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税收筹划常见方案目录.分立避税法.将赠送改为折扣税筹方法.利用园区增值税返还优惠政策税筹方法.建筑总公司选择清包工合同进行纳税筹划.纳税项目合理运用的筹划.关联企业间商品交易定价筹划.将现金折扣改为商业折扣的避税策划.运用加量不加价的捆绑销售避税策划.购进扣税避税筹划案例.企业身份选择增值税常见筹划方法及案例分析
一、分立避税法
(一)企业分立释义新设分立新设分立,又称解散分立指一个公司将其全部财产分割,解散原公司,并分别归入两个或两个以上新公司中的行为在新设分立中,原公司的财产按照各个新成立的公司的性质、宗旨、业务范围进行重新分配组合同时原公司解散,债权、债务由新设立的公司分别承受新设分立,是以原有公司的法人资格消灭为前提,成立新公司派生分立派生分立,又称存续分立是指一个公司将一部分财产或营业依法分出,成立两个或两个以上公司的行为在存续分立中,原公司继续存在,原公司的债权债务可由原公司与新公司分别承担,也可按协议由原公司独立承担新公司取得法人资格,原公司也继续保留法人资格
(二)分立避税法.优势
(1)是企业分立为多个纳税主体,可以形成有关联关系的企业群,实施集团化管理和系统化;
(2)是企业分立可以将兼营或混合销售中的低税率业务或零税率业务独立出来,单独计税降低税负;
(3)纳税主体,税负自然降低;
(4)是企业分立可以增加一道流通环节,有利于流转税抵扣及转让定价策略的运用
三、利用园区增值税返还优惠政策税筹方法不少地方都有优惠政策,比如天津园区园区设立公司,可以享受奖励政策,地方留存的8()返还奖励企业,所得税按地方留存总税收的80%返还也是目前国内优惠力度最大且最稳定的工业园区例某企业年销售额1230万元,其中成本665万元,该企业年利润为20()万元
(1)纳税策划前应交增值税(1230万-665万)/l.13X13%=65(万元)各类附加税=65X12%=
7.8(万元)所得税为200万X25妒50(万元)2实施策划避税思路许先生在园区成立个人工作室,可以享受个税核定征收的优惠政策,并且可以开发票给合作单位,而不必到税局代开发票,并且需要按劳务报酬缴纳个税具体操作许先生在上海园区成立个人工作室个独企业,对外提供劳务服务合作公司与李先生签订50万劳务服务合作协议,合作公司将50万款项支付给个独企业,个独企业给合作公司开具50万劳务发票政策依据1国发200016号“自2000年1月1日起,对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税,其投资者的生产经营所得,比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税”2财税2008159号”合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人合伙企业合伙人是自然人的,缴纳个人所得税合伙人是法人和其他组织的,缴纳企业所得税”3财税200091号有下列情形之一的,主管税务机关应采取核定征收方式征收个人所得税一企业依照国家有关规定应当设置但未设置账簿的;国税发2007104号行业应税所得率其他行业10%-30%上海奉贤区南华亭经济园区个人独资企业优惠政策个人独资企业个人生产经营所得税可申请核定征收;小规模纳税人个人生产经营所得税核定征收后
0.5%-
2.巡;一般纳税人个人生产经营所得税核定征收后
0.5%-
3.l%o4策划后计算应交税则应交增值税=500000+1+3%X3妒14563元应交地方附加税=14563X7%+3%+2%X50%=874元应纳税所得额=500000+1+3%X10%=48544元应交个人所得税=48544X10%-1500=3354元总计应交个税=14563+874+3354=18791元5纳税策划前后节税效应对比策划前应交个税为153000元,策划后应交税为二18791元,节税金额元个人所得税预扣率表2019个体工商户个税税率表
四、年终奖避开临界点税务筹划新的个税法施行后,临界点前后相差一元到手的钱可能会拉开千元的差距,多发一块钱多交一千块税的现状让员工内心慌慌企业小心翼翼具体需要避开的临界点我们参照一下累进税率表:个人所得税预扣率表个人所得税预扣率表税收筹划逻辑应避免奖金数额处于在临界区域,比如发奖金的数额超过144000元时候,在144000-160500区域内的任何奖金数额都会比发奖金144000元时候实际拿到手税后的奖金还要少,这是因为税率“换挡”后对应的税率高造成多交不兑的缘故所以临界区域以外成为税务筹划的安全区域否则会有多交税的现象出现例2019年12月某公司发年终奖,发给张三144000元;发给李四144001元,比张三多发1元;发给王二160500元,比张三多发16500元;假设该公司选择不并入当年综合所得单独计算纳税一策划前1张三应交个税计算计算出适用税率,144000除以12=12000元,确定税率为105速算扣除数为210元;计算应纳税额=全年一次性奖金收入X适用税率一速算扣除数=144000X10%-210=14190元;代扣代缴税款后张三实际到手奖金=144000-14190=12981元2李四应交个税计算计算出适用税率,144001除以12=
12000.08元,找税率表,确定税率为20%速算扣除数为1410元;计算应纳税额=144001X2021410=
27390.2元;代扣代缴税款后李四实际到手144001-
27390.2=
116610.8元3王二应交个税计算计算出适用税率,160500除以12=
13375.00元,确定税率为20%速算扣除数为1410元;计算应纳税额=160500X20%-1410=30690元;代扣代缴税款后王二实际到手160500-30690=129810元4李四比张三实际到手奖金降低额=129810-
116610.8=
13199.20元结论虽然李四比张三多发1元年终奖,但税后奖金反而比张三少拿
13199.2元,原因是给税局多缴税
13199.20元王二与张三实际到手奖金相等,均为129810元结论王二业绩好,比张三多发1650元,但税后奖金却与张三相等,原因是给税局多缴税16500元根据上述规定,在2021年12月31日以前,对于选择不并入当年综合所得单独计算纳税的以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额,从表中确定适用税率和速算扣除数,单独计算纳税二策划李四和王二都处于临界区域,应将其置于安全区域即李四不用多发一元,这样就避免比张三少拿奖金现象王二比张三多发的16500元奖金采取放到当月工资发放,这样就不至于和张三实际到手的奖金一样多财税2018164号规定居民个人取得全年一次性奖金,符合国税发20059号规定,在2021年12月31日前,不并入当年综合所得,以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额,按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表以下简称月度税率表,确定适用税率和速算扣除数,单独计算纳税计算公式为:应纳税额=全年一次性奖金收入X适用税率一速算扣除数居民个人取得全年一次性奖金,也可以选择并入当年综合所得计算纳税自2022年1月1日起,居民个人取得全年一次性奖金,应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税根据上述规定,在2021年12月31日以前,对于选择不并入当年综合所得单独计算纳税的以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额,从下表中确定适用税率和速算扣除数单独计算纳税
