减值准备是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额O第1年应提的折旧额=1000000X40%=400000(元)第2年应提的折旧额=(1000000-400000)X40%=240000(元)第3年应提的折旧额=(1000000-400000-240000)X40%=144000(元)从第4年起改用年限平均法(直线法)计提折旧第4年以及第5年的年折旧额=[(1000000-400000-240000-144000)-4000]/2=106000(元)每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算【例题•单选题】(2011年)2009年12月31日,甲公司购入一台设备并投入使用,其成本为25万元,预计使用年限5年,预计净残值1万元,采用双倍余额递减法计提折旧假定不考虑其他因素,2010年度该设备应计提的折旧为()万元A.
4.
8.B.6C.
9.6D.10『正确答案」D『答案解析」2010年该设备应计提的折旧额为25X2/5=10(万元)o
④年数总和法年数总和法又称年限合计法,是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额,乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额月折旧率=年折旧率〃2月折旧额=(固定资产原值一预计净残值)X月折旧率分数的分子代表固定资产尚可使用寿命(从年初计算),分母代表预计使用寿命逐年数字总和已计提减值准备的固定资产,应当按照该项资产的账面价值(固定资产账面余额扣减累计折旧和减值准备后的金额)以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额【例题•计算题】2012年11月11日,A公司外购设备买价100万元,增值税进项税额17万元,预计使用年限为5年,预计净残值为0・4万元【例题•单选题】某项固定资产的原值为200000元,预计净残值为2000元,预计使用年限为5年则在年数总和法下第三年的折旧额为()元『答案」D第三年200000-2000X3/15=39600【例题•多选题】(2015年)下列各项中,关于企业固定资产折旧方法的表述正确的有()A.年限平均法需要考虑固定资产的预计净残值B.年数总和法计算的固定资产折旧额逐年递减C.双倍余额递减法不需要考虑固定资产的预计净残值D.年数总和法不需要考虑固定资产的预计净残值「正确答案」AB「答案解析」年数总和法下,需要考虑预计净残值
(3)固定资产折旧的核算固定资产应当按月计提折旧,计提的折旧应当记入“累计折旧”科目,并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产其计提的折旧应计入在建工程成本;基本生产车间所使用的固定资产,其计提的折旧应计入制造费用;管理部门所使用的固定资产,其计提的折旧应计入管理费用;销售部门所使用的固定资产,其计提的折旧应计入销售费用;经营租出的固定资产,其应提的折旧额应计入其他业务成本企业计提固定资产折旧时借记“制造费用”以及“管理费用”以及“销售费用”以及“其他业务成本”等科目,贷记“累计折旧”科目基本生产车间一一制造费用管理部门一一管理费用销售部门一一销售费用经营租出的固定资产一一其他业务成本自行建造固定资产一一在建工程【例题•不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人增值税税率为17%o2012年发生固定资产业务如下:1月20日,企业购入一台不需安装的管理用A设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为460万元,增值税为
78.2万元,另发生运杂费8万元,款项均以银行存款支付A设备经过调试后,于1月22日投入使用,预计使用10年,预计净残值为35万元,决定采用双倍余额递减法计提折旧7月15日,企业生产车间购入一台需要安装的B设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元,增值税为102万元,另发生保险费8万元,款项均以银行存款支付8月19日,将B设备投入安装,以银行存款支付安装费3万元B设备于8月25日达到预定使用状态,并投入使用B设备采用工作量法计提折旧,预计净残值为11万元,预计总工时为5万小时9月,B设备实际使用工时为720小时要求请根据上述资料回答下列问题
(1)针对业务
(1)下列对A设备的表述中,正确的是()A.为购置A设备所支付的增值税应计入固定资产的成本B.为购置A设备所支付的增值税应计入应交增值税的进项税额A设备的入账价值应为468万元A设备2月份应计提的折旧额为
7.8万元『答案」BCD「答案解析」购置固定资产所支付的增值税可以抵扣不计入固定资产的成本;A设备的入账价值=460+8=468(万元);旧率=20%月折旧额=468X20%/12=7・8(万元)
(2)B设备的入账价值应为()万元『答案JC『答案解析」入账价值=设备价款+保险费+安装费=600+8+3=611(万元)
(3)针对业务
(2)和
