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生物资产收获的处理收获,是指消耗性生物资产生长过程的结束,如收割小麦、采伐用材林等,以及农产品从生产性生物资产上分离,如从苹果树上采摘下苹果、奶牛产出牛奶、绵羊产出羊毛等
(一)收获农产品成杏核算的一般要求农产品按照所处行业,一般可以分为种植业产品(如小麦、水稻、玉米、棉花、糖料、叶等)、畜牧养殖业产品(如牛奶、羊毛、肉类、禽蛋等)、林产品(如苗木、原木、水果等)和水产品(如鱼、虾、贝类等)企业应当按照成本核算对象(消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产和农产品)设置明细账,并按成本项目设置专栏,进行明细分类核算从收获农产品成本核算的截止时点来看,由于种植业产品和林产品一般具有季节性强、生产周期长、经济再生产与自然再生产相交织的特点,种植业产品和林产品成本计算期因不同产品的特点而异因此,企业在确定收获农产品的成本时,应特别注意成本计算的截止时点,而在收获时点之后的农产品应当适用《企业会计准则第号一一存货》按照成本与可变现净值孰低计量例如,粮豆的成本算至入库或1能够销售;棉花算至皮棉;纤维作物、香料作物、人参、啤酒花等算至纤维等初级产品;草成本算至干草;不入库的鲜活产品算至销售;入库的鲜活产品算至入库;年底尚未脱粒的作物,其产品成本算至预提脱粒费用等再如,育苗的成本计算截至出圃;采割阶段,林木采伐算至原木产品;橡胶算至加工成干胶或浓缩胶乳;茶的成本计算截至各种毛茶;水果等其他收获活动计算至产品能够销售等
(二)收获农产品的会计处理元共发生人员工费元,化肥及农药费元,浇水灌溉应付账款元,小麦、玉米2400009000020000收获后全部加工成饲料()共同费用的分配率=()()(元/1240000+90000+20000/40+60=3500公顷)小麦总成本(元)=15600+40x3500=155600玉米总成本(元)=9000+60x3500=219000()费用发生时2借消耗性生物资产-------------小麦155600---------玉米219000贷原材料-----------小麦种子15600---------玉米种子9000应付职工薪酬240000原材料-----------化肥及农药90000应付账款20000()小麦、玉米收获并验收入库时3借原材料------------小麦155600玉米219000例()待产的检定母猪,达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后4续支出,全部由“不满个月的仔猪”承担,按实际消耗数额结转,在“养猪业生产2成本一一基本猪群(未满个月的仔猪)”科目核算和上面(例)会计分录相同213类型,会计分录如下借养猪业生产成本一一基本猪群(未满个月的仔猪)2贷应付职工薪酬贷原材料一饲料XX贷原材料一药品XX贷养猪业生产成本一一共同费用(会计准则附录的主要账务处理规定,生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出,借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”等科目这样处理不符合实际情况,应该纠正请参见我的有关博文)例()处置生产性生物资产的产母猪(基本猪群),应按实际收到的金额计算5会计分录如下借银行存款借营业外支出一一处置非流动资产损失(负差额)或者:借银行存款贷生产性生物资产一一基本猪群贷营业外支出一一处置非流动资产利得(正差额)按已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目;已计提减值准备的,还应同时结转减值准备(此例()属于生产性生物资产的特殊“处置”如果产母猪的基本猪群(生5产性生物资产)淘汰正常出售,其会计分录和上面(例、例)会计分录属于相同类型)1920
(二)“消耗性生物资产”科目的账务处理养猪业消耗性生物资产的核算,主要是对“幼猪群”、“育肥猪群”进行核算其主要业务核算的账务处理方法如下例()外购的幼猪和育肥猪(消耗性生物资产),按应计入消耗性生物资产6成本的金额计算和上面(例)会计分录相同类型,会计分录如下3借消耗性生物资产一一幼猪群(育肥猪群)贷银行存款、应付账款、应付票据等例()自行繁殖的幼猪群(育肥猪群),应按出售前发生的必要支出计算和7上面(例)会计分录相同类型,会计分录如下8借消耗性生物资产一一幼猪群(育肥猪群)贷养猪业生产成本一一幼猪群(育肥猪群)(会计准则附录的主要账务处理规定,自行繁殖的育肥畜,应按出售前发生的必要支出,借记本科目(消耗性生物资产),贷记“银行存款”等科目这样处理不符合实际情况,应该纠正请参见我的有关博文)例()产母猪淘汰转为育肥猪,按转群时的账面价值计算和上面(例、例810()〕会计分录相同类型,会计分录如下3借消耗性生物资产一一育肥猪群贷生产性生物资产一一基本猪群已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目;按已计提减值准备的,还应同时结转减值准备例()育肥猪中的后备猪转为产母猪,应按其账面价值计算和上面(例、例99())会计分录相同类型,会计分录如下2借生产性生物资产一一基本猪群贷消耗性生物资产一一育肥猪群已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备例()生产过程中发生的应归属于幼猪群(育肥猪群)等的费用,按应分10配的金额计算,和上面(例)会计分录相同类型,会计分录如下8借消耗性生物资产一一幼猪群(育肥猪群)等贷养猪业生产成本一一幼猪群(育肥猪群)例()出售育肥猪(消耗性生物资产),应按实际收到的金额计算,和上11面(例、例)会计分录相同类型,会计分录如下1516借银行存款等贷主营业务收入一一育肥猪例()同时,按其账面余额计算,结转主营业务成本会计分录如下12借主营业务成本一一育肥猪贷消耗性生物资产一一育肥猪群已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备
(三)“养猪业生产成本”科目的账务处理“养猪业生产成本”科目核算为饲养产母猪和检定母猪等发生的各项生产成本,即“未满个月的仔猪”的生产成本;饲养幼猪和育肥猪发生的各项生产成本分别2养猪业确定成本核算对象和成本项目,进行费用的归集和分配其主要业务核算的账务处理方法如下例()产母猪和检定母猪(生产性生物资产)在产出产品过程中发生的各项费13用,按实际消耗数额计算和上面(例)会计分录相同类型,会计分录如下13借养猪业生产成本一一基本猪群(未满个月的仔猪)2贷库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等例()生产过程中发生的应由幼猪和育肥猪(消耗性生物资产)、基本猪群(生14产性生物资产)共同负担的费用,按实际消耗数额计算和上面(例)关于水、5电、汽说明的会计分录相同类型,会计分录如下借养猪业生产成本一一共同费用贷库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等例()期(月)末,可按一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配和15上面(例)会计分录相同类型,会计分录如下13借养猪业生产成本一一基本猪群、幼猪群、育肥猪群贷养猪业生产成本一一共同费用例()产母猪(生产性生物资产)所生产育肥猪屠宰后(收获一准则语)的猪16肉(产品)验收入库时,按其实际成本计算和上面(例)会计分录相同类型,14会计分录如下借库存商品(农产品)猪肉贷养猪业生产成本一一育肥猪群以上讲了养猪业有关生物资产和产品的基本核算方法,掌握并透过养猪业的核算方法,可以理解其基本核算原理,依此类推而运用于其他业体的生物资产有关的核算,包括养鸡业、养鸭业、养鹅业、养牛业、养羊业等业体不相同,分群不一样,产品核算有差异,但是基本核算原理是一致的,可以举一反三,要学会运用基本核算原理解决问题最后简单讲讲生物资产运用“在产品”科目核算的转换问题过去为简化牲畜分群周转核算的复杂性,上世纪年代黑龙江农垦会计人员根据当时60的生产管理和物价等情况,独创了“以生顶死”的混群核算技术方法,得到有关大学权威教授的认可,并在垦区推广,后来国家会计制度也做了介绍“以生顶死”的混群核算技术方法,就是将各种“畜禽”的饲养费用分别放在“生产成本”科目核算,而“畜禽”的价值分别放在“在产品”科目核算各种“畜禽”期内出生和死亡周转不纳入账内核算,采取“以生顶死”的办法,期末盘点实际数量各种“畜禽”的价值不是按实际成本结转计价,而是根据垦区统一规定的价格和期末盘点实际数量计算,作为“在产品”并运用公式计算出生产总成本(生产总成本=生产成本+期初在产品一期末在产品)这种帐务处理办法,不影响畜牧业分群饲养管理,只是为了简化“畜禽”的核算现在,如“畜禽”运用“在产品”科目核算的,应将“在产品”科目转换成为“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个科目,将“在产品”的数额一分为二,成“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个数,分别在“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个科目核算即可养禽业生物资产核算的讲解一位博友向我提出“我刚刚接触生物资产核算(养鸭子核算),遇到一些问题,在我的博文中对生物资产是采用在产品的方法核算的,请您在方便的时候给与指正”现应博友的要求,将《养禽业生物资产核算的讲解》(下称本讲解)献于网上,供使用参考本讲解是根据《企业会计准则第号一一生物资产》、《〈企业会计准则第5号一一生物资产》应用指南》及其附录《会计科目和主要账务处理》,并按过去我5的有关著作和结合企业养禽业加以整理的本讲解从简便实用出发,省去了很多关于意义、重要性、概念性和理论性的描述,直接讲解具体的实际操作办法也就是多讲怎么办,少讲为什么,使其更加直观知其然不知所以然会不会使操作者茫然?有可能,还是先从如何办中理解所以然吧如果加上一些道理,势必成了好几万字的厚厚一本册子,网络发表有限制,看起来也罗里罗嗦最后确定简单为好下面讲解企业养禽业生物资产的具体核算
一、养禽业生物资产核算的概述现在,民营养禽业和国有养禽业都发展很快,特别是养鸡场和养鸭场一般规模都比较大,现代化程度都比较高有的大型养鸡场,如同现代化大工厂一样从养禽场的资产看,禽是有生命的重要的生物资产,是养禽场的命根子,决定养禽场的效益所以,搞好养禽业生物资产的核算相当重要,有很大的意义和作用
(一)核算对象通常养禽业生物资产主要包括养鸡业的鸡、养鸭业的鸭、养鹅业的鹅还有其他特殊养禽这里讲解的养禽业生物资产的核算禽的种类主要指鸡、鸭、鹅为便于管理和核算,禽类群别划分如下()“基本禽群”,包括产禽(蛋禽)、待1产的成龄禽;()“幼禽和育肥禽群”;()“人工孵化群”23养禽业生物资产核算的对象主要指禽的种类和群别养禽业生产成本核算的对象主要指承担发生各项生产成本的禽蛋、幼禽、育肥禽、人工孵化的雏禽(-)科目设置为了核算养禽业生物资产有关业务,应设置主要科目主要科目名称和核算内容如下()“生产性生物资产”科目1本科目核算养禽企业持有的生产性生物资产的原价即“基本禽群”,包括产禽(蛋禽)、待产的成龄禽的原价本科目可按“未成熟生产性生物资产一一待产的成龄禽群”和“成熟生产性生物资产一一产禽群”,分别禽类的生物资产的种类(鸡、鸭、鹅)进行明细核算也可以根据责任制管理的要求,按所属责任单位(人)等进行明细核算()“消耗性生物资产”科目2本科目核算养禽企业持有的消耗性生物资产的实际成本即“幼禽和育肥禽群”、“人工孵化群”的实际成本本科目可按禽类的消耗性生物资产的种类(鸡、鸭、鹅)和群别(“幼禽和育肥禽群”、“人工孵化群”)等进行明细核算也可以根据责任制管理的要求,按所属责任单位(人)等进行明细核算()“养禽业生产成本”科目3本科目核算养禽企业进行养禽生产发生的各项生产成本,包括()为生产禽蛋产品的1产禽和待产的成龄禽的饲养费用,禽蛋发生的各项生产成本;()幼禽和育肥禽的饲2养费用,幼禽和育肥禽发生的各项生产成本;()人工孵化群的费用,人工孵化群发3生的各项生产成本分别养禽业确定成本核算对象和成本项目,进行费用的归集和分配
(三)其他相关科目涉及以上主要科目的相关科目有()产禽和待产的成龄禽需要折旧摊销的,可以单1独设置“生产性生物资产累计折旧”科目,比照“固定资产累计折旧”科目进行处理有的对产禽实行定期淘汰,不折旧摊销,可不设置“生产性生物资产累计折旧”科目()生产性生物资产发生减值的,可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目,2比照“固定资产减值准备”科目进行处理()消耗性生物资产发生减值的,可以单3独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目,比照“存货跌价准备”科目进行处理()4制造费用(共同费用)和辅助生产成本的核算,这些要按企业生产管理情况确定,比照“制造费用”和“辅助生产成本”科目进行处理上述涉及生物资产相关科目的核算,不再过多叙述
二、按生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法---------玉米219000【例】年月饲料加工车间(榨油车间)领用黄豆公斤,单价元,发生的修
220071822000.71理费(机物料)元、折旧费元、工资费元,豆饼、豆油完工入库,成本分别
175.
22433.