五、奖励变差旅费补助税务筹划
(一)差旅补贴差旅费是指工作人员临时到常驻地以外地区公务出差,所发生的城市间交通费、住宿费、伙食补助费和市内交通费一般公务员出差说的公杂费包括市内交通费和通讯费采取包干,一般而言伙食补助和公杂费不需要发票属于限额包干其他需要票据2019年全国一般公务员出差住宿费标准为350-500元/天(北京为500元/天),伙食费一般为100元/天(除青海西藏新疆三地为120元/天),市内交通费都是80元/天包干,所以大家在做财务报销制度时候可以参考当地财政厅发布的公务员出差标准的限额内制定尤其是伙食补助和公杂费(一般市内交通费和通讯费均包含在内)
(二)纳税策划理由我们知道,对于销售业务人员的奖励,如果以工资形式发放,会增加工资的计税基数,缴纳个税由于业务人员经常出差,能否给予,将现金奖励的形式以业务人员出差伙食等补助形式发放,这样就会降低工资的计税基数
(三)筹划案例分析
(一)案例例广州市甲公司业务员小牛业绩表现突出甲公司元月计划给予小牛奖励9000元,小牛每月工资为4500元,社保为1500元,假如无其他附加扣除,该笔奖励作为当月工资需要交税
(二)纳税策划前后个税计算比较
(1)策划前税务策划前小牛因为奖励9000元,需要并入当月工资,一月应缴纳个人所得税=(9000+4500-1500-5000)X10%-210=490(元)
(2)实施策划避税思路由于小牛基本每月都要外地跑业务出差,可以参考当地财政部补贴标准给予小牛一定的补助,将年终发放的业绩奖金以补助的形式发放,这样可以化解个税压力具体操作公司制定相关差旅补助条款,根据小牛的实际出差,每天100元的伙食杂费小牛每月预计补助300()元,则三月补助为9000元这样,因业绩奖励的9000元就以出差伙食补助的形式发放伙食补助不需要发票公司也可以全额在税前扣除政策依据财行[20061313号规定,从2007年1月1日起,出差人员住宿,暂时按照副部长级人员每人每天600元、司局级人员每人每天300元、处级以下人员每人每天150元标准以下凭据报销差旅费开支范围包括城市间交通费、住宿费、伙食补助费和公杂费城市间交通费和住宿费在规定标准内凭据报销,伙食补助费和公杂费实行定额包干参考粤财行[2014]67号第四章伙食补助费和市内交通费第卜四条伙食补助费是指对工作人员因公出差期间伙食费用给予的适当补偿,按出差自然(FI历)天数实行定额包干,省内省外同一标准,每人每天100元
(3)策划后计算应交税因为差旅补助不需要并入工资缴纳个税,贝I」应交个人所得税=0
(4)纳税策划前后节税效应对比策划前应交个税为490元,策划后应交税为=0元,节税金额=490-0=490(元)目录1巧用餐饮费的税务筹划2通过企业分立获得小型微利企业优惠的纳税筹划3加速折I口法税务筹划4特殊性税务处理弥补亏损避税法5利用收入确认的时间延迟纳税策划6职工福利费转化纳税策划7利用园区所得税返利的避税方法8利用财税优惠政策税务筹划9采用有限合伙持股方式的避税方法10两种代销方式的纳税筹划
一、巧用餐饮费的税务筹划
(一)业务招待费理解误区餐饮费范围广,包括业务招待费、职工用餐、董事会会务就餐等都属于餐饮活动《企业所得税法实施条例》规定,企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5%业务招待费是指企业为经营业务招待客户所发生的一系列包括餐饮费、住宿费、香烟、礼品、娱乐活动产生的费用等等在实操中,财务人员习惯将这些费用都要记在业务招待费中可想而知,这样势必导致企业多缴了很多税因为招待费有税前扣除限制,由r餐饮费的类目很多,业务招待费只是其中的一种表现形式,很多财务人员喜欢把餐饮支出都列在招待费项目中,但由于业务招待费会有税前扣除的限制,把有些不属于业务招待费的餐饮支出单独列在正确的项目就不会受到税前扣除的限制同时,税收监管也越来越严格,所以,拿到餐饮发票我们应该怎样入账避免多交税就成了一门学问可以将企业招待费转化成如下项n.会务费中布展招待可含餐费.业务宣传费中为业务洽谈或展览就餐.职工教育经费中职工培训就餐.董事会费中开会就餐.职工福利费中员工聚餐、误餐补助、加班餐、统一供应午餐.差旅费中餐补标准除了这些小门道,餐饮发票入账还有•些注意事项注意事项.合规一定是符合规定的餐费,不能太过离谱.结合实际应根据发生的费用性质、FI的、用途、对象等多方向进行入账
(二)税务筹划案例例甲公司年终举行董事会会议,定在某酒店会务厅里举行会议,期间发生就餐费5000元财务人员将费用列在业务招待费,本年度招待费早已超限,该笔支出在所得税汇算调增应纳税所得5000元
(三)纳税策划前后增值税计算比较
(1)策划前该公司所得税汇算应调增应纳税所得额5000元增加应纳所得税额=5000X25%=1250(元)
(2)实施策划避税思路董事会费中开会发生的就餐费直接作为董事会费,不列在招待费,可以全额税前扣除具体操作财务人员将这笔5000元餐饮支出做到管理费用-董事会费中,而不是列在业务招待费,这样该笔支出就可税前扣除政策依据《企业会计准则一一应用指南》中对核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用,包括董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)等董事会费的开支范围茶事会会务费的开支,包括茶事会开会和工作期间董事会成员和有关工作人员的差旅费、住宿费、伙食费以及有关的必要开支
(3)策划后计算应交税甲公司将餐饮支出记在管理费中的董事会费,可以税前扣除,不需要纳税调增,调增为零
(4)纳税策划前后节税效应对比甲公司策划前调增应交所得税二1250元,策划后调增应交所得税=0万元,节税金额=1250-0:1250(元)
二、通过企业分立获得小型微利企业优惠的纳税筹划
(一)小型微利企业的认定同时符合以下条件,构成小型微利企业工业企业年度应纳税所得额不超过300万元,从业人数不超过300人,资产总额不超过5000万元;(-)享受优惠政策的程序采取自行申报方法享受优惠政策年度终了后汇算清缴时,通过填报企业所得税年度纳税申报表中“资产总额、从业人数、所属行业、国家限制和禁止行业”等栏次履行备案手续
(三)策划思路对于规模较小的企业,应时时关注最新小型微利企业的税收优惠政策超过标准的企业,可以通过分拆企业,设立新企业降低所得额和减少每个纳税主体的人员和资产规模,来享受优惠政策
(四)税务筹划案例分析例A公司下属的B企业有两个相对独立的销售部门,预计2019年应纳税所得额为两个部门共400万元,从业人数300人,资产总额低于5000万,该企业应如何进行筹划?
