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二.风除评估程序风幽评估程序羲阿^斗苗程序具体内容要氽对象作用治理屋有助于CP®W1务报表书》的环境有助于了鼾苴计对被审计单位内部控制设计CPA和运行仃效性而实例的工作,以及音理层对内部内部审计人员审计发的问■是否索取适当的行动01参与生成.处理或记录复今百勖于评估被审计单位选舞和运用基项会计CP A必要程序,询问被或异案交易的员工政鳗的适当性1以茯取对识别中计单位甘玛可助于了解有关诉讼,法潼法财遵帝旨况.影CPA大恰索风除有卜和内部其他晌核审计余位的秀薛取涉爆箍臂,产品保证加售后♦用的信息帽关人员内觎吉律的同身任,与业务合作伙伴的安排哈言企业3以及合同事我的含义白劲于了解审计单位的由变化.CPA1F HWSRB由售出药或与苴哲户的合同安揶有助于了就被审讨单位的糜色系购和产品CP AM生产警佶况采购入同融生产人员讦助于了解原材料.产成品*存管的迸出.但莒CPA仓工人员和急点看佶况应当预期可院存在的合理美东,井与裱审计单位记录的金撕.侬务记录金1・十四h疑吟舛耻椒在了解被蜜计飨位及苴环境分析程序如果发凤异常或未预好到的美东,当在识别本大片报用物考虑这22CPK0T拜坪缶重大HT场晚果*1推风阳时使用如果使用了高度汇忘的数据苏电分析程序哂果仅可步显示财务报工二0NW出,情报两段Q啦当格分析结果建同识别重大错报晒时我理的真怆信息一并与虑•现察被不泞・位的生产设可叨即加CPA对被审计中位人员如何进行生产超誉罡活动活动及实施内部控制的了解检查文件、记录和内图改制tffl间诙由首理层和治理层审利济邱告观察和检查3久地查看谡市计中位的生可以秘助了解被审时单位的性质及耳经营活CTAFMMM备动过追踪茎电或要几电爻号荏业务说桂中如何生11成、记景、处理和报占,以及招美内部控制如何执旧踪爻易在财务报告信启系行,▲可以磁定被审计单位的文曷薄程和内部拧CP妩中的处理过理*行恻勒割是否与之通过苴他程序所亲温的了解一并痛n a,定内部控制是否也到执行
三、了X行业状况、程・环境与龙莒环境以及外部因素影响祓曲计隼位经菅活动的外部因素因素了”的主荽内容了解的具体售况()被帝访方位所处行业的总体发展趋势是什么1)处于一发展新成,如起步、快成长、成我/产生C2•if现金流人或衰退阶段)所处市场的前氽.市场容珏和价格竞争如何B⑹递行业是否受经济阳阴度动的窈响.以及祭取了什么行动使蜘产生的影神小化)所处行业的市场供求与竞争口))汉行业受技术发展影唱的程度如何G
(一)行业状生产段群像节性和划睛性)产属生产R信)是否开发了新的技术兄技术的至北管怙亩计0位号正步的竟*若怆们所占的市杨价mi z•()髭海供应与成本4()行业的关噩哧码计身先5)被国计单位及竞争者主要的竞争优势是什么0H)被审计单位业务的增快率和总体的财务^^与行业的平均O水平及主要竞学者相比口何,存在重大差异的原因是什么3(竞学者星舌不即了某行动,如购弁活动,降低销售价1019格、开发新技术簿.从而对被审计单位的羟支活动产生ma)适用的合计准则.会讨制度和行随
(1)因率对于某的业的企业呈否有特要的猫片要氽00对帽定供例行•假牌等行业的特殊粉笞要宋)
(2)对经菅活动产生重大影喟的法速C2)是否存在新出台的法设法现面融出台的有关产面任、法规及监管活动劳动安全或环境保护的法律法现等),对际计单位有何影响
(二)法球升
(3)对开展业务产生重大影啊的政府6)国家货而,财政.税收和寅品等方面政策的变化是舌台对以及监管环被审计单位的窿营活动产生影响政策,包括贷而,财政.税收和寅品等5()乌送市计单位相关的税务法灰星否发叟变化政策4()与核审计单位所处行业和所从事4展营活动相关的环保要事()当前的宏观经解状血以及耒聚的发联档势如何1泛观济的)目前国内成本地区的羟济状况(如冷长率通货胜雅事、a gC2•
(三)其他外
②利率和黄金供求状况失业率、利率等)怎样影响彼宇计・位的彩营活动因岌0)道贷修寐水平及m值费动Q)被审讨单位的运营活动是否受到外而汇率祓动或主殍市()防球济环境树:率变动坛力量V【同4
