还剩18页未读，继续阅读
本资源只提供10页预览，全部文档请下载后查看！喜欢就下载吧，查找使用更方便
文本内容:
审计基础与实务（第三版）思考与练习参考答案
④结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售.何种情形下，注册会计师可考虑对应收账款采用消极式函证？【答】当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑对应收账款采用消极式函证
（1）重大错报风险评估为低水平；
（2）涉及大量余额较小的账户；
（3）预期不存在大量的错误；
（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证.采用积极式函证方式函证应收账款，注册会计师对未回函项目实施替代程序包括哪些？【答】注册会计师应当对未回函的所有样本项目实施替代审计程序，包括
（1）检查期后收款检查资产负债表日后收回的货款，注意查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关
（2）检查原始凭证检查相关的销售合同、销售单、出库单等文件注册会计师需要根据被审计单位的收入确认条件和时点，确定能够证明收入发生的凭证
（3）检查往来邮件被审计单位与客户之间的有关发货、对账、催款等事宜的往来邮件
五、案例分析
2.
（1）工作底稿存在的缺陷
①工作底稿没有编制以及复核人员签名和编制日期
②在“
一、函证”部分，“消极函证金额”对应的百分比计算错误，应为1%；“寄发询证函小计”金额相对应的百分比计算错误，应为17%
③“选定函证但客户不同意函证的应收账款”没有列示金额和百分比；”选择函证的合计”也没有列示金额和百分比
④没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的
⑤没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函
（2）应实施的审计程序
①通过积极函证方式如果未收到被询证方的16封回函，以及客户不同意函证的12笔应收账款，注册会计师应当对其所有样本项目实施替代审计程序，包括A.检查资产负债表日后收回的货款，注意查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关；B.检查相关的销售合同、销售单、出库单等凭证文件，关注被审单位的收入确认条件和时点，确定能够证明收入发生的凭证；C.检查被审单位与客户之间的有关发货、对账、催款等事宜的往来邮件
②如果被审单位不同意函证应收款，以及实施替代程序不能提供注册会计师需要的审计证据，在这种情况下，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响
③对回函中的不符事项，注册会计师需要调查核实原因，确定其是否构成错报，得出样本错报金额并由样本错报金额推算总体错报金额
3.
（1）不恰当针对该笔应收账款的函证，审计项目组应当在询证函中不列明应收账款账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，这样才能更有效发现应收账款低估错报
（2）恰当审计项目组针对不正常的回函率问题保持了职业怀疑，同时与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，前往被询证者工作地点，验证了被询证者的真实存在
（3）恰当如果注册会计师认为跟函方式能够获取可靠信息，注册会计师跟函时可能需要有甲公司员工陪伴的，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对甲公司和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉
（4）不恰当审计项目组在收到对询证函口头回复的情况下，可以要求被询证者丙公司提供直接书面回复如果仍未收到书面回函，注册会计师需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息♦项目七.
一、单项选择题1-5题ACCAB；6-10题AACCB；11-15题BDDDC；16-19题DDCBo
二、多项选择题1-5题ABCD/ACD/AD/BD/BC；6-10题ABCD/ABD/BCD/BD/BCD；11-15题ABCD/ABCD/ABCD/ABC/ABC；16-19题ACD/AD/BCD/ABCDo
三、判断题1-5题xVVVx；6-11题VVxxxVo
四、简答题.采购部门编制订购单的相关内部控制要求有哪些？【答】编制订购单的相关内部控制要求
（1）采购部门根据经过恰当批准的请购单签发订购单
（2）采购部门应确定每张订单的最佳供应来源，对一些大额、重要的采购应采取竞价方式来确定供应商，以保证供货的质量、及时性和成本的低廉
（3）订购单应正确填写所需要的商品品名、数量、价格、厂商名称和地址等，预先予以顺序编号并经过被授权的采购人员签名，相关联次分别送交供应商以及企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门
（4）独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入账.简述被审单位管理层错报负债费用支出的偏好和动因？【答】错报负债费用支出的偏好和动因被审计单位管理层可能为了完成预算，满足业绩考核要求，保证从银行获得资金，吸引潜在投资者，误导股东，影响公司股价等动机，通过操纵负债和费用的确认控制损益，例如
（1）平滑利润，通过多计准备或少计负债和准备，把损益控制在被审计单位管理层希望的水平；
（2）利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离，或利用关联方间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势；
（3）被审计单位管理层把私人费用计入企业费用，把企业资金当作私人资金运作.注册会计师查找未入账负债的审计程序有哪些？【答】查找未入账负债的审计程序包括
（1）获取并检查被审单位与其供应商之间的对账单，调查相关的差异，查找未入账的应付账款；
（2）向期末余额较小甚至应付金额为零的主要供应商函证，检查未记录负债；
（3）检查资产负债表日后付款项目，检查采购合同、银行对账单及有关付款凭证，询问内外部知情人，发现低估的应付账款；
（4）获取期后（接近审计报告日）收取、记录或支付的发票明细，检查采购合同、验收单以及接受劳务明细等支持性文件，确定是否存在期末未入账负债
（5）检查资产负债表日前的存货入库，发现“货到票未到”而低估的应付账款；
（6）检查资产负债表日后的存货入库，发现“在途存货”未予确认而低估的应付账款；
（7）检查应付账款及费用是否存在截止错报，查找低估的应付账款
五、案例分析.【答案】2【答案】.【答案】
（1）恰当
（2）不恰当还应检查资产负债表日后货币资金的付款项目，获取甲公司与供应商之间的对账单并与财务记录进行核对调节，检查采购业务形成的相关原始凭证
（3）不恰当资产负债表日后价格的变化并不表明前期会计估计存在差错
（4）不恰当注册会计师应当对重大账户余额实施实质性程序，但A注册会计师未实施进一步审计程序♦项目八.