(1)筹划前,A公司应纳税所得超过300万不符合小微企业的优惠政策应纳企业所得税=400X25%=100(万元)
(2)纳税策划将A公司按照部门分立为两个独立的企业C公司(100万)与D公司(300万)C应纳企业所得税=l()0X5*=5(万元)D应纳企、也所得税=100X5%+200X10%=25(万元)筹划后应纳企业所得税=5+25=30(万元)
(3)筹划后比策划前节省税额二100-30=70(万元)
三、加速折旧法税务筹划
(一)筹划案例例甲制造业企业2019年12月购入一台大型设备并于当月投入使用,不含税单价为每台990万元,预计残值为30万元,无其他费用,税法规定该机器设备折旧年限不得低于10年,可以采取两种方案
(1)采用基准折旧年限确定为10年进行折旧
(2)采用加速折旧法即采用缩短年限法时以60%为限将年限缩短至6年
(二)案例分析采用第一种方案2020—2029年设备每年折旧=(990-30)/10=96(万元)采用第二种方案2020-2025年每年设备折旧=(990-30)/6=160(万元)结论虽然两种方案最终提取的折旧总额是相同的,同一设备最终影响的所得税额虽然是相同的,但是采用第二种方案却减少了早期企业所得税金的支出占用,减缓了早期资金压力,从货币时间价值看,为公司争得了一定时期的无息贷款,达到递延企业所得税的纳税期间的效果政策依据财税
[2015]106号对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业(具体范围见附件)的企业2015年1月1日后新购进的固定资产,可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的,最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的,可采取双倍余额递减法或者年数总和法财税2019年第66号自2019年1月1日起,适用财税
[2015]106号)规定固定资产加速折旧优惠的行业范围,扩大至全部制造业领域
四、特殊性税务处理弥补亏损避税法(-)筹划案例例某设备销售甲公司需要合并一家亏损的股份公司乙,甲公司当年应纳税所得额为360万元,股份公司全部资产公允价值为3000万元、全部负债为2000万元、未超过弥补年限的亏损额为300万元(假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%)合并时甲公司采用两种方案
(1)采用1000万元货币支付给股份公司吸收合并
(2)采用股权支付额为900万元、银行存款100万元
(二)案例分析采用第一种方案因为不符合特殊性税务处理条件,乙企业的亏损不能由甲公司弥补而采用第二种方案为控股合并符合企业重组特殊税务处理的条件,可以一定程度弥补乙企业的亏损
(三)政策依据财税
(2009)59号)第六条规定,企业重组符合规定条件的,且企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并,合并双方可以选择按以下规定进行特殊性税务处理.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础,以被合并企业的原有计税基础确定.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额;被合并企业净资产公允价值X截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础,以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定
(四)采用第二种方案的节税效果合并企业甲公司弥补的被合并企业乙公司亏损的限额=被合并企业净资产公允价值X截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率=(3000-2000)X6%=60(万元)因为可以弥补6()万的亏损,所以甲公司可以节省企业所得税=60X25%=15万元
五、利用收入确认的时间延迟纳税策划
(一)一般收入的确认时间1)股息、红利等权益性投资收益,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现;2)利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的□期确认收入的实现;3)租金收入,按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现;4)特许权使用费收入,按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的口期确认收入的实现;5)接受捐赠收入,按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现
(二)特殊收入的确认时间政策依据根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第23条1)企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现
①以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现;
②企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现国税函
[2008]875号文对企业所得税相关收入实现的确认作了进一步明确1)销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入;2)销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入;3)俏售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入如果安装程序比较简单,可在发出商品时确认收入;4)俏售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入
(三)纳税策划思路推迟纳税义务时间,提高资金使用效率如对于租金收入,则应当采取预收方式,并尽可能在合同上约定在每个月(季、年)初的某个时间为应收租金日期,进而延迟收入的实现
(四)税务筹划案例甲公司向乙公司出租一件办公室,与乙公司方签订房屋出租合同,协议约定租赁期自2020年1月至2021年1月;租金计100万元,乙方应当于2019年12月31日和2020年6月30日分别支付房租50万元
(1)若不策划甲公司确认收入的时间分别为2019年12月31日和2020年6月30日
(2)延迟纳税避税策划将该合同重新修改企业应当于2019年12月31日确认租金收入50万元,于2020年6月30日确认租金收入50万元但如果约定租金支付时间分别为2020年3月31日和2021年6月30日就可以将与租金相关的两笔所得税纳税义务时间推迟一年和一个季度
六、职工福利费转化纳税策划将福利费适当转化为工资、劳动保护支出,可以减轻企业所得税税负