911470.50为元、元3868020291黄豆加工中可以产出约的豆油、的豆饼等联产品,在联产品分离前发生的材料费、人工14%86%等共同费用先在生产成本-----------------------------饲料〃中归集,期末按照系数分配法(如按产出比例确定豆油系数为豆饼系数为)、实物量分配法、销售收入比例分配法等分配方法分配联
0.14,
0.86产品成本,从而确定豆油、豆饼的成本()榨油车间领用黄豆时1借生产成本------------饲料58362贷:原材料-------------黄豆58362()榨油车间发生修理费、折旧费时2借制造费用------------榨油车间
609.13贷原材料------------机物料
175.22累计折旧
433.91()期末结转制造费用3借生产成本------------饲料
609.13以养鸭为例,讲解按生产流程发生的正常典型业务的账务处理,归纳为如下大类5项业务事例,分别叙述非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例,本讲解不20再叙述本讲解也不包括房屋和设备等建设工程业务的核算
(一)鸭的饲养准备阶段的核算包括发生购买饲料、防疫药品、鸭苗和种鸭等业务的核算例银行和现金支付购入饲料和药品等原材料款,包括购买价款、相关税费、运输费、1:装卸费、保险费以及其他可归属于原材料采购成本的费用会计分录如下借原材料一饲料、药品、XX XX XX贷银行存款贷库存现金例银行支付职工薪酬,按工资表应付金额计算会计分录如下2借应付职工薪酬贷银行存款例银行和部分现金支付购入鸭苗款,按应计入消耗性生物资产成本的金额,包括3购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买鸭苗该资产的其他支出会计分录如下:借消耗性生物资产一一幼鸭和育肥鸭贷银行存款贷库存现金例银行和部分现金支付购入种鸭(产蛋成龄鸭)款,按应计入生产性生物资产成4本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买种鸭该资产的其他支出会计分录如下借生产性生物资产一一基本鸭群贷银行存款贷库存现金
(二)幼鸭和育肥鸭饲养的核算包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算属于养鸭共用的水、电、汽(由于只有一个表计量)和有关共同用人工以及其他共同开支,应在“养禽业生产成本一一共同费用”科目核算,借记“养禽业生产成本一一共同费用”科目,贷记“银行存款”等科目,而后分摊属于公司管理方面的人工和有关费用,应在“管理费用”科目核算,借记“管理费用”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目例养鸭直接使用的人工,按工资表分配数额计算会计分录如下:5借养禽业生产成本一一幼鸭和育肥鸭贷应付职工薪酬例养鸭直接消耗的饲料,按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算6会计分录如下借养禽业生产成本一一幼鸭和育肥鸭贷原材料一义义饲料例养鸭直接消耗的药品,按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算7会计分录如下借养禽业生产成本——幼鸭和育肥鸭贷原材料一药品XX
(三)鸭的转群的核算指鸭群达到预定生产经营目的,进入又一正常生产期,包括育肥鸭成本的结转、育肥鸭转群为基本鸭群(产蛋鸭、待产蛋的成龄鸭)、淘汰的基本鸭群转群为育肥鸭的核算如有人工孵化雏鸭,也要转群为幼鸭和育肥鸭例育肥鸭转群为基本鸭群,先结转育肥鸭的全部成本,包括育肥鸭转群前发生的8通过“养禽业生产成本一一幼鸭和育肥鸭”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出会计分录如下借消耗性生物资产一一幼鸭和育肥鸭贷养禽业生产成本一一幼鸭和育肥鸭例育肥鸭转群为基本鸭群,按育肥鸭的账面价值结转,包括原全部购买价值和结9转的饲养过程的全部成本会计分录如下借生产性生物资产一一基本鸭群贷消耗性生物资产一一幼鸭和育肥鸭例淘汰的产蛋鸭(基本鸭群)转群为育肥鸭,按淘汰的基本鸭群的账面价值结转10会计分录如下借消耗性生物资产一一幼鸭和育肥鸭贷生产性生物资产一一基本鸭群例人工孵化雏鸭转群为幼鸭和育肥鸭,先结转人工孵化雏鸭的全部成本,包括人11工孵化雏鸭转群前发生的通过“养禽业生产成本一一人工孵化雏鸭”科目核算的人工费和应分摊的间接费用等必要支出会计分录如下贷养禽业生产成本一一人工孵化雏鸭例人工孵化雏鸭转群为幼鸭和育肥鸭,按人工孵化雏鸭的账面价值结转会计分12录如下借消耗性生物资产一一幼鸭和育肥鸭贷消耗性生物资产一一人工孵化雏鸭
(四)产蛋鸭(基本鸭群)饲养费用的核算包括产蛋鸭、待产蛋的成龄鸭的全部饲养费用全部由鸭蛋产品承担,不再构成产蛋鸭(基本鸭群)的自身价值鸭蛋产品成本,应通过“养禽业生产成本一一鸭蛋”科目核算例产蛋鸭的饲养费用,按实际消耗数额结转会计分录如下13借养禽业生产成本一一鸭蛋(产蛋鸭的基本鸭群)贷应付职工薪酬贷原材料一义义饲料贷原材料一药品XX贷养禽业生产成本一一共同费用例成品鸭蛋入库,结转鸭蛋成本会计分录如下:14借库存商品(产品)一一鸭蛋贷养禽业生产成本一一鸭蛋(产蛋鸭的基本鸭群)
(五)鸭(生物资产)和鸭蛋(产品)出售的核算包括育肥鸭出售、鸭蛋出售的核算和淘汰产蛋鸭(基本鸭群)出售的核算育肥鸭出售前在账上作为消耗性生物资产,淘汰产蛋鸭(基本鸭群)出售前在账上作为生产性生物资产,这两种因出售交易而可视同产成品出售对待例育肥鸭出售的核算,按银行实际收到的金额结算会计分录如下15借银行存款贷主营业务收入一一育肥鸭例同时-,按育肥鸭账面价值结转成本会计分录如下16借主营业务成本一一育肥鸭贷消耗性生物资产一一幼鸭和育肥鸭例鸭蛋出售的核算,按银行和部分现金实际收到的金额结算会计分录如下17借银行存款借库存现金贷主营业务收入一一鸭蛋例同时,按鸭蛋账面价值结转成本会计分录如下18借主营业务成本一一鸭蛋贷库存商品(农产品)鸭蛋例淘汰产蛋鸭(基本鸭群)正常出售的核算,按银行实际收到的金额结算会计19分录如下借银行存款贷主营业务收入一一产蛋鸭(基本鸭群)例同时按产蛋鸭(基本鸭群)账面价值结转成本会计分录如下20借主营业务成本一一产蛋鸭(基本鸭群)贷生产性生物资产一一基本鸭群
三、按设置的会计科目讲解账务处理方法根据新《企业会计准则企业会计准则一应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》涉及生物资产会计科目的账务处理,主要讲解“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”、“养禽业生产成本”三个科目账务处理的方法其中,对附录《会计科目和主要账务处理》有的不符合实际情况的规定,应予以纠正,讲解中特别加以说明现在,仍以养鸭为例进行讲解
(一)“生产性生物资产”科目的账务处理养鸭业生产性生物资产的核算,主要是对“基本鸭群”,包括产蛋鸭、待产蛋的成龄鸭的原价进行核算其主要业务核算的账务处理方法如下例()企业外购成龄产蛋鸭,按应计入生产性生物资产成本的金额,包括购买价款、1:相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出和上面(例)会计分录相同类型,会计分录如下4借生产性生物资产一一基本鸭群贷银行存款贷库存现金例()育肥鸭转为产蛋鸭,应按其账面价值计算和上面(例)会计分录相同类29型,会计分录如下借生产性生物资产一一基本鸭群已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备例()产蛋鸭淘汰转为育肥鸭,按转群时的账面价值计算和上面(例)会计310分录相同类型,会计分录如下借消耗性生物资产一一幼鸭和育肥鸭贷生产性生物资产一一基本鸭群已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目;按已计提减值准备的,还应同时结转减值准备例()待产蛋的成龄鸭,达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支4出,全部由鸭蛋产品承担,按实际消耗数额结转,在“养禽业生产成本一一鸭蛋”科目核算和上面(例)会计分录相同类型,会计分录如下13借养禽业生产成本一一鸭蛋贷应付职工薪酬贷原材料一饲料XX贷原材料一药品XX贷养禽业生产成本一一共同费用(说明会计准则附录的主要账务处理规定,生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出,借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”等科目这样处理不符合实际情况,应该纠正参见朱崇明博文《企业会计准则第号一生物资产》的学习研究)5例()处置产蛋的基本鸭群(生产性生物资产),应按实际收到的金额计算会计5分录如下借银行存款借营业外支出一一处置非流动资产损失(负差额)贷生产性生物资产一一基本鸭群或者借银行存款贷生产性生物资产一一基本鸭群贷营业外支出一一处置非流动资产利得(正差额)按已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目;已计提减值准备的,还应同时结转减值准备此例()属于生产性生物资产的特殊“处置”如果产蛋的基本鸭群(生产性生5物资产)淘汰正常出售,其会计分录和上面(例、例)会计分录相同类型1920
(二)“消耗性生物资产”科目的账务处理贷制造费用榨油车间
609.13豆饼、豆油完工入库时4借原材料------------豆饼38680---------豆油20291贷:生产成本一饲料•58971园林绿化工程公司如何做账务处理一般园林绿化工程应当适用会计准则一一建造合同准则,相关的会计处理如下、签订建造合同后,收到客户支付的工程预付款1借银行存款贷预收账款、工程施工过程中,发生相关合同成本2借工程施工生产成本一一工程项目或工程施工一一间接费用贷应付职工薪酬、库存材料、累计折旧等期末根据人工分配法或直接费用分配法把工程施工一一间接费用分摊到各工程项目中、收到客户工程验工计价单3养鸭业消耗性生物资产的核算,主要是对“幼鸭和育肥鸭”进行核算;如有“人工孵化雏鸭”,也在本科目进行核算其主要业务核算的账务处理方法如下例()外购的幼鸭和育肥鸭(消耗性生物资产),按应计入消耗性生物资产成本的6金额计算和上面(例)会计分录相同类型,会计分录如下3借消耗性生物资产贷银行存款、应付账款、应付票据等例()自行繁殖的幼鸭和育肥鸭,应按出售前发生的必要支出计算和上面(例7)会计分录相同类型,会计分录如下8借消耗性生物资产一一幼鸭和育肥鸭贷养禽业生产成本一一幼鸭和育肥鸭(说明会计准则附录的主要账务处理规定,自行繁殖的育肥畜,应按出售前发生的必要支出,借记本科目(消耗性生物资产),贷记“银行存款”等科目这样处理不符合实际情况,应该纠正参见朱崇明博文《企业会计准则第号一生物资产》的5学习研究)例()产蛋鸭淘汰转为育肥鸭,按转群时的账面价值计算和上面〔例、例())8103会计分录相同类型,会计分录如下借消耗性生物资产一一幼鸭和育肥鸭贷生产性生物资产一一基本鸭群已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目;按已计提减值准备的,还应同时结转减值准备例()育肥鸭转为产蛋鸭,应按其账面价值计算和上面〔例、例()〕会计992分录相同类型,会计分录如下借生产性生物资产一一基本鸭群贷消耗性生物资产一一幼鸭和育肥鸭已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备例()生产过程中发生的应归属于幼鸭和育肥鸭等(消耗性生物资产)的费用,按10应分配的金额计算,和上面(例)会计分录相同类型,会计分录如下8借消耗性生物资产一一幼鸭和育肥鸭等贷养禽业生产成本——幼鸭和育肥鸭例()出售育肥鸭(消耗性生物资产),应按实际收到的金额计算,和上面(例、1115例)会计分录相同类型,会计分录如下16借银行存款等贷主营业务收入一一育肥鸭例()同时,按其账面余额计算,结转主营业务成本会计分录如下12借主营业务成本一一育肥鸭贷消耗性生物资产一一幼鸭和育肥鸭已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备
(三)”养禽业生产成本”科目的账务处理“养禽业生产成本”科目核算为饲养产蛋鸭和待产蛋成龄鸭发生的各项生产成本,即鸭蛋的生产成本;饲养幼鸭和育肥鸭发生的各项生产成本;人工孵化鸭发生的各项生产成本分别养鸭业确定成本核算对象和成本项目,进行费用的归集和分配其主要业务核算的账务处理方法如下例()产蛋鸭和待产蛋成龄鸭(生产性生物资产)在产出产品过程中发生的各项13费用,按实际消耗数额计算和上面(例)会计分录相同类型,会计分录如下:13借养禽业生产成本一一鸭蛋(基本鸭群)贷库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等例()生产过程中发生的应由鸭蛋(产品)、幼鸭和育肥鸭(消耗性生物资产)、14基本鸭群(生产性生物资产)共同负担的费用,按实际消耗数额计算和上面(例)5前关于水、电、汽说明的会计分录相同类型,会计分录如下借养禽业生产成本一一共同费用贷库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等例()期(月)末,可按一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配和上15面(例)会计分录相同类型,会计分录如下13借养禽业生产成本一一鸭蛋(基本鸭群)、幼鸭和育肥鸭贷养禽业生产成本一一共同费用例()产蛋鸭(生产性生物资产)收获的鸭蛋(产品)验收入库时,按其实际成16本计算和上面(例)会计分录相同类型,会计分录如下14借库存商品(产品)一一鸭蛋贷养禽业生产成本一一鸭蛋(产品)以上讲了养鸭业有关生物资产和产品的基本核算方法,掌握并透过养鸭业的核算方法,可以理解其基本核算原理,依此类推而运用于其他业体的生物资产有关的核算,包括养鸡业、养鹅业、养猪业、养羊业、养牛业等无非业体不同,分群不一样,产品核算有差异,但是基本核算原理是一致的,可以举一反三,要学会运用基本核算原理解决问题最后简单讲讲生物资产运用“在产品”科目核算的转换问题过去为简化牲畜分群周转核算的复杂性,上世纪年代黑龙江农垦会计人员根据当时的物价等情况,独创了60“以生顶死”的混群核算技术方法,得到黑龙江八一农垦大学权威教授的认可并在垦区推广,后来国家会计制度也做了介绍就是将各种“畜禽”的饲养费用分别放在“生产成本”科目核算,而“畜禽”的价值分别