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【章名】主要会计事项分录举例
一、实收资本及资本公积
(一)实收资本
1.收到投资者投入的货币资金借现金(或银行存款)贷实收资本
2.收到投资人投入的房屋、机器设备等实物,按评估确认价值借固定资产贷实收资本
3.收到投资者投入无形资产等,按评估确认价值借无形资产等贷实收资本
4.将资本公积、盈余公积转增资本借资本公积(或盈余公积)贷实收资本
(二)资本公积
1.捐赠公积
(1)接受捐赠的货币资金,按实际收到的捐赠款入帐借现金(或银行存款)贷资本公积
(2)接受捐赠的固定资产借固定资产(根据同类资产的市场价格或有关凭据)贷资本公积(固定资产净值)40
③农副产品验收入库,按农副产品收购价款和应交的产品税等借库存商品贷商品米购
(2)预购41
①发放预购定金时,按实际发放金额借预付帐款贷银行存款(或现金)42
②收到预购农副产品,按农副产品价款借商品米购贷预付帐款补付不足货款借预付帐款贷银行存款(或现金)退回多付的货款借银行存款(或现金)贷预付帐款43
③计算收购应税农副产品应交纳的产品税等借商品米购贷应交税金4
④农副产品验收入库,按农副产品价款和应交纳的税金等借库存商品贷商品米购.购进商品溢余和短缺发生商品溢余时,通过“待处理财产损溢”科目核算45
①采用进价核算的商品借库存商品(商品进价)贷待处理财产损溢(商品进价)46
②采用售价核算的商品借库存商品(商品售价)贷待处理财产损溢(商品进价)贷商品进销差价(商品售价大于进价的差额)查明原因分别不同情况进行处理47
①属于自然溢余,作营业外收入借待处理财产损溢贷营业外收入48
②属于供货单位多发商品,本企业同意补作购进,补付货款时按补付金额借待处理财产损溢贷银行存款49
③属于供货单位多发商品,本企业不同意补作购进,应按溢余金额减少库存商品借待处理财产损溢贷库存商品同时,将溢余商品作为代管商品处理
(2)购进商品短缺与损耗50
①尚待查明原因和需要报经批准转销的短缺及损耗,应先通过“待处理财产损溢”科目核算借待处理财产损溢(商品短缺金额)贷商品采购(商品短缺金额)查明原因后,分别处理51
②属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失借应付帐款(或其他应付款)贷待处理财产损溢52
③属于自然灾害造成的损失,应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失转作“营业外支出”借营业外支出一一非常损失贷待处理财产损溢53
④属于无法收回的其他损失,报经批准后列作“经营费用”借经营费用贷待处理财产损溢
(二)商品销售.商品销售的实现
(1)国内销售54
①采用支票等结算方式,按商品售价借银行存款贷商品销售收入55
②采用委托银行收款、异地托收承付结算方式,发出商品时支付的代垫运杂费,借应收帐款贷银行存款办妥托收手续时,按商品售价借应收帐款贷商品销售收入收到商品价款及代垫的运杂费时,按实际收到帐款借银行存款贷应收帐款56
③采用商业汇票结算方式,收到购货方开出并承兑的商业汇票时,作为销售实现借应收票据贷商品销售收入商业汇票到期收回货款借银行存款贷应收票据如在票据到期前,持汇票向开户银行申请贴现,取得银行贴现款时借银行存款(票面金额扣除贴现息后的净额)借财务费用(贴现息)贷应收票据(票面金额)57
④零售商品销售,每日营业终了将销货款送交银行借银行存款贷商品销售收入
(2)出口销售58
①出口商品收到运输部门的有关单据并向银行办理交单借应收帐款贷商品销售收入同时,结转出口商品销售成本借商品销售成本贷库存商品59
②出口商品应退的税金作为冲减出口商品销售成本处理企业每月计算应退的退税收入借应交税金贷商品销售成本收到退税款时借银行存款贷应交税金60
③商品出库后到办妥运输手续前发生的费用作为经营费用,按实际发生额借经营费用贷银行存款61
④收到银行的结汇水单借银行存款贷应收帐款62
⑤期末按国家外汇牌价折合人民币而发生的汇兑损益,记入“应收帐款”和“汇兑损益”科目63
⑥按合同规定应付国外的佣金直接认定到商品的佣金,借商品销售收入贷应收帐款(或应付帐款)不能直接认定的累计佣金借经营费用贷银行存款64
①发出商品时,按商品进货原价借分期收款发出商品贷库存商品65
②每期销售实现时借应收帐款等贷商品销售收入66
③计算出本期应结转的销售成本(按全部销售成本与全部销售收入的比率计算)借商品销售成本贷分期收款发出商品
2.商品销售退回、折扣与折让
(1)商品销售退回67
①本月发生的销售退回,不论是属于本年度还是以前年度销售的,均应冲减本月的销售收入借商品销售收入贷银行存款(或应付帐款)68
②如已结转销售成本的销售退回,还应同时结转销售成本借库存商品贷商品销售成本
(2)商品销售折扣与折让69