(一)政策依据根据《企业所得税法实施细则》规定企业发生的合理的劳动保护支出,准予扣除上述劳动保护支出一般需要满足以下条件
①劳动保护支出必须是确因工作需要,如果企业所发生的所谓的支出,并非出于工作的需要,那么其支出就不得予以扣除
②劳动保护支出必须是为其雇员配备或提供,而不是给其他与其没有任何关系的人配备或提供;
③劳动保护支出限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等企业为职工发放的防暑降温费属于职工福利费,只能按工资薪金总额的14%以内扣除;企业为职工发放的防暑降温品属于劳动保护支出,可以100%扣除政策依据参考社险中心函
(2006)60号劳动保护的各种支出包括工作服、手套等劳动保护用品,解毒剂、清凉饮料,以及按照国务院1963年7月19日劳动部等七单位规定的范围对接触有毒物质、矽尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业,高温作业等五类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待遇国税发[2000W84号第十五条纳税人实际发生的合理的劳动保护支出,可以扣除第五十四条劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工.作服,手套,安全保护用品,防暑降温用品等所发生的支出
(二)策划思路企业为职工发放的防暑降温品属于劳动保护支出,可以不受到福利费扣除限额14%的约束,即可以100%全额扣除,从而减轻企业所得税税负注意企业发生的职工福利费,应该单独设置账册,进行准确核算没有单独设置账册准确核算的,税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正逾期仍未改正的,税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定14%以内扣除;
(三)纳税筹划案例分析例疫情时期,公司拨款5000元给200名员工每人配备10副口罩财务列入福利费该公司员工工资总额为100万,福利费限额为14万,不算口罩在内已经超限此时将5000元所得税汇算前调增公司所得税率为25%纳税策划前后增值税计算比较
(1)策划前应调增应纳税所得额二5000元应补交企业所得税=5000*25%=1250元
(2)实施策划具体操作财务人员可以将5000元购买I」罩的支出因为属于安全保护用品,可以列入劳动保护费,在支付报销单据上写明为员工防疫有害病毒侵入而在特殊期间给予的劳动员工配备的劳保用品,应该单独设置账册,进行准确核算
(3)策划后计算应交所得税该部分劳保费可以全额税前扣除,不用汇算调增,所以补交所得税为0
(4)纳税策划前后节税效应对比策划前和策划后的收收比较节约所得税=1250-0=1250(元)
七、利用园区所得税返利的避税方法
(一)所得税返利释义企业所得税上交国库后,一般中央与地方所得税收入分享比例为中央分享60斩地方分享40%对于地方分享的所得税,不少地方都有优惠政策,可以将地方分得的企业所得税拿出部分给予符合条件的企业返还式奖励比如苏北、新疆、西藏、宁波等地都有较大的税收返还力度一部分园区所得税的综合税率也是10%以下,有些地方按增值税总额的50舟给予返还通过税收洼地合理避税税收洼地避税是较为常见的一种方式即寻找一个存在税收优惠的地区,将纳税主体迁移,进而实现合理避税
(二)纳税筹划理由一般企业按正常缴纳企业所得税,一般执行25%的基本税率若不进行纳税策划,税负是比较高的,如何利用税收优惠政策就成为纳税策划的总要动因国内一些税收洼地的优惠政策成为纳税策划的选择地
(三)税筹案例甲企业注册地在市中心,无所得税返还优惠政策预计2020年全年销售额1000万,其中成本600万,该企业年利润为200万,企业所得税率为25%假如不考虑纳税调整因素,则企业应纳所得税税所得额为200万企业所得税,当地离市中心较远的B园区有所得税优惠政策即地方财政按企业实际缴纳所得税额留给地方的部分予以60强返还
(四)纳税策划前后增值税计算比较
(1)策划前由于不是税收优惠地,所以不享受企业所得税返还,所以所得税返利为零
(2)实施策划避税思路可以在新的税收优惠地比如园区注册新企业,利用优惠地的所得税返利政策优惠进行合理避税具体操作企业在税收优惠地B园区注册公司乙,将甲企业的业务转移到新公司乙,因该园区所得税返还为60船这样可以节省很多所得税政策依据苏北园区优惠政策增值税地方留存为50%、所得税地方留存为40%奖励企业的以入驻园区的企业的税收额为标准,比例为地方留存的30%—90%
(3)策划后所得税返利二200X40与义60%二48万该企业总计缴纳税额=65万+
7.8万+50万=
122.8(万元)
(2)纳税策划:企业可以在园区注册公司,具体办理流程A.工商核名法人提供身份证扫面件,一般1-3个工作日;B.办理工商执照C.银行开户;D.税务登记,核税种,领发票
(3)筹划后增值税返利=65万X25%X80%=13(万元)所得税返利=50万X25%X80%=1()(万元)企业总奖励=13万+10万=23(万元)节税效果=33(万元)
四、建筑总公司选择清包工合同进行纳税筹划
(一)政策依据财税
(2016)36号附件《营业税改征增值税试点有关事项的规定》
(七)建筑服务一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税以清包工方式提供建筑服务,是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料,并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务按照税法规定,•般建筑劳务公司按照9%征税若按简易计税,税法规定,清包工合同可以选择简易计税,即选择征收率为3%税率
(二)纳税筹划案例甲建筑劳务总公司6月销售额为1090万元(含税),材料等进项税额为50万元当期206万的劳务费并入工资,无法抵扣.策划前应交增值税=销项-进项=90-50=40(万元).纳税策划甲公司与具有资质的建筑劳务乙公司签订劳务分包合同,主要内容是乙收取劳务费、管理费等为主要收费形式的清包工合同,乙公司仅仅提供•些辅材,乙公司在收到分包款后即给甲公司开具税率为独的增值税专用发票(甲公司可抵扣3%)这样甲公司选择与建筑劳务乙公司签订清包工合同,人工费可抵扣3机如果不跟建筑劳务公司乙合作,那么人工费必须要做成工资表的形式,这样一来就无法抵扣,人工费纯粹是按9%开给业主的.策划后应交增值税=销项-材料等进项-劳务进项=90-50-206/
1.03X3%=34(万元)节约增值税=40-34=6(万元).其他避税策划优势总包选择与建筑劳务公司合作,不需要再承担工人的社保费用
(1)由于增值税需要在公司注册所在地申报,在公司注册所在地开发票给对方,就不需要扣除工人工资的个税了
(2)进行税务筹划,实行劳务派遣,将工资的总额纳入劳务派遣费用在税前进行全额列支,从而达到合理避税