(四)了物的对于不同企业,了皖的率点可能不同.例如,对从事计苴机硬件制逢的核而计余位,仃人可能币点和程度可美心其市场和竞争以及技术迸步的情况;对金融机构,cn可能更关心宕双经济走势以及贯府•财砂等方面的宏观经济的策;对化工*产生污冷的行业.CPAOT能更关心相美环保法现四.被聿计单位的性被由计单位的性质JI楂■审计单位的性质目的内容有助于人识别关收方关系所有权结构以及所有若与耳怆人^或甲位之间的美装C i.并了解被审计隼位的决策
2.考虐关联方关系是否已解裨到识别
(一)所有权结构蝴关电交昌是否湾到自当核苴3•良好的治理结构可以对於聿正事会的制成后况、无事合内颦星西苜控立奇事;治理结构
1.计单位的经号和财务这住工中是否设有亩计委员会成龙事会及苴运性喀况任百R的监管•从而匚底财务.应当考虑治理层是否B弊在独立于省理层的幡况下对裱审计
(一)湾整结为报表发生空大恬升・位事务(包的务报告)作由君加判斯识别复杂的盘织造构可鱼导被审计隼位的祖枳结构,考虑芟至留职结构可能导轨的霰大精致某些杼定的盍大佬齐报风险,出曲等并表合并、商誓禅宿和厚值、长期股权()蛆何皓构H雁投费核算以及特殊目的另体筏问筠HW主营业务的柱质1•马生产产品或提供劳务相关的市场信息2•业务的开展首况3•L片盟.合3与外包・况从事电子商务的肾况5•有助于识别颈则将碘务CPA地区与行业分布
(四)^营活动
5.报表中反映的主要交易挖
7.生产设胞、仓博的地理位置及办公地4别、重要赃尸余附和列报美接客户B•要供应商
9.
1.劳动用工情况10职究与开发活动及其支出11•.关联方交易
12.近明切士.施或巳实fife的晒活动均资产处置情讥.包1富助于€在注优审计单位活业务重期或某延业务的终止在羟老策略和方向上的重证券投资、委托货物的发生与处置
2.
①)投资活动资本性投资活动包括团定资产和无祁费产投出,近期发3•生或计划发生的要动,以及重大的资聿承诺等不^自\合并范圉的投密
4.祈盼楙估憧审计单位在信务结构和相关条款,包括相信届况表外融资Fs
1.R融资方面的国力,弁迸一固定资产的相赁
2.牛考虑被审计单位在见未干关联方融资()筹资活动
3.A比的限营能力i.实际受益腔东.耐生金融工具的运5审讨单位对十,的盘牌h.101m HhXM合策史利利互用案ith U*R:重要的苍|,加*包附,■一百月的,中方,女强费I tr rs的折旧方危tRikit;存置我,*3RXe费产■通・“»冕.看党用崂李化方.玄君坤时,不立的方任■C
(一)■■项目的合计或“和行】“汁弦”以外.”绘力业司存成-行』,;;加止蜜的.3SW」
1.X KU SI•M rm1例9当时他予以■天性©便守里可行“哀「『口.,处门训以♦£6•
(二)大和导常交疆的合计处1友生哇业台用标2代直方法.*RR
0.•・茗”企业可能万荏与其所处行业梅支幽大文■21
(三)在野如域a乏机稽性保0对于互p问上的收入同・.mr昊合计处m乏MRIMM,索用..畲讳,生的生CPJUS当关注“泞单位5了■«合计京■•为什么防00畲计集以及途晌用苣计产文的上明11*mt.时檀审计自黑了塞要的占」Q■:心与行皂占.,爻史及真遢1•I!•8«89*ts3性•即(I)会COM支更是占哥三za.OB^nxM用的;;计nr0H网工;;.tuurrns:2)6门口,的支更3・停更可不iHD^itRUWiWl卜更曰的合计值・皮当壬汪占计妁柒的费奥是占得知匕叁.cral1M1讣的」心父计金则叫月日*在上王公■行力”2施全业*■审gQ1♦
17.cnffiqa
(五)核审计单位何时条用以R11他上市公司工者匕莎旭・副,・•助・率•・灯・用咖(工作•并也・从行♦舍vHtMmMI・向东用聊博相的含计准则和相畲flH依故1除上述与合济政策的梅和出用相美6-*外•cn・位下列与含“E汪用于以关注;汁豉豫估计工包断;);)足算台ujAIMUWHMh ftc MAA4¥IVWWMIB^t«im.iQtt/J Oa-fH1»dtt VHBTWUWI人力*•10-USUU AIM京的箪阴、敌据和他・6・震,・六・厉市计相美的拄制内部拄制与审时相关包括流审时单位力女双财劣报告可舜性目标十和上艇的控制.“也当运用均业内祗,01考点-拄制单按或停同苴梏拄制是否与评估重大造推凤院以针对评估的风苗也计和实H R为实现财务播管可靠臣迸一步审计程序有关住目标设漆和实施的壬运用业叫鼾时,应当考虑下列因量()注册名泞叶确定的盅要性水平口)拓IR3A1网审计单位的生质;
