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注册会计师《会计》冲刺试卷一(含答案)[单选题]L某项使用权资产租赁,甲公司租赁期开始日之前支付的租赁付款额为40万元,租赁期(江南博哥)开始日尚未支付的租赁付款额的现值为200万元,甲公司发生的初始直接费用为5万元,甲公司为将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生成本的现值为3万元,己享受的租赁激励为1万元甲公司该项使用权资产的初始成本为0万元240245247250参考答案C参考解析使用权资产应当按照成本进行初始计量该成本包括
(1)租赁负债的初始计量金额;
(2)在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额,存在租赁激励的,扣除已享受的租赁激励相关金额;
(3)承租人发生的初始直接费用;
(4)承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本的现值该项使用权资产的初始成本=40+200+5+3-1=247(万元)[单选题]
2.甲公司2X20年12月31日向家具店销售10张餐桌,每张餐桌的价格为1000元,成本为750元根据合同约定,家具店有权在收到餐桌的30天内退货根据历史经验,甲公司预计的退货率为10%且退货过程中,甲公司预计为每张退货的餐桌发生的成本为50元上述价格均不包含增值税,假定不考虑相关税费影响甲公司上述业务影响营业利润的金额为()元A.2200225025002450参考答案A参考解析甲公司在将餐桌的控制权转移给家具店时的账务处理为借应收账款等10000贷主营业务收入9000预计负债一一应付退货款1000借主营业务成本6800应收退货成本700(750-50)贷库存商品30%股权,对A公司能够施加重大影响A公司可辨认净资产的公允价值与账面价值均为1000万元❷2X19年5月1日,A公司股东大会通过2X18年度利润分配方案该分配方案如下按实现净利润的10%提取盈余公积,宣告分配现金股利120万元❸2X19年5月5日,甲公司收到A公司分配的现金股利❹2X19年7月1日,A公司另一投资者丙公司向A公司增资700万元,导致甲公司持有的A公司股权由30%下降为20%但仍能对A公司施加重大影响❺2义19年12月1日,甲公司向A公司销售一批商品,成本为60万元,未计提存货跌价准备,售价为100万元,至12月31日,A公司对外销售60%剩余40%形成期末存货(未发生减值)❻2X19年12月31日,A公司因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益50万元2X19年度,A公司实现净利润400万元,其中1至6月份实现净利润180万元❼2X20年5月4日,A公司股东大会通过2X19年度利润分配方案该方案如下按实现净利润的10%提取盈余公积,不分配现金股利❽2X20年度,A公司发生净亏损116万元,其他债权投资公允价值变动减少其他综合收益30万元至2X20年12月31日,A公司将从甲公司购人的存货全部对外销售假定不考虑其他因素影响要求编制甲公司2义19年1月1日至2X20年12月31日与A公司股权投资有关的会计分录参考答案无参考解析:12X19年1月1日借长期股权投资一一投资成本330贷银行存款33022X19年5月1日借应收股利36(120X30%)贷长期股权投资一一损益调整3632X19年5月5日借银行存款36贷应收股利3642义19年7月1日股权被动稀释由30%下降为20%时,应视同处置10%股权换取A公司新增资源稀释前长期股权投资账面价值=330—120X30%+180X30%=348(万元),处置部分对应的账面价值=348・30%X10%=116(万元)(含内含商誉10万元),丙公司增资后甲公司按新的持股比例应享有的份额=700X20%=140(万元),应确认资本公积=140—116=24(万元)会计分录为借长期股权投资一一其他权益变动24贷资本公积一一其他资本公积2452义19年12月31日借长期股权投资——其他综合收益1050X20%贷其他综合收益10内部交易存货中包含的未实现利润=100-60X40%=16万元,甲公司应确认投资收益=180X30%+400-180X20%—16X20%=94・8万元借长期股权投资一一损益调整
94.8贷投资收益
94.862义20年12月31日借其他综合收益630X20%贷长期股权投资一一其他综合收益62X19年内部交易存货中包含的未实现利润16万元在2X20年全部实现,应减少2X20年度亏损,甲公司应确认投资收益=-116+16X20%=-20万元借投资收益20贷长期股权投资一一损益调整20[问答题]2乙公司系甲公司的全资子公司,2X20年1月1日,乙公司就甲公司的某一管理用建筑物与甲公司签订了为期10年的租赁协议并于当日完成交接手续有关资料如下【资料】❶初始租赁期内的不含税租金为每年200万元,所有款项应于每年年末支付❷为获得该项租赁,乙公司发生的初始直接费用为5万元❸乙公司无法确定租赁内含利率,其增量借款利率为每年5%该利率反映的是乙公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率❹甲公司对出租建筑物采用公允价值进行后续计量,该办公楼租赁期开始口的公允价值为2000万元,2X20年12月31日的公允价值为2100万元该办公楼于2X14年12月20日达到预定可使用状态并交付使用,其建造成本为2000万元,预计使用年限为20年,预计净残值为零甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧,至2X19年12月31日已提折旧500万元❺乙公司对租入的建筑物采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为10年,无残值已知P/A5%10=