五、既用于增值税应税项目也用于免征增值税项目的固定资产的纳税策划(-)政策依据《增值税暂行条例》第十条规定下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣根据上述规定,对既用于增值税应税项目也用于免征增值税项目的固定资产,进项税不需要做进项税额转出处理《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定下列项目的进项税额不得从销项税额
(4)纳税策划前后节税效应对比由于纳税策划后,可以享受园区的所得税返还48万政策,相当于给企业所得税节省了,节约所得税=48-0=48(万)
八、利用财税优惠政策税务筹划(-)公司制创业投资企业的优惠政策财税
[2017]38号:公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业(以下简称初创科技型企业)满2年(24个月,下同)的,可以按照投资额的70$在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣
(二)有限合伙企业相关税收优惠财税
[2018]55号关于创业投资企业个人合伙人所得税政策问题的通知有限合伙制创业投资企业(以下简称合伙创投企业)采取股权投资方式直接投资干初创科技型企业满2年的,该合伙创投企业的合伙人分别按以下方式处理
(1)法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣
(2)个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣2019年8号文创投企业个人合伙人可以按照被转让项目对应投资额的70%抵扣其应从基金年度股权转让所得中分得的份额后再计算其应纳税额,当期不足抵扣的,不得向以后年度结转注意公司型创业投资基金、合伙型创业投资基金的法人合伙人及个人合伙人以及天使投资人应属于该优惠政策范围契约型基金未明确
(三)税务筹划案例富实资管公司和恒峰电子公司于2019年12月在郑州保税区共同出资成立恒富私募股权投资基金(公司制),2020年6月恒富公司出资1000万投资云之时科技公司(初创型),占股份比例为20%在2022年8月恒富公司出售云之时全部股权获得3000万元,恒富公司适用所得税25%分析符合公司制创投企业投资初创型科技企业的税收优惠条件e
(1)不利用税收优惠政策恒富公司应纳企业所得税=(3000-1000)X25%=500(万)
(2)利用税收优惠政策恒富公司应纳企业所得税二(3000-1000-1000X70%)X25炉325(万)节税金额=500-325=175(万)
九、采用有限合伙持股方式的避税方法(-)纳税策划理由纳税策划理由不采用合伙企业持股平台将大大增加税费如果采用公司制持股,尤其是拟上市的公司,当员工投资公司制持股平台再投资上市公司时候,当员工的限售股转让时,就会面临双重征税.持股平台属于公司制,需要缴纳企业所得税.持股平台在分红给个人员工时候又要代扣代缴个人所得税这样最终转嫁到员工的税负就很高,不利于发挥员工的持股积极性增加员工成本负担所以采用合伙企业持股平台将会降低税负若是持股平台为有限责任公司,即公司制持股平台,公司平台投资标的公司需要双重征税持股平台公司缴纳转让股权时候所得收益需要缴纳企业所得税,返还给员工的时候要代扣代缴20%的个人所得税,税负很高
(二)纳税筹划案例例某上市公司B在上市前股权架构为20名员工持股一设立A有限公司持股一持股投资B上市公司A公司将员工持有的限售股转让,转让获利为200万元
(三)纳税策划前后计算比较
(1)策划前由于主体是A有限公司,我们看税务负担情况A有限公司应纳企业所得税=200X25%=50万元剩余利润分给持股员工应代扣代缴个税;150X20炉30万元所得税合计=50+30=80万元
(2)实施策划避税思路通过设计合伙制持股平台进行避税上述案例中,北京B上市公司在上市前设计成有限合伙持股平台,员工持股一设立A有限合伙持股平台一持股投资B上市公司具体操作注册成立股权投资类的合伙企业A(采用有限合伙企业)有限合伙由一名以上普通合伙人(GP)与一名以上有限合伙人(LP)所组成的合伙20名员工作为有限合伙人,以有限合伙企业形式作为持股平台投资B上市公司政策依据合伙企业对外投资取得的股权转让收入属于财税[2()00]91号第四条所规定的财产转让收入,应并入到合伙企业的当年应纳税所得,再按比例分配各合伙人,属于法人合伙人,并入其应纳税所得额缴纳企业所得税,属于个人合伙人时,作为生产经营所得,按5%-35%税率计算缴纳个人所得税国税
(2011)50号:对个人独资企业和合伙企业从事股权(票)、期货、基金、债券、外汇、费重金属、资源开采权及其他投资品交易取得的所得,应全部纳入生产经营所得,依法征收个人所得税但部分地区对不执行合伙事务的个人合伙人,按“财产转让所得”征收20%的个人所得税比如北京、上海、深圳、天津对执行合伙事务的个人合伙人即自然人有限合伙人执行税率为20%o
(3)策划后计算交税北京某公司转让限售股获利为200万元,由于主体是A有限合伙企业,我们看税务负担情况A公司转让限售股,员工按取得股息红利所得的税负只有20跖由公司制的持股平台40%降低到20%(北京执行自然人有限合伙人税率为20%)大大降低了税负即应交个税=20()X20%=40(万元)
(4)纳税策划前后节税效应对比策划前和策划后的收收比较节约企业所得税二80-40=40(万元)
十、两种代销方式的纳税筹划
(一)筹划案例例甲品牌商(一般纳税人),进项税额为10()元,和乙超市(一般纳税人)签订代销协议协议约定乙超市代销甲电器800元一台,按一台1200元协议价格对外销售,乙超市决定采用两种方案
(1)收取手续费形式代俏,向甲公司收取一台200元的代销手续费
(2)按买断方式代销,即乙超市代销甲电器按协议价1000元支付货款,但是对外销售仍然按一台120()元价格销售,销售价格与协议价的差价属于乙超市,乙超市都能取得甲品牌商的进项发票
(二)两种方案涉及不同的增值税分析
(1)收取手续费方式代销方式,乙超市收取的代销手续费属于代理经纪服务,按6%增值税适用税率
(2)采用买断代销方式,相当于乙公司进货后又销售,适用销售商品13%增值税税率
(三)两种方案交税比较
(1)收取手续费方式代销税前利润计算如下
①甲品牌商应缴纳增值税=1200X13%-100=56(元)附加税=56X12%=
6.72(元)所得税前利润=1200-800-200(应付手续费)-
6.72=
193.28(元)
②乙超市应缴纳增值税=200X6%=12(元)附加税:12X12%=
1.44(元)所得税前利润=200T.44=
198.56(元)
(2)按买断方式代销乙超市代销甲电器按协议价1000元收取货款,但是对外销售仍然按一台1200元价格销售,销售价格与协议价的差价属于乙超市筹划后税前利润计算如下
①甲品牌商应缴纳增值税=1000X13%-100=30(元)附加税=30X12%=
3.6(元)所得税前利润二1000-800-
3.6=
196.4(元)
②乙超市应缴纳增值税=销项税额-进项税额=(1200-1000)X13%=26(元)附加税=26X12%=
3.12(元)所得税前利润=200-
3.12=
196.88(元)
(四)两种方式的优劣税前利润比较采用买断方式导致甲公司比策划前甲公司税前利润多=
196.4-
193.28=
3.12(元)用收取手续费方式导致比乙公司采取买断式方式乙公司税前利润多=