一、单项选择题1-5题CCCDA；6-10题BBDDA；11-15题ADADC；16-20题BADCC；21-23题DCD；
24.A为了提高审计不可预见性，观察最好是不预先通知；
25.D；
26.A；
27.Ao
二、多项选择题1-5题BCD/ABCD/AD/BCD/AB；6-10题:ABD/ABCD/ACD/BD/ABC；11-15题:ACD/ABC/ABD/ABD/BCD；16-20题ABCD/ABCD/ABD/ABC/ABCDo
三、判断题1-5题VVXXV；6-10题XVVVX；11-15题VVXXX；16・21题VVVVVXo
四、简答题.简述一般制造业企业的存货的重大错报风险？【答案】一般制造业企业的存货的重大错报风险通常包括
①存货实物可能不存在（存在认定）；
②属于被审单位的存货可能未在账面反映（完整性认定）；
③存货的所有权可能不属于被审单位（权利和义务认定）；
④存货的单位成本可能存在计算错误（准确性认定/计价和分摊认定）；
⑤存货的账面价值可能无法实现，即跌价损失准备的计提可能不充分（准确性认定/计价和分摊认定）.审计人员如何对存货周转天数实施实质性分析程序？【答案】对存货周转天数实施实质性分析程序过程如下
①根据对被审单位的经营活动、供应商、贸易条件、行业惯例和行业现状的了解，确定存货周转天数的预期值；
②根据对本期存货余额组成、实际经营情况、市场情况、存货采购情况等的了解，确定可接受的差异额；
③计算实际存货周转天数和预期周转天数之间的差异；
④通过询问管理层和相关员工，调查存在重大差异的原因，并评估差异是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险.简述注册会计师监盘存货的主要目标？【答案】存货监盘的主要目标包括
（1）获取被审单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据；
（2）获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据；
（3）检查存货的数量是否真实完整是否归属于被审单位；
（4）检查存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况.审计人员执行存货抽盘测试有哪些相关要求？若抽盘存货时发现差异如何应对？【答案】
（1）对存货盘抽盘测试的相关要求
①双向抽盘从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物（存在、准确性认定）；从存货实物中选取项目追查至盘点记录（完整性认定）
②尽可能避免让被审单位事先了解将抽盘的存货项目
③获取存货盘点记录的复印件有助于审计人员日后实施审计程序，以确定被审单位的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果
④只有CPA认为被审单位相关内控设计良好且得到有效执行，才可以据此缩小实施实地抽盘程序的范围
（2）抽盘存货时发现差异的处理
①查明原因并及时提请被审单位更正；
②考虑扩大检查范围以减少错误的发生；
③考虑要求被审单位重新盘点某一特殊领域的存货或特定盘点小组
五、案例分析.【答案】
（1）存货监盘的目标不正确，应该是获取乙公司20X3年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有误毁损、陈旧、残次和短缺等状况
（2）存在三个缺陷
①A、B仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，不应该安排在不同的时间；
②对于存放在公用仓库的存货一一玻璃，占存货总额的39%是非常高比例的存货，建议安排时间进行盘点，纳入盘点范围；
③乙公司内部控制比较薄弱，应该选择在资产负债表日前后进行盘点
（3）存在缺陷由于乙公司与存货相关的内部控制薄弱，所以不能够仅仅依靠检查公用仓库签收单及其盘点清单来确认对于存放在公用仓库的存货，注册会计师应向公用仓库函证被审单位的存货的数量和状况，或者实施检查或其他适合具体情况的审计程序
（4）存在缺陷盘点方式不恰当，对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，应该选择的盘点方式，通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录
（5）不存在缺陷
（6）存在缺陷盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节应该安排与仓库保管有关的主管人员负责调节.【答案】
（一）耍求1:与时装相关的服装行业，由于服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好容易发生变化，因此，存货是否过时是重要的经营风险（-）要求2事项⑴中，存在不当之处注册会计师应询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况事项⑵中，不存在不当之处事项⑶中，存在不当之处应当分析该存货的所有权是否属于被审计单位，如果属于，那么纳入盘点范围；如果不属于，不能够纳入盘点范围事项⑷中，存在不当之处如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整事项⑸中，不存在不当之处♦项目九.