①发生销售折扣与折让时借银行存款(应收帐款扣除折扣与折让后的金额)借销售折扣与折让(折扣和折让金额)贷应收帐款应收帐款全额70
②结转销售折扣与折让借:本年利润贷销售折扣与折让
3.商品销售成本结转711采用进价核算的商品,可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、毛利率法、后进先出法等方式方法计算商品销售成本,定期结转商品销售成本借商品销售成本贷库存商品722采用售价核算的商品,在商品销售时按商品售价结转销售成本借商品销售成本贷库存商品73月份终了,可以采用综合差价分摊法或分类分柜组分摊法计算分摊商品进销差价借商品进销差价贷商品销售成本三商品储存.商品调价1调整商品进价商品进价的调整,一般不再调整库存商品的价格和进销差价,故可不作会计分录2调整商品售价采用进价核算的商品,调价时可不作会计分录,商品销售时按调价后的价格反映销售收入4采用售价核算的商品,调高售价的差额相应调增库存商品借库存商品贷商品进销差价调低售价的差额相应调减库存商品借商品进销差价贷库存商品.商品削价
(1)提取商品削价准备的企业75
①提取商品削价损失准备时,按实际提取的金额调整商品销售成本借商品销售成本贷商品削价准备76
②用提取的商品削价准备弥补商品削价损失(指已销商品的售价低于进价的差额)借商品削价准备贷商品销售成本
(2)不提取商品削价准备的企业,发生的商品削价损失直接在当期的损益中体现
3.库存商品溢余和短缺
(1)商品盘点溢余在发生商品盘点溢余时,先通过“待处理财产损溢”科目核算77
①采用进价核算的商品借库存商品(商品进价)贷待处理财产损溢(商品进价)借库存商品(商品售价)贷待处理财产损溢(商品进价)贷商品进销差价(商品售价与进价的差额)79报经部门批准后,作冲减“经营费用”处理借待处理财产损溢贷经营费用
(2)商品盘点短缺发生商品盘点短缺时,先通过“待处理财产损溢”科目核算80
①采用进价核算的商品借待处理财产损溢(商品进价)贷库存商品(商品进价)81
②采用售价核算的商品借待处理财产损溢(商品进价)借商品进销差价(商品售价与进价的差额)贷库存商品(商品售价)查明原因后,分别情况进行处理82
①属于应由保险公司或其他过失人赔偿的损失借其他应收款贷待处理财产损溢83
②属于自然灾害造成的损失,应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失借营业外支出一一非常损失贷待处理财产损溢借经营费用贷待处理财产损溢
(四)代购代销商品.委托代销商品
(1)发交受托单位代销商品85
①采用进价核算的商品借库存商品一一委托代销商品(商品进价)贷库存商品一一有关明细科目(商品进价)86
②采用售价核算的商品借库存商品一一委托代销商品(商品售价)贷库存商品一一有关明细科目(商品售价)87
(2)收到代销单位报来的代销清单借应收帐款一一XX代销单位(商品售价扣除代销手续费后的差额)借经营费用(代销手续费)贷商品销售收入(商品售价)
(3)结转商品销售成本88
①采用进价核算的商品借商品销售成本(商品进价)贷库存商品一一委托代销商品(商品进价)
②采用售价核算的商品89平时按代销商品售价结转成本借商品销售成本(商品售价)贷累计折旧3接受捐赠的商品等,根据有关资料确定的商品等的实际进价入帐库存商品采用售价核算的,还应结转进销差价借库存商品贷资本公积等
2.资本折算差额企业实际收到外币投资时,由于汇率变动而发生的有关资产帐户与实收资本帐户折合记帐本位币的差额借银行存款借固定资产贷实收资本借或贷资本公积
3.投资者缴付的出资额大于注册资本产生的差额计入资本公积借银行存款等贷实收资本贷资本公积
4.法定财产重估增值借材料物资借固定资产贷资本公积
二、借入款项-短期借款
11.借入各种短期借款借银行存款贷短期借款90月终,结转已销委托代销商品的进销差价借商品进销差价(商品售价与进价的差额)贷商品销售成本(商品售价与进价的差额)91
(4)收到代销单位交来扣除代销手续费后的货款净额借银行存款贷应收帐款一一义义代销单位
2.接受代销商品
(1)收到代销商品(指不收手续费的实物代销方式)92
①采用进价核算的商品,按接收价借受托代销商品贷代销商品款93
②采用售价核算的商品借受托代销商品(商品售价)贷代销商品款(商品接收价)贷商品进销差价(商品售价与接收价的差额)94
(2)接受代销商品销售后,按实际售价借银行存款(或应收帐款)贷商品销售收入
(3)结转商品销售成本95
①采用进价核算的商品借商品销售成本(商品接收价)贷受托代销商品(商品接收价)同时,借代销商品款(商品接收价)贷应付帐款(商品接收价)96
②采用售价核算的商品借商品销售成本(商品售价)贷受托代销商品(商品售价)同时,借代销商品款(商品接收价)贷应付帐款(商品接收价)97月份终了,已销代销商品与自营商品一并分摊进销差价借商品进销差价贷商品销售成本98