(3)的会计处理中,正确的是()A.借固定资产600应交税费一应交增值税(进项)102贷银行存款702B.借在建工程608应交税费一应交增值税(进项)102贷银行存款710C.借在建工程3贷银行存款3D.借固定资产611贷在建工程611『答案」BCD
(4)下列关于B设备计提折旧的表述中,不恰当的是()A.B设备应从8月份起计提折旧B.B设备应从9月份起计提折旧B设备单位工时折旧额为120元/工时B设备的折旧费应计入管理费用1答案」AD『答案解析」单位工时折旧额=(原值-预计净残值)/预计总工作量二(611-11)/50000=120(元/工时),B设备折旧费应计入制造费用【多选题】
(2017)下列各项中,关于工业企业固定资产折旧会计处理表述正确的有()A.基本生产车间使用的固定资产,其计提的折旧应计入制造费用B.经营租出的固定资产,其计提的折旧应计入其他业务成本C.建造厂房时使用的自有固定资产,其计提的折旧应计入在建工程成本D.行政管理部门使用的固定资产,其计提的折旧应计入管理费用[正确答案」ABCD4以及固定资产的后续支出固定资产的更新改造等后续支出,满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本如有被替换的部分,应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等,应当在发生时计入当期损益
(1)费用化支出不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等,应当在发生时计入当期损益企业生产车间(部门)和行政管理部门发生的不可资本化的后续支出,比如,发生的固定资产日常修理费,借记“管理费用”以及应交税费一一应交增值税(进项税额)等科目,贷记“银行存款”等科目;企业发生的与专设销售机构发生的不可资本化的后续支出,借记“销售费用”以及应交税费一一应交增值税(进项税额)科目,贷记“银行存款”【例】2012年6月1日,甲公司对生产车间使用的设备进行日常修理,发生维修费20000元,并取得增值税专用发票,增值税税额3400元借管理费用20000应交税费——应交增值税(进项税额)3400贷银行存款23400【例题】2012年8月1日,甲公司对管理部门使用设备进行日常修理,发生修理费5000元,并取得增值税专用发票,增值税税额850元第四,固定资产的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量【例题•计算题】原值100万元,预计残值收入15万元,预计清理费用5万元,预计使用9年每年折旧=100-10/9=10万元【真题2012•多选题】下列各项中,影响固定资产折旧的因素有A.固定资产原价B.固定资产的预计使用寿命C.固定资产预计净残值D.已计提的固定资产减值准备「正确答案」ABCD
②计提折旧的范围1空间范围借管理费用5000应交税费一一应交增值税进项税额850贷银行存款58502资本化支出固定资产的更新改造等后续支出,满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本;如有被替换的部分,应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除假设企业内有一奥拓车的原价为20万元,更换发动机,更换新的发动机的账面价值为200万元,被替换的旧的发动机的账面价值为10万元替换发动机后奥拓车的账面价值=20+200—10=210万元账务处理发生的可资本化的后续支出1动产借在建工程应交税费一一应交增值税进项税额贷银行存款等
(2)不动产:借在建工程应交税费一一应交增值税(进项税额)60%应交税费一一待抵扣进项税额40%贷银行存款等【例题】甲航空公司2003年12月购入一架飞机总计花费8000万元(含发动机),发动机当时的购价为500万元公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算2012年初(提示已使用8年)公司开辟新航线,航程增加为延长飞机的空中飞行时间,公司决定更换一部性能更为先进的发动机新发动机购价700万元,增值税专用发票上注明的增值税税额为119万元,另需支付安装费用10万元,增值税税额
1.7万元假定飞机的年折旧率为3%不考虑预计净残值的影响,替换下的老发动机报废且无残值收入
(1)2012年初飞机的累计折旧金额为8000X3%X8=l920(万元),将固定资产转入在建工程借在建工程6080累计折旧1920贷固定资产8000
(2)安装新发动机借在建工程700应交税费一应交增值税(进项税额)119贷工程物资3支付安装费用借在建工程10应交税费一一应交增值税进项税额
1.7贷银行存款