一、单项选择题1・5题DDCBC；
6.B/C/D；7-10题DADB；11-15题DCCCC；16-20题ABBBD；21・26题ADCDDDo
二、多项选择题1・5题ABCD/ABCD/AC/BC/CD；6・10题ABCD/ACD/CD/BD/BD；11-15题AD/ABC/BC/CD/ABCD；16-18题ABCD/ABCD/ABCDo
三、判断题1-5题XVVXV；6-10题XVXXVo
四、简答题货币资金内部控制的基本要求有哪些？【答案】货币资金内部控制的基本要求包括
①货币资金收支与记账的岗位分离；
②货币资金收支要有合理、合法的凭据；
③全部收支及时准确入账，并且资金支付应严格履行审批、复核制度；
④控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；
⑤按月盘点现金，按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；
⑥对货币资金进行内部审计.审计人员实施银行存款余额调节表编制的控制测试程序包括哪些？【答案】实施银行存款余额调节表编制的控制测试程序包括
①询问是否由出纳以外的其他财务人员编制调节表，并经会计主管复核签字确认；
②检查银行存款余额调节表中的余额和未达账项，是否分别与企业银行存款日记账和银行对账单中的余额以及相关记录保持一致；
③检查大额未达账项，是否进行期后收付款的核对；
④检查调节表是否经会计主管签字复核.审计人员如何检查被审单位的银行存款余额调节表？【答案】审计人员检查银行存款余额调节表的程序包括
①检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；
②检查未达收付款事项的内容、金额及归属期，确定是否为截止错报；
③将未达账项与期后的相关收付款原始凭证和银行对账单核对，检查期后达账情况；
④特别关注企收银未收、银付企未付中大额的期后仍未达账事项，确认是否存在虚构存款以及挪用资金等舞弊.列举阐述审计人员为验证银行账户完整性实施的审计程序包括哪些？【答案】验证银行账户完整性实施的审计程序包括
（1）到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印被审单位《已开立银行结算账户清单》，检查银行账户是否完整；
（2）向负责保管网银密钥的人员获取被审单位开通网银的账户清单，实地观察该人员登录被审单位网银系统，打印相关银行开立的所有银行账户清单，并与被审单位管理层提供的信息进行比较，检查银行账户是否完整性；
（3）与被审单位人员一同前往被审单位所在地人民银行外汇管理局，现场查询被审单位的外币银行账户情况，检查相关账户是否已列入被审单位提供的银行账户清单中；
（4）查阅被审单位的公章使用登记，检查其中是否有使用公章申请开户的情况，检查该账户是否已列入被审单位提供的银行账户清单中；了解被审单位开立账户的数量及分布，与其实际经营需要比较，判断其合理性；
（6）实施的其他审计程序（略，详见教材）
五、案例分析
（1）不当；提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当M注册会计师最好实施突击性检查
（2）不当；总部和营业部库存现金应同时监盘，若不能同时监盘，应对后监盘的库存现金实施封存
（3）不当；会计主管人员应参与现金盘点
（4）不当；库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘
（5）不当；库存现金监盘表应由出纳员、会计主管人员和注册会计师共同签字♦项目十♦
一、单项选择题1-5题DDDDC；6-10题BDADC；11-15题AACBD；16题D解析A审计报告通过不同意见类型提高或降低报表的可信赖程度，B在于明确注会自身责任，C体现鉴证作用；
17.19题CADo
二、多项选择题.AC解析选项A明显微小不等同于不重大选项C注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%.5%也可能低一些或高一些，但通常不超过财务报表整体重要性的10%除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值2-6题ABC/ABC/CD/ABCD/ACD；7-11题ABC/AC/ABCD/CD/ABC；12-16题AB/BCD/ABC/AC/CD；17-21AB/BCD/CD/ABCD/ABD；22-24题BCD/BCD/ACo
三、判断题.x“远远低于”；27；
3.x；
4.x；
5.x；
6.x“早于”修改为“晚于”；
7.x不对关键审计事项单独发表意见；
8.x“应当考虑”，并应当征得专家的同意；
9.x；
10.V；
11.V；
12.J；
13.x累积的“所有错报〃而非〃重大错报〃;14-19题:
四、简答题L注册会计师如何评价识别出的错报对审计的影响？【答】注册会计师应从以下方面评价识别出的错报对审计的影响
（1）审慎评价错报错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报止匕外抽样风险和非抽样风险亦可能导致某些错报未被发现
（2）累积识别出的错报注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小
（3）确定是否需要修改审计计划和实施追加审计程序.简述注册会计师和管理层沟通审计过程中识别出错报的内容及要求？【答】