放在“在产品”科目核算各种“畜禽”期内出生和死亡周转不纳入账内核算,采取“以生顶死”的办法,期末盘点实际数量各种“畜禽”的价值不是按实际成本结转计价,而是根据垦区统一规定的价格和期末盘点实际数量计算,作为“在产品”并运用公式计算出生产总成本(生产总成本=生产成本+期初在产品一期末在产品)这种办法不影响畜牧业分群饲养管理,只是简化核算如现在牲畜运用“在产品”科目核算的,可将“在产品”科目转换成为“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个科目,将“在产品”的数额一分为二,成“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个数,分别在“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个科目核算即可(有的将鸭蛋作为“在产品”、种鸭作为“产成品”,这万万不可鸭蛋不能作为“在产品”、种鸭不能作为“产成品”,特告)附生物资产有关科目核算程序关系图说明程序图顺序号()一一()和文中例一一例核算业务内容相同下面120120按程序图顺序号说明核算业务内容()购买原材料付出货币资金;()应付职工12薪酬付出货币资金;()购买消耗性生物资产付出货币资金;()购买生产性生物34资产付出货币资金;()应付职工薪酬结转入生产成本;()原材料结转入生产成56本;()原材料结转入生产成本;()生产成本结转入消耗性生物资产;78()消耗性生物资产转群入生产性生物资产;()生产性生物资产淘汰转群入消耗910性生物资产;()生产成本结转入消耗性生物资产;()消耗性生物资产内部转1112群;()原材料、应付职工薪酬结转入生产成本、共同生产费用在生产成本内部结13转;()生产成本结转入库存商品;()销售消耗性生物资产,主营业和货币收1415入;()结转销售消耗性生物资产的主营业成本;()销售库存商品(产成品),1617主营业和货币收入;()结转销售库存商品(产成品)的主营业成本;()生产1819性生物资产淘汰销售,主营业和货币收入;()结转生产性生物资产淘汰销售的主20营业成本借应收账款贷工程结算、收到客户拨付工程款4借银行存款贷应收账款、资产负债表日确认合同收入和支出5借主营业务成本工程施工一一毛利贷主营业务收入、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入,应将预计损失立即确认为当期费用6借预计合同损失贷预计损失准备、工程竣工结算7借工程结算借或贷工程施工一一合同毛利贷工程施工一一工程项目蓄牧业成本核算在项目投资以前,对成本与效益进行科学分析,已成为畜牧业发展中科学投资,正确决策的关键一环笔者参考大量的资料,结合自己多年经验,提出了散养、专业户、大型养羊场三种形式养羊成本与效益分析方法、公式、规则,供参考
一、散养(以饲养只种母羊为例,精料按计算,草不计算,基建、设备不计算,人工费和粪费相抵)280%、成本()购种母羊只费用/只=购种羊费用购种羊费用年(使用年限)=每年购种羊总摊销112x()饲养成本(料计算草不计算)280%,只种母羊精料量/(天母羊)价格/公斤精料只母羊每天精料耗费2x x=2只母羊每天精料耗费天只种母羊年消耗精料费用2X365=2(总羔羊数月龄出栏,个月饲喂期)精料消耗/(天羔)天价格/公斤精料=育成75x X150x羊消耗精料费用总饲养成本只种母羊年消耗精料费用+育成羊消耗精料费用=2()医药费摊销总成本元/(羔年)总羔数310x总成本=每年购种羊总摊销+总饲养成本+医药费摊销总成本、收入2年售育成羊只母羊育成数/母羊年产=总育成数2x总育成数出栏重/只销售价/公斤活羊=总收入x x、经济效益分析3饲养只母羊的一个饲养户年盈利=总收入一总成本=总盈利2每卖一只育成羊盈利=总盈利♦总育成数
二、专业户(以饲养母羊只为例,精料计算,草及青贮料计算一半,基建设备器械不计算,人工费20100%和粪费相抵)、成本1()购种羊1只母羊费用/只=购种母羊总费用20x只公羊费用/只=购种公羊总费用1X计购种羊总费用年(使用年限)=每年购种羊总摊销;5()饲养成本(专业户饲养料计算,草及青贮计算一半)2100%种羊干草只干草数/(天只)天价格/公斤干草=种羊年消耗干草费用21x X365x精料只精料量/(天只)天价格/公斤精料=种羊年消耗精料费用21x X365x青贮料只x青贮料量/(天只)天价格/公斤青贮料二种羊年消耗青贮料费用21x365x(育成羊个月出售,个月饲喂期)75干草总羔数干草量/(天羔)天价格/公斤干草=育成羊消耗干草费用X X150X精料总羔数精料量/(天羔)天x价格/公斤精料=育成羊消耗精料总费用x x150青贮料总羔数青贮料量/(天羔)天价格/公斤青贮料=育成羊消耗青贮料总费用X X150X总饲养成本=种公母羊消耗精料、干草、青贮料费用+育成羊消耗精料、干草、青贮料费用()每年医药摊销总成本元/(羔年)总羔数310x、收入2总育成羊出栏重/只价格/公斤活羊=总收入x x、经济效益分析3饲养只母羊的一个专业户年总盈利=总收入一每年种羊总摊销一总饲养成本一每年医药摊销总成20本每卖一只育成羊盈利总盈利总育成数
三、大型养羊场(以饲养只基础母羊为例)
500、成本1()基建总造价1羊舍造价只基础母羊,净羊舍平方米;周转羊舍(羔羊、育成羊)平方米;500500125025只公羊,平方米公羊舍,50合计平方米造价/平方米=羊舍总造价1800x青贮窖总造价平方米造价/平方米500x储草及饲料加工车间总造价平方米造价/平方米500x办公室及宿舍总造价平方米造价/平方米400x合计为基建总造价()设备机械及运输车辆投资青贮机总费用,兽医药械费用,变压器等机电设备费用,运输车2辆费用,合计为设备机械及运输车辆总费用・每年固定资产总摊销=(基建总造价+设备机械及运输车辆总费用)年10()种羊投资:3只母羊价格/只=种母羊投资500x只公羊价格/只=种公羊投资25x合计为种羊总投资种羊总投资:年=每年种羊总摊销5()建成后需干草、青贮料、配合精料4种羊干草只种羊干草量/(天只)天价格/公斤干草=成年羊年消耗干草费用525x x365x精料只种羊精料量/(天只)天价格/公斤精料=成年羊年消耗精料费用525x x365x青贮料只种羊青贮料量/(天只)天价格/公斤青贮料=成年羊年消耗青贮料费用525x x365x合计为种羊饲养总成本(育成羊个月出售,个月饲喂期)75干草总羔数干草量/(天只)天价格/干草公斤=育成羊年消耗干草费用X X150X青贮料总羔数青贮料量/(天只)天x价格/公斤青贮料=育成羊年消耗青贮料费用x x150精料总羔数精料量/(天只)天价格/公斤精料=育成羊年消耗精料费用XX150X合计为育成羊饲养总成本总饲养成本=种羊饲养总成本+育成羊饲养总成本()年医药、水电、运输、业务管理总摊销5元/(羔年)总羔数10x()年工人工资元/年羔总羔数=年总工资成本625x、收人2()年售商品羊1总育成数出栏重/只价格/公斤活羊x x()羊粪收入2总羔数产粪/(只年)x只种羊产粪/(只年)525x羊粪收入=总粪量价格/立方米X()羊毛收入种羊只产毛量/只价格/公斤毛3525x x以上三项合计为总收入、经济效益分析3建一个基础母羊只商品羊场,年总盈利为500总收入一年种羊饲养总成本一年育成羊饲养总成本一年医药、水电、运输、业务管理总费用一年总工资一年固定资产总摊销一年种羊总摊销从消耗性生物资产上收获农产品后,消耗性生物资产自身完全转为农产品而不复存在,如肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、用材林采伐后的木材等,企业应当将收获时点消耗性生物资产的账面价值结转为农产品的成本借记农产品〃科目,贷记消耗性生物资产〃科目,已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备,借记存货跌价准备消耗性生物资产〃科目;对于不通过入库直接销售的鲜活产品等,按实际成本,借记主营业务成本〃【例】甲种植企业年月入库小麦吨,成本为元甲企业的账务处理如下20x762012000借农产品--------小麦12000贷:消耗性生物资产一一小麦12000,生物性生物资产收获农产品的会计处理2生产性生物资产具备自我生长性,能够在生产经营中长期、反复使用,从而不断产出农产品从生产性生物资产上收获农产品后,生产性生物资产这一母体仍然存在,如奶牛产出牛奶、从果树上采摘下水果等农业生产过程中发生的各项生产费用,按照经济用途可以分为直接材料、直接人工等直接费用以及间接费用,企业应当区别处理()农产品收获过程中发生的直接材料、直接人工等直接费用,直接计入相关成本核算对象,借1记农业生产成本一一农产品〃科目,贷记库存现金〃、、银行存款〃、原材料”、应付职工薪酬〃、生产性生物资产累计折旧〃等科目【例】甲奶牛养殖企业年月发生奶牛(已进入产奶期)的饲养费用如下领用饲料20x7I5000借生产成本——农业生产成本(牛奶)4700公斤,计元,应付饲养人员工资元,以现金支付防疫费元甲企业的账务处理如下12003000500每售只育成羊盈利年总盈利总育成本1农业企业果树挂果前后支出的核算果树挂果前的支出直接进“生物性在建工程”(分批次),不通过“农业生产成本”这个科目归集生产成本,成熟后一次性转入“生产性生物资产”(对应前面批次),挂果后开始计提生物资产折旧,如此“农业生产成本”这个科目只有挂果后才使用,请问是否可以简化核算?【解答】你所说的核算方式是原《农业企业会计核算办法一一生物资产和农产品》(以下简称“核算办法”)中的规定,即企业设置“生产性生物资产”科目,核算成熟生产性生物资产的原价;设置“生物性在建工程”科目,核算未成熟生产性生物资产发生的实际支出《企业会计准则第号一一生物资产》对生物资产的核算做了进5一步规范,与核算办法相比有了较大变化,不再使用“生物性在建工程”这一一级科目,而是在“生产性生物资产”科目下设置“未成熟生产性生物资产”和“成熟生产性生物资产”明细来核算未成熟和已成熟生物资产但对于成本的归集,仍然规定只有在生产性生物资产成熟以后所发生的成本才使用“生产成本”科目这样核算是符合农业生产企业和生产性生物资产的特性的,所以,企业应按照此方式核算为宜,不要轻易尝试简化养猪会计分录(-)养猪的饲养准备阶段的核算包括发生购买饲料、防疫药品、产母猪和种公猪、检定母猪等业务的核算例银行和现金支付购入饲料款,包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及1:其他可归属于饲料采购成本的费用会计分录如下贷银行存款贷库存现金例现金支付药品款,包括药品购买价款和其他可归属于药品采购成本的费用会计分录如下2借原材料一药品XX贷库存现金例银行和部分现金支付购入幼猪款(包括育肥猪),按应计入消耗性生物资产成本的金额,包3括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买幼猪(包括育肥猪)该项资产的其他支出会计分录如下借消耗性生物资产一一幼猪群(育肥猪群)贷银行存款贷库存现金例银行和部分现金支付购入产母猪和种公猪、检定母猪款,按应计入生产性生物资产成本的金4额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买产母猪和种公猪、检定母猪该项资产的其他支出会计分录如下借生产性生物资产一一基本猪群贷银行存款贷库存现金
(二)幼猪和育肥猪群饲养的核算包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算属于养猪共用的水、电、汽(由于只有一个表计量)和有关共同用人工以及其他共同开支,应在“养猪业生产成本一一共同费用”科目核算,借记“养猪业生产成本一一共同费用”科目,贷记“银行存款”等科目,而后分摊属于公司管理方面的人工和有关费用,应在“管理费用”科目核算,借记“管理费用”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目例养幼猪和育肥猪群直接使用的人工,按工资表分配数额计算会计分录如下:5借养猪业生产成本一一幼猪群(育肥猪群)贷应付职工薪酬例养幼猪和育肥猪群直接消耗的饲料,按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算会6计分录如下借养猪业生产成本一一幼猪群(育肥猪群)贷原材料一饲料XX例养幼猪和育肥猪群直接消耗的药品,按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算会7计分录如下借养猪业生产成本一一幼猪群(育肥猪群)贷原材料一药品xx
(三)猪的转群的核算指猪群达到预定生产经营目的,进入又一正常生产期,包括“仔猪群”成本的结转、“仔猪群”转为“幼猪群”、“幼猪群”转为“育肥猪群”、“育肥猪群”转为“基本猪群”、淘汰的“基本猪群”转为“育肥猪群”的核算例“幼猪群”转为育肥猪群,先结转“幼猪群”的全部成本,包括“幼猪群”转前发生的通过8“养猪业生产成本一一幼猪群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出会计分录如下借消耗性生物资产一一育肥猪群(错了,更正为“幼猪群”)贷养猪业生产成本一一幼猪群例“育肥猪群”转为基本猪群,按“育肥猪群”的账面价值结转,包括如原是购买的全部购买9价值和结转的饲养过程的全部成本会计分录如下借生产性生物资产一一基本猪群贷消耗性生物资产一一育肥猪群例淘汰的产母猪(基本猪群)转为育肥猪,按淘汰的基本猪群的账面价值结转会计分录如10下借消耗性生物资产一一育肥猪群贷生产性生物资产一一基本猪群例“仔猪群”转为“幼猪群”,先结转“仔猪群”的全部成本,包括“仔猪群”转前发生的通1L过“养猪业生产成本一一基本猪群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必耍支出会计分录如下借消耗性生物资产一一幼猪群贷养猪业生产成本一一基本猪群例“幼猪群”转为“育肥猪群”,按“幼猪群”的账面价值结转会计分录如下:12借消耗性生物资产一一育肥猪群贷消耗性生物资产一一幼猪群
(四)产母猪(基本猪群)饲养费用的核算包括产母猪和种公猪、检定母猪的全部饲养费用,全部由“未满个月的仔猪”承担,不再构成产母2猪(基本猪群)的自身价值例产母猪的饲养费用,按实际消耗数额结转会计分录如下:13借养猪业生产成本一一基本猪群(未满个月的仔猪群)2贷应付职工薪酬贷原材料一饲料XX贷原材料一药品xx贷养猪业生产成本一一共同费用