(3)被审计单位的武模5)被审计单位级营的荽/性加复制生;S)法,去银和管妻氽;)作力内需控制组成的分的东拄的性图加复杂性3AG16二以前的旌姓以及在了解技手计位及瓦讣境口程中在需的信息,可以相助识别PA♦CPA与审“才吃的控制耳他与市泞相关的方U)如果在设计和其招迸一步审计程序时按利用被审计・便内部生庆的信息£F应当与虑用I制以俣怔该信息完整慢和性aw领控制可能与审计相关)加冕用以住证好文纹军.农*的柠刎以及对,法建,去银澧守的狞制与实籍市计片序C2价式使用的釉相关.3堀当考虑这整拄制可危与击计相关JTW1B七.对内部柠制了W的那度了解的深度]要求—应当评价拄制的遍讨评价拄制的
④计星卷考点一项拄制单独或连同苴植拄制是否能够1有效防止或发现并到正直大帝并口通定是苦将到执行,控制涔到执行是指三以控制存在且祓扇计隼位正在使用H3设计彳刍的控制可表明因郃控制存在重大斛网,在确定是否考虑拄制辞”执CPA评价控制的设计1•行时,底营先与点拄制的设计如果拄钏设计不合,不需要再萼虐笈制是否需眼行3•同京下列风险程序.以荻取百关拄制设计和执行的审计证先Mfe询闫被由计单位的人员1观察特定控制的运用
0.在服控制设计和执行2检查文件和报告3十怔裔Mi追踪交易在财务报号喧息系统中的处理过注算行测成41这些程序易风险评估程序在了的被而计单%即柠制方面的且作运用.询问身并不re5t足以评价按的的设计以及明定巨是否得到执行,仃恒当格谓向与其植凤院评估程序结合使用了解内部控制与机试底除非存在黑芟可以蟠的搞到一苴运行的自动但制,对控制的了解并不茂够代甘对
3.CPA的1运行有效随关系夜触云行百旅懈洌试・对长期互行百效由3洌试称为投制洌出
十一、识别和讦估茶丁洁/计”(中华会计网校E)•hlM«CC C*C审时程序鬃例.在了解茯丽计隼位及其环境的整个过程中被审计位因相关环噂法我的实施亳要更新设,将导致对原识帆1•g3险,并考虑各类交品、嘛尸余飘、列报.百设提取感值准宏观经疥的低迷可庞预示它收贴我的回应当在了33::FA研祓市计整位及其环境的整个过夜存在问题;竟学者开发睁产品上市,可能导致被审计单位中识芹楙C ZdM.R别的风检与各类交易、的主要产与在短内过时,的格出现存做价和长胶产II IU尸余寓厢列报相或半____________________口费严等)的鹏值__________________________________Eg将识别的风险与认定层次可发生僧报的帽小用嚏便产层的市场价格下降,可能导致年末存货武通而奇啊赚11E♦系要计提存趺价准多这显示存货的计价认定可度发生僧描u二例中,除考虑产品市场价格下降因素外.还应当考虑严旦CPA市场价格下降的修度.该严月在被宙计单位产品中的比重耳,以脸踢的班对财务邪表的影砒皆重大.酿(产品毛场价格大幅下降导软产品酰入不糜传成本,毛利率那么年末存节I M!N7ft,跌位问题产币-存货计价定发生情报的见陶董大;假如价格下降的产品在被审计单位柏售收入U
3.考虑5别的凤除屋否事大中所占比例根小优审计单位X的产品销售毛第摩福态,层莒运产品为毛利率为负,但可包不合出现年末存赁废生重土践价问题考虑存赁的昧面余朝是否董大是否巳恒当计提存货趺价准备警.左某S况下,尽售识别的反摩重大.但仍不至于导效务报表发生5!吉大错报风险.例如,期种务报表中存货的今期.考虑识别的风险导致财务指表发生重大楮收低,尽管在讽脸重大,但不至于导致存货的计价认定发报的可«9J9胎性生重大得报风险.又如,楂审计单位对于存髓价设备的计提实哧了比竣有笈的内部控制■营理层巳幅嘉存贷的可变现净值■计报了相应的映饰准番在这种旨况下财务报丧发生箪知推的••1町・性格相底降低。