（1）错报沟通内容除非法律法规禁止和错报明显微小，注册会计师应当及时与适当层级的管理层沟通
①审计过程中累积的所有错报；
②错报单独或汇总起来可能对审计意见产生的影响;
③要求管理层更正这些错报
（2）错报沟通要求
①应当逐项指明重大的未更正错报；
②单项不重大的未更正错报，可简化沟通错报的笔数和总金额及其影响；
③沟通与以前期间相关的未更正错报对财务报表的影响；
④了解管理层拒绝更正理由，并在评价财务报表整体是否不存在重大错报时考虑该理由；
⑤获取管理层书面声明，说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大.注册会计师审计意见的类型有哪些？注册会计师在得出审计结论时应当考虑哪些方面内容？【答】
（1）注册会计师审计意见类型包括无保留意见和非无保留意见非无保留意见，是指对财务报表发表的保留意见、否定意见或无法表示意见
（2）注册会计师在得出审计结论时应当考虑
①是否已获取充分、适当的审计证据；
②未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报；
③评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制；
④评价财务报表是否实现公允反映；
⑤评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础
五、案例分析.分析提示登录证券交易所网站，或者财经证券类网站，分小组、每小组选择一个行业（家电、电力、钢铁、医药、农业…）的3・5家上市公司，查阅最新审计报告摘读、比较不同行业类型公司审计报告中“关键审计事项”的相同与不同，体会注册会计师所确定的“当期财务报表审计最为重要的事项”，体会审计报告信息对于财务报告预期使用者决策的“相关性”.分析提示登录中注协官网-2020年审快报-第10期，检索查阅相关标的上市公司，下载提交“保留意见”、“无法表示意见”和“否定意见”等不同意见类型的上市公司审计报告实务案例♦项目一♦
一、单项选择题1-5题DBCBC；6-10题CDBCA；11-15题DACBA；16-20题BDABD；21-24题CCCB
二、多项选择题1-5题:ACD/ABCD/ABCD/AB/CD；6-10题:ACD/AC/BCD/ABC/CD；11-15题:ABCD/CD/ABCD/ABC/ABD；16-17题AD/ADo
三、判断题.X汉代一春秋战国；
2.X各级人民政府一县级以上各级人民政府；3X；4X（1994年1月1日）；5-7X；8-11J;12X［解释:经同意作出临时制止决定《审计署关于内部审计工作的规定
（2018）》第13条第7款］;13-16Xo
四、简答题L简述审计独立性的含义？【答】审计独立性的含义
（1）审计独立性要求审计工作由专门的机构和人员来实施，审计工作不受任何部门、单位和个人的干扰，审计机构和审计人员与审计委托人、被审单位没有利害关系独立性包括形式上的独立和实质上的独立两个方面
（2）形式上的独立，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位及被审事项的身份，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度
（3）所谓实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系，本质上是指注册会计师在审计过程中保持的一种公正无偏的态度，一种在履行专业判断和发表审计意见时不依赖和屈从于外界的压力的精神状态.列举阐述国家审计监督对象的主要内容？【答】国家审计监督对象的主要内容包括
（1）国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支；
（2）国有的金融机构和企业事业组织的财务收支；
（3）国有企业、国有金融机构和国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的资产、负债、损益以及其他财务收支情况；
（4）遇有涉及国家财政金融重大利益情形，为维护国家经济安全，经国务院批准，审计署可以对前款规定以外的金融机构进行专项审计调查或者审计；
（5）党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员的经济责任；
（6）其他依照审计法规定应当接受审计的财政收支、财务收支.何谓内部审计、外部审计？两者有何联系？【答】
（1）内部审计，是指组织内部专设的机构或专职的人员，对本单位和所属单位的财务收支活动和经营活动及其资料所进行的审查和评价活动，以帮助组织目标的实现外部审计，是指独立于政府机关和企事业单位以外的国家审计机构所进行的审计，以及独立执行业务的会计师事务所接受委托进行的审计
（2）两者联系
①不同主体审计在工作上具有一致性，它们相互联系、共同构成审计监督体系；
②各自独立，各司其职，相互不可替代；
③审计机关应当依法对（国家机关、事业单位、社会团体等）内部审计工作进行业务指导和监督；
④由于内部审计是单位内控的一部分，内、外部审计在工作上具有一致性，利用内部审计工作成果可以提高审计效率，任何外部审计在执行业务时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果♦项目二.