6.7789o假设不考虑相关税费及其他因素的影响要求编制甲公司2X20年个别财务报表中上述业务相关会计分录2编制乙公司2X20年上述业务相关会计分录3编制甲公司2X20年合并财务报表中上述业务相关调整或抵销分录参考答案无参考解析:1
①2X20年1月1日借投资性房地产一一成本2000累计折旧500贷固定资产2000其他综合收益500
②2义20年12月31日借投资性房地产一一公允价值变动100贷公允价值变动损益100借银行存款200贷其他业务收入2002
①2义20年1月1日租赁期开始日租赁负债的入账价值=200X
6.7789=
1355.78(万元),租赁期开始日使用权资产入账价值=5+
1355.78=
1360.78(万元)借使用权资产——未确认融资费用贷租赁负债一一租赁付款额银行存款
②2义20年确认利息费用借财务费用贷租赁负债一一未确认融资费用
③2X20年支付租赁付款额借租赁负债一一租赁付款额贷银行存款©2X20年使用权资产计提折旧借管理费用贷使用权资产累计折旧3从合并财务报表看,该办公楼仍然作为自用办公楼,作为固定资产列报在合并财务报表中,作如下处理:借固定资产其他综合收益贷投资性房地产借公允价值变动收益贷投资性房地产借管理费用贷固定资产借租赁负债管理费用5贷使用权资产
1360.78借营业收入200贷租赁负债200借租赁负债
67.79贷财务费用
67.79借使用权资产
136.08贷管理费用
136.08[问答题]3甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2X20年发生的有关交易或事项中,会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项【资料】❶1月1日,甲公司以1800万元取得对乙公司40%股权,并自取得当日起向乙公司董事会派出1名董事,能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响取得股权时,乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同,均为5000万元乙公司2X20年实现净利润600万元,当年取得的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升200万元甲公司与乙公司2X20年未发生交易甲公司拟长期持有对乙公司的投资税法规定,我国境内设立的居民企业间股息、红利免税❷甲公司2X20年发生研发支出500万元,其中按照会计准则规定费用化的部分为200万元,资本化形成无形资产的部分为300万元该研发形成的无形资产于2X20年7月5日达到预定用途,预计可使用5年,采用直线法摊销,预计净残值为零税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成资产计入当期损益的,在据实扣除的基础上,按照研发费用的75%加计扣除;形成资产的,未来期间按照无形资产摊销金额的175%予以税前扣除该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同❸1月2日,甲公司经股东大会批准,授予其50名管理人员每人10万份股份期权,每份期权于到期日可以6元/股的价格购买甲公司1股普通股,但被授予股份期权的管理人员必须在甲公司工作满2年才可行权甲公司因该股权激励于当年确认了200万元的股份支付费用税法规定,行权时股份公允价值与实际支付价款之间的差额,可在行权期间计算应纳税所得额时扣除甲公司预计该股份期权行权时可予税前抵扣的金额为600万元❹2X20年,甲公司发生与生产经营活动有关的业务宣传费支出3200万元税法规定,不超过当年销售收入15%的部分准予税前全额扣除,超过部分准予在以后纳税年度结转扣除甲公司2X20年度销售收入为20000万元❺甲公司2X20年度利润总额
5512.5万元,以前年度发生的可弥补亏损300万元尚在税法允许可结转以后五个年度产生的所得抵扣的期限内假定除上述事项外,甲公司不存在其他纳税调整事项,本题中有关公司均为我国境内居民企业,适用的所得税税率均为25%;预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异,不考虑中期财务报告及其他因素甲公司于年末进行所得税会计处理要求1根据资料❶、资料❷和资料❸,分别确定各交易或事项截至2X20年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础,并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由2编制2X20年与递延所得税资产、递延所得税负债有关的会计分录3〉计算甲公司2X20年应交所得税并编制相关会计分录参考答案无参考解析1