(五)猪(生物资产)及其产品猪肉出售的核算包括育肥猪屠宰猪肉产品出售的核算,育肥猪群出售、幼猪群、淘汰产母猪(基本猪群)出售的核算幼猪和育肥猪群出售前在账上作为消耗性生物资产,淘汰产母猪(基本猪群)出售前在账上作为生产性生物资产,这两种因出售交易而可视同“销售”对待例育肥猪屠宰猪肉产成品入库,结转猪肉成本会计分录如下14借库存商品(农产品)——猪肉贷养猪业生产成本一一育肥猪群例幼猪和育肥猪出售的核算,按银行实际收到的金额结算会计分录如下15借银行存款贷主营业务收入一一幼猪(育肥猪)例同时,按幼猪(育肥猪)账面价值结转成本会计分录如下:16借主营业务成本一一幼猪(育肥猪)贷消耗性生物资产一一幼猪(育肥猪)例猪肉出售的核算,按银行和部分现金实际收到的金额结算会计分录如下:17借银行存款借库存现金贷主营业务收入一一猪肉例同时,按猪肉账面价值结转成本会计分录如下:18借主营业务成本一一猪肉贷库存商品(农产品)猪肉例淘汰产母猪(基本猪群)正常出售的核算,按银行实际收到的金额结算会计分录如下:19借银行存款贷主营业务收入一一产母猪(基本猪群)例同时,按产母猪(基本猪群)账面价值结转成本会计分录如下:20借主营业务成本一一产母猪(基本猪群)贷生产性生物资产一一基本猪群
三、按设置的会计科目讲解账务处理方法根据新《企业会计准则企业会计准则一应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》涉及生物资产会计科目的账务处理,主要讲解“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”、“养猪业生产成本”三个科目账务处理的方法其中,对附录《会计科目和主要账务处理》有的不符合实际情况的规定,应予以纠正,讲解中特别加以说明现在,仍以养猪为例进行讲解(-)“生产性生物资产”科目的账务处理养猪业生产性生物资产的核算,主要是对“基本猪群”,包括产母猪和种公猪、检定母猪的原价进行核算其主要业务核算的账务处理方法如下例()企业外购产母猪,按应计入生产性生物资产成本的金额,包括购买价款、相关税费、运输1:费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出和上面(例)会计分录相同类型,会计分录如4下借生产性生物资产一一基本猪群贷银行存款贷库存现金例()育肥猪群中的后备猪转为产母猪,应按其账面价值计算和上面(例)会计分录相同29类型,会计分录如下借生产性生物资产一一基本猪群贷消耗性生物资产一一育肥猪群已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备应付职工薪酬3000库存现金500()农产品收获过程中发生的间接费用,如材料费、人工费、生产性生物资产的折旧费等应分摊2的共同费用,应当在生产成本归集,借记农业生产成本一一共同费用”科目,贷记库存现金〃、、银行存款〃、原材料〃、、应付职工薪酬〃、生产性生物资产累计折旧〃等科目;在会计期末按一定的分配标准,分配计入有关的成本核算对象,借记农业生产成本一一农产品〃科目,贷记农业生产成本一一共同费用〃科目实务中,常用的间接费用分配方法通常以直接费用或直接人工为基础,直接费用比例法以生物资产或农产品相关的直接费用为分配标准,直接人工比例法以直接从事生产的工人工资为分配标准,其公式为)间接费用分配率=间接费用总额♦分配标准(即直接费用总额或直接人工总额x100%某项生物资产或农产品应分配的间接费用额=该项资产相关的直接费用或直接人工间接费用分配率x除此之外,还可以直接材料、生产工时等为基础进行分配,企业可以根据实际情况加以选用例如蔬菜的温床费用分配计算公式如下蔬菜应分配的温床(温室)费用=[温床(温室)费用总数;实际使用的格日(平方米日)总数]x该种蔬菜占用的格日(平方米日)数其中,温床格日数是指某种蔬菜占用温床格数和在温床生产日数的乘积,温室平方米日数是指某种蔬菜占用位的平方米数和在温室生长日数的乘积例()产母猪淘汰转为育肥猪,按转群时的账面价值计算和上面(例)会计分录相同类310型,会计分录如下借消耗性生物资产一一育肥猪贷生产性生物资产一一基本猪群计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目;按已计提减值准备的,还应同时结转J减值准备例()待产的检定母猪,达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出,全部由4“不满个月的仔猪”承担,按实际消耗数额结转,在“养猪业生产成本一一基本猪2群(未满个月的仔猪)”科目核算和上面(例)会计分录相同类型,会计分录213如下借养猪业生产成本一一基本猪群(未满个月的仔猪)2贷应付职工薪酬贷原材料一饲料XX贷原材料一药品XX贷养猪业生产成本一一共同费用(会计准则附录的主要账务处理规定,生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出,借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”等科目这样处理不符合实际情况,应该纠正请参见我的有关博文)例()处置生产性生物资产的产母猪(基本猪群),应按实际收到的金额计算5会计分录如下借银行存款借营业外支出一一处置非流动资产损失(负差额)贷生产性生物资产一一基本猪群或者:借银行存款贷生产性生物资产一一基本猪群贷营业外支出一一处置非流动资产利得(正差额)按已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目;已计提减值准备的,还应同时结转减值准备(此例()属于生产性生物资产的特殊“处置”如果产母猪的基本猪群(生产5性生物资产)淘汰正常出售,其会计分录和上面(例、例)会计分录属于相同类1920型)
(二)“消耗性生物资产”科目的账务处理养猪业消耗性生物资产的核算,主要是对“幼猪群”、“育肥猪群”进行核算其主要业务核算的账务处理方法如下例()外购的幼猪和育肥猪(消耗性生物资产),按应计入消耗性生物资产成6本的金额计算和上面(例)会计分录相同类型,会计分录如下3借消耗性生物资产一一幼猪群(育肥猪群)贷银行存款、应付账款、应付票据等例()自行繁殖的幼猪群(育肥猪群),应按出售前发生的必要支出计算7和上面(例)会计分录相同类型,会计分录如下8借消耗性生物资产一一幼猪群(育肥猪群)贷养猪业生产成本一一幼猪群(育肥猪群)(会计准则附录的主要账务处理规定,自行繁殖的育肥畜,应按出售前发生的必要支出,借记本科目(消耗性生物资产),贷记“银行存款”等科目这样处理不符合实际情况,应该纠正请参见我的有关博文)例()产母猪淘汰转为育肥猪,按转群时的账面价值计算和上面(例、例810()〕会计分录相同类型,会计分录如下3借消耗性生物资产一一育肥猪群贷生产性生物资产一一基本猪群已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目;按已计提减值准备的,还应同时结转减值准备例()育肥猪中的后备猪转为产母猪,应按其账面价值计算和上面(例、例99())会计分录相同类型,会计分录如下2借生产性生物资产一一基本猪群贷消耗性生物资产一一育肥猪群已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备例()生产过程中发生的应归属于幼猪群(育肥猪群)等的费用,按应分配的10金额计算,和上面(例)会计分录相同类型,会计分录如下:8借消耗性生物资产一一幼猪群(育肥猪群)等贷养猪业生产成本一一幼猪群(育肥猪群)例()出售育肥猪(消耗性生物资产),应按实际收到的金额计算,和上11:面(例、例)会计分录相同类型,会计分录如下1516借银行存款等贷主营业务收入一一育肥猪例()同时,按其账面余额计算,结转主营业务成本会计分录如下:12借主营业务成本一一育肥猪贷消耗性生物资产一一育肥猪群已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备
(三)“养猪业生产成本”科目的账务处理“养猪业生产成本”科目核算为饲养产母猪和检定母猪等发生的各项生产成本,即“未满个月的仔猪”的生产成本;饲养幼猪和育肥猪发生的各项生产成本分2别养猪业确定成本核算对象和成本项目,进行费用的归集和分配其主要业务核算的账务处理方法如下例()产母猪和检定母猪(生产性生物资产)在产出产品过程中发生的各项费13用,按实际消耗数额计算和上面(例)会计分录相同类型,会计分录如下:13借养猪业生产成本一一基本猪群(未满个月的仔猪)2贷库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等例()生产过程中发生的应由幼猪和育肥猪(消耗性生物资产)、基本猪群14(生产性生物资产)共同负担的费用,按实际消耗数额计算和上面(例)关于水、5电、汽说明的会计分录相同类型,会计分录如下借养猪业生产成本一一共同费用贷库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等例()期(月)末,可按一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配和15上面(例)会计分录相同类型,会计分录如下13借养猪业生产成本一一基本猪群、幼猪群、育肥猪群例()产母猪(生产性生物资产)所生产育肥猪屠宰后(收获一准则语)的16猪肉(产品)验收入库时,按其实际成本计算和上面(例)会计分录相同类型,14会计分录如下借库存商品(农产品)猪肉贷养猪业生产成本一一育肥猪群水产养殖业特殊经济业务的会计核算水产养殖业与其他行业不同,有其独特的生产方式而现有的会计制度、会计准则对其相关事项的处理却无明确规定笔者针对目前水产养殖业会计处理中存在的问题,参照企业会计制度及会计准则的有关规定,结合水产养殖业务流程,提出几点看法,供读者参考
一、关于固定资产改造及折旧提取问题水产养殖业的固定资产主要为养殖塘改造及进排水河开挖投资,其资产价值大约占水产养殖企业固定资产总额的以上但此项资产与一般企业的固定资产属性完80%全不同,此项资产随着养殖生产及固定资产改良的进行,永远保持其实物形态,其原始价值不会逐渐消失下面就养殖塘改造土地使用权来源不同作进一步分析【例】甲农场利用温床培育丝瓜、西红柿两种秧苗,温床费用为元,其中丝瓜占用温床格,320040生长期为天;西红柿占用温床格,生长期为天秧苗育成移至温室栽培后,发生温室费用30104015200元,其中丝瓜占用温室平方米,生长期为天;西红柿占用温室平方米,生长期为天100070150080两种蔬菜发生的直接生产费用为元,其中丝瓜元,西红柿元应负担的间接费用共300013601640计元,采用直接费用比例法分配丝瓜和西红柿两种蔬菜的产量分别为千克和千45003800029000克有关计算如下丝瓜应分配的温床费用=()(元)320040x30+10x40x40x30=2400丝瓜应分配的温室费用=()(元)15200+1000x70+1500x80xl000x70=5600丝瓜应分配的间接费用()(元)=4500;1360+1640xl360=2040西红柿应分酉口的温床费用=彳()(元)320040x30+10x40xl0x40=800西红柿应分酉己的温室费用=()(元)152001000x70+1500x80x1500x80=9600西红柿应分酉己的间接费用()(元)=4500+1360+1640x1640=2460
(三)成本结转方法在收获时点企业应当将该时点归属于某农产品生产成本的账面价值结转为农产品的成本,借记农产品〃科目,贷记农业生产成本一一农产品〃科目具体的成本结转方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等企业可以根据实际情况选用合适的成本结转方法,但是一经确定,不得随意变更、农村集体经济组织利用自有集体土地使用权开发从事养殖业农村集体经济组1织开发自有的集体土地,其土地使用权归该集体经济组织所有,养殖塘改造及进排水河开挖完成后,形成企业相应的固定资产此项固定资产随着养殖塘及进排水河的利用,淤泥会逐渐淹没河道及养殖塘,对该项资产利用价值会造成一定的影响,但正常情况下,随着养殖塘及进排水河改良(大约五年大修一次)的进行,养殖塘及进排水河仍维持其原有的实物形态,其使用价值不会减弱因养殖塘土地使用权属该集体经济组织,故笔者认为,不需要对养殖塘改造及进排水河开挖原始投资形成的固定资产计提折旧,只需将养殖塘改良投资计入“固定资产一一养殖塘及进排水河改良投资”,在二次改良期间按直线法平均计提折旧、其他经济组织及自然人投资设立的养殖企业租赁集体土地使用权开发从事养殖2业养殖企业租赁集体土地使用权开发从事养殖业,因其土地使用权在租赁协议规定的使用期内有偿使用,租赁期满土地使用权将归还出租方,故应将养殖塘改造及进排水河开挖的原始投资扣除租赁期满合同规定承租方应得补偿(如无补偿,此项不予考虑)在租赁期间按直线法平均计提折旧养殖塘及进排水河改良投资会计核算方法如o同上述第条1
二、关于存货(水产品)成本核算和销售收入确认的问题水产养殖业存货与一般企业存货相比较,主要存在以下特点()现有水产养殖基1本上采用混养方式,公共养殖成本占较大比重,且养殖前期(会计期中)塘内养殖品种繁多,难以估计存货数量,故无法准确核算各养殖品种的养殖成本;()部分养殖2品种(如小白虾)采用海水纳潮方式引入养殖苗种,养殖前期无法估算实际在养苗种数量,因而无法对投入饵料等公共养殖成本进行分品种分摊;()外购养殖苗种成活3率随水体成分、水温等变化较大,难以准确估算实际成活率,因而无法确定在养水产品数量;()无法通过存货盘点来确定存货实存数量;()水产品收获不按一般企45业核算方式办理出入库手续,且水产品实行分期捕捞销售,难以采用加权平均、先进先出等企业会计制度规定的存货成本结转方法结转已售存货成本笔者针对水产养殖业的特殊性,对存货成本核算及销售收入确认提出以下两种处理方法会让导航:http://www.kj
968.cn、计划产值和销售毛利率法即根据年初编制的本年度养殖计划,按每口塘各养1殖品种计划产值占该塘总产值的比例分摊公共养殖成本;年中各月销售实现时,按实际销售收入确认收入,按计划销售成本率乘以本月实际销售收入计算结转养殖成本,差额确认利润;每期期末,根据养殖专业技术人员估计对每口塘在养水产品估计数量与计划数量相比较,结合现有市场水产品售价状况,合理计提存货跌价准备;待该塘该品种水产品销售全部完成后,将账面的该养殖品种成本结余一次性结转主营业务成本,并冲转已提存货跌价准备[例]某水矿养殖企业共有亩养殖塘,分口(编号为)每口塘养160020Al—A20,殖面积亩年度计划水产品养殖总产值为万元其中塘计划产值(销302002360A1售收入)万元,计划养殖成本万元,具体各品种计划产量及产值为青蟹18163000斤,计万元;蟠蛭斤,计万元;小白虾斤,计万元;蛤蝌
960004.8150031500斤,计万元年月份该养殖公司塘共投放苗种万元,其中青蟹
1.220022A
15.4万元、嘘蛭万元、蛤蝌万元;年〜月份投入饵料万元,
3.
