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2023年注册会计师《审计》真题及答案(8月26日)单选题下列每小题的四个选项中,只有一项是最符合题意的正确答案,选、错选或不选均不得分
1.适用的财务报告编制基础的可接受性不考虑哪项()A.财务报告的性质.B.财务报告的目的C.被审计单位的性质D,管理层的责任[参考答案]D[解析]在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时,注册会计师需要考虑下列相关因素:第一,被审计单位的性质(例如,被审计单位是企业、公共部I门实体还是非营利组织);第二,赂报表的目的(例如,编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求,还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求);第三,财务报表的性质(例如,财务报表是整套财务报表还是单一-财务报表);第四,法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础
2.审计的固有限制不包括()A.财务报告的性质B.审计程序的性质C.在合理的时间内完成审计工作的需要D.审计的保证程度[参考答案]D[解析]审计的固有限制源于
(1)财务报告的性质
(2)审计程序的性质⑶在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要简答题其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读答题要求如使用英文解答,
①管理层作出会计估计时,对方法、重大假设和数据的选择和运用
②管理层如何选择点估计,并就估计不确定性作出披露
6、作出注册会计师的点估计或使用注册会计师的区间估计如果注册会计师作出点估计或区间估计,用以评价管理层的点估计以及与估计不确定性相关的披露,注册会计师应当依据适用的财务报告编制基础,评价注册会计师在作出点估计或区间估计时,所使用的方法假设或数据是否适当如果注册会计师作出区间估计,注册会计师应当
①确定区间估计范围内的金额均有充分、适当的审计证据支持,并根据适用的财务报告编制基础中的计量目标和其他规定,确定区间估计范围内的金额均是合理的;
②针对所评估的、与估计不确定性的披露有关的大错报风险,设计和实施进一步审计程序,以获取充分、适当的审计证据
7、与审计证据相关的其他考虑在针对与会计估计相关的重大错报风险获取审计证据时,无论作为审计证据的信息来源如何,注册会计师均应当遵守《中国注册会计师审计准则第1301号-一审计证据》的相关规定针对与会计估计相关的重大错报风险用作审计证据的信息可能由被审计单位生成,或在编制时利用了管理层的专家的工作,或由外部信息来源提供
5.质量管理[参考答案]
6.独立性[参考答案][解析]独立性,是指不受外来动量控制、支配,按照-定之规行事注册会计师的独立性包括两个方面一实质上的独立和形式上的独立注册会计师执行审计和审阅业务、其他鉴证业务时,应当从实质上和形式上保持独立性,不得因任何利害关系影响其客观公正会计师事务所承接审计和审阅业务、其他鉴证业务时,应当从会计师事务所整体层面和具体业务层面采取措施,以保持会计师事务所和项目团队的独立性须全部使用英文,答题正确的,增加5分,本题型最高得分为36分
1.函证【解析】函证的对象函证对象函证情形不函三三臂二不函证泞处理银行存款(包括零余童即等钻分证三表明对和在本期内注销的点户)、二支不函证,注用合计匚正当助务报表不重要三2Z当或三借款及与金强机构往来的其在丰计工作三稿一三三慈里由•与之后三三重大者他重要信息报风险很低缸弄认为函证很可能元效,注用•-于二二三二二三会计月应当实后音代聿计程库茨表明应收账方订取相关、可靠三至让证提财务报表不重应收账款二三三二要久亟三很可如果不对期哪款函证.注用能无效手计师应当在生计工作底程中说明理由其他内容可以函证2,存货【参考答案】【解析】
1、存货监盘作用⑴如果存货对财务报表是重要的,注册会计师应当实施下列审计程序,对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据■在存货盘点现场实施监盘(除非不可行);对期末存货记录实施审计程序,以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果;⑵•在存货盘点现场实施监盘时,注册会计师应当实施下列审计程序
①评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序;
②观察管理层制定的盘点程序的执行情况;
③检查存货;
④执行抽盘;
(3)存货监盘并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货合理确定存货存在和状况的责任
(4)存货监盘的目的
①目的:获取有关存货存在和状况的审计证据
②认定:存在认定、完整性认定、准确性、计价和分摊认定
②认定:存在认定、完整性认定准确性、计价和分摊认定
③还可能获取有关存货所有权部分审计证据,但存货监盘本身不足以供注册会计师确定存货的所有权,注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对“权利和义务”认定的相关风险
3、存货监盘程序
(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序;注册会计师需要考虑这些指令和程序是否包含下列方面
①适当控制活动的运用,例如,收集已使用的存货盘点记录,清点未使用的存货盘点表单,实施盘点和复盘程序;
②准确认定在产品的完工程度,流动缓慢((呆滞)、过时或毁损的存货项目,以及第三方拥有的存货(如寄存货物);
③在适用的情况下用于估计存货数量的方法,如可能需要估计煤堆的重量;
④对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制
(2)观察管理层制定的盘点程序(如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序)的执行情况;尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动,但在某些情况下存货的移动是难以避免的如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行,注册会计师应通过实施必要的检查程序,确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序,确保在适当的期间内对存货作出准确记录;此外,注册会计师可以获取有关截止性信息(如存货移动的具体情况)的复印件,有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序