198.56-
196.88=
1.68(元)结论采用买断的方式对甲有利,采用手续费方式乙方能够获取更多的利润所以对乙方来说采取手续费方式较好中抵扣
(一)用于非增值税应税项目(注营改增以后该项目已取消)、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务(-)税筹案例例某公司为改善员工生活环境,2019年年底自建完工一幢职工宿舍楼,楼层共五层,第一层为职工食堂,二层为职工活动室,三至五层为职工宿舍公司为该大楼共取得2019年5月1日后开具的合法有效的增值税专用发票,进项税额150万元,财务人员将取得扣税凭证的当期从销项税额中已经抵扣.分析该幢职工宿舍楼有200个房间,安装了200台空调,每台空调含税价3000元进项税额合计
6.90万元税务风险
(1)税务部门一旦查出,会要求该笔进项税额必须转出
(2)该员工宿舍楼发生的所有费用包括工资、折旧、水电费等等由于也是运用于福利部门,也要对超过工资总额14%的部分不能在税前列支,需要汇算清缴时候纳税调增.纳税策划有作为的财务人员就应该展现自己的专业,捍卫企业的利益给老板出谋划策,规避税务风险虽然增值税暂行条例的相关规定有不得抵扣的规定,但是,《增值税暂行条例》第十条第
(一)项所称购进货物,不包括既用于增值税应税项目(不含免征增值税项目)也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产也就是说,只要该宿舍楼不是100%全部用于集体福利或个人消费,只要有部分用于企业的生产经营,该宿舍楼相关的进项税额就不符合上述转出的要求.具体纳税策划操作如下将职T.宿舍楼改名为综合楼综合楼里除了有职工食堂和宿舍的功能以外,还有公司的会议室、培训室、阅览室、档案室、展示室、研发中心等,当然,功能上也要相应做出这样的调整这样既有免税的又有用于应税的,就无须进项转出若税务部门较真,为防万一,公司在做决策时可以把分体式空调改为中央空调,理由就非常充分
六、纳税项目合理运用的筹划通过增值税税目所对应的税率不同提供纳税空间由于税目对应税率不同,比如税H类为提供加工及修理修配劳务的税率为13知税目大类为销售服务的子目居民生活服务对应税率为6%;在兼营业务中,若企业能很好利用不同税率的应税项目进行分别核算,具有很好的计税效果增值税税目释义增值税税目指的是增值税税法对课税对象分类规定的应税品目增值税税目按大类产品设置,并根据税收政策需要规定若干子目与细目例甲汽车美容经销店(一般纳税人)本月发生修理费用11300元,其中发生购置大件修理用材料8150元,发生小件材料3150元,假如不考虑其他费用汽车美容属于生活服务类适用税率为6%而汽车修理属于修理修配劳务,适用13%的税率,某汽车美容单位既有汽车室内装饰又有修理服务,由于界限的模糊性为避税腾出空间策划将一些车小修补的服务并入汽车美容,则适用6%低税率,将大件的汽车购置材料作为汽车修理用材料,适用13%税率
(1)策划前按修理修配税目,适用13%税率,应交增值=11300/
1.13X13%=1300(元)
(2)实施策划纳税思路利用营业执照经营业务的多样化,以及由于一些业务交叉导致业务界限的模糊性为避税腾出空间汽车美容和汽车修理都要用一些材料,但是两者税率不同,可以利用业务的界限模糊性进行避不兑,将两者在财税处理上分别按不同的不兑率核算具体操作将•些车小修补的服务作为汽车美容服务税目,汽车美容属于居民日常服务适用6%低税率,将大件的汽车购置材料作为汽车修理用材料,适用13%税率财务上按税率的不同分别核算
(3)策划后计算应交增值税计算策划后的应交增值税按修理修配税目应交增值税=8150/
1.13X13%=937(元)按汽车美容项目(居民生活服务)税目应交增值税=3150/
1.06X6%=178(元)共计应交增值税:937+178=1115(元)
(4)纳税策划前后节税比较策划前为1300元策划后为1115%节税金额=1300-1115=185(元)注意利用营业执照范围经营项目的多样性,采取兼营分别核算,能分别核算的可以采用不同的税率
(5)政策依据根据2016年36号文销售服务、无形资产、不动产注释:居民日常服务,是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务,包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务根据财不兑
(2016)36号的规定,纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务,应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额未分别核算销售额的,从高适用税率
七、提高生产生活服务比重享受增值税加计抵减优惠政策进行税筹
(一)政策财税2019年第39号第七条规定自2019年4月1日至2021年12月31日,允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额第七条第
(一)项规定生产、生活性服务业纳税人,是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人2019年第87号对生活服务业的10%的加计抵减幅度提高到15机政策如下.2019年10月1日至2021年12月31日,允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%抵减应纳税额(以下称加计抵减15%政策).本公告所称生活性服务业纳税人,是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人生活服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税
(2016)36号印发)执行
(二)纳税策划理由不少企业兼营多种业务,税法允许提供生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额的10%或15%加计抵减(生活服务按15%)这样对于企业降低增值税税负很有帮助,如何充分利用好此项优惠政策是企业需要考虑的
(三)税筹案例例甲企业是一家销售服装和服装设计的公司,销售比重为55%设计服务收入占比为46%不符合加计抵减政策,6月份总销项税额为50万元,有进项税28万元,其中不得抵扣的进项税额有8万元,期初留抵税额6万元.纳税策划前应交增值税=50-(28+6-8)=24(万元).纳税策划操作将一部分服装销售业务剥离出来,注入关联公司或重新注册一个服装公司,将服装的收入占比控制在50与以内,服装设计大于50用这样可以享受加计抵减政策.策划前后税负比较策划后应交增值税=50-(28+6-8)-(28-8)X10%=22(万元)节省增值税=24-22=2(万元)