(4)付还委托单位商品款,按商品接收价借应付帐款贷银行存款
3.采用收取手续费方式代购、代销商品
(1)代购商品(包括代理进口)99
①收到受托单位的收购资金借银行存款贷应付帐款等100
②支付代购商品的货款并计算手续费收入借应付帐款等贷代购代销收入贷银行存款
(2)代销商品(包括代理出口)101
①企业办理代销业务销售货款借银行存款贷应付帐款等102
②归还代销商品货款并计算代销手续费收入借应付帐款等贷代购代销收入贷银行存款
(五)商品加工
1.自行加工
(1)发出用于加工的库存商品103
①采用进价核算的商品,按商品进价借加工商品贷库存商品104
②采用售价核算的商品借加工商品(商品进价)借商品进销差价(商品售价与进价的差额)贷库存商品(商品售价)105
(2)发生的加工费用,按实际发生额借加工商品贷其他业务支出(或银行存款)106
(3)加工商品应交纳的产品税或增值税、城市维护建设税等借加工商品贷应交税金107
(4)加工商品应交纳的教育费附加借加工商品贷其他应交款
(5)加工完成,商品验收入库08
①采用进价核算的商品,按加工前商品的进货原价和加工过程中发生的加工费用、运杂费、加工税金和教育费附加等借库存商品贷加工商品09
②采用售价核算的商品借库存商品(加工完成后新商品的售价)贷加工商品(加工前商品的进货原价、加工费用、加工税金和教育费附加等)贷商品进销差价(商品售价与商品加工成本的差额).委托其他单位加工
(1)发出委托加工的库存商品,分录同上
(1)110
(2)支付委托加工商品的加工费用、税金等,按实际支付金额借加工商品贷银行存款
(3)收回委托加工商品111
①采用进价核算的商品,按委托加工商品的实际加工成本借库存商品贷加工商品112
②采用售价核算的商品借库存商品(加工完成后新商品的售价)贷加工商品(委托加工商品的实际加工成本)贷商品进销差价(商品新售价与商品加工成本的差额)
(六)出租商品
1131.购进出租商品借商品米购借经营费用贷银行存款等
2.从库存商品中划出转作出租的商品114
(1)采用进价核算的商品,按商品进价借出租商品出租商品原价贷库存商品115
(2)采用售价核算的商品借出租商品一一出租商品原价(商品进价)借商品进销差价(商品售价与进价的差额)贷库存商品(商品售价)
1163.收到出租商品的租金收入,按实际收到金额借银行存款贷其他业务收入
174.出租商品摊销,按应摊销金额借其他业务支出贷出租商品——出租商品摊销
1185.出租商品修理,发生的修理费用借其他业务支出贷银行存款
1196.出租商品出售或报废借出租商品一一出租商品摊销(已摊销额)借其他业务支出(帐面原价与已摊销数额的差额)贷出租商品出租商品原价(商品帐面原价)
四、材料物资、包装物、低值易耗品
(一)材料物资、包装物、低值易耗品购进
1201.购进材料物资、包装物、低值易耗品等,验收入库同时支付货款,按其实际成本(包括进价和运杂费等)借材料物资贷银行存款
1212.购进材料物资等,先验收入库后支付货款,按其实际成本(或估计成本)借材料物资等贷应付帐款实际支付货款时借应付帐款贷银行存款
1223.购进材料物资等,先支付货款后验收入库支付货款时借应付帐款贷银行存款材料物资等验收入库时借材料物资贷应付帐款二材料物资、包装物、低值易耗品的领用、摊销及销售.材料物资的领用、销售231用于业务经营、设备维修、劳动保护、办公等方面的材料物资,按其实际成本借经营费用贷材料物资242用于在建工程的材料物资,按其实际成本借在建工程贷材料物资253对外销售的材料物资,取得销售收入时,按实际销售收入借银行存款贷其他业务收入结转材料物资的销售成本时,按其实际成本借其他业务支出贷材料物资.包装物的领用、摊销、出租、出借及销售1261企业经营领用包装物,按规定方式方法进行摊销借经营费用贷包装物127
(2)随同商品出售不单独计价的包装物借经营费用贷包装物128
(3)随同商品出售单独计价的包装物借其他业务支出贷包装物
(4)出租、出借包装物(采用一次或分期摊销)129
①出租、出借包装物,在第一次领用新包装物时借其他业务支出(指出租包装物)借经营费用(指出借包装物)贷包装物130
②出租、出借包装物金额较大的,可分期摊销,在第一次领用新包装物时借待摊费用贷包装物分期摊销时借其他业务支出(指出租包装物)借经营费用(指出借包装物)贷待摊费用131
③收到出租、出借包装物的押金借银行存款(或现金)贷其他应付款借银行存款(或现金等)贷其他业务收入133
⑤出租、出借包装物发生的修理费用借其他业务支出(指出租包装物)借经营费用(指出借包装物)贷银行存款134
⑥逾期未退包装物没收的押金借其他应付款贷营业外收入
(5)出租、出借包装物(采用五五摊销法)135
①发出出租、出借包装物借包装物(出租包装物、出借包装物)贷包装物(库存包装物)136
②月终计提出租、出借包装物的摊销额(按实际成本的50%)借其他业务支出(指出租包装物)借经营费用(指出借包装物)贷包装物(包装物摊销)137