①资料❶甲公司对乙公司长期股权投资2X20年12月31日的账面价值=1800+(5000X40%-1800)+600X40%+200义(1-25%)X40%=2300(万元),其计税基础为1800万元该长期股权投资的账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异,但不应确认相关递延所得税负债理由因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回,对未来期间没有所得税影响;因确认投资损益产生的暂时性差异,在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税,也不存在对未来期间的所得税影响;因确认应享有被投资单位其他综合收益而产生的暂时性差异,在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回
②资料❷该项无形资产2义20年12月31日的账面价值=300—300/5X6/12=270(万元),计税基础=270义175%=
472.5(万元),该无形资产的账面价值与计税基础之间形成的可抵扣暂时性差异=
472.5—270=
202.5(万元),企业不应确认相关的递延所得税资产理由该差异产生于自行研究开发形成无形资产的初始人账价值与其计税基础之间会计准则规定,有关暂时性差异在交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,同时亦非产生于企业合并的情况下,不应确认相关暂时性差异的所得税影响
③资料❸管理人员股份支付费用计入管理费用,没有形成资产因等待期为2年,预计未来期间可税前扣除的金额为600万元,应确认递延所得税资产=600+2X25%=75(万元)理由税法规定可抵扣的金额为实际行权时的股票公允价值与激励对象支付的行权金额之间的差额,企也应根据期末的股票价格估计未来可以税前抵扣的金额,以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限确认递延所得税资产如果预计未来期间可抵扣的金额超过等待期内确认的成本费用,超出部分形成的递延所得税资产应直接计入所有者权益,而不是计入当期损益2
①股份支付确认递延所得税资产X40%-1800)(长期股权投资初始投资成本调整确认的营业外收入)一600X40%(长期股权投资权益法确认的投资收益)一200X75%(内部研究开发无形资产费用化加计扣除)一300/5X6/12X75%(内部研究开发形成的无形资产按照税法规定加计摊销)+200(股份支付费用)+(3200-20000X15%)(业务宣传费)=5000(万元),甲公司2X20年应交所得税金额=5000X25%=1250(万元)会计分录借所得税费用1250贷应交税费一一应交所得税1250[问答题]
4.甲公司为上市公司,内审部门在审核甲公司2X20年度财务报表时,对以下交易或事项的会计处理提出质疑【资料】❶甲公司生产并销售新能源汽车该汽车的生产成本为每台20万元,正常市场销售价格为每台25万元甲公司按照国家确定的价格以每台18万元(不含增值税)对外销售;同时,按照国家有关政策,每销售1台新能源汽车由政府给予甲公司补助7万元2X20年,甲公司销售新能源汽车500台,款项全部收到当年收到政府给予的新能源汽车销售补助款3500万元甲公司会计处理如下借银行存款10170贷主营业务收入9000应交税费一一应交增值税(销项税额)1170借主营业务成本10000贷库存商品10000借银行存款3500贷其他收益3500❷2义20年10月1日,甲公司与客户订立一项针对两项知识产权许可证(许可证A和B)的合同,甲公司确定该合同代表两项履约义务,每项履约义务均在某一时点履行,两项履约义务中一项履约义务尚未履行,不影响另一项已履行义务的收款许可证A和B的单独售价分别为1600万元和2000万元合同针对许可证A所规定的价格为固定金额1600万元,而针对许可证B所规定的对价则是客户销售使用了许可证B的产品的未来销售额的3%其可变对价为2000万yco至2X20年12月31日,甲公司尚未将许可证A转让给客户,2X20年第4季度,客户销售使用了许可证B的产品的销售额为1000万元甲公司期末对应收账款按5%计提坏账准备甲公司尚未收取许可证使用费甲公司会计处理如下借应收账款
1727.8贷主营业务收入1630应交税费一一应交增值税(销项税额)
97.8借信用减值损失
86.39贷坏账准备
86.39❸甲公司2义20年12月在其官网推出一项针对注册会员的优惠活动任何用户只需在甲公司官网上注册并缴纳500元会员费即可成为白金会员,可在未来12个月(从2X21年1月开始)以优惠价格购买甲公司的若干产品甲公司收取的会员费无须返还,用于补偿甲公司为客户进行注册登记、准备会籍资料等初始活动发生的成本2X20年12月,共有1000名用户向甲公司缴纳了50万元会员费和1000万元购货款(指定购买甲公司某型号的电子产品),截至2X20年12月末甲公司尚未发货2X20年12月,甲公司会计处理如下借银行存款50贷主营业务收入
44.25应交税费一一应交增值税(销项税额)