一、单项选择题1-10题BDDDA-BCDDA；11-20题BCDDB-DBCBA；21-30题DCCBD-ABABC；31-33题CCA
二、多项选择题1-5题CD/ABCD/ABCD/ABCD/AD；6-10题BD/ABD/AB/BCD/ABC；11-14题ABCD/BCD/AD/BD；15-19题AB［新审计法第57条依法给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任］/ABC/AD/ABC/ABC；20-24题ABC/ABCD/BD/ABCD/BCD；25・27题ABC/ABCD/BCDo
三、判断题.X［前面应加r除法律法规允许外〃］2-4V5M五年以下］
6.X
7.x［重大过失和欺诈］8-9x
10.V
11.x
12.V
13.x
14.Vo
四、简答题.简述注册会计师职业准则包括的内容？【答】注册会计师职业准则，是指执业准则和相关职业道德要求其中，执业准则包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则，相关职业道德要求是指注册会计师职业道德守则注册会计师业务准则包括鉴证业务准则和相关服务准则鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则其中，审计准则是整个业务准则体系的核心.注册会计师职业基本原则包括哪些？【答】注册会计师职业基本原则包括诚信、客观公正、独立性、专业胜任能力和勤勉尽责、保密、良好职业行为.对职业道德基本原则产生不利影响的因素包括哪些？列举阐述因自身利益产生不利影响的情形？【答】可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力因自身利益产生不利影响的例子包括
（1）注册会计师在客户中拥有直接经济利益；
（2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户；
（3）会计师事务所以较低的报价获得新业务，而该报价过低，可能导致注册会计师难以按照适用的职业准则要求执行业务；
（4）注册会计师与客户之间存在密切的商业关系；
（5）注册会计师能够接触到涉密信息，而该涉密信息可能被用于谋取个人私利；
（6）注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误.简述鉴证业务的定义及其三方关系人？【答】鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者•简述审计准则的作用？【答】审计准则是评价审计人员审计职责履行情况和衡量审计工作质量的权威性准绳审计准则的作用主要体现在
（1）有利于保证审计工作质量，提高审计机构和审计人员的执业水平；
（2）有利于赢得社会公众的信任；
（3）有利于维护审计机构和审计人员的合法权益，是确定和解脱审计责任的依据；
（4）有利于完善审计组织内部管理，促进国际审计经验交流
五、案例分析L你认为科龙案件中的注册会计师可能承担哪些法律责任？答注册会计师可能承担的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任2•你认为注册会计师加盟审计客户、巨额服务收费、与鉴证客户长期保持密切关系等对注册会计师执行鉴证业务有何影响？答“加盟审计客户”，可能形成事实上参与客户的管理决策，从而使审计独立性遭到明显破坏“巨额服务收费”，可能淡化注册会计师应有的职业审慎，诱导注册会计师将精力更多地集中于此类项目，降低对审计服务的投入，间接地损害审计独立性并影响审计质量”与鉴证客户长期保持密切关系”，可能因密切关系而对职业道德基本原则产生不利影响，从而影响执行鉴证业务的独立性
3.分析思路习近平总书记强调“我们所做的一切都是为人民谋幸福、为民族谋复兴、为世界谋大同”结合我国传统文化中的大同世界理想、中国共产党人的初心使命、奋斗目标等展开分析讨论♦项目三*
一、单项选择题1-5题CCBCB；6-10题DADCB；11-13题DDA；
14.A解析:在确定重要性水平时不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性；
15.A应当记录作出的重大修改及理由；
16.Co
二、多项选择题1-5题ABCD/CD/ABC/ABCD/BCD；6-10题ACD/ABCD/BCD/ABCD/ABCD；11-15题ABD/CD/ABD/ACD/BC；16-19题ABC/ABC/ABCD/ABCDo
三、判断题1・5题VVVxV；6-10题xVxxV；11-15题xVxW；16-17题xxo
四、简答题.简述注册会计师财务报表审计的总目标？【答】财务报表审计的总目标是