③收回可以继续使用的包装物借包装物(库存包装物)贷包装物(出租包装物、出借包装物)138
④收回不能继续使用的包装物将收回的残料价值入帐借材料物资贷包装物(出租包装物、出借包装物)将包装物的摊余价值扣除残料价值后的差额,作为报废包装物的摊销额借其他业务支出(指出租包装物)借经营费用(指出借包装物)贷包装物(出租包装物、出借包装物)同时,将报废包装物的实际成本减去残料价值后的差额与已提摊销对冲借包装物(包装物摊销)贷包装物(出租包装物、出借包装物)
(7)低值易耗品的领用、摊销139
①采用一次摊销在领用时将其全部价值摊入费用借管控费用贷低值易耗品低值易耗品报废时,将报废的残料价值作为低值易耗品的减少,冲减管控费用借材料物资贷管控费用140
②采用分次摊销领用低值易耗品时,按实际成本借待摊费用贷低值易耗品根据低值易耗品的耐用期限分期摊入费用借管控费用
122.发生的短期借款利息借财务费用贷预提费用(或银行存款)
133.归还短期借款借短期借款贷银行存款
(二)长期借款
141.借入各种长期借款借银行存款(或在建工程、固定资产等)贷长期借款
2.发生的长期借款利息支出,在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的,计入固定资产的购建成本借在建工程(或固定资产)贷长期借款
3.长期借款的利息支出,在固定资产已办理竣工决算后发生的,计入当期损益借财务费用贷长期借款
74.归还长期借款借长期借款贷银行存款
(三)应付债券
181.按面值发行的债券,按实际收到的债券款借银行存款等贷待摊费用低值易耗品报废时,将摊余价值扣除残料价值的差额,作为报废低值易耗品的摊销额借材料物资(残料价值)借管控费用(摊余价值扣除残料价值的差额)贷待摊费用(摊余价值)41
③采用五五摊销领用时,按实际成本借低值易耗品(在用低值易耗品)贷低值易耗品(库存低值易耗品)根据本月领用的低值易耗品实际成本的50%计算当期领用低值易耗品的摊销额借管控费用贷低值易耗品(低值易耗品摊销)低值易耗品报废时,将报废低值易耗品实际成本的50%扣除残料价值后的差额计入“管控费用”借材料物资(残料价值)借低值易耗品(低值易耗品摊销)(已提摊销额)借管控费用(报废低值易耗品实际成本的50%减去残料价值后的差额)贷低值易耗品(在用低值易耗品)(报废低值易耗品的实际成本)
五、货币资金及结算款项
(一)货币资金
1.14借贷14借贷14借贷14借贷14借贷14借贷
2.14借贷14现金、银行存款的收入1收到投资者投入的货币资金银行存款或现金实收资本2借入款项银行存款短期借款或长期借款3收到商品销售帐款银行存款商品销售收入或应收帐款等4收到其他业务收入款项银行存款或现金其他业务收入5收到接受投资企业分回的投资利润银行存款等投资收益6收回其他应收暂付款项银行存款或现金其他应收款现金、银行存款的支出1归还借款短期借款或长期借款银行存款借商品米购贷银行存款
1.15借贷15方开出、借贷15借借贷:16借贷:贷
2.16借贷:16借贷
(二)结算款项应收票据
(1)收到购货方开出、承兑的商业汇票应收票据商品销售收入
(2)企业的应收帐款改按应收票据结算方式,在收到购货承兑的商业汇票时应收票据应收帐款9
(3)企业持未到期的商业汇票向银行贴现银行存款(实际收到的贴现金额)财务费用(贴现息)应收票据(票面价值)0
(4)收回应收票据本息银行存款(实际收到的金额)财务费用(利息部分)应收票据(票面价值)应收帐款
(1)企业商品销售发生的应收帐款应收帐款商品销售收入
(2)企业代购货单位垫付的包装费、运杂费应收帐款1633企业的应收帐款改用商业汇票结算,在收到承兑的商业汇票时借应收票据贷应收帐款1644企业收到应收帐款时借银行存款等贷应收帐款1655核销坏帐损失借坏帐准备或管控费用贷应收帐款1666已经确认并转销的坏帐损失,如果以后又收回借应收帐款贷坏帐准备或管控费用同时借银行存款贷应收帐款1677贴现的商业汇票到期,因承兑人的银行帐户不足支付申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知或已转作逾期贷款处理的通知时借应收帐款贷银行存款或短期借款
3.预收帐款681企业向购货单位预收货款借银行存款贷预收帐款借预收帐款贷商品销售收入1703购货单位补付的货款借银行存款贷预收帐款1714退回购货单位多付的货款借预收帐款贷银行存款.其他应收款721发生其他应收款项时借其他应收款贷银行存款等732收回其他应收款项时借银行存款贷其他应收款.应付票据1741企业因购买商品等对外发生债务,开出、承兑的商业汇票时借商品采购等贷应付票据1752以承兑汇票抵付货款、应付帐款时借应付帐款贷应付票据1763支付银行承兑汇票的手续费借财务费用贷银行存款1774收到银行支付本息通知时,借应付票据借财务费用贷银行存款