5.75借银行存款1000贷预收账款1000❹2X20年12月31日,经甲公司董事会批准,甲公司与非关联公司W公司签订了一份不可撤销的资产转让协议,将一项账面价值为800万元的可立即出售的固定资产以810万元的价格转让给W公司双方约定于2X21年3月31日前完成转让资产的交割甲公司预计上述转让将发生30万元出售费用由于截至2X20年12月31日上述交易尚未实施,除计提折旧外,甲公司于2义20年未对上述固定资产进行其他会计处理”❺为扩大销售量,甲公司推出了购车赠A级保养服务的销售推广策略,个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张A级保养卡,个人消费者可凭卡在购车之日起1年内到甲公司的销售公司免费做一次A级保养该A级保养卡也单独对外销售,销售价格为每张3000元甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额,对赠送的A级保养卡不单独进行会计处理,仅设立备查簿对其发放和使用情况进行登记当个人消费者实际使用A级保养卡时,各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本❻2X20年12月,甲公司与某非关联公司进行资产交换,将一处账面价值为20000万元(公允价值为40000万元)的自用房产与该非关联公司一条公允价值为40000万元的生产线进行交换甲公司于2X20年12月31日取得上述生产线,并于2X21年1月向对方交付了上述房产2X20年12月,甲公司按公允价值40000万元作为该换入生产线入账价值计入固定资产,同时终止确认上述换出房产,并将换人生产线公允价值40000万元与换出房产账面价值20000万元的差额20000万元确认为资产处置收益其他相关资料上述所涉及公司均为增值税一般纳税人,销售货物适用的增值税税率均为13%销售不动产适用的增值税税率为9%转让无形资产(除土地使用权)适用增值税税率6%除增值税外,不考虑其他相关税费及其他因素要求1根据资料❶至❸,逐项判断甲公司的会计处理是否正确,并说明理由,如果甲公司的会计处理不正确,编制更正甲公司2X20年度财务报表的会计分录(编制更正分录时无须使用“以前年度损益调整”科目)2根据资料❹,判断甲公司的会计处理是否恰当,如存在不恰当之处,简要说明理由,并提出恰当的处理意见3根据资料❺,分析甲公司的会计处理是否恰当,并简要说明理由4根据资料❻,指出甲公司的会计处理是否存在不当之处如果存在不当之处,提出恰当的处理意见参考答案无参考解析1
①资料❶会计处理不正确理由新能源汽车厂商从政府取得的补贴,与其销售新能源汽车密切相关,且是新能源汽车销售对价的组成部分应当按照《企业会计准则第14号一一收入》的规定进行会计处理更正分录借其他收益3500贷主营业务收入3500
②资料❷会计处理不正确理由许可证A的控制权尚未转移给客户,不能确认收入更正分录借主营业务收入1600应交税费一一应交增值税(销项税额)96(1600X6%)贷应收账款1696借坏账准备
84.8(1696X5%)贷信用减值损失
84.8
③资料
⑧会计处理不正确理由收到的会员费属于无须退回的初始费,且不与甲公司已经向客户转让的任何商品或服务相关,应作为未来将要转让的商品的预收款,转让的商品货款部分确认为合同负债,在未来转让商品时确认收入收到的1000万元购货款的商品货款部分应确认为合同负债更正分录借主营业务收入
44.25应交税费一一应交增值税(销项税额)
5.75贷合同负债
44.25应交税费一一待转销项税额
5.75借预收账款1000贷合同负债
884.96应交税费一一待转销项税额
115.04〈2〉资料❹中甲公司的会计处理不恰当理由尽管于2X20年年末交易尚未实施,但甲公司拟出售的资产在2X20年年末已满足划分为持有待售固定资产的条件对于持有待售的固定资产,应在2X20年年末按账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低进行计量,并在划分为持有待售时停止计提折旧处理意见该项固定资产的预计净残值为其公允价值810万元减去出售费用30万元后的净额780万元,原账面价值800万元高于调整后预计净残值780万元的差额20万元,应在2义20年年末对该项资产计提资产减值损失3资料❻甲公司的会计处理不恰当理由赠送的A级保养卡可以视为一种销售奖励,该保养卡以单独销售可取得的金额3000元作为确认其公允价值的基础在销售车辆的同时•,应当将销售取得的货款在本次车辆销售与保养卡的公允价值之间进行分配,将取得的货款扣除分配给保养卡的部分确认为营业收入,分配给保养卡的部分确认为合同负债获得保养卡的消费者使用保养卡时,应将所使用保养卡相关的部分从合同负债转出确认为营业收入,相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本若消费者在1年期届满时仍未使用该保养卡,应将原计入合同负债的金额在期满之日确认为营业收入4资料❻会计处理存在不当之处处理意见截至2X20年12月31日,换出房产尚未交付,并不满足终止确认条件,不应终止确认换出房产及相关资产处置收益2X20年12月31日,甲公司应在确认换人生产线的同时,将交付换出房产的义务确认为一项负债7500影响营业利润的金额=9000—6800=2200(元),选项A正确[单选题]