81.
20.
420022125.52002年塘应分摊折旧、人工等费用为万元年月份销售青蟹斤,计A13200262507500元,〜月份销售青蟹斤,计元年月日根据养殖专业人员71119005700020021130估算,塘内预计在养青蟹总量大约斤,预计产值元,年月实际销售50015000200212青蟹斤,计元其会计处理如下:65019500年月购入种苗借生产成本——青蟹生产成本——蟠蛭12002238000生产成本——蛤蝌120004000贷银行存款54000年〜月份投入饵料共元,其中青蟹应分摊元22002212550002750055000X9;/蛭应分摊元;蛤蝌应分摊元义;/181466755000X
4.8/
183666550001.2/18小白虾应分摊元916755000X3/18借生产成本——青蟹生产成本——蟠蛭生产成本——蛤蝌27500146673666生产成本——小白虾9167贷银行存款年〜月份折旧费、人工等费用分摊方法及账务5500032002112处理如同上述2年〜月份销售青蟹时借银行存款贷主营业务收入410026H6450064500应转销售成本为元借主营业务成本贷生产成本5733364500X16/1857333一一青蟹57333年月日计提存货跌价准备假定当时青蟹账面成本结余为元52002113020000借管理费用——计提存货跌价准备贷存货跌价准备年500050006200212月份销售青蟹借银行存款贷主营业务收入1950019500青蟹账面成本结余为元主借:2316738000+27500+30000X9/18—57333营业务成本23167贷生产成本一一青蟹同时冲转已计提的存货跌价准备金借存货跌价准23167备5000贷管理费用一一计提存货跌价准备
5000、联产品分配法即除各养殖品种苗种支出独立记入相应品种的养殖成本外,对2养殖过程中形成的联合成本(包括饵料、折旧费、人工费、修理费等)不分养殖品种,全部计入生产成本一一联合成本,年末根据各产品全年实际销售额占总销售额(包括在养水产品现时予计销售额)的比重对联合成本按比例分摊,结转分摊入相应养殖品种的生产成本;每期期末,根据养殖专业技术人员估计对每口塘在养水产品数量进行估计,结合现有市场水产品售价状况,合理计提存货跌价准备;年中各月销售实现时不确认收入,全部计入递延收益,年末将递延收益一次性转入主营业务收入,同时将各品种的生产成本余额结转入主营业务成本,冲转已提的存货跌价准备[例]承上例,假设年度,上述养殖公司塘共实现销售收入万元,22002A
116.3其中青蟹万元、蟒蛭万元、小白虾万元、蛤蝌万元,其他相关资料同
8.
35.
220.8上其会计处理如下()年月购人种苗时会计处理同上()年〜月份投入饵料借:12002222002212生产成本——联合成本(塘)A1贷银行存款()年〜月份塘分摊折旧、人工费用等550005500032002112A1借生产成本一一联合成本(塘)贷累计折旧(应付工资等)A13000030000()年〜月份销售青蟹42002612借银行存款贷递延收益8300083000年月计提存货跌价准备按存货总体计提,假设成本大于市价元52002115000借管理费用一一计提存货跌价准备贷存货跌价准备年月日分摊联合成本假设无在养水50005000620021231产品青蟹应分摊元[]借生产成本——青蟹4328255000+30000*
8.3/
16.343282贷生产成本——联合成本塘年月日结转收入及销售A143282720021231成本借递延收益83000贷主营业务收入借主营业务成本贷生产成本一一青蟹830008128281282年月日冲转存货跌价准备借存货跌价准备贷管理费8200212315000用——计提存货跌价准备5000绿化苗木的会计核算园林绿化苗木行业由于利润可观,各类苗木生产、销售企业如雨后春笋般蓬勃发展西部大开发、绿色奥运、彩色世博以及大量的基础设施建设,使苗木需求量猛增,进一步推动了园林绿化苗木产业的迅猛发展国内不少大型企业也开始投资苗圃生产,许多地区把苗木作为农业产业化调整的主要方向至年底,全国种植面积近20041000万亩,苗木库存达多亿株,并呈快速发展趋势,绿化苗木产业在我国已成为一项205具有巨大潜力的朝阳产业绿化苗木作为一新兴产业与其他行业不同,有其独特的生产、销售方式,现有的会计制度、准则及核算办法,对该产业未明确规定相应的具体处理方法,导致绿化苗木企业会计业务处理五花八门、各不相同笔者参照企业会计制度及农业企业会计核算办法的有关规定,结合苗木行业的特点谈几点实践体会
一、绿化苗木的会计核算特点绿化苗木产品与一般企业产品不同,具有以下主要特点在未出圃前,始终处于在产品状态,品种多(一般中型企业约有个品种),
1.200且同一品种规格多样,数量也多,生产费用持续投入,月度间又不均衡,除购入各种苗木支出时可单独记入相应品种、规格采购成本外,日常管理的公共性抚育成本占很大一部分.始终处于动态生长过程中,受自然气候影响大如二年生的苗木中会有一小2部分比三年生的苗木规格大抚育时间越长,区别越大,而苗木一般是按规格大小出售的当年新栽植的苗木,有时成活率并不是很高.面积大,费用繁杂,而且为了提高土地利用率,常常对乔木、灌木、喜阳耐荫3等品种进行套种.绝大部分苗木并非整体或规律性出售,多数是根据客户需要零散出圃苗圃地4里的苗木会逐渐变得没有规律性,品种混杂,参差不齐,各地块间相互移补以上这些特点决定了苗木成本核算的复杂性,核算工作量大,计算成本时难以做到完全意义上的准确成本在进行苗木成本核算时应统筹考虑其合理性及工作效率,根据职业判断,用经济、合理的方式,在适当的时间对苗木成本进行追溯调整
二、绿化苗木生产成本的核算
(一)苗木成本的归集绿化苗木生产按会计核算方式来说,应属于农业企业核算方式根据《农业企业会计核算办法》,农业活动是指农业企业对生物资产转化为农产品或其他生物资产的生物转化的管理生物转化,指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕变、生产、繁殖的过程生物资产应分为消耗性生物资产和生产性生物资产,消耗性生物资产是指将收获为农产品或为出售而持有的生物资产根据以上定义,绿化苗木应属于消耗性生物资产,生物资产的初始计量应当按实际成本入账企业苗木成本核算应增设“待摊费用”、“农业生产成本”科目,核算农业活动过程中发生的各项费用.苗木初始建园时,为了账务处理清晰,可增设“待摊费用”科目进行建园费用1的归集除初始购入的种苗支出直接计入相应的品种成本外,其余发生的所有与建园有关的费用计入“待摊费用”“待摊费用”可根据企业实际费用项目情况建立相应的二级科目(如土地费、整地、肥料、栽植、除草等)进行明细核算,建园结束时由该科目转入“农业生产成本”科目进行正常生产投入核算,会计处理如下:借待摊费用(二级科目)贷现金或银行存款借农业生产成本(二级科目)贷待摊费用.“农业生产成本”科目用于核算苗圃建园后正常生产投入的费用,应按品种、2生长年限分别设置明细账,进行明细分类核算及公共性抚育成本的归集,可在“农业生产成本”下再增设一个二级科目一一“待分配成本”,用于归集当期发生的抚育成本,会计处理如下借农业生产成本一一待分配成本(公共性抚育的成本)——某品种苗木(可直接进入某品种的抚育成本)贷现金(银行存款等)
(二)苗木成本的计算与分配苗木作为一种特殊存货,在未出圃前始终处于在产品状态,日常管理抚育成本占很大比例,如果按月进行苗木成本费用的分配,势必会大大增加核算工作量,可按季度或半年(根据苗木生产及管理的季节性特点,笔者认为按季度较合适)进行分配分配公共性抚育成本时,可考虑按各品种的面积作为分配基数,如有套种现象,苗木规格相差很大,可按套种的数量与不存在套种情况下的标准数量比,折合为面积进行分配另外,由于苗木因品种不同而导致生产管理的繁杂程度不一样,所以应在第一次分配的基础上,根据品种间管理的难易程度制订相应的再分配难易系数(由生产管理部门提供),对不同品种的公共抚育成本进行二次分配调整计算方法如下.某品种苗木成本=某品种购苗费(含购苗运费、旅差费等)支出+某品种苗木抚1育成本.某品种苗木抚育成本=可直接计入某品种成本的抚育成本+公共性抚育成本的2分配数.某品种苗木公共性抚育成本的分配数=全部苗木的公共性抚育总成本・总面积3X某品种所占面积品种间难易系数X.某品种苗木每株苗成本=某品种购苗费(含购苗费、运费、旅差费等)支出小某4品种株数+某苗木品种抚育成本某品种苗木成本+某品种苗木数量各生长年限的定额X差异系数(由生产管理部门根据生产过程实际情况制定)?熏会计处理如下:归集时,借农业生产成本一一待分配成本贷现金(银行存款等)分配时,借农业生产成本一一某品种苗木贷农业生产成本一待分配成本
三、绿化苗木销售成本的确认由于苗木生产成本的持续发生性,难以按一般企业所采用的存货发出方式,如先进先出法、后进先出法、加权平均法等企业会计制度规定的存货成本结转方法结转已售苗木成本为了保证收入与费用的合理配比,同时又不增加太多工作量,可考虑销售苗木平时按期初该苗木品种成本(定额成本)结转,在苗木成本分配的那个会计期末进行成本调整,即每季度末根据已分配的苗木成本与定额成本之间的差额调整苗木销售成本会计处理如下按期初成本(定额成本)结转时,借营业成本贷农业生产成本(某品种苗木)期末成本调整时,借营业成本贷农业生产成本(某品种苗木)
四、关于存货跌价准备的计提根据《农业企业会计核算办法》,企业至少于每年年度终了对消耗性生物资产进行检查,如果由于遭受自然灾害、病虫害等原因,使消耗性生物资产的成本高于可变现净值的,应按可变现净值低于成本的部分,计提存货跌价准备,消耗性生物资产计提的存货跌价准备一经计提,不得转回通常情况下,在未遭受重大自然灾害、病虫害时,消耗性生物资产不计提存货跌价准备,按成本计算需要计提时,会计处理如下借管理费用-计提的存货跌价准备贷存货跌价准备【例】甲畜牧养殖企业年月末养殖的肉猪账面余额为元,共计头;20x752400040月日花费元新购入一批肉猪养殖,共计头;月日屠宰并出售肉猪头,支付临时6670001063020工屠宰费用元,出售取得价款元;月份共发生饲养费用元(其中,应付专职饲养员100160006500工资元,饲料元)甲企业采用移动加权平均法结转成本300200甲企业的账务处理如下平均单位成本=()()(元)24000+7000+5004-40+10=630出售猪肉的成本=(元)630x20=12600借消耗性生物资产一一肉猪7000贷银行存款7000借消耗性生物资产一一肉猪500贷应付职工薪酬300原材料200借农产品一一猪肉贷消耗性生物资产12600库存现金100借库存现金16000生物资产的处置处理笔者认为,根据绿化苗木生物特点,在目前情况下一般不宜计提,主要基于以下几点考虑一是由于苗木产业是新兴产业,市场还很不规范,苗木市场在国内没有一个统一的定价标准,具有很大的随意性及炒作性,价格起伏较大;二是苗木既然是自然生长的经济作物,必然受天气、病虫害等影响,最大限度减小这些客观原因对苗木的影响,是苗木种植正常生产投入所必须考虑的,除非因这些客观原因而遭受灾难性的损失
五、关于存货盘存与清查苗木盘存可采用永续盘存法亦称账面盘存法,通过设置详细的存货明细账,逐笔或逐日地记录存货收入、发出的数量和金额,以随时结出存货的结余数量和金额,每年实地盘存一次,并与账面结存数相核对考虑到苗木作为存货的特殊性,一定程度的死亡率是客观存在的,故可考虑按品种制定合理的年度存货缺苗率,年度存货缺苗率一般在〜之间如当某品种绿化苗木缺苗率为虬则低于时,视2%7%33%为正常损耗,其损失可增加相应品种的苗木成本;当某品种苗木的缺苗率高于时,3%视为非正常损耗,超过部分作年度盘亏处理当缺苗率低于时,只要根据实3%3%际盘存数调整各品种明细账的数量即可当缺苗率高于时,其部分根据实际3%3%盘存数调整各品种明细账的数量;超过的部分须进行账务调整,会计处理如下3%借管理费用贷农业生产成本(某品种苗木)或借营业外支出(自然灾害等非常损失)贷农业生产成本(某苗木品种)绿化苗木的财务核算尚处探索阶段,笔者只是在实际工作中就一些具体的财务核算问题谈自己的理解与看法,还须在理论与工作实践中继续努力,力求为绿化苗木行业财务核算的科学性做一点贡献(苗木成本核算是苗经济核算工作的主要内容,如何准确合理地归集和林业苗木成本的会计核算方法分配生产经营活动所发生的费用,正确计量主客观因素对苗木成本带来的变化,是核算人员所面对的问题
一、苗木成本的会计核算特点苗木在未出圃前始终处于在产品状态,不同的费用发生在不同阶段,相同的费用也不会每月均衡发生从苗前的改土、整地这些准备作业起,到苗前苗后的排灌、施肥及苗期的除草、间苗、用药等一系列田间管理活动,生产费用的发生呈阶段性、季节性,并且大多数费用属于各种苗木共同发生的这使得苗木成本核算复杂,核算工作量大,成本计算难以做到完全意义上的准确在进行苗木成本核算时,应统筹考虑其合理性及工作效率,根据职业判断并用经济合理的方式,在适当的时间对苗木成本进行调整
二、苗苗木生产成本的确认参照《生物资产准则》,苗圃苗木属于《生物资产准则》中的“消耗性生物资产”,生物资产的初始计量应按实际成本人账,苗算设苗木成本核“消耗性生物资产一一某苗龄树种苗木”科目,核算各树种苗龄苗木发生的各项费用
1.苗木的初始计量
(1)外购的苗木成本包括买价、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该苗木的其他支出
(2)自行培育的苗木,其成本确定的一般原则是按照自行培育过程中发生的必要支出确定包括种子费、消毒药剂、材料、直接人工、其他直接费用及应分摊的间接费用
2.苗木成本的计算期“消耗性生物资产一一树种苗龄苗木”科目,核算从处理种子催芽、整地、作床、播种、插条、育苗、换床、育大苗发生的材料费、人工费,以及到苗木出圃阶段田间管理发生的人工费、物料费因此,苗木成本账设土地费、种苗费、人工费、材料费等项目进行明细核算