（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；
（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通
（3）财务报表审计总目标，可以通过注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见得以实现2•何谓具体审计目标？列举描述与期末账户余额及相关披露相关的审计目标？【答】
（1）具体审计目标是涉及各类交易、账户余额、列报相关的审计目标
（2）与期末账户余额及相关披露相关的审计目标包括
①存在；
②权利和义务；
③完整性；
④准确性、计价和分摊；
⑤分类；
⑥列报3•何谓审计职业怀疑？如何理解审计职业怀疑？【答】
（1）职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据审慎评价
（2）职业怀疑应当从下列方面理解
①职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念；
②职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉；
③职业怀疑要求审慎评价审计证据；
④职业怀疑要求客观评价管理层和治理层.何谓审计职业判断？列举阐述需要审计职业判断的事项或情形？【答】
（1）职业判断，是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策
（2）需要审计职业判断的事项或情形包括
①确定重要性，识别和评估重大错风险；
②确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；
③评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；
④评价管理层在运用适用的财务报告编制基础时作出的判断；
⑤根据已获取的审计证据得出结论，如评价管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性；
⑥运用职业道德概念框架识别、评估和应对影响职业道德基本原则的不利因素.简述重要性的含义？何种情形下注册会计师选择较低的百分比确定实际执行的重要性？【答】
（1）重要性概念可从以下三个方面来理解
①如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；
②对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；
③判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的
（2）如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性
①首次接受委托的审计项目；
②连续审计项目，以前年度审计调整较多；
③项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等；
④存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷
五、案例分析L答案
（1）恰当
（2）不恰当计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行，计划进一步审计程序则需要依据风险评估程序的结果进行因此注册会计师需要先制定风险评估程序，识别和评估重大错报风险后，计划实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围
（3）不恰当完整、详细的进一步审计程序的计划包括抽取的样本量等
（4）不恰当注册会计师可以统筹安排进一步审计程序的先后顺序，如果对某类交易、账户余额或披露已经做出计划，则可以安排先行开展工作，与此同时再制定其他交易、账户余额和披露的进一步审计程序⑸恰当
（6）不恰当如果在审计工作中对总体审计策略或具体审计计划作出了重大修改，注册会计师应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改和理由
2.答案
（1）恰当
（2）不恰当2022年度有多项审计调整，甲公司在2023年度面临较大市场压力，显示项目总体风险较高，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%不恰当
（3）恰当
（4）不恰当该分类错报对其影响的账户重大，应作为重大错报
（5）不恰当理由a.该错报虽然小于财务报表整体的重要性，但会使甲公司税前利润由盈利转为亏损，属于重大错报;b.管理费用少计60万元，大于实际执行的重要性40万元（报表重要性的50%）应当建议管理层调整♦项目四.