3.甲公司2X18年1月1日发行200万份可转换公司债券,每份面值为100元、每份发行价格为
100.5元,每年年末支付利息,可转换公司债券发行2年后,每份可转换公司债券可以转换为4股甲公司普通股股票(每股面值1元)甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为20030万元2X19年12月31日,与该可转换公司债券相关负债的账面价值为20010万元2X20年1月2日,该可转换公司债券全部转换为甲公司股份甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)的金额为()万元80192801921060参考答案B参考解析甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)的金额=20010+(200X
100.5-20030)-200X4=19280(万元)[单选题]
4.甲公司为增值税一般纳税人2X20年4月,甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备根据国家政策,甲公司向有关部门提出补助2000万元的申请2X20年6月,政府批准了甲公司的申请并拨付2000万元,该款项于2X20年6月30日到账2X20年6月30日,甲公司购入该实验设备并投入使用,实际支付价款3600万元(不含增值税)甲公司采用年限平均法按5年计提折旧,预计净残值为零假定该项补助采用总额法核算,不考虑其他因素,甲公司因购入和使用该台实验设备对2X20年度损益的影响金额为()万yEoA.-320B.-16016201840参考答案B参考解析甲公司因购入和使用该台实验设备对2X20年度损益的影响金额=(-3600/5+2000/5)X1/2=-160(万元)[单选题]
5.在不考虑其他因素的情况下,下列各方中,不构成甲公司关联方的是()A.甲公司的董事长之子控制的A公司B.甲公司外聘的会计师事务所C.甲公司持有25%股权并派出1名董事的B公司D.甲公司与其所属企业集团的其他成员单位(包括母公司和子公司)的合营企业参考答案B参考解析选项B外聘的会计师事务所与甲公司不构成关联方关系[单选题]
6.下列交易或事项的相关会计处理将影响发生当年净利润的是A.自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时,公允价值小于账面价值的差额B.设定受益计划净负债产生的保险精算收益C.其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动D.出售以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资,售价与账面价值的差额参考答案A参考解析选项A计入公允价值变动损益,影响净利润;选项B计入其他综合收益;选项C计入资本公积;选项D计入留存收益[单选题]
7.对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款项,民间非营利组织应将该部分需要偿还的款项确认为0A.筹资费用B.其他费用C.管理费用D.业务活动成本参考答案C参考解析对于接受的附条件捐赠,如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时,按照需要偿还的金额,借记“管理费用”科•目,贷记“其他应付款”等科目,选项C正确[单选题]
8.2X20年12月31日,甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元2X21年3月6日,法院对该起诉讼判决,甲公司应赔偿乙公司600万元,甲公司和乙公司均不再上诉,至2X21年3月31日甲公司未实际支付该款项甲公司适用的所得税税率为15%按净利润的10%提取盈余公积,2X20年财务报告批准报出日为2X21年3月31日,预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异不考虑其他因素,该事项导致甲公司2义20年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为0万元150153170135参考答案B参考解析该事项导致甲公司2义20年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=800-600X1-15%X1-10%=153万元[单选题]
9.甲公司2X20年1月1日从集团外部取得乙公司80%股份,能够对乙公司实施控制2义20年1月1日,乙公司除一项管理用无形资产外,其他资产公允价值与账面价值相等,该无形资产的账面价值为300万元,公允价值为800万元,预计尚可使用年限为10年,采用直线法摊销,无残值2X20年6月30日乙公司向甲公司销售一件商品,该商品售价为100万元,成本为80万元,未计提存货跌价准备,甲公司购入后将其作为管理用固定资产使用,按5年采用年限平均法计提折旧,预计净残值为02义20年甲公司实现净利润1000万元,乙公司实现净利润400万元假定不考虑所得税等因素的影响甲公司2X20年合并利润表中归属于甲公司的净利润为万元A.