6.应付帐款1781企业购入商品、材料物资等已验收入库,但货款尚未支付,应根据有关凭证发票帐单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值借库存商品或材料物资贷应付帐款1792企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项,应根据供应单位的发票帐单借其他业务支出或经营费用等贷应付帐款1803企业偿付应付帐款时借应付帐款贷银行存款1814企业开出、承兑商业汇票抵付应付帐款借应付帐款贷应付票据
7.预付帐款1821企业预付货款借预付帐款贷银行存款1832收到所购商品时,根据发票帐单等列明的金额借商品米购等贷预付帐款1843补付的货款借预付帐款贷银行存款1854退回多付的货款借银行存款贷预付帐款
8.其他应付款1861发生其他各种应付、暂收款项时借银行存款或管控费用、财务费用、营业外支出等贷其他应付款1872支付其他各种应付、暂收款项时借其他应付款贷银行存款
9.应付工资1881企业向银行提取现金准备发放工资时借现金贷银行存款1892发放工资时借应付工资贷现金1903从应付工资中扣还各种款项借:应付工资贷其他应收款或其他应付款1914职工在规定期限内未领取的工资,由发放工资的单位及时交回财会部门时借现金贷其他应付款1925月份终了,将本月应发的工资进行分配借经营费用管控费用、在建工程、营业外支出、应付福利费贷应付工资
10.应付福利费1931企业提取福利费借经营费用管控费用、其他业务支出、营业外支出贷应付福利费1942支付职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利费用以及应付的医务、福利人员的工资等借应付福利费贷银行存款应付工资
六、对外投资一短期投资借短期投资贷银行存款
1962.企业购入股票,如在实际支付的价款中包括已宣告发放,但未支取的股利,应作为应收帐款处理借短期投资(实际支付的价款扣除已宣告发放但未支取的股利)借其他应收款(应支取的股利)贷银行存款(实际支付的价款)
1973.发放的债券利息和股利借银行存款等贷投资收益贷其他应收款
1984.出售股票和债券借银行存款(实际收到的金额)贷短期投资(实际成本)贷投资收益(实际收到的金额扣除成本和未支取的股利)贷其他应收款(未支取的股利)
1995.债券到期收回本息借银行存款(实际收到的本息)贷短期投资(实际成本)贷投资收益(利息)
(二)长期投资贷应付债券(债券面值)
192.溢价发行的债券,收到债券款时借银行存款(实际收到的金额)贷应付债券(债券面值)贷应付债券(债券溢价)
203.折价发行的债券,收到债券款时借银行存款(实际收到的金额)借应付债券(债券折价)贷应付债券(债券面值)
214.企业按期提取应付债券利息借财务费用(或在建工程)贷应付债券(应计利息)
225.溢价发行的债券,按期摊销和计算应计利息时借应付债券(债券溢价)借财务费用(或在建工程)(应计利息与溢价摊销额的差额)贷应付债券(应计利息)
236.折价发行的债券,按期摊销和计算应计利息时借财务费用(或在建工程)(应计利息与折价摊销额的合计数)贷应付债券(债券折价)(应摊销的折价金额)贷应付债券(应计利息)
247.债券到期,支付债券本息200
(1)购入股票,按实际支付的价款借长期投资(股票投资)贷银行存款201
(2)购入的股票,如果实际支付的价款中含有已经宣告但尚未支取的股利借长期投资(实际支付的价款扣除尚未支取的股利)借其他应收款(应收取的股利)贷银行存款
(3)收到发放的股利202
①采用成本法记帐的借银行存款贷投资收益203
②采用权益法记帐的期末,根据接受投资企业所有者权益的增加,按持股比例计算本企业所拥有的权益的增加额借长期投资(股票投资)贷投资收益204期末根据接受投资企业所有者权益的减少,按持股比例计算本企业所减少的权益借投资收益贷长期投资(股票投资)分得股利时借银行存款贷长期投资(股票投资)
2.债券投资205
(1)购入债券,按实际支付的价款借长期投资(债券投资)贷银行存款206
(2)购入债券,实际支付的款项中含有债券利息的借长期投资(债券投资)债券利息)借长期投资(应计利息)贷银行存款207
(3)每期结帐时
①面值购入的债券借长期投资(应计利息)息)贷投资收益208
②溢价购入的债券借长期投资(应计利息)息)贷长期投资贷投资收益销后的差额)209
③折价购入的债券借长期投资(应计利息)(债券上应计的当期利息)借长期投资(债券投资)(当期应摊销的折价金额)贷投资收益(债券上应计利息与折价摊销额的合计)10
④债券到期,收回本息借银行存款(实际收到的金额)贷长期投资(债券投资)(债券面值部分)贷长期投资(应计利息)(债券上应计利息中的已计利息部分)贷投资收益(债券上应计利息中到期未计部分).其他投资211