一、单项选择题1-5题ACBAA；6-10题DCCCA；11-15题DDCDD；16-20题CCAAB；21题B；
22.C【解析】审计人员推断总体的错报金额为400万元（即2000x20%）那么上述100万元就是已识别的具体错报，其余300万元即推断误差；23-30题DDCCCBCA；31-34题CBCD（
34.D解析注册会计师可能以订购单的日期、编号作为测试订购单的识别特征）；35-36题CDo
二、多项选择题1-5题:ACD/CD/ABC/ABC/ABCD；6-10题:ACD/ABCD/BCD/BCD/ABC；11-15题:ABD/CD/ACD/ABC/ACD；16-20题ACD/ABC/AC/ACD/AB；21-26题ABCD/ABC/ABD/ABCD/ABCD/ABCDo
三、判断题题VxVVx/xVxxV；11-20题VVVVx/xVVxxo
四、简答题.简述审计证据的含义、特征？【答】
（1）审计证据，是证明被审单位财政收支、财务收支及其有关经济活动真相的凭证，是指审计组织和审计人员形成审计结论基础的证明材料
（2）审计证据的特征
①审计证据的充分性，是对审计证据数量的衡量，是指审计证据在数量上足以支持审计人员所发表的审计意见；
②审计证据的适当性，是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性.何谓扩大审计程序？何谓追加审计程序？【答】扩大审计程序，主要针对的是审计证据的充分性问题在继续使用原有程序的情况下，需要扩大样本规模追加审计程序，主要针对的是审计证据中的适当性问题意味着原有的审计程序获取不到适当的审计证据或所获取的审计证据说服力不足，需要追加其他的审计程序•简述审计抽样的适用范围？【答】审计抽样的适用范围
（1）不宜使用审计抽样的包括
①风险评估程序，通常不涉及使用审计抽样；
②控制运行未留下轨迹的控制测试；
③测试信息技术一般控制，不需使用审计抽样；
④重大错报报险评估为可接受低水平的项目，不需使用审计抽样；
⑤实施实质性分析程序时，不宜使用审计抽样
（2）可以使用审计抽样的包括
①控制运行留下轨迹的，审计人员可以使用审计抽样实施控制测试；
②在实施细节测试时，审计人员可以使用审计抽样获取审计证据.何谓抽样风险、非抽样风险？【答】
（1）抽样风险是指审计人员根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险抽样风险包括控制测试中的信赖过度风险和信赖不足风险，以及细节测试中的误受风险和误拒风险信赖过度风险和误受风险是影响审计效果的抽样风险，信赖不足风险和误拒风险是影响审计效率的抽样风险
（2）非抽样风险是指审计人员由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险非抽样风险是由人为因素造成的，通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核等，审计人员可以将非抽样风险降至可接受的水平.简述审计工作底稿中记录重大事项的内容和具体要求？【答】
（1）审计工作底稿重大事项的记录内容
①引起特别风险的事项；
②实施审计程序的结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和拟采取的应对措施；
③导致CPA难以实施必要审计程序的情形；
④导致出具非无保留意见审计报告的事项
（2）审计工作底稿重大事项的记录要求
①记录与管理层对重大事项的讨论；
②编制重大事项概要，包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，以及记录如何处理不一致的情况
五、案例分析•黄河通用机械有限公司2022年度主营业务收入的审定总金额样本平均错报=（20060000-20000000）^200=300（元）推断的总体错报=4000义300=1200000（元）推断审定总金额=180000000+1200000=181200000（元）
（1）恰当
（2）不恰当为明确责任，通常需要在每一张审计工作底稿上注明编制者和复核者的姓名及日期如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，此时可以仅在第一页上记录编制者和复核者的姓名及日期
（3）不恰当应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案
（4）恰当
（1）不恰当销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性，不适合作为识别特征，可以选择发票的编号作为识别特征
（2）恰当
（3）不恰当所述识别特征不具有唯一性，应当记录盘点人员、监盘的对象和过程、监盘的地点和时间等信息
（4）恰当
（5）不恰当理由计划阶段评估重要性的工作底稿不应在市计工作底稿归档时删除注册会计师应当在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由♦项目五*
一、单项选择题1-5题DBCDC；6-10题:BDDAC；11-15题:DDDAA；
16.C；
17.AA是总体复核阶段的分析程序的特点；
18.21题CDAD；
22.C解析选项ABD属于预防性控制，选项C属于检查性控制；
23.答案D解析A项，应对舞弊风险的实质性程序应当考虑在期末或接近期末实施；B项，在适当的条件下，针对账户余额的实质性程序也可以在期中实施；C项，注册会计师可能不执行控制测试
二、多项选择题1-5题ABD/ABC/ABCD/ABC/ABD；6-10题ABCD/BCD/ACD/ABCD/ABCD；11-15题AB/ABCD/AB/ABCD/ABC；16-20题ABC/AC/CD/ABCD/ABD；21-25题ABCD/ACD/BCD/ABCD/AB；26-30题CD/CD/AC/BCD/BDo
三、判断题.V；
2.V；3〜
8.x；
9.V；
10.x实质性方案；H.V；
12.x；
13.V；
14.V；
15.x/以控制测试为主；
16.V；
17.V；
18.x；
19.x；
20.V；
21.Vo
四、简答题L风险评估程序的类型包括哪些？应从哪些方面了解被审单位及其环境？【答】
（1）风险评估程序类型包括询问、分析、观察和检查
（2）注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境
（1）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素；
（2）被审计单位的性质；
（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；
（4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；
（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；
（6）被审计单位的内部控制.注册会计师如何实施审计程序评估重大错报风险？【答】在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序
（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险；
（2）结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；
（3）评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定；
（4）考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报.简述财务报表层次重大错报风险的含义及其主要内容？【答】
（1）含义财务报表层次重大错报风险，与财务报表整体广泛相关，影响多项认定
（2）报表层次重大错报风险主要包括
①薄弱的控制环境（管理层胜任能力不足、对内控的重要性缺乏认识、经营理念偏于激进）；
②重大经营风险（在动荡地区开展业务、重要客户或供应商流失）；
③频繁更换关键岗位人员；
④信息技术一般控制缺陷；