100012801265.61332参考答案C参考解析乙公司2X20年按购买日公允价值计算的净利润=400—800-300-10=350万元,2X20年因内部交易固定资产中未实现利润=100-80一100-80+5X6/12=18万元,2义20年合并利润表中归属于甲公司的净利润=1000+350-18X80%=
1265.6万元[单选题]
10.甲公司适用的所得税税率为25%2X20年1月1日,甲公司以增发1000万股普通股每股市价
1.6元,每股面值1元作为对价,从W公司处取得乙公司80%的股权,能够对乙公司实施控制,另用银行存款支付发行费用80万元当日,乙公司可辨认净资产账面价值为1600万元,乙公司除一项固定资产外,其他资产公允价值与账面价值相等,该项固定资产的账面价值为300万元计税基础,公允价值为500万元甲公司与取公司不具有关联方关系该项企业合并在合并财务报表中形成的商誉为万元200120160280参考答案A参考解析购买日乙公司该项固定资产在合并报表上的账面价值为500万元,计税基础为300万元,应确认递延所得税负债=500-300X25%=50万元合并成本=1000X
1.6=1600万元,企业合并中发行权益性证券发生的发行费用应冲减资本公积,资本公积不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润,不影响合并成本考虑递延所得税后的乙公司可辨认净资产公允价值=1600+500-300-50=1750万元,合并商誉=1600—1750X80%=200万元[单选题]n.关于新发行普通股股数计算时间起点的确定,下列说法中错误的是0A.为收取现金而发行的普通股股数,从应收现金之日起计算B.因债务转为资本而发行的普通股股数,从停计债务利息之日或结算日起计算C.为收购非现金资产而发行的普通股股数,从签订合同之日起计算D.非同一控制下的企业合并,作为对价发行的普通股股数,从购买日起计算参考答案C参考解析为收购非现金资产而发行的普通股股数,从确认收购之日起计算,选项C错误[单选题]
12.下列项目中,甲公司应作为现金流量套期的是A.甲公司签订一项以固定利率换浮动利率的利率互换合约,对其承担的固定利率负债的利率风险敞口进行套期B.甲公司对签订的一项6个月后以1000万元销售A商品的合同进行套期C.甲公司购买一项期权合同,对持有的选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的证券价格风险引起的风险敞口进行套期D.2X20年6月1日,甲公司对预期2个月后将购买200吨铜进行套期,该200吨铜用于2X20年8月的生产参考答案D参考解析选项A、B和C属于公允价值套期;选项D属于极可能发生的预期交易,属于现金流量套期[多选题]
1.下列关于会计计量属性的表述中,正确的有A.资产的重置成本是指按照当前市场条件购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额B.历史成本反映的是资产过去的价值C.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格D.现值是取得某项资产在当前需要支付的现金或其他等价物参考答案ABC参考解析现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,选项D错误[多选题]
2.关于无形资产的摊销方法,下列表述中,正确的有0A.企业选择的无形资产摊销方法,应根据与无形资产有关的经济利益的预期实现方式做出决定B.企业获得勘探开采黄金的特许权,且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效,则特许权按所产生的收入为基础进行摊销C.企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的,不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法D.无形资产摊销方法的改变属于会计政策变更参考答案BC参考解析无形资产摊销方法的选择应考虑的是预期消耗方式,不是预期实现方式,选项A错误;无形资产摊销方法的改变属于会计估计变更,选项D错误[多选题]
3.关于金融工具的重分类,下列表述中错误的有A.企业改变其管理金融资产的业务模式时,应当按照准则的规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类B.金融资产的合同现金流量特征发生改变时,应当对金融资产进行重分类C.企业对金融资产进行重分类,应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理D.企一业应当结合自身业务特点和风险管理要求,对所有金融负债进行重分类参考答案BD参考解析当企业改变管理金融资产的业务模式,才能对金融资产进行重分类,选项B错误;企业对所有金融负债均不得进行重分类,选项D错误[多选题]