八、关联企业间商品交易定价筹划原理由于增值税的销项税额与销售额有关,纳税人为使其销项税额尽可能小,就有可能人为地压低销售价格,与购买方合作以达到少纳税的目的;同时压低的这一部分价格则有可能从购买方以其他方式获得一部分补偿,而购买方也获得一部分利益,双方利益均沾这种税筹方式在关联企业间更为适合关联企业间商品交易采取压低定价的策略,使企业应纳的流转税变为利润而转移,进行避税例甲企业为用农产品加工应税货物税率13%的增值税企业,为减轻增值税税负,将自制半成品低价售给适用低税率9%的粮油销售联营企业,这样增值税相应减少,虽然减少了本企业的销售额,但却使联营企业多得了利润,企业也可以从中多分联营利润,从而实现了减轻税负的目的
九、将现金折扣改为商业折扣的避税策划
(一)两种折扣的不同点现金折扣一般是发生在企业销售货物以后给予的货款的折让,本身不属于销售行为,而是一种融资行为,因此,现金折扣不得从销售额中扣除,企业应该按照全部销伐额计算和缴纳增值税商也折扣,又称“折扣销售”,是指实际销售商品或提供劳务时,而在商品标价上给予的价格扣除
(二)税筹原理从企业税负角度考虑,商业折扣方式优于现金折扣,如果企业面对的是一个资金信用比较好的用户,货款收回的把握比较大,那么企业可以通过修改合同,将现金折扣改为商业折扣,并把销售额和折扣额分别写在同一张发票上,这样,企业就可以获得和商业折扣下同样的纳税筹划效益
(三)税筹案例例某公司和一个信誉很好的客户签订了113000万的供货合同,合同规定付款期限是20天,付款条件是2/20(即20天内付款,可以享受2%的现金折扣),同时在合同中约定,超过20天付款加收2000元滞纳金
(1)策划前由于不属于折扣销售,需全额交税策划前应交增值税=113000/
1.13X13%=13()0()(万元)
(2)避税策划避税思路企业将现金折扣付款改为商业折扣,这样销售额和折扣可以开在同一张发票上,可以按照折扣后的净额作为销售额从而达到避税效果具体操作将合同修改下,把合同金额修改为折扣(2%)后的金额为110740(113000X98%)万元,同时在合同中约定,超过20天付款加收2000元滞纳金因为企业可将销售额113000万元与折扣额
2.260万元开在同一张发票上,可以按照折扣后的净额110740万元作为销售额
(3)策划后计算应交增值税策划后可以按照折扣后的净额11074()万元作为销售额应交增值税=110740/
1.13X13%=12740(万元)节省增值税=13000-12740=260(万元)
十、运用加量不加价的捆绑销售避税策划根据增值税法中规定,赠送行为、视同销售行为需要征收增值税,如果销售主营产品的同时,赠送其他产品一样需要缴纳增值税,有些税务局让交税,为避免歧义,可以采取“加量不加价”即捆绑式促销方式在不多缴纳增值税的情况下多销售本企业的主营产品企业的主营产品在名义上没有降价,只要打开销路以后取消“加量”就可以了,不会影响企业产品的定价,也不会引起同行业的不良竞争
十一、购进扣税避税筹划案例
(一)税筹逻辑通过延缓纳税来减少资金成本和未来通货膨胀影响达到降低税费的目的增值税实行购进扣税法,尽管不会降低企业应税产品的总体税负,但却为企业通过各种方式延缓缴税,并利用通货膨胀和时间价值因素相对降低税负创造了条件(-)税筹案例例甲企业1月份购进原材料100万元,进项税额13万元该批材料经加工后产品销售单价100元(不含增值税),假设该产品月销售量均为1000件,销售额为10万元,每月销项税额为
1.3万元,但由于进项税额采用购进扣税法,1-9月份因销项税额
11.7万元(10万X13%X9)不足抵扣进项税额13万元,在此期间不纳增值税分析
10、11两个月分别缴纳0万元和
1.3万元,共计
1.3万元这样,尽管最终纳税的账面金额是完全相同的,但如果月资金成本率2斩通货膨胀率3%则
1.3万元的税款折合为1月初的现值金额如下
1.34-[(1+2%)lX(1+3%)力=
0.77(万元)显而易见,这比各月均衡纳税的税负要轻
十二、企业身份选择人们通常认为,小规模纳税人的税负重于一般纳税人,但如果是高科技企业,增加值比较高,选择小规模纳税人更合算目录1将部分工资薪金转化为福利的税务筹划2基础劳动合同+服务合同税务筹划3成立个人工作室进行税务筹划4年终奖避开临界点税务筹划5奖励变差旅费补助税务筹划以前,很多企业都在想法设法“避税”,常见的方式有买发票、虚增成本、虚增人头等营改增、金税三期的大背景之下,这种高风险的避税方式无疑成为企业随时可能爆炸的一个定时炸弹在大众创业万众创新的时代,国家为了鼓励创业、扶持中小微企业,相继推出了各种税收优惠政策如何顺应国家政策、协助高管、创业者、自由职业者等高收入人群进行合理纳税的税收税务策划应运而生本课程就个人所得税如何税务筹划提供一些方法和技巧,以供参考(个人所得税)
一、将部分工资薪金转化为福利的税务筹划
(一)工资薪金和福利费的区别税法中的工资薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出职工福利费是一种福利性质支出,在税法中的列支范围主要有三类企业内设福利部门设备、设施、人员等费用;为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利其他福利性质的支出,如困难补助、抚恤金等
(二)税务筹划逻辑工资薪金是属于个人所得税的征收项目,而没有列入工资的福利费不是福利费虽然扣除限额为工资薪金的14%超过部分不得在所得税前扣除,但是在范围之内是可以税前扣除的,这样如果能将•些工资性质的支出转化为提高员工福利的形式就起到•定的避税效果
(三)税务筹划案例例甲公司住在省会城市的员工有5名,2022年1-12月份每名员工月工资是15000元每月缴纳三险一金2500元,但是每名员工的房租花费每月需要3000元房租的专项附加扣除标准为1500元/月(直辖市、省会城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市,扣除标准为每月1500元),假如没有其他附加扣除企业发生的职工福利费,不超过T.资薪金总额14%的部分,准予扣除每名员工应缴纳的个人所得税
(1)策划前累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入一累计减除费用一累计专项扣除一累计专项附加扣除=15000X12-5000X12-2500X12-1500X12=180000-60000-30000-18000=72000(元)应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额X预扣率一速算扣除数)一累计减免税额一累计已预扣预缴税额=72000X10%-2520=4680(元)
(2)实施税务筹划分析虽然1500元部分房租可以专项附加扣除,但是不能全部覆盖所有房租支出,将房租支出转化为公司对员工的福利企业也能在税前扣除具体操作办法5名员工和公司签订合同的时候可以约定每位工资为12000元,减少的3000元转化为公司为员工提供的职工集体住宿福利此时,每名员工的应纳税工资就是12000元了,可以在一定程度上去实现节税该方法不仅对员工有好处,因公司提供集体住宿发生的租金费用属于非货币性福利费不纳入计税工资总额,以公司名义支付的福利费可以在企业所得税前按一定标准扣除政策依据国税总局2015年第34号列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴,符合国税函