⑤管理层凌驾于内部控制之上；
⑥管理层舞弊或对其诚信存在严重疑虑；
⑦持续经营能力的重大疑虑（长期亏损资不抵债、融资能力受限、资产流动性出现问题）.何谓特别风险？注册会计师确定特别风险时应考虑的事项包括哪些？【答】
（1）特别风险，是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险
（2）确定特别风险时注册会计师应当考虑
①风险是否属于舞弊风险；
②风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注；
③交易的复杂程度；
④风险是否涉及重大的关联方交易；
⑤财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性；
⑥风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易•如何评价实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响？【答】
（1）如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的
（2）如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑，比如降低对相关控制的信赖程度、调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围等
（3）如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通.简述进一步审计程序的含义、目的和类型？【答】
（1）进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序；
（2）进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报；
（3）进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序
五、案例分析
（1）报表层次重大借报风险的总体应对措施
①向项目组强调保持职业怀疑的必要性；
②指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；
③提供更多的指导；
④增加审计程序的不可预见性；
⑤对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作总体修改
（2）如果评估的ABC公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，则Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案
（3）增加审计程序不可预见性的实施要点
①注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，可在审计签约时明确要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容
②审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序
③项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地增加审计程序不可预见性的实施方式
①询问以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工；
②对某些以前未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；
③调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；
④采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；
⑤选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点♦项目六.
一、单项选择题1-5题CBCAD；6-10题BCACB；题DCADB；16-20题DCCCB；21・25题DCCCA；26-30题DDACC；31题Ao
二、多项选择题1-5题AB/ABD/BCD/AD/ABCD；6-10题AC/AB/BCD/ABCD/ABC；11-15题BCD/ACD/ACD/ABC/BCD；16-20题ABCD/ABCD/ABCD/ABCD/ABCDo
三、判断题1-5题VXVVV；6；0题XVXXV；题VXXVo
四、简答题.销售与收款业务职责分离的基本要求有哪些？【答】销售与收款业务职责分离的基本要求通常包括
（1）企业应分别设立办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）
（2）企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判；谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离
（3）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离
（4）销售人员应当避免接触销货现款
（5）企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准.简述内部审计人员对销售收款业务实施内部核查程序的内容？【答】内部审计人员对销售收款业务实施内部核查程序的内容
①是否存在销售与收款交易不相容职务混岗的现象；
②销售与收款交易的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为；
③信用政策、销售政策的执行是否符合规定；
④销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定；
⑤销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入库.对销售交易实施的截止测试包括哪些程序？【答】对销售交易实施的截止测试程序包括
①选取资产负债表日前后若干天的出库单，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从资产负债表日前后若干天的账簿记录，追查至记账凭证和客户签收的出库单，以确定销售是否存在跨期现象
②复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序
③取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况应收账款认定审计目标审计程序举例存在存在/真实性
（1）向债务人函证应收账款；
（2）从应收账款明细账追查到相应的销售发票等原始凭证完整性完整性
（1）从相应的发运凭证、销售发票追查到应收账款的明细账；
（2）检查发运凭证是否连续编号权利和义务所有权
（1）检查相关销售合同、发运凭证，确定是否已经发货/控制权转移；
（2）检查是否存在以应收账款抵押取得借款的情况计价与分摊准确性、估价
（1）重新计算销售发票的销售金额；
（2）检查坏账准备的计提是否恰当序号是否恰当理由1否对供应商信息修改的批准和录入是两项不相容职责，均由米购部经理执行不妥该项控制设计不合理.，未设置恰当的职责分离，不应当予以信赖2否米购和验收是两项不相容职责米购部门向供应商米购并组织验收，未设置恰当的职责分离，该项控制设计不合理，不应当予以信赖相关认定审计目标实质性程序发生
（1）所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关61112完整性
（2）所有应当记录的采购交易均已记录89准确性
（3）与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录6分类
（4）采购交易已记录于恰当的账户7截止
（5）米购交易已记录于正确的会计期间10。
个人认证
优秀文档
获得点赞 0