(3)检查存货;在存货监盘过程中检查存货,虽然不一定能确定存货的所有权,但有助于确定存货的存在,以及识别过时、毁损或陈I日的存货应把过时、毁损或陈I日的存货详细的记录下来,以便于进一步追查这些存货的处置情况,也能为被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据(准确性计价与分摊);⑷执行抽盘:双向抽盘
①从存货盘点记录选取项目追查至存货实物
②从存货实物中选取项目追查至盘点记录不可预见:注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目;发现差异:注册会计师在执行抽盘时发现差异,很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误;存在错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误;
4、特殊情况的处理⑴在存货盘点现场实施监盘不可行(处理方法)⑵因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘注册会计师无法亲临现场或气候因素导致注册会计师应当另择日期实施监盘,并对间隔期间内发生的交易实施审计程序⑶由第三方保管或控制的存货
①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的存在和状况;
②实施检查或其他适合具体情况的审计程序:实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行)获取其他注册会计师或服务机构注册会计确针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内控的适当性而出具的报告;检查与第三方持有的存货相关的文件记录,如仓储单;当存货被作为抵押品时,要求其他机构或人员进行确认
③考虑应由第三方保管存货的商业理由的合理性,以进行存货相关风险,包括舞弊风险的评估,并计划和实施适当的审计程序,比如检查被审计单位和第三方所签署的存货保管协议的相关条款,复核被审计单位调查及评价第三方工作的程序
3.集团审计【参考答案】【解析】集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任,这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻审计报告的要求
1、注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师,除非法律法规另有规定;
2、如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师,审计报告应当指明,这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任;
3、如果因未能就组成部分财务信息获取充分适当的审计证据,导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见,集团项目组需要在形成保留/否定/无法表示意见的基础部分中导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分、适当审计证据的原因此种情形下,除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师,并且这样做对充分说明情况是必须的,否则不应提及组成部分注册会计币-注册会计师的目标
1、确定是否担任集团审计的注册会计师;
2、就组成部分注册会计币对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题,与组成部分注册会计师进行清晰的沟通;
3、针对组成部分财务信息和合并过程,获取充分适当的审计证据,以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见第三节集团审计业务的接受与保持-在接受与保持阶段获取了解
1、集团项目合伙人应当确定是否能够合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的审计证据,以作为形成集团审计意见的基础;
2、集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境,以足以识别可能的重要组成部分;
3、如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作,集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组或部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据
(二)审计范围受到限制如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制,使集团项目组不能获取充分适当的审计证据,集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施
1、如果是新业务,拒绝接受业务委托,如果是连续审计业务,在法律法规允许的情况下,解除业务约定;
2、如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托,或者注册会计师不能解除业务约定,在可能的范围内对集团财务报表实施审计,并对集团财务报表发表无法表示意见
(三)业务约定条款业务约定条款需要明确适用的财务报告编制基础集团审计业务约定条款可能还需要包括下列事项
1、在法律法规允许的范围内,集团项目组与组成部分注册会计师的沟通应当尽可能地不受限制;
2、组成部分注册会计师与组成部分治理层组成部分管理层之间进行的重要沟通(包括就值得关注的内部控制缺陷进行的沟通),也应当告知集团项目组;
3、监管机构与组成部分就财务报告事项进行的重要沟通,应当告知集团项目组;
3、监管机构与组成部分就财务报告事项进行的重要沟通,应当告知集团项目组;
4、如果集团项目组认为有必要,应当允许集团项目组接触组成部分信息、组成部分治理层组成部分管理层和组成部分注册会计师(包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿),以及允许集团项目组或允许其要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作
4.会计估计[参考答案][解析]估计不确定性是指会计估计在计量时易产生内在不精确性在考虑会计估计涉及估计不确定性的程度时,注册会计师可以考虑下列事项
1、适用的财务报告编制基础是否要求
①使用具有固有高度估计不确定性的方法作出会计估计;.