(1)向其他单位投资转出的固定资产借长期投资(其他投资)(评估确认价值)借累计折旧(已提折旧)贷固定资产(帐面原价)212
(2)向其他单位投资转出的现金、商品等借长期投资(其他投资)贷银行存款(或库存商品等)213
(3)用已入帐的无形资产向其他单位投资借长期投资(其他投资)(评估确认价值)贷无形资产(帐面价值)
(4)收到分回投资利润214
①采用成本法核算的,按实际收到的投资利润借银行存款等贷投资收益215
②采用权益法核算的期末,根据接受投资企业所有者权益的增加,按持股比例计算本企业所拥有的权益的增加额借长期投资(其他投资)贷投资收益216根据接受投资企业所有者权益的减少,按持股比例计算企业权益的减少借投资收益贷长期投资(其他投资)实际收到分回的利润借银行存款贷长期投资(其他投资)217
(6)收回其他投资借固定资产借银行存款等借投资收益(投出的资金小于收回的投资的差额)贷累计折旧贷长期投资贷投资收益(投出的资金大于收回投资的差额)
七、固定资产
(一)固定资产的取得
2181.购入不需要安装的固定资产,按实际支付的价款包括买价、支付的包装费、运输费等借固定资产贷银行存款贷累计折旧
2.购入需要安装的固定资产2191按实际支付的价款包括买价、支付的包装费、运输费等记帐借在建工程贷银行存款等2202发生的安装等费用借在建工程贷银行存款或应付工资、材料物资等2213安装完毕交付使用,按实际支付的价款和安装成本借固定资产贷在建工程
3.自行建造的固定资产2221自营工程领用的工程物资等,按领用物资的实际价值借在建工程XX工程贷在建工程一一工程物资2232自营工程领用本企业的商品,按商品售价借在建工程贷商品销售收入2243自营工程发生的其他费用,按实际发生额借在建工程贷银行存款或应付工资、经营费用、长期借款等2254固定资产建造完工交付使用,按实际发生的全部支出借固定资产贷在建工程
4.出包工程2261预付工程价款借在建工程贷银行存款2272工程完工收到承包单位帐单,补付或补记工程价款借在建工程贷银行存款2283固定资产交付使用,按实际发生的全部支出借固定资产贷在建工程
5.其他单位投资转入的固定资产2291评估确认的价值小于帐面价值的借固定资产投出单位的帐面原价贷累计折旧评估确认价值与帐面原加的差额贷实收资本评估确认价值2302评估确认的价值大于帐面原价的,按评估确认价值借固定资产贷实收资本
2316.融资租入固定资产,按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等借固定资产贷长期应付款(或在建工程)
2327.接受捐赠的固定资产借固定资产贷累计折旧贷资本公积233(-)固定资产的折旧借管控费用等贷累计折旧
(三)固定资产出售、报废、毁损
2341.企业出售、报废和毁损固定资产转入清理借固定资产清理(固定资产净值)借累计折旧(已提折旧)贷固定资产(帐面原价)
2352.发生的清理费用借固定资产清理贷银行存款等
2363.收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借银行存款(或材料物资等)贷固定资产清理借其他应收款(或银行存款等)贷固定资产清理
2385.固定资产清理后的净收益借固定资产清理贷营业外收入(处理固定资产收益)
6.固定资产清理后的净损失239
(1)属于自然灾害造成的损失借营业外支出(非常损失)贷固定资产清理240
(2)属于正常的处理损失借营业外支出(处理固定资产损失)贷固定资产清理
(四)固定资产盘盈、盘亏
2411.固定资产盘盈借固定资产(重置完全价值)贷累计折旧(估计折旧)贷待处理财产损溢(待处理固定资产损溢)(净值)
2422.固定资产盘亏借待处理财产损溢(待处理固定资产损溢)(净值)借累计折旧(已提折旧)贷固定资产(帐面原价)借待处理财产损溢(待处理固定资产损溢)贷营业外收入(固定资产盘盈)
2444.转销固定资产盘亏借营业外支出(固定资产盘亏)贷待处理财产损溢(待处理固定资产损溢)
八、无形资产及其他资产
(一)无形资产
1.无形资产的取得245
(1)购入或自行创造并按法律程序取得的各种无形资产按实际支出记帐借无形资产贷银行存款等246
(2)其他单位投资转入的无形资产,按评估确认的价值借无形资产贷实收资本
2.无形资产的转让247
(1)企业向外转让已入帐的无形资产收到转让收入借银行存款等贷其他业务收入248
(2)结转转让无形资产的成本借其他业务支出贷无形资产
2493.无形资产的投资借长期投资(其他投资)贷无形资产
2504.无形资产摊销借管控费用贷无形资产
(二)递延资产
2511.发生递延费用时,借递延资产贷银行存款等
2522.按受益期限分期摊销时借管控费用等贷递延资产
(三)特准储备物资
2531.企业收到国家下拨的特准储备物资或用于储备特准物资的拨款时借特准储备物资(或银行存款)贷特准储备资金