三、苗木成本的计算与分配苗木作为一种特殊存货,在未出圃前始终处于在产品状态,日常的田间管理发生的人工费、材料费及其他杂费很大,如果按月进行苗木成本费用的分配势必会增加核算工作量根据苗木生产及管理的季节性特点,按季度分配费用比较适合以树种为对象,采取直接计入和分配计人相结合的方法,将生产费用计入各树种的生产费用明细账,凡是能够区分核算对象的费用应采取直接计入的方法,凡是能够采取适当分配标准进行分配的费用应尽可能采取正确的分配标准进行分配可供选择的分配方法有1整地、作床、播种、起苗等费用,按实际人工工日数作为分配标准;⑵覆盖材料、肥料、药料等,按消耗定额作为分配标准;⑶新播苗、换床苗的浇水费按受益系数作为分配标准;⑷按苗床的面积平均分配,如受益程度接近的费用计算方法某品种苗龄苗木成本二某品种苗龄种苗费+可直接计入的成本费用+分配计人的间接费用,现举例说明如下年二季度发生如下业务2008树种苗岭型亩数株数千株工时红松S1-02047742000落叶松S1-17310700红皮云杉S2-0163151300白桦S1-
03.5152600黄菠萝S1-02113400发生的人工费是40000元,材料费38000元,其他费用20000元,发生的人工总工时5000小时以发生的人工费为例,会计处理如下发生时,借农业生产成本一人工费40000贷应付职工薪酬40000借农业生产成本一材料费38000贷银行存款38000借农业生产成本一其他费用20000贷银行存款20000支付时,借应付职工薪酬40000贷:现金40000季末时,借消耗性生物资产一红松S1-0—人工费16000消耗性生物资产一落叶松S1T一人工费5600消耗性生物资产一红皮云杉S2-0一人工费10400消耗性生物资产一白桦S1—0一人工费4800消耗性生物资产一黄菠萝S1—0—人工费3200贷农业生产成本一人工费40000材料费按消耗定额作为分配标准,其他费用按苗木面积分配
四、苗圃苗木出圃销售成本的确认由于苗木生产成本的持续发生性,难以按一般企业所采用的存货发生方式结转成本为了保证收入与费用的合理配比,同时又不增加太多工作量,可考虑平时按期初该苗木品种成本(定额成本)结转,在苗木成本分配的那个会计期末进行成本调整,即每季度末根据已分配的苗木成本与定额成本之间的差额调整苗木销售成本会计处理如下按期初成本(定额成本)结转时,借农产品一某树种苗龄苗木贷消耗性生物资产一某树种苗龄苗木期末成本调整时,借农产品一某树种苗龄苗木贷消耗性生物资产一某树种苗龄苗木
五、关于苗圃苗木减值准备的计提《生物资产准则》规定,企业至少每年年度终了时对消耗性生物资产进行检查,由于遭受自然灾害、病虫害以及市场需求变化等因素使消耗性生物资产的可变现净值低于账面价值的,应当分树种苗龄,按其可变现净值低于账面价值的差额计提生物资产跌价准备,借记资产减值损失,贷记存货跌价准备一一消耗性生物资产
六、关于苗木的期末清查苗木的期末清查与其他存货盘存一样,可采用永续盘存法,通过苗木生产明细账详细记录苗木的生产投入、发生数量和金额,随时结出苗木的成本及结余数量,每年实地盘存一次,并与账面结存数核对考虑到苗木作为存货的特殊性,废苗是客观存在的,按实地检查苗木品种规格制定合理的年度苗木缺苗率,缺苗率之内的损失经主管领导、技术员、第三方验收确认后方可减少数量,并相应增加苗木的单位成本缺苗率之外的损失计入“苗木损失”,借记营业外支出,贷记消耗性生物资产——某树苗龄苗木养牛业生物资产核算的讲解、人.1刖a现在,我国农业在国民经济和社会生活中仍然扮演着重要的角色,无论是国内消费还是出口创汇,都对农业产生了较大的依赖性为了使农业会计核算更加科学和规范,财政部在《企业会计制度•》的基础上,于年发布了《农业企业20012004会计核算办法一生物资产和农产品》(财会号文),使农业的会计制度有了较P2004J5高层次的统一近几年,随着农业类上市公司的增多,投资者迫切需要这些公司能提供参照统一会计准则标准编制的会计报表;此外,为了与国际会计相衔接,也迫切要求我国农业会计核算与国际会计准则趋同在这种形势下,制定适合我国国情的农业生物资产会计准则势在必行财政部在农业企业生物资产会计核算办法的基础上,于年制定了《企业2006会计准则第号一一生物资产》,它的实行对我国农业会计核算将有重大的意义5但是,由于我国生物资产会计核算的理论研究还不够深入,生物资产会计核算实施时间很短,许多农业会计人员刚刚接触生物资产核算,遇到了不少问题,使生物资产会计核算的帐务处理不统一,出现随意性有的还采用“在产品”科目核算生物资产笔者曾从年到年参加财政部制订《农业企业会计核算办法一生物资产和农产品》20012004不少熟悉的人和一些部门询问生物资产会计核算的问题现应有关方面的要求,将养牛业、养猪业、养羊业、养禽业、养马业、水产养殖业、种植业等生物资产核算分别进行专项讲解,供使用参考本讲解是根据《企业会计准则第号一一生物资产》、《〈企业会计准则第号一55一生物资产》应用指南》及其附录《会计科目和主要账务处理》,并结合现代养殖业和种植业的实际情况,参照笔者过去的有关著作加以整理的本讲解从简便实用出发,省去了很多关于意义、重要性、概念性和理论性的描述,直接讲解具体的实际操作办法也就是多讲怎么办,少讲为什么,使其更加直观知其然不知所以然会不会使操作者茫然?如果多讲意义、概念等一些道理,势必成了厚厚的一本书,罗里罗嗦看起来用起来也不方便还是先从如何办中理解所以然吧,简便实用为好下面具体介绍企业的《养牛业生物资产核算的讲解》
一、养牛业生物资产核算的概述现在,民营养牛业和国有养牛业都发展很快,特别是有的大型奶牛和肉牛养殖业一般规模都比较大,现代化程度都比较高,如同大工厂一样,非常壮观有的肉牛养殖场被授予“中国绿色农业肉牛养殖示范基地”称号,积极建立、推进和实施绿色养殖,满足人们对安全无公害的畜产品的需求,丰富市场安全畜产品的供应,提高人民群众的生活质量从养牛业的资产看,牛是有生命的重要的生物资产,决定养牛场的效益,是养牛场的命根子所以,搞好养牛业生物资产的核算相当重要,有很大的意义和作用
(一)核算对象通常养牛业的生物资产主要包括奶牛和肉牛,还有使役牛、其他特殊牛等这里讲解的养牛业生物资产核算的牛的种类主要指奶牛和肉牛为便于管理和核算,要划分养牛业的群别()“基本牛群”,包括产母牛和种1公牛;()“犊牛群”,指出生后到个月断乳的牛群,又称月以内犊牛”;()26“63“幼牛群”,指个月以上断乳的牛群,又称月以上幼牛”,包括育肥牛等6“6划分养牛业的群别,要根据生产管理的需要,也可以按生产周期、批次划分养牛业的群别养牛业生物资产核算的对象主要指牛的种类(奶牛和肉牛)和群别养牛业生产成本核算的对象主要指承担发生各项生产成本的牛奶、犊牛、幼牛等
(二)科目设置为了核算养牛业生物资产有关业务,应设置主要科目主要科目名称和核算内生物资产出售时,企业应按实际收到的金额,借记银行存款〃等科目,贷记主营业务收入〃等科目;应按其账面余额,借记主营业务成本〃等科目,贷记生产性生物资产〃、消耗性生物资产”等科目,已计提跌价或减值准备或折旧的,还应同时结转跌价或减值准备或累计折旧【例】甲畜牧养殖企业于年土月将育成的头仔猪出售给乙食品加工厂,价款总额为20x74020000元,货款尚未收到出售时仔猪的账面余额为元,未计提跌价准备12000甲企业的账务处理如下借应收账款一一乙食品加工厂20000贷主营业务收入20000借主营业务支出12000贷消耗性生物资产一一育肥猪12000
(二)生物资产盘亏或死亡、毁损生物资产盘亏或死亡、毁损时,应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额先记入待处理财产损溢〃科目,待查明原因后,根据企业的管理权限,经股东大会、董事会、经理(场长)会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕生物资产因盘亏或死亡、毁损造成的损失,在减去过失人或者保险公司等的赔款和残余价值之后,计入当期管理费用;属于自然灾害等非常损失的,计入营业外支出【例】甲企业于年月日丢失三头种牛,账面原值为元,已经计提折旧元;20x78416006008月日经查实,饲养员赵五应赔偿元甲企业的账务处理如下29300容如下:()“生产性生物资产”科目1本科目核算养牛企业持有的生产性生物资产的原价即“基本牛群”,包括产母牛和种公牛,以及待产的成龄牛的原价本科目可按“未成熟生产性生物资产一一待产的成龄母牛群”和“成熟生产性生物资产一一产母牛和种公牛群”,分别牛的生物资产的种类(奶牛和肉牛等)进行明细核算也可以根据责任制管理的要求,按所属责任单位(人)等进行明细核算()“消耗性生物资产”科目2本科目核算养牛企业持有的消耗性生物资产的实际成本即“犊牛群”、“幼牛群”的实际成本本科目可按牛的消耗性生物资产的种类(奶牛和肉牛等)和群别等进行明细核算也可以根据责任制管理的要求,按所属责任单位(人)等进行明细核算()“养牛业生产成本”科目3本科目核算养牛企业进行养牛生产发生的各项生产成本,包括()为生产“牛奶”1的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用,由“牛奶”承担的各项生产成本;()为生产肉用“犊牛”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用,肉用“犊2牛”承担的各项生产成本;()“幼牛群”的饲养费用,“幼牛群”承担的各项生3产成本本科目分别养牛业确定成本核算对象和成本项目,进行费用的归集和分配
(三)其他相关科目涉及以上主要科目的相关科目有()产母牛和种公牛、待产的成龄母牛需要折1旧摊销的,可以单独设置“生产性生物资产累计折旧”科目,比照“固定资产累计折旧”科目进行处理()生产性生物资产发生减值的,可以单独设置“生产性生物资2产减值准备”科目,比照“固定资产减值准备”科目进行处理()消耗性生物资产3发生减值的,可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目,比照“存货跌价准备”科目进行处理()制造费用(共同费用)和辅助生产成本的核算,这些要按企业生4产管理情况确定,比照“制造费用”和“辅助生产成本”科目进行处理上述涉及生物资产相关科目的核算,不再过多叙述
二、按生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法以养奶牛为例,讲解按生产流程发生的正常典型业务的账务处理,归纳为如下大类项业务事例,分别叙述非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例,本520讲解不再叙述本讲解也不包括房屋和设备等建设工程业务的核算-奶牛的饲养准备阶段的核算包括发生购买饲料、防疫药品、产母牛和种公牛、待产的成龄母牛等业务的核算例银行和现金支付购入饲料款,包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装1:卸费、保险费以及其他可归属于饲料采购成本的费用会计分录如下借原材料一饲料XX贷银行存款贷库存现金例现金支付药品款,包括药品购买价款和其他可归属于药品采购成本的费用2会计分录如下借原材料一药品XX贷库存现金例银行和部分现金支付购入幼牛款,按应计入消耗性生物资产成本的金额,包3括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买幼牛该项资产的其他支出会计分录如下借消耗性生物资产一一幼牛群贷银行存款贷库存现金例银行和部分现金支付购入产母牛和种公牛、待产的成龄母牛款,按应计入生4产性生物资产成本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买产母牛和种公牛、待产的成龄母牛该项资产的其他支出会计分录如下借生产性生物资产一一基本牛群贷银行存款贷库存现金
(二)幼牛饲养的核算包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算属于养牛共用的水、电、汽(由于只有一个表计量)和有关共同用人工以及其他共同开支,应在“养牛业生产成本一一共同费用”科目核算,借记“养牛业生产成本一一共同费用”科目,贷记“银行存款”等科目,而后分摊属于公司管理方面的人工和有关费用,应在“管理费用”科目核算,借记“管理费用”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目例养幼牛直接使用的人工,按工资表分配数额计算会计分录如下:5借养牛业生产成本一一幼牛群贷应付职工薪酬例养幼牛直接消耗的饲料,按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算6会计分录如下借养牛业生产成本一一幼牛群贷原材料一饲料XX例养幼牛直接消耗的药品,按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算7会计分录如下借养禽业生产成本一一幼牛群贷原材料一义义药品
(三)牛的转群的核算指牛群达到预定生产经营目的,进入又一正常生产期,包括“犊牛群”成本的结转、“犊牛群”转为“幼牛群”、“幼牛群”转为“基本牛群”、淘汰的“基本牛群”转为育肥牛(幼牛群)的核算例“幼牛群”转为基本牛群,先结转“幼牛群”的全部成本,包括“幼牛群”8转前发生的通过“养牛业生产成本一一幼牛群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出会计分录如下借消耗性生物资产一一幼牛群贷养牛业生产成本一一幼牛群例“幼牛群”转为基本牛群,按“幼牛群”的账面价值结转,包括原全部购9买价值和结转的饲养过程的全部成本会计分录如下借生产性生物资产一一基本牛群贷消耗性生物资产一一幼牛群淘汰的产母牛(基本牛群)转为育肥牛,按淘汰的基本牛群的账面价值结10转会计分录如下借消耗性生物资产一一幼牛群(包括育肥牛)贷生产性生物资产一一基本牛群例“犊牛群”转为“幼牛群”,先结转“犊牛群”的全部成本,包括“犊牛11:群”转前发生的通过“养牛业生产成本——基本牛群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出会计分录如下借消耗性生物资产一一犊牛群贷养牛业生产成本——基本牛群例“犊牛群”转为“幼牛群”,按“犊牛群”的账面价值结转会计分录如12下借消耗性生物资产——幼牛群贷消耗性生物资产——犊牛群