②使用具有固有高度估计不确定性的假设(如预测期较长的假设、依据不可观察数据因而管理层难以作出的假设),或者使用相互关联的各种假设;
③披露估计不确定性
2、经营环境被审计单位所处的市场可能经历动荡或发生中断(如重大汇率变动或市场不活跃),因此会计估计可能依赖于不易观察到的数据
3、管理层是否有可能(或在适用的财务报告编制基础允许的情况下,否可行)
①对过去交易的未来实现情况(如根据或有合同条款将支付的金额),或者未来事项或情况的发生和影响(如未来信用损失的金额,或保险索赔的结算金额和结算时间)作出准确和可靠的预测;
②获取关于当前状况的准确和完整的信息(如用于作出公允价值估计的、反映财务报表日市场参与方观点的估值属性信息)o复杂性或主观性在考虑复杂性对作出会计估计所使用方法的选择和运用的影响程度时,注册会计师可以考虑下列事项
1、管理层需要具备专门技能或知识,可能表明用以作出会计估计的方法具有固有复杂性,因此会计估计可能更易于发生重大错报
2、适用的财务报告编制基础规定的计量基础的性质,可能导致需要使用复杂的方法,且需要使用从多个来源获取的、相互之间存在多种相互关系的历史和前瞻性数据或假设在考虑复杂性对作出会计估计所使用数据的选择和运用的影响程度时,注册会计师可以考虑下列事项
1、数据生成过程的复杂性,并考虑数据来源的权关性和可靠性;.
2、在保持数据准确性、完整性和有效性时存在的固有复杂性(如存在大量数据和多个数据来源);
3、否需要解读复杂合同条款,例如,确定供应商或客户返利产生的现金流入或流出可能基于非常复杂的合同条款,需要具备特定的经验或胜任能力来理解或解读此类条款在考虑主观性对方法、假设或数据的选择和运用的影响程度时,注册会计师可以考虑下列事项
1、适用的财务报告编踹基础在多大程度上未对估计访法中使用的估值方法概念、技术和因素予以明确;
2、金额或时间的不确定性,包括预测期的长度金额和时间是固有估计不确定性的原因之一,导致管理层在选择点估计时需要作出判断,进而形成管理层偏向的机会其他固有风险因素与会计估计相关的主观性程度会影响会计估计发生因管理层偏向或影响固有风险的其他舞弊风险因素导致的错报的可能性对于连续审计,以前期间审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象,可能对本期的计划审计工作和风险评估程序产生影响特别风险对于识别和评估的重大错报风险,注册会计师应当作出职业判断,确定其是否为特别风险如果存在特别风险,注册会计师应当识别针对该风险实施的控制,评价这些控制的设计是否有效,并确定其是否得到执行在确定特别风险时,注册会计师还可以考虑下列事项
1、由于舞弊导致会计估计和相关披露发生重大错报的可能性;
2、会计估计和相关披露是否受到下列方面的影响
①需要特别关注的近期经济环境会计处理方法或其他方面的重大变化;
②重大的关联方交易;
③异常或超出正常经营过程的重大交易
(四)应对评估的重大错报风险
1、注册会计师的进一步审计程序评估的重大错报风险越高,在设计和实施进一步审计程序时,注册会计师需要获取越有说服力的审计证据注册会计师不应当偏向于获取佐证性的审计证据,也不应当排斥相矛盾的审计证据注册会计师的进一步审计程序的性质时间安排和范围会受到下列因素的影响
①评估的重大错报风险评估的重大错报风险影响所需审计证据的说服力,并影响注册会计师对审计会计估计方法的选择
②形成评估的重大错报风险的依据
2、注册会计师拟信赖控制运行有效性时实施的审计程序如果存在下列情形之一,注册会计师应当设计和实施控制测试,针对控制运行的有效性,获取充分、适当的审计证据
①在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的
②仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据
3、注册会计师为应对特别风险实施的审计程序对于与会计估计相关的特别风险,如果拟信赖针对该风险实施的控制,注册会计师应当在本期测试这些控制运行的有效性如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序,这些程序应当包括细.节测试针对与会计估计相关的特别风险的细节测试可能包括
①检查,例如,检查合同以佐证条款或假设
②重新计算,例如,核实模型计算的准确性;
③检查所使用的假设与支持性文件(如第三方公布的信息)是否相符
4、从截至审计报告日发生的事项获取审计证据如果进一步审计程序包括从截至审计报告日发生的事项获取审计证据,注册会计师应当评价这些审计证据是否充分、适当,以应对与会计估计相关的重大错报风险在评价时,注册会计师应当根据适用的财务报告编制基础,考虑事项发生日与计量日之间具体情况的变化是否会影响这些审计证据的相关性
5、测试管理层如何作出会计估计如果测试管理层如何作出会计估计,注册会计师应当设计和实施进一步审计程序,以针对与下列事项相关的重大错报风险获取充分适当的审计证据。