4.下列各项关于甲公司2X20年发生的交易或事项中,其会计处理会影响当年度甲公司合并所有者权益变动表留存收益项目本年年初金额的有A.2X20年初将投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式B.收购受同一母公司控制的乙公司80%股权至收购时已设立5年,持续盈利且未向投资者分配,交易符合作为同一控制下企业合并处理的条件C.因累积带薪缺勤冲减上年确认的应付职工薪酬D.2X20年12月发现2X19年符合固定资产确认条件的更新改造支出计入管理费用参考答案ABD参考解析选项A属于会计政策变更,要调整期初留存收益;选项B同一控制下企业合并,合并报表中应当将合并前子公司留存收益中归属于母公司部分予以恢复,借方计入资本公积,贷方计入留存收益,影响留存收益年初数;选项C应冲减当期成本费用;选项D属于本期发现前期重要差错,影响留存收益年初数[多选题]
5.下列项目中,不会产生直接计入所有者权益的利得或损失的有A.出售固定资产净收益B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产权益工具项目所产生的汇兑差额C.因联营企业其他股东增资扩股导致持股比例下降但仍具有重大影响,投资方享有被投资单位增资后净资产份额的增加额D.以权益结算的股份支付在等待期内确认计入所有者权益的金额参考答案ACD参考解析直接计入所有者权益的利得或损失通过“其他综合收益”科目核算选项B通过“其他综合收益”科目核算;选项A通过“资产处置损益”科目核算;选项C通过“资本公积一一其他资本公积”科目核算;选项D通过“资本公积一一其他资本公积”科目核算[多选题]
6.关于现金流量及现金流量表,下列项目表述中正确的有()A.工商企业应收票据贴现收到现金,若应收票据符合终止确认条件,则属于经营活动产生的现金流量B.如果定期存单本身不属于现金及现金等价物,其质押或解除质押不会产生现金流量C.如果定期存单本身属于现金及现金等价物,其质押或解除质押均会产生现金流量D.金融行业通过定期存款质押获取短期借款的活动属于筹资活动参考答案ABC参考解析对相关现金流量进行分类时,应当根据企业所属行业特点进行判断如果企业属于金融行业,通过定期存款质押获取短期借款的活动可能属于经营活动,相关现金流量分类为经营活动现金流量;如果企业为一般非金融企业,通过定期存款质押获取短期借款的活动属于筹资活动,相关现金流量应被分类为筹资活动现金流量,选项D错误[多选题]
7.甲公司应付乙公司购货款1200万元于2X20年6月20日到期,当日甲公司与乙公司签订债务重组协议,甲公司以其生产的200件A产品抵偿该债务,甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后,原1200万元债务结清,甲公司A产品的市场价格(计税价格)为每件•5万元(不含增值税),成本为每件4万元,未计提存货跌价准备,2义20年6月20日该债权公允价值为1050万元,乙公司已就该债权计提了200万元坏账准备6月30日,甲公司将A产品运抵乙公司并开具增值税专用发票甲、乙公司均为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率均为13%不考虑其他因素,下列关于该交易或事项的会计处理中,正确的有()A.甲公司应计入其他收益的金额为270万元B.甲公司应确认营业外收入为70万元C.乙公司取得A产品的入账价值为920万元D.乙公司应计入投资收益的金额为50万元参考答案ACD参考解析甲公司应计入其他收益的金额=1200—200X4—200X5X13%=270(万元),选项A正确;甲公司不确认营业外收入,选项B错误;乙公司取得A产品的入账价值=1050—200X5X13%=920万元,选项C正确;乙公司计入投资收益的金额=1050—1200—200=50万元,选项D正确[多选题]