11.72012年初老发动机的账面价值为500-500X3%X8=380万元,终止确认老发动机的账面价值借营业外支出380贷在建工程3804发动机安装完毕,投入使用入账价值6080+700+10-380=6410万元借固定资产6410贷在建工程6410【单选题】2017某企业对生产设备进行改良,发生资本化支出共计45万元,被替换旧部件的账面价值为10万元,该设备原价为500万元,已计提折旧300万元,不考虑其他因素该设备改良后的入账价值为万元A.245B.235C.200D.190『正确答案」B『答案解析」设备改良后的入账价值=45—10+500-300=235(万元)【判断题】(2017/2016)企业生产车间发生的固定资产日常维修费,应作为制造费用核算,计入产品成本()「正确答案」X『答案解析」企业生产车间发生的固定资产日常维修费,应计入管理费用5以及固定资产的处置包括固定资产的出售以及报废以及毁损以及对外投资以及非货币性资产交换以及债务重组等企业出售以及报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”科目核算,清理的净损益计入当期损益(“营业外收入”“营业外支出”)固定资产清理完成后属于生产经营期间正常的处理损失,借记“营业外支出一一非流动资产处置损失”科目,贷记“固定资产清理”科目;属于自然灾害等非正常原因造成的损失,借记“营业外支出一一非常损失”科目,贷记“固定资产清理”科目如为贷方余额,借记“固定资产清理”科目,贷清理步骤.固定资产转入清理借固定资产清理(按账面价值结转)累计折旧固定资产减值准备贷固定资产.发生清理费用借固定资产清理应交税费一一应交增值税(进行税额)贷银行存款.收到出售的价款以及残料价值和变价收入借银行存款以及原材料等贷固定资产清理应交税费一一应交增值税(销项税额).保险赔偿等的处理借其他应收款贷固定资产清理.清理净损益
(1)净损失借营业外支出贷固定资产清理
(2)净收益借固定资产清理贷营业外收入不管是生产经营期间正常的处理损失还是自然灾害等非正常原因造成的损失都计入“营业外支出”【例】企业出售一座建筑物,原价2000000元,已使用6年,计提折旧300000元,支付清理费用10000元,出售收入为2000000元
1.固定资产转入清理(按账面价值结转)借固定资产清理1700000累计折旧300000贷固定资产2000000贷银行存款
10000.收到价款借银行存款2000000贷固定资产清理
2000000.结转固定资产清理后的净收益借固定资产清理290000贷营业外收入一非流动资产处置利得290000【例】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废,原价为500000元,相关的增值税税额为85000元,已计提折旧450000元,未计提减值准备报废时的残值变价收入为20000元,增值税税额为3400元,报废清理过程中发生清理费用3500元有关收入以及支出均通过银行办理结算1将报废固定资产转入清理时借固定资产清理50000累计折旧450000贷固定资产5000002收回残值变价收入时:借银行存款贷固定资产清理20000应交税费一一应交增值税(销项税额)3400
(3)支付清理费用时借固定资产清理3500贷银行存款3500
(4)结转报废固定资产发生的净损失时借营业外支出一非流动资产处置损失33500贷固定资产清理33500【例题•多选题】(2010年)下列各项中,影响固定资产清理净损益的有()A.清理固定资产发生的费用B.清理固定资产的变价收入C.清理固定资产的账面价值D.清理固定资产耗用的材料成本「正确答案」ABCD『答案解析」固定资产清理首先要将账面价值转入固定资产清理科目的借方,清理过程中发生的各项税费以及支出记入固定资产清理科目的借方,变价收入记入固定资产清理科目的贷方,将固定资产清理科目的金额合计起来得到的就是固定资产清理的净损益【例题・计算题】丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库,该仓库原价4000000元,已计提折旧1000000元未计提减值准备;其残料估计价值50000元,残料已办理入库;发生的清理费用20000元,增值税税额3400元,以现金支付;经保险公司核定应赔偿损失1500000元,增值税税额0元,尚未收到赔款丙公司应编制如下会计分录1将毁损的仓库转入清理时借固定资产清理3000000累计折旧1000000贷固定资产40000002残料入库时借原材料50000贷固定资产清理500003支付清理费用时借固定资产清理20000应交税费——应交增值税进项税额34004确定应由保险公司理赔的损失时借其他应收款1500000贷固定资产清理15000005结转毁损固定资产发生的损失时借营业外支出一非常损失1470000贷固定资产清理14700006以及固定资产清查1固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产,作为前期差错处理企业在财产清查中盘盈的固定资产,在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算盘盈的固定资产,应按重置成本确定其入账价值,借记“固定资产”科目,贷记“以前年度损益调整”科目借固定资产重置成本贷以前年度损益调整结转为留存收益除以下情况,企业应当对所有固定资产计提折旧:1)已提足折旧仍继续使用的固定资产2)单独计价入账的土地3)已转入在建工程的固定资产未使用以及不使用的固定资产应当照提折旧;固定资产改扩建,应转入“在建工程”核算,在改扩建期间不计提折旧
(2)时间范围
①固定资产应当按月计提折旧;当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧
②固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧
③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提借以前年度损益调整贷盈余公积利润分配一一未分配利润【例】2X12年1月5日,丁公司在财产清查过程中发现2X10年12月份购入的一台设备尚未入账,重置成本为30000元假定丁公司按净利润的10%提取法定盈余公积,不考虑相关税费及其他因素的影响丁公司应编制如下会计分录:1盘盈固定资产时:借:固定资产30000贷以前年度损益调整300002结转为留存收益时借以前年度损益调整30000贷盈余公积一一法定盈余公积3000利润分配一一未分配利润27000【单选题】2017某公司在财产清查中发现盘盈设备一台,已知同类设备的历史成本为20000元,重置成本为15000元,不考虑其他因素,下列各项中,该公司盘盈设备时的会计处理正确的是A.借固定资产15000贷以前年度损益调整15000B借固定资产20000贷以前年度损益调整15000累计折旧5000C.借固定资产20000贷营业外收入15000累计折旧5000D.借:固定资产15000贷营业外收入15000『正确答案」A2以及固定资产盘亏盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算盘亏或毁损的固定资产,在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后,计入当期营业外支出如果盘亏或毁损的固定资产,在期末结账前尚未经批准的,在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理,并在会计报表附注中作出说明;如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致,应按其差额调整会计报表相关项目的年初数
(1)企业在财产清查中盘亏的固定资产借待处理财产损溢(盘亏的账面价值)累计折旧固定资产减值准备贷固定资产
(2)按管理权限报经批准后处理时借其他应收款营业外支出一一盘亏损失贷待处理财产损溢【例】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑,原价为10000元,已计提折旧7000元购入时增值税税额为1700元
(1)盘亏固定资产时(按账面价值结转)借待处理财产损溢3000累计折旧7000贷固定资产100002转出不可抵扣的进项税额时借待处理财产损溢1700贷:应交税费一应交增值税进项税额转出17003报经批准转销时借营业外支出一一盘亏损失4700贷待处理财产损溢4700如果由相关责任人赔偿,应计入其他应收款科目7以及固定资产减值资产负债表日,存在可能发生减值迹象时,其可收回金额低于账面价值的,应当将账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认减值损失,计入当期损益同时计提减值准备固定资产减值会计处理借资产减值损失贷固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回【例】2012年12月31日,丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象经计算,该机器的可收回金额合计为123万元,生产线原值为280万元,按10年计提折旧,已计提折旧5年,净残值为0按照直线法计提折旧以前年度未对该生产线计提过减值准备.计算固定资产账面价值=280—280/10X5=140(万元).计算固定资产减值准备=140—123=17(万元)借资产减值损失17贷固定资产减值准备
17.以后五年各年计提的折旧(280-140-17)/5=
24.6(万元)【例题•单选题】(2013年)不会导致固定资产账面价值发生增减的是()A.盘盈固定资产B.经营性租入设备C.以固定资产对外投资D.计提减值准备「正确答案」B「答案解析」经营性租入设备不属于企业的固定资产选项A盘盈的固定资产增加固定资产的账面价值;选项C减少固定资产的账面价值;选项D计提固定资产减值准备,通过固定资产减值准备核算固定资产减值准备属于固定资产的备抵科目,减少固定资产的账面价值【例题・单选题】某企业2013年12月31日购入一台设备,入账价值为200万元,预计使用寿命为10年,预计净残值为20万元,采用年限平均法计提折IHo2014年12月31日该设备存在减值迹象,经测试预计可收回金额为120万元2014年12月31日该设备账面价值为万元A.120B.160C.180D.182「正确答案」A『答案解析」计提减值准备前固定资产的账面价值=固定资产入账价值一累计折旧=200—200-204-10=182(万元),大于可收回金额120万元,因此该设备账面价值为120万元【例题•单选题】(2014年)企业自用仓库出租,出租时账面原值300万元,已计提折旧30万元,计提减值准备40万元,公允价值400万元,则该仓库的账面价值是()A.400B.300C.230D.260『正确答案」C「答案解析」固定资产账面价值=账面原值一计提的折旧一计提的减值准备=300—30—40=230(万元)【例题•单选题】某企业2011年5月1日购入一台生产用不需安装的设备原值为500000元,预计净残值率为4乐预计使用年限为5年,采用年数总和法计提折旧则2012年年末可收回金额为250000元,计提的固定资产减值准备是()元