(四)产母牛(基本牛群)饲养费用的核算包括产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的全部饲养费用全部由牛奶和犊牛(联产品)承担,不再构成产母牛(基本牛群)的自身价值牛奶产品成本,应通过“养牛业生产成本一一牛奶”科目核算牛奶和牛犊的联产品成本按规定方法进行分配,本讲解不再详细叙述方法例产母牛的饲养费用,按实际消耗数额结转会计分录如下13借养牛业生产成本一一牛奶贷应付职工薪酬贷原材料一饲料xx借待处理财产损溢11000生产性生物资产累计折旧600贷生产性生物资产一一种猪11600借其他应收款一一赵五3000管理费用8000贷待处理财产损溢11000
(三)生物资产转换生物资产改变用途后的成本应当按照改变用途时的账面价值确定,也就是说,将转出生物资产的账面价值作为转入资产的实际成本通常包括如下情况.产畜或役畜淘汰转为育肥畜、或者林木类生产性生物资产转为林木类消耗性生物资产时,按转群1或转变用途时的账面价值,借记消耗性生物资产〃科目,按已计提的累计折旧,借记生产性生物资产累计折旧”科目,按其账面余额,贷记生产性生物资产”科目已计提减值准备的,还应同时结转已计提的减值准备育肥畜转为产畜或役畜、或者林木类消耗性生物资产转为林木类生产性生物资产时,应按其账面余额,借记生产性生物资产〃科目,贷记消耗性生物资产”科目已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备【例】年月,甲企业自行繁殖的头种猪转为育肥猪,此批种猪的账面原价为20x7450500000元,已经计提的累计折旧为元,已经计提的资产减值准备为20000030000713o贷原材料一药品XX贷养牛业生产成本——共同费用例牛奶成品入库,结转牛奶成本会计分录如下:14借库存商品(产品)一一牛奶贷养牛业生产成本一一牛奶
(五)牛(生物资产)和牛奶(产品)出售的核算包括犊牛、幼牛出售,牛奶出售的核算和淘汰产母牛(基本牛群)出售的核算幼牛出售前在账上作为消耗性生物资产,淘汰产母牛(基本牛群)出售前在账上作为生产性生物资产,这两种因出售交易而可视同产成品出售对待例幼牛和育肥牛出售的核算,按银行实际收到的金额结算会计分录如下:15借银行存款贷主营业务收入一一幼牛(育肥牛)例同时,按幼牛(育肥牛)账面价值结转成本会计分录如下:16借主营业务成本一一幼牛(育肥牛)贷消耗性生物资产一一幼牛(育肥牛)例牛奶出售的核算,按银行和部分现金实际收到的金额结算会计分录如17下:借银行存款借库存现金贷主营业务收入一一牛奶例同时,按牛奶账面价值结转成本会计分录如下:18借主营业务成本一一牛奶贷库存商品(农产品)一一牛奶例淘汰产母牛(基本牛群)正常出售的核算,按银行实际收到的金额结算19会计分录如下:借银行存款贷主营业务收入一一产母牛(基本牛群)例同时、按产母牛(基本牛群)账面价值结转成本会计分录如下:20借主营业务成本一一产母牛(基本牛群)贷生产性生物资产一一基本牛群
三、按设置的会计科目讲解账务处理方法根据新《企业会计准则企业会计准则一应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》涉及生物资产会计科目的账务处理,主要讲解“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”、“养牛业生产成本”三个科目账务处理的方法其中,对附录《会计科目和主要账务处理》有的不符合实际情况的规定,应予以纠正,讲解中特别加以说明现在,仍以奶牛为例进行讲解
(一)“生产性生物资产”科目的账务处理养牛业生产性生物资产的核算,主要是对“基本牛群”,包括产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的原价进行核算其主要业务核算的账务处理方法如下例()企业外购成龄产母牛,按应计入生产性生物资产成本的金额,包括购买1:价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出和上面(例)会计分录相同类型,会计分录如下:4借生产性生物资产一一基本牛群贷银行存款贷库存现金例()幼牛转为产母牛,应按其账面价值计算和上面(例)会计分录相29同类型,会计分录如下借生产性生物资产一一基本牛群贷消耗性生物资产一一幼牛群已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备例()产母牛淘汰转为育肥牛,按转群时的账面价值计算和上面(例)会310计分录相同类型,会计分录如下借消耗性生物资产一一幼牛群(育肥牛)贷生产性生物资产一一基本牛群已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目;按已计提减值准备的,还应同时结转减值准备例()待产的成龄牛,达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续4支出,全部由牛奶(牛犊)产品承担,按实际消耗数额结转,在“养牛业生产成本一一牛奶”科目核算和上面(例)会计分录相同类型,会计分录如下13借养牛业生产成本一一牛奶贷应付职工薪酬贷原材料一饲料XX贷原材料一药品XX贷养牛业生产成本一一共同费用(说明会计准则附录的主要账务处理规定,生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出,借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”等科目这样处理不符合实际情况,应该纠正参见新浪网“朱崇明的博客”中的博文《企业会计准则第号一生物资产》的学习研究)5例()处置生产性生物资产的产母牛(基本牛群),应按实际收到的金额计算5会计分录如下:借银行存款借营业外支出一一处置非流动资产损失(负差额)贷生产性生物资产一一基本牛群或者:借银行存款贷生产性生物资产一一基本牛群贷营业外支出一一处置非流动资产利得(正差额)按已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目;已计提减值准备的,还应同时结转减值准备此例()属于生产性生物资产的特殊“处置”如果产母牛的基本牛群(生产性5生物资产)淘汰正常出售,其会计分录和上面(例、例)会计分录属于相同类型1920
(二)“消耗性生物资产”科目的账务处理养牛业消耗性生物资产的核算,主要是对“幼牛群(育肥牛)”进行核算其主要业务核算的账务处理方法如下例()外购的幼牛和育肥牛(消耗性生物资产),按应计入消耗性生物资产成6本的金额计算和上面(例)会计分录相同类型,会计分录如下:3甲企业的账务处理如下:借消耗性生物资产一一育肥猪270000生产性生物资产累计折旧200000生产性生物资产减值准备30000贷生产性生物资产一一成熟生产性生物资产(种猪)500000•消耗性生物资产、生产性生物资产转为公益性生物资产时,应当按照相关准则规定,考虑其是否发2生减值,发生减值时,应首先计提减值准备,并以计提减值准备后的账面价值作为公益性生物资产的入账价值转换,应按其扣除减值准备后的账面价值,借记公益性生物资产〃科目,按已计提的生产性生物资产累计折旧,借记生产性生物资产累计折旧〃科目,按已计提的减值准备,借记存货跌价准备〃、”生产性生物资产减值准备〃科目,按账面余额,贷记消耗性生物资产〃、生产性生物资产科目【例】年月,由于区域生态环境的需要,甲林业有限责任公司的公顷造纸原料林(杨20x7712树)被划为防风固沙林,仍由公司负责管理,该林的账面余额元,已经计提的跌价准备为800005000元甲企业的账务处理如下借公益性生物资产一一防风固沙林(杨树)75000存货跌价准备一一消耗性生物资产5000贷消耗性生物资产一一造纸原料林(杨树)80000借消耗性生物资产一一幼牛群(育肥牛)贷银行存款、应付账款、应付票据等例()自行繁殖的幼牛群(育肥牛),应按出售前发生的必要支出计算和7上面(例)会计分录相同类型,会计分录如下8借消耗性生物资产一一幼牛群(育肥牛)贷养牛业生产成本一一幼牛群(育肥牛)(说明会计准®中华会计网校|从业资格初级职称中级职称注会考试注税考试高会考试I I I III实务操作注册试听I5^版翳十年品质名师授课在线答疑高通过率!■连续€>王「选听课后付费”含阖啦瓮,免费试听则附录的主要账务处理规定,自行繁殖的育肥畜,应按出售前发生的必要支出,借记本科目(消耗性生物资产),贷记“银行存款”等科目这样处理不符合实际情况,应该纠正参见新浪网”朱崇明的博客”中的博文《企业会计准则第号_生物资产》的学习研究)5例()产母牛淘汰转为育肥牛,按转群时的账面价值计算和上面(例、例())会计8io3分录相同类型,会计分录如下借消耗性生物资产——幼牛群(育肥牛)贷生产性生物资产——基本牛群已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧,,科目;按已计提减值准备的,还应同时结转减值准备例()育肥牛转为产母牛,应按其账面价值计算和上面(例、例())992会计分录相同类型,会计分录如下:借生产性生物资产一一基本牛群贷消耗性生物资产一一幼牛群(育肥牛)已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备例()生产过程中发生的应归属于幼牛群(育肥牛)等的费用,按应分配10的金额计算,和上面(例)会计分录相同类型,会计分录如下8借消耗性生物资产一一幼牛群(育肥牛)等贷养牛业生产成本一一幼牛群(育肥牛)面(例、例)会计分录相同类型,会计分录如下:1516借银行存款等贷主营业务收入一一育肥牛例()同时、按其账面余额计算,结转主营业务成本会计分录如下:12借主营业务成本一一育肥牛贷消耗性生物资产一一幼牛群(育肥牛)已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备
(三)“养牛业生产成本”科目的账务处理“养牛业生产成本”科目核算为饲养产母牛和待产成龄母牛等发生的各项生产成本,即牛奶和牛犊的生产成本;饲养幼牛和育肥牛发生的各项生产成本分别养牛业确定成本核算对象和成本项目,进行费用的归集和分配其主要业务核算的账务处理方法如下例()产母牛和待产成龄母牛(生产性生物资产)在产出产品过程中发生的各项费用,按13实际消耗数额计算和上面(例)会计分录相同类型,会计分录如下13借养牛业生产成本一一牛奶(基本牛群)贷库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等例()生产过程中发生的应由牛奶(产品)、幼牛和育肥牛(消耗性生物14资产)、基本牛群(生产性生物资产)共同负担的费用,按实际消耗数额计算和上面(例)5关于水、电、汽说明的会计分录相同类型,会计分录如下借养牛业生产成本——共同费用贷库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等例()期(月)末,可按一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配15和上面(例)会计分录相同类型,会计分录如下13借养牛业生产成本------牛奶(基本牛群)、幼牛群(育肥牛)贷养牛业生产成本——共同费用例()产母牛(生产性生物资产)所生产(收获一准则语)的牛奶(产品)验收入库时,16按其实际成本计算和上面(例)会计分录相同类型,会计分录如14下:借库存商品(产品)一一牛奶贷养牛业生产成本一一牛奶(产品)以上讲了养牛业有关生物资产和产品的基本核算方法,掌握并透过养牛业的核算方法,可以理解其基本核算原理,依此类推而运用于其他业体的生物资产有关的核算,包括养鸡业、养鸭业、养鹅业、养猪业、养羊业等业体不相同,分群不一样,产品核算有差异,但是基本核算原理是一致的,可以举一反三,要学会运用基本核算原理解决问题最后简单讲讲生物资产运用“在产品”科目核算的转换问题过去为简化牲畜分群周转核算的复杂性,上世纪年代黑龙江农垦会计人员根据当时的物价等60情况,独创了“以生顶死”的混群核算技术方法,得到黑龙江八一农垦大学权威教授的认可,并在垦区推广,后来国家会计制度也做了介绍“以生顶死”的混群核算技术方法,就是将各种“畜禽”的饲养费用分别放在“生产成本”科目核算,而“畜禽”的价值分别放在“在产品”科目核算各种“畜禽”期内出生和死亡周转不纳入账内核算,采取“以生顶死”的办法,期末盘点实际数量各种“畜禽”的价值不是按实际成本结转计价,而是根据垦区统一规定的价格和期末盘点实际数量计算,作为“在产品”并运用公式计算出生产总成本(生产总成本=生产成本十期初在产品一期末在产品)这种帐务处理办法,不影响畜牧业分群饲养管理,只是为了简化“畜禽”的核算现在,如“畜禽”运用“在产品”科目核算的,应将“在产品”科目转换成为“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个科目,将“在产品”的数额一分为二,成“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个数,分别在“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个科目核算即可养猪业生物资产核算的讲解现在,我国农业在国民经济和社会生活中仍然扮演着重要的角色,无论是国内消费还是出口创汇,都对农业产生了较大的依赖性为了使农业会计核算更加科学和规范,财政部在《企业会计制度-》的基础上,于年发布了《农业企业会计核算办法一生物资产和农产品》(财会20012004F2004J号文),使农业的会计制度有了较高层次的统一5近几年,随着农业类上市公司的增多,投资者迫切需要这些公司能提供参照统一会计准则标准编制的会计报表;此外,为了与国际会计相衔接,也迫切要求我国农业会计核算与国际会计准则趋同在这种形势下,制定适合我国国情的农业生物资产会计准则势在必行财政部在农业企业生物资产会计核算办法的基础上,于年制定了《企业会计准则第号一一生物资产》,它的实行对20065我国农业会计核算将有重大的意义由于我国生物资产会计核算的理论研究还不够深入,生物资产会计核算实施时间很短,许多农业会计人员刚刚接触生物资产核算,遇到了不少问题,使生物资产会计核算实务充满了随意性有的还采用“在产品”等科目核算生物资产笔者曾从年到年参加财政部制订《农业企业20012004会计核算办法一生物资产和农产品》不少熟悉的人和一些部门以及网友询问生物资产会计核算的问题现应有关方面的要求,将养猪业生物资产核算进行专项讲解,供使用参考本讲解是根据财政部年《〈企业会计准则第号一一生物资产》应用指南》及其附录《会20065计科目和主要账务处理》,并结合现代养殖业的实际情况,参照笔者过去的有关著作加以整理的本讲解从简便实用出发,省去了很多关于意义、重要性、概念性和理论性的描述,直接讲解具体的实际操作办法也就是多讲怎么办,少讲为什么,使其更加直观知其然不知所以然会不会使操作者茫然?如果多讲意义、概念等一些道理,势必成了厚厚的一本书,罗里罗嗦看起来用起来也不方便还是先从如何办中理解所以然吧,简便实用为好下面具体介绍企业的《养猪业生物资产核算的讲解》