2542.按国家有关规定动用特准储备物资时借特准储备资金贷特准储备物资
九、费用及税金
(一)经营费用
2551.企业发生进货运杂费、装卸费等费用时,按实际发生额借经营费用贷银行存款(或现金)借应付债券(债券面值、应计利息)贷银行存款等
三、商品购进、销售、储存、加工及出租(-)商品购进.采用进价核算的商品购进
(1)购进商品验收入库,同时支付货款或开出、承兑商业汇票5
①采用支票等结算方式借商品采购(商品进价)借经营费用(进货费用)贷银行存款(全部价款)同时,借库存商品贷商品采购6
②采用商业汇票结算方式借商品采购(商品进价)借经营费用(进货费用)贷银行存款(进货费用)贷应付票据(商品进价)同时,借库存商品贷商品米购
(2)购进商品,先承付货款或开出、承兑商业汇票,后验收入库27
①采用支票等结算方式支付货款时,借商品采购(商品进价)借经营费用(进货费用)
2562.应由经营费用负担的基本业务人员工资借经营费用贷应付工资
2573.应列入经营费用中商品损耗借经营费用贷待处理财产损溢
2584.期末结转经营费用借本年利润贷经营费用
(二)管控费用
2591.企业发生的业务招待费、办公费等管控费用,按实际发生额借管控费用贷银行存款(或现金)
2602.应列入管控费用的管控人员工资借管控费用贷应付工资
2613.分期摊销固定资产修理费等借管控费用等贷待摊费用
2624.计提固定资产折旧借管控费用贷累计折旧
2635.分期摊销无形资产借管控费用贷无形资产
2646.应列入管控费用中的房产税、土地使用税、车船使用税借管控费用贷应交税金
2657.提取职工福利费借管控费用贷应付福利费
2668.提取坏帐准备借管控费用贷坏帐准备
2679.期末将管控费用结转“本年利润”科目借本年利润贷管控费用三财务费用.利息支出681按月预提借款利息借财务费用贷预提费用692季度最后一个月支付全季实际利息借预提费用贷银行存款并将全季实际利息支出与预提数的差额记帐借财务费用贷预提费用270
(3)发生的利息收入借银行存款贷财务费用
2.汇兑损益271
(1)发生汇兑损失借汇兑损失贷银行存款(或长期借款)等272
(2)发生的汇兑收益借银行存款(或长期借款)等贷汇兑损益
2733.支付银行等金融机构手续费借财务费用贷银行存款
2744.期末将财务费用结转“本年利润”科目借本年利润贷财务费用
(四)税金及附加费.税金的列支75
(1)应由商品销售收入负担的税金(营业税、产品税、增值税、出口关税、城市维护建设税等)及附加借商品销售税金及附加贷应交税金(应交营业税、应交产品税、应交增值税、应交关税、应交城市维护建设税)贷其他应交款76
(2)应由其他业务收入负担的税金(营业税、产品税、增值税、城市维护建设税等)及附加借其他业务支出贷应交税金(应交营业税、应交产品税、应交增值税、应交城市维护建设税)贷其他应交款
(3)应在管控费用中列支的税金77
①列支的房产税、土地使用税、车船使用税借管控费用贷应交税金(应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税)278
②印花税数额较小的,直接列入管控费用借:管控费用贷银行存款(或现金)数额较大的,通过“待摊费用”科目核算借待摊费用贷银行存款分期摊销时借管控费用贷待摊费用2794应由企业利润支付的所得税借利润分配应交所得税加工商品应交纳的产品税、增值税等借加工商品贷应交税金2827企业代收应交的烧油特别税、特别消费税借银行存款或其他应收款贷应交税金应交烧油特别税、应交特别消费税2838企业进口商品应交纳的税金借商品采购贷应交税金2849企业出口商品应交纳的关税借商品销售税金及附加贷应交税金28510应交纳的固定资产投资方向调节税借在建工程贷应交税金应交固定资产投资方向调节税借本年利润贷商品销售税金及附加
2872.税金的交纳借应交税金贷银行存款
3.税金的清算,年终企业按规定与税务部门清算2881冲回多计的税金借应交税金贷商品销售税金及附加或管控费用等2892补计少计的税金借商品销售税金及附加等贷应交税金2903补交税金借应交税金贷银行存款2914退回多交的税金借银行存款贷应交税金
十、其他收入及支出一其他业务收入
2921.发生其他业务收入企业发生的除商品销售以外的其他业务收入如材料物资、包装物、自制或加工商品销售收入,相关技术转让收入,固定资产出租收入,包装物出租、出借收入,附属车船队的运输收入等,在收入实现时借银行存款或应收帐款贷其他业务收入
2932.期末将其他业务收入结转“本年利润”科目借其他业务收入贷本年利润二其他业务支出
1.发生其他业务支出时2941结转材料物资、包装物等的销售成本借其他业务支出贷材料物资或包装物等2952发生的运输业务等的支出借其他业务支出贷银行存款2963出租包装物摊销借其他业务支出贷包装物包装物摊销2974从事其他业务人员的工资借其他业务支出贷应付工资2985其他业务应交纳的税金借其他业务支出贷应交税金