11400015333.310300036667『答案」Br答案解析J计提折旧500000X(1—4%)X5/15+500000X(1-4%)X4/15X7/12=160000+
74666.7=
234666.7(元)账面价值500000-
234666.7=
265333.3(元)固定资产减值准备
265333.3-250000=
15333.3(元)折旧;待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额【判断题】2013已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不应计提折旧「正确答案」X『答案解析」已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命以及预计净残值和折旧方法进行复核1使用寿命预计数与原先估计数有差异的,应当调整固定资产使用寿命2预计净残值预计数与原先估计数有差异的,应当调整预计净残值3与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法【例题•多选题】下列关于固定资产计提折旧的表述正确的有()A.提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧r答案」ac「答案解析」固定资产折旧方法一经确定,不得随便改变,但是当固定资产预期经济利益的实现方式发生改变时,可以根据实际情况改变折旧方法,因此选项B不正确;自行建造的固定资产应该在达到预定可使用状态时开始计提折旧【判断题】
(2017)企业当月新增加的固定资产,当月不计提折旧,自下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧()「正确答案」V【例题•多选题】下列各项中,应计提固定资产折旧的有()A.经营租入的设备B.融资租入的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线『正确答案」BCD『答案解析」企业应当对所有的固定资产计提折旧但是已经提足折旧仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外企业对经营租入的设备不具有所有权,因此不对其计提折旧
(2)固定资产的折旧方法折旧方法可以采用年限平均法以及工作量法以及双倍余额递减法以及年数总和法等,其中年限平均法又称直线折法,双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧方法折旧方法的选择应当遵循可比性要求如需变更,在会计报表附注中予以说明
①年限平均法年折旧额=(原价一预计净残值)+预计使用年限=原价X年折旧率年折旧率=(1一预计净残值率)+预计使用年限月折旧率=年折旧率+12预计净残值率=预计净残值/原价X100%预计净残值率+2年折旧率=1【例题•计算题】2014年12月,甲公司有一辆汽车,原价为100万元,预计可使用5年,预计报废时的净残值率为10%o方法一预计净残值=100x10%=10年折旧额=(100-10)4-5=18月折旧额=18+12=
1.5年折旧率=184-100X100%=18%月折旧率=
1.54-100X100%=18%4-12=
1.5%方法二年折旧率=1-10%/5=18%年折旧额=100X18%=18万元月折旧额=18/12=
1.5万元
②工作量法工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法单位工作量折旧额=[固定资产原价X1一预计净残值率]+预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量X单位工作量折旧额【例】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元,预计总行驶里程为500000公里,预计报废时的净残值率为5%本月行驶4000公里该车的月折旧额计算如下单位里程折旧额=600000X(1-5%)/500000=
1.14(元/公里)本月折旧额=4000X
1.14=4560(元)
③双倍余额递减法双倍余额递减法是指先不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法年折旧率=2+预计使用年限X100%(不考虑残值率的直线法折旧率的两倍)折旧额=固定资产账面净值X折旧率在固定资产折旧年限到期的前两年内,将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销【例】某企业一项固定资产的原价为1000000元预计使用年限为5年,预计净残值为4000元按双倍余额递减法计提折旧,每年的折旧额计算如下年折旧率=2/5X100%=40%。