一、养猪业生物资产核算的概述有关资料报道,近二年物价上涨首先是猪肉价格上涨引起的国家对发展养猪业出台了很多优惠政策,包括各种货币补贴现在,民营养猪业和国有养猪业都发展很快,特别是有的大型肉猪养殖业一般规模都比较大,现代化程度都比较高,如同大工厂一样,非常壮观有的肉猪养殖场积极建立、推进和实施绿色养殖,满足人们对安全无公害的畜产品的需求,丰富市场安全畜产品的供应,提高人民群众的生活质量从养猪业的资产看,猪是有生命的重要的生物资产,决定养猪场的效益,是养猪场的命根子所以,搞好养猪业生物资产的核算相当重要,有很大的意义和作用
(一)核算对象通常养猪业的生物资产主要包括母猪、公猪、仔猪、幼猪、育肥猪等为便于管理和核算,要划分养猪业的群别()“基本猪群”,包括产母猪和1种公猪,检定母猪,未满个月的仔猪(简为“仔猪”);()个月的幼22“2—4猪群”(简为“幼猪群”),指出生后个月断乳到个月的幼猪群;()个243“4公益性生物资产转为消耗性生物资产或生产性生物资产时,应按其账面余额,借消耗性生物资产〃或生产性生物资产〃科目,贷记公益性生物资产〃科目【例】年月,甲林业有限责任公司根据所属区域的林业发展规划相关政策调整,将以马尾松为主的20x79800公顷防风固沙林,全部转为以采脂为目的的商林,该马尾松的账面价值为元其中,已经具备采脂条件的为2000000600公顷,账面价值为元,其余的尚不具备采脂条件年月,甲公司根据国家政规定,将乙林班公顷16000020x711100作为防风固沙林的杨树转为作为造纸原料的商品林,该杨树账面余额为元180000甲企业的账务处理如下年月:20x79借生产性生物资产一一成熟生产性生物资产(马尾松)1600000生产性生物资产一一未成熟生产性生物资产(马尾松)400000贷公益性生物资产一一防风固沙林(马尾松)2000000借消耗性生物资产一一造纸原料林(杨树)180000贷公益性生物资产一一防风固沙林(杨树)180000年月:20x711畜牧养殖业会计核算【例】甲企业是以奶牛养殖为主并发展种植业的综合生产基地年种植公顷小1200640月以上的育麦,公顷玉米,本年发生种子费元,其中小麦种子元,玉米种子6024600156009000肥猪群”(简为“育肥猪群”),包括育肥猪、后备猪和被淘汰的基本猪等划分养猪业的群别,要根据生产管理的需要,也可以按生产周期、批次划分养猪业的群别养猪业生物资产核算的对象主要指养猪业的群别养猪业生产成本核算的对象主要指承担发生各项生产成本的仔猪、幼猪和育肥猪等
(二)科目设置为了核算养猪业生物资产有关业务,应设置主要科目其科目名称和核算内容如下()“生产性生物资产”科目1本科目核算养猪企业持有的生产性生物资产的原价即“基本猪群”,包括产母猪和种公猪,检定母猪的原价本科目可按“未成熟生产性生物资产一一检定母猪”和“成熟生产性生物资产一一产母猪和种公猪”,分别进行明细核算也可以根据责任制管理的要求,按所属责任单位(人)等进行明细核算()“消耗性生物资产”科目2本科目核算养猪企业持有的消耗性生物资产的实际成本即个月的幼猪群”、“2—4个月以上的育肥猪群”的实际成本“4本科目可按猪的消耗性生物资产的群别等进行明细核算也可以根据责任制管理的要求,按所属责任单位(人)等进行明细核算()“养猪业生产成本”科目3本科目核算养猪企业进行养猪生产发生的各项生产成本,包括()为生产“仔猪”1的产母猪、检定母猪和种公猪的饲养费用,“未满个月的仔猪群”(仔猪群)承担2的各项生产成本;()个月的幼猪群”的饲养费用,“幼猪群”承担的各项生2“2—4产成本;()个月以上的育肥猪群”,包括育肥猪、后备猪和被淘汰的基本猪等3“4的饲养费用,“育肥猪群”承担的各项生产成本本科目分别养猪业确定成本核算对象和成本项目,进行费用的归集和分配
(三)其他相关科目涉及以上主要科目的相关科目有()产母猪和种公猪、检定母猪需要折旧摊销1的,可以单独设置“生产性生物资产累计折旧”科目,比照“固定资产累计折旧”科目进行处理()生产性生物资产发生减值的,可以单独设置“生产性生物资产减值2准备”科目,比照“固定资产减值准备”科目进行处理()消耗性生物资产发生减3值的,可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目,比照“存货跌价准备”科目进行处理()制造费用(共同费用)和辅助生产成本的核算,这些要按企业生产管4理情况确定,比照“制造费用”和“辅助生产成本”科目进行处理上述涉及生物资产相关科目的核算,不再过多叙述
二、按生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法以养猪为例,按生产流程发生的正常典型业务讲解账务处理,归纳为如下大类5项业务事例,分别叙述非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例,本讲解不20再叙述本讲解也不包括房屋和设备等建设工程业务的核算
(一)养猪的饲养准备阶段的核算包括发生购买饲料、防疫药品、产母猪和种公猪、检定母猪等业务的核算例银行和现金支付购入饲料款,包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装1卸费、保险费以及其他可归属于饲料采购成本的费用会计分录如下借原材料一饲料XX贷银行存款贷库存现金例现金支付药品款,包括药品购买价款和其他可归属于药品采购成本的费用2会计分录如下借原材料一药品XX贷库存现金例银行和部分现金支付购入幼猪款(包括育肥猪),按应计入消耗性生物资3产成本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买幼猪(包括育肥猪)该项资产的其他支出会计分录如下:借消耗性生物资产一一幼猪群(育肥猪群)贷银行存款贷库存现金例银行和部分现金支付购入产母猪和种公猪、检定母猪款,按应计入生产性4生物资产成本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买产母猪和种公猪、检定母猪该项资产的其他支出会计分录如下借生产性生物资产一一基本猪群贷银行存款贷库存现金
(二)幼猪和育肥猪群饲养的核算包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算属于养猪共用的水、电、汽(由于只有一个表计量)和有关共同用人工以及其他共同开支,应在“养猪业生产成本一一共同费用”科目核算,借记“养猪业生产成本一一共同费用”科目,贷记“银行存款”等科目,而后分摊属于公司管理方面的人工和有关费用,应在“管理费用”科目核算,借记“管理费用”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目例养幼猪和育肥猪群直接使用的人工,按工资表分配数额计算会计分录如5下:借养猪业生产成本一一幼猪群(育肥猪群)贷应付职工薪酬例养幼猪和育肥猪群直接消耗的饲料,按报表饲料投入数额或者按盘点饲料6投入数额计算会计分录如下借养猪业生产成本一一幼猪群(育肥猪群)贷原材料一饲料XX例养幼猪和育肥猪群直接消耗的药品,按报表药品投入数额或者按盘点药品7投入数额计算会计分录如下借养猪业生产成本一一幼猪群(育肥猪群)贷原材料一药品XX
(三)猪的转群的核算指猪群达到预定生产经营目的,进入又一正常生产期,包括“仔猪群”成本的结转、“仔猪群”转为“幼猪群”、“幼猪群”转为“育肥猪群”、“育肥猪群”转为“基本猪群”、淘汰的“基本猪群”转为“育肥猪群”的核算例“幼猪群”转为育肥猪群,先结转“幼猪群”的全部成本,包括“幼猪群”8转前发生的通过“养猪业生产成本一一幼猪群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出会计分录如下:借消耗性生物资产一一育肥猪群(错了,更正为“幼猪群”)贷养猪业生产成本一一幼猪群例“育肥猪群”转为基本猪群,按“育肥猪群”的账面价值结转,包括如原9是购买的全部购买价值和结转的饲养过程的全部成本会计分录如下借生产性生物资产一一基本猪群贷消耗性生物资产一一育肥猪群例淘汰的产母猪(基本猪群)转为育肥猪,按淘汰的基本猪群的账面价值结10转会计分录如下借消耗性生物资产一一育肥猪群贷生产性生物资产一一基本猪群例“仔猪群”转为“幼猪群”,先结转“仔猪群”的全部成本,包括“仔猪11群”转前发生的通过“养猪业生产成本一一基本猪群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出会计分录如下借消耗性生物资产一一幼猪群贷养猪业生产成本一一基本猪群例“幼猪群”转为“育肥猪群”,按“幼猪群”的账面价值结转会计分录12如下:借消耗性生物资产一一育肥猪群贷消耗性生物资产一一幼猪群
(四)产母猪(基本猪群)饲养费用的核算包括产母猪和种公猪、检定母猪的全部饲养费用,全部由“未满个月的仔猪”承2担,不再构成产母猪(基本猪群)的自身价值例产母猪的饲养费用,按实际消耗数额结转会计分录如下13借养猪业生产成本一一基本猪群(未满个月的仔猪群)2贷应付职工薪酬贷原材料一饲料XX贷原材料一药品XX贷养猪业生产成本一一共同费用
(五)猪(生物资产)及其产品猪肉出售的核算包括育肥猪屠宰猪肉产品出售的核算,育肥猪群出售、幼猪群、淘汰产母猪(基本猪群)出售的核算幼猪和育肥猪群出售前在账上作为消耗性生物资产,淘汰产母猪(基本猪群)出售前在账上作为生产性生物资产,这两种因出售交易而可视同“销售”对待例育肥猪屠宰猪肉产成品入库,结转猪肉成本会计分录如下:14借库存商品(农产品)一一猪肉贷养猪业生产成本一一育肥猪群例幼猪和育肥猪出售的核算,按银行实际收到的金额结算会计分录如下:15借银行存款贷主营业务收入一一幼猪(育肥猪)例同时,按幼猪(育肥猪)账面价值结转成本会计分录如下16借主营业务成本一一幼猪(育肥猪)贷消耗性生物资产一一幼猪(育肥猪)例猪肉出售的核算,按银行和部分现金实际收到的金额结算会计分录如下17借银行存款库存现金借:贷主营业务收入一一猪肉例同时,按猪肉账面价值结转成本会计分录如下18借主营业务成本一一猪肉贷库存商品(农产品)一一猪肉例淘汰产母猪(基本猪群)正常出售的核算,按银行实际收到的金额结算19会计分录如下:借银行存款贷主营业务收入一一产母猪(基本猪群)例同时•,按产母猪(基本猪群)账面价值结转成本会计分录如下:20借主营业务成本一一产母猪(基本猪群)贷生产性生物资产一一基本猪群按设置的会计科目讲解账务处理方法根据新《企业会计准则企业会计准则一应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》涉及生物资产会计科目的账务处理,主要讲解“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”、“养猪业生产成本”三个科目账务处理的方法其中,对附录《会计科目和主要账务处理》有的不符合实际情况的规定,应予以纠正,讲解中特别加以说明现在,仍以养猪为例进行讲解
(一)“生产性生物资产”科目的账务处理养猪业生产性生物资产的核算,主要是对“基本猪群”,包括产母猪和种公猪、检定母猪的原价进行核算其主要业务核算的账务处理方法如下:例()企业外购产母猪,按应计入生产性生物资产成本的金额,包括购买价款、1:相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出和上面(例)会计分录相同类型,会计分录如下4借生产性生物资产一一基本猪群贷银行存款贷库存现金例()育肥猪群中的后备猪转为产母猪,应按其账面价值计算和上面(例)29会计分录相同类型,会计分录如下借生产性生物资产一一基本猪群贷消耗性生物资产一一育肥猪群已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备例()产母猪淘汰转为育肥猪,按转群时的账面价值计算和上面(例)会310计分录相同类型,会计分录如下借消耗性生物资产一一育肥猪贷生产性生物资产一一基本猪群已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目;按已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。