(2009)3号)第一条规定的,可作为企业发生的工资薪金支出,按规定在税前扣除不能同时符合上述条件的福利性补贴,应作为国税函
(2009)3号文件第三条规定的职工福利费,按规定计算限额税前扣除由于提供集体宿舍,属于人人有份但不可分割,因而发生的租金费用计入福利费
(3)策划后每位员工计算应交税累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入一累计减除费用一累计专项扣除一累计专项附加扣除=12000X12-5000X12—2500X12=144000-60000-30000=54000(元)应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额义预扣率一速算扣除数)一累计减免税额一累计已预扣预缴税额=54000X10%-2520=2880(元)
(4)纳税策划前后节税效应对比策划前应交个税为46807匕,策划后应交个税为2880元,个人所得税节税金额=4680-2880=1800(元)
二、基础劳动合同+服务合同税务筹划一般薪资结构由四个部分组成
1.基本工资;
2.岗位工资,也叫职务工资、技术工资;
3.工龄工资;
4.绩效工资等此处所说的基础劳动合同就是基于薪资而签订的劳动合同,而服务合同属于非薪资的劳务合同,一般以企业服务外包的形式与服务提供方签订的合同
(一)案例李先生是广东省一家电信公司的高管,2019年172月每月收入3万,年收入36万,每个月专项扣除费用为6000元,假如无其他附加扣除
(二)纳税策划前后个税计算比较
(1)策划前累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入一累计减除费用一累计专项扣除一累计专项附加扣除=30000X12-5000X12-6000X12=360000-60000-72000=228000(元)应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额X预扣率一速算扣除数)一累计减免税额一累计已预扣预缴税额=228000X2O%-16920=28680(元)
(2)实施策划避税思路公司将李先生的工资收入切分成基础劳动合同和服务合同两部分,将工资的很大一部分以服务费外包的形式给李先生开立个独企业,这样可以省税具体操作公司与李先生签订两个合同,将李先生3万的收入分成两部分,基础劳动合同和服务合同基础劳动合同约定每月按照基本工资5000元支付给李先生;服务合同约定公司以支付服务费的形式每月支付给李先生在广东云浮市设立的个人独资企业提供的服务费用25000元,年支付300000元政策依据国家税务总局云浮市税务局(2019年7月1H)关于个人所得税行业所得率和核定征收率有关问题的公告
一、符合核定征收个人所得税的纳税人适用《云浮市个人所得税核定征收率表》
二、符合核定征收的个体工商户、个人独资(合伙)企业取得的经营所得适用《云浮市个人所得税行业所得率表》注其他行业应税所得率为10%o
(3)策划后计算应交税
①基础工资部分即月工资5000元,没有超过起征点不用缴个税
②该个独企业应交税应纳增值税=300000(1+3%)X3%=
8737.86附加税
8737.86X(7%+3%+2%)X50%=
524.27个人所得税二应纳税所得额*适用税率应纳税所得额=营业收入*应税所得率=300000+(1+3%)X10%=
29126.21应交个税=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数=
29126.21X5脏
1456.31总计应交税=
8737.86+
524.27+
1456.31=
10718.44
(4)纳税策划前后节税效应对比策划前应交个税为28680元,策划后应交税为=
10718.44元,节税金额=28680-
10718.44=
17961.56(元)
三、成立个人工作室进行税务筹划例上海的许先生为自由职业者,2019年度为公司提供劳务费50万元
(一)纳税策划前后个人所得税计算比较
(1)策划前避税前其劳务报酬应缴纳个人所得税=500000X8(nX40%—7000=153000(元)注劳动报酬超过50()00元的部分加征,税率实际为40与级数累计预扣预缴应纳税所得额预扣率%速算扣除数1不超过36000元的302超过36000元至144000元的部分102523超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920级数全年应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过30000元的502超过30000元至900000元的部分1015003超过90000元至300000元的部分20105004超过300000元至500000元的部分30405005超过5000000元的部分3565500级数累计预扣预缴应纳税所得额预扣率%速算扣除数1不超过36000元的302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920级数临界区域具体数值多发一元多交税款备注136000元附近36000-
38566.
672310.10-
2566.67发36001元,却比36000元多缴税
2310.10元2144000元附近144000-
16050013200.20-16500发144001元,却比144000元多缴税
13200.20元3300000元附近300000-
318333.
3313750.25-
18333.33发300001元,却比30000元多缴税
13750.25元3300000元附近300000-
318333.
3313750.25-
18333.33发300001元,却比30000元多缴税
13750.25元4420000元附近420000-
44750019250.30-27500发420001元,却比420000元多缴税
19250.30元5660000元附近660000-
706538.
4630250.35-
46538.46发660001元,却比660000元多缴税
30250.35元6960000元附近960000-
112000088000.45-160000发960001元,却比960000元多缴税
88000.45元全月个人工资所得税税率表级数应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过3000元的302超过3000元至12000元的部分102103超过12000元至25000元的部分2014104超过25000元至35000元的部分2526605超过35000元至55000元的部分3044106超过55000元至80000元的部分3571607超过8000()元的部分4515160经营所得适用级数全年应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过30000元的502超过30000元至90000元的部分1015003超过90000元至300000元的部分20105004超过300000元至500000元的部分30405005超过500000元的部分65500。