8.企业在按照会计准则规定采用公允价值计量相关资产或负债时,下列各项有关确定公允价值的表述中,错误的有A.在确定资产的公允价值时,可同时获取出价和要价的,应使用要价作为资产的公允价值B.使用估值技术确定公允价值时,应当使用市场上可观察输入值,在无法取得或取得可观察输入值不切实可行时才能使用不可观察输入值C.在根据选定市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时,不应当根据交易费用对有关价格进行调整D.以公允价值计量资产或负债,应当首先假定出售资产或转移负债的有序交易在该资产或负债的最有利市场进行参考答案AD参考解析当相关资产或负债具有出价和要价时,企业可以使用出价和要价价差中在当前市场情况下最能代表该资产或负债公允价值的价格计量该资产或负债,选项A错误;以公允价值计量资产或负债,应当首先假定出售资产或转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行,选项D错误[多选题]
9.2X19年1月2日,甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同合同约定甲公司以银行存款9000万元向A公司购买其所持有的乙公司100%股权;工商变更登记手续亦于2X19年1月2日办理完成,并于当日取得控制权°假定该交易发生前,甲公司和A公司、乙公司不存在任何关联方关系购买日,乙公司所有者权益的账面价值为8000万元,除一栋办公楼评估增值200万元之外,其他资产和负债的公允价值与账面价值相等乙公司办公楼预计使用年限为15年,已使用5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折IHo自2X19年1月2日起到2X20年12月31日期间,乙公司实现净利润1000万元,其他综合收益增加100万元,分配现金股利60万元,无其他所有者权益变动2X20年12月31日,甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的20%对外出售,取得价款2200万元该项交易后,甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策不考虑税费及其他因素,则甲公司下列会计处理中正确的有A.2X20年12月31日,合并报表中应列示的商誉的金额为800万元B.2X20年12月31日,甲公司合并报表中出售乙公司20%股权不确认投资收益2X20年12月31日,甲公司合并报表中出售乙公司20%股权应调增资本公积360万元2X20年12月31日,甲公司合并报表中应确认少数股东权益为2000万元参考答案ABCD参考解析购买口应确认的商誉=9000—(8000+200)X100%=800(万元),因商誉未发生减值,故2义20年12月31日合并报表中应列示的商誉的金额仍为800万元,选项A正确;因该项交易属于权益性交易,合并报表中不确认损益,选项B正确;至2X20年12月31日,乙公司按购买日公允价值持续计算的净资产价值=(8000+200)+(1000-200/10X2)+100-60=9200(万元),应调增的资本公积=2200—9200X20%=360(万元),选项C正确;按照《监管规则适用指引一一会计类第1号》母公司不丧失控制权情况下处置子公司部分股权时,在合并财务报表中,可以把子公司净资产分为两部分,一是归属于母公司的所有者权益(包含子公司净资产和商誉),二是少数股东权益(包含子公司净资产,但不包含商誉)母公司购买或出售子公司部分股权时,为两类所有者之间的交易当母公司购买少数股权时,按比例把少数股东权益(包含子公司净资产,但不包含商誉)的账面价值调整至归属于母公司的所有者权益反之,当母公司出售部分股权时,按比例把归属于母公司的所有者权益(包含子公司净资产和商誉)的账面价值调整至少数股东权益值得注意的是,母公司不丧失控制权情况下处置子公司部分股权时,不应终止确认所处置股权对应的商誉2X20年12月31日,甲公司合并报表中应确认少数股东权益=9200X20%+800(商誉)X20%=2000(万元),选项D正确[多选题]
10.关于政府会计,下列项目表述中正确的有()A.单位取得捐赠的货币资金按规定应当上缴财政的,财务会计和预算会计均应进行会计处理B.单位接受捐赠人委托转赠的资产,应当按受托代理业务相关规定进行账务处理,财务会计和预算会计均应进行会计处理C.单位向政府会计主体分配受赠的非现金资产,应当按照“无偿调拨净资产”科目相关规定处理D.单位向非政府会计主体分配受赠的非现金资产,应当按照“资产处置费用”科目相关规定处理参考答案CD参考解析单位取得捐赠的货币资金按规定应当上缴财政的,应当按照“应缴财政款”科目相关规定进行账务处理,预算会计不做处理,选项A错误;单位接受捐赠人委托转赠的资产,应当按受托代理业务相关规定进行账务处理,预算会计不做处理,选项B错误[问答题]
1.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2义19年至2X20年与投资业务有关的资料如下【资料】❶2义19年1月1日,甲公司以银行存款330万元收购乙公司持有的A公司。