2.期末分配其他业务支出2991为企业内部服务的借经营费用(或管控费用、在建工程、加工商品等)贷其他业务支出300
(2)对外经营的部分借本年利润贷其他业务支出
(三)营业外收入
3011.发生各项营业外收入借银行存款(或现金、固定资产清理、应付帐款等)贷营业外收入
3022.期末,结转“本年利润”科目借营业外收入贷本年利润
(四)营业外支出
3031.企业发生的各项营业外支出借营业外支出贷银行存款(或现金、待处理财产损溢、固定资产清理等)
3042.期末,结转“本年利润”科目借本年利润贷营业外支出
十一、利润及利润分配
(一)结转本年利润
3051.将所有的收入科目,转入“本年利润”科目借商品销售收入(或代购代销收入、其他业务收入、营业外收入)贷本年利润
3062.将所有的支出科目转入“本年利润”科目借本年利润贷商品销售成本(或经营费用、管控费用、财务费用、汇兑损益、其他业务支出、商品销售税金及附加、营业外支出等)
3073.将投资净收益转入“本年利润”科目借投资收益贷本年利润
3084.将投资净损失转入“本年利润”科目借本年利润贷投资收益
(二)利润分配
3091.计算应交所得税借利润分配贷应交所得税
3102.盈余公积补亏借盈余公积贷利润分配
3113.提取盈余公积借利润分配贷盈余公积借利润分配贷应付利润
3135.应交特种基金借利润分配贷其他应交款
3146.结转本年利润借本年利润贷利润分配一一未分配利润如为亏损,作相反分录借利润分配一一未分配利润贷本年利润
3157.将“利润分配”科目下其他各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目结转勇余公积补亏借盈余公积贷利润分配(未分配利润)
(三)上年利润调整贷银行存款(全部价款)商品验收入库时,借库存商品(商品进价)贷商品采购(商品进价)28
②采用商业汇票结算方式开出、承兑商业汇票时借商品采购(商品进价)借经营费用(进货费用)贷银行存款(进货费用)贷应付票据(商品进价)商品验收入库时,借库存商品(商品进价)贷商品采购(商品进价)29
(3)购进商品,先验收入库,后支付货款或开出、承兑商业汇票,月终时记帐借库存商品(暂估进价)贷应付帐款(暂估进价)月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品,下月初对上述分录用红字冲回借库存商品(红字)贷应付帐款(红字)付款时,分录同
(1)
2.进口商品30
(1)对外支付货款,按商品进价年终结帐后发现的以前年度会计事项,凡涉及以前年度损益的,应在“利润分配”科目的“未分配利润”明细科目核算
3161.调整增加的上年利润或减少的上年亏损借有关科目贷利润分配一一未分配利润
3172.调整减少的上年利润或调整增加的上年亏损借利润分配一一未分配利润贷有关科目借商品米购贷银行存款如支付的外汇是从调剂市场购进的外汇,应同时按进口商品应分摊的购进外汇价差增加进口商品的采购成本借商品采购贷外汇价差312如以离岸价成交,对外支付运保费等,按实际金额借商品米购贷银行存款323支付进口环节应交纳的各种税金借商品采购贷应交税金交纳时,借应交税金贷银行存款334进口商品验收入库借库存商品贷商品采购
3.采用售价核算的商品购进1购进商品验收入库,同时支付货款或开出承兑商业汇票34
①采用支票等结算方式借商品采购商品进价借经营费用进货费用贷银行存款全部价款同时借库存商品(商品售价)贷商品米购(商品进价)贷商品进销差价(商品售价大于进价的差额,如商品进价小于商品售价,应借记“商品进销差价”科目,下同)35
②采用商业汇票结算方式借商品采购(商品进价)借经营费用(进货费用)贷银行存款(进货费用)贷应付票据(商品进价)商品验收入库时,借库存商品(商品售价)贷商品采购(商品进价)贷商品进销差价(商品售价大于进价的差额)36
(2)商品购进,先承付货款或开出、承兑商业汇票,后验收商品入库支付货款时,借商品采购(商品进价)借经营费用(进货费用)贷银行存款(全部价款)等商品到达验收入库时,借库存商品(商品售价)贷商品采购(商品进价)贷商品进销差价(商品售价大于进价的差额)7
(3)商品购进,先验收入库后承付货款或开出、承兑商业汇票,月终时记帐商品验收入库时,借库存商品(商品售价)贷应付帐款(暂估进价)贷商品进销差价(商品售价与暂估进价的差额)月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品,下月初对上述分录用红字冲回借库存商品(商品售价)(红字)贷应付帐款(暂估进价)(红字)贷商品进销差价(商品售价与暂估进价的差额)(红字)付款时,分录同
(1).农副产品收购
(1)自营收购38
①按实际支付的农副产品价款借商品米购贷银行存款(或现金)39
②计算收购的应税农副产品应交纳的产品税等借商品米购贷应交税金。