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鉴证服务是会计事务所以书面形式对受托责任人员所提供的各种书面信息的可靠性做出结论的服务,旨在改善利害关系人所用信息的质量审计是注册会计师对被审计单位编制的历史性财务报表是否在所有重要方面遵循了公认会计原则发表意见税务服务包括税务代理和税务筹划(税务代理是注册会计师接受企业或个人委托,为其编制纳税申报表,办理纳税事项;税务筹划是由于纳税义务发生范围和时间不同,注册会计师从客户利益出发,代替纳税义务人设计可替代或不同结果的纳税方案内部审计是指由担任某公司内部审计工作的职员在该组织内部独立进行审计活动,审计结果向该组织的主要负责人报告政府审计是指由政府审计机构依法进行审计保证服务是一种独立专业服务,它可以提高决策者所使用的信息的质量执行商定程序是指会计师事务所应客户的特殊要求提供的服务管理咨询服务是注册会计师与非注册会计师激烈竞争的一个领域审计目标是在一定历史条件下,审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果管理层认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认,计量,列报做出的明确或隐含的表达,反应了管理层在处理各种经济活动及经济事项时,遵循会计准则及相关会计法规的范围,程度及结果完整性认定是指在会计报表应该列示的所有交易和项目是否都列入了准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录,这一目标及对交易进行会计处理所产生的信息准确性分类交易和事项已记录于恰当的账户截止交易和事项已记录于正确的会计期间存在或发生认定是指资产负债表所列的各项资产,负债,权益在资产负债表日是否存在,损益表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确实发生权利或义务认定是指在某一特定日期,各项资产是否确属被审计单位的权利,各项负债是否确属被审计单位的义务估价和分摊认定是指各项资产,负债,所有者权益,收入和费用等要素按照适当的金额列入会计报表表达与披露认定是指被审计单位已经正确列示,说明和披露会计报表的各个组成项目,附注及说明书审计报告是注册会计师根据审计准则的要求,在实施审计工作的基础上出具的,用于对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件标准审计报告是指包括标准措辞的引言段,范围段和意见段的无保留意见的审计报告,不加任何说明段,强调事项段或修正性用语无保留意见是指注册会计师对被审计单位的财务报表,依照中国注册会计师审计准则的要求进行检查后确认保留意见是指注册会计师对财务报表的反映有所保留的审计意见否定意见是指与无保留意见相反,提出否定财务报表公允地反映被审计单位财务状况,经营成果和现金流量和审计意见无法表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位的财务报表不能发表意见,亦即对财务报表不发表包括肯定,否定和保留的审计意见带强调事项段的审计报告存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,且不影响已发表的意见时,注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调要求,请对注册会计师进行责任认定,并说明理由答注册会计师由于没有完全遵循执业准则的要求而导致审计失败,注册会计师应该承担过失责任,在此种情况下,注册会计师承担普通过失责任职业准则要求,注册会计师必须对企业的存货进行盘点,若企业已经盘点过了,注册会计师应该适当的检查被审计单位的盘点表,将检查结果与被审计单位的盘点记录相核对执行的审计程从存货盘点记录选取若干项目追查至存货实物,以测试盘底记录的准确性;从存货实物中选取若干项目追查至存货盘点记录,以测试存货盘点记录的完整性最后对存货项目发表意见注册会计师王芳在风险评估阶段实施分析程序时,根据对被审计单位及其环境
34.的了解,得知本期在生产成本中占较大比重的原材料成本大幅上升因此,注册会计师预期在销售收入未有较大变化的情况下,由于销售成本的上升,毛利率应相应下降但是,注册会计师通过分析程序发现,本期与上期的毛利率变化不大请据此分析注册会计师判断可能存在重大错报风险的领域,并指出错报的倾向答毛利率二(主营业务收入-主营业务成本)/主营业务收入在风险评估阶段进行分析程序时发现,本期与上期的毛利率变化不大但是,得知本期生产成本中占较大比重的原材料成本大幅上升,而销售收入未有较大变化,可以判断出企业的生产与存货循环存在重大错报的风险,主要是生产成本存在重大错报,错报极可能发生在直接材料、直接人工、制造费用等方面原材料成本大幅上升,但生产成本却变化不大,必须对原材料实施审计;其次应关注应付职工薪酬和制造费用两个账户.试论述审计证据的充分性与适当性之间的关系35答审计证据的充分性是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见,即收集的审计证据数量是否足够审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性,即审计证据应当与审计目标相关联,并能如实反映客观事实充分性和适当性是审计证据的两个重要特征,两者缺一不可,只有既充分又适当的审计证据才是有证明力的审计证据的适当性影响审计证据的充分性也就是说,审计证据的质量越高,需要的审计证据数量可能就越少尽管审计证据的充分性和适当性相关,但如果审计证据的质量存在缺陷,那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷评价审计证据的充分性和适当性时,应对以下事项予以考虑文件记录的可靠性的考虑;使用被审计单位生成信息的考虑;证据相互矛盾时的考虑;获取审计证据时对成本的考虑
35.标准是用于评价或计量鉴证对象的基准,当涉及列报时,还包括列报的基准请论述适当的标准应当具备的特征答
(1)相关性.有助于得出结论,便于预期使用者作出决策.
(2)完整性.不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素;当涉及列报时,还应包括列报的基准.
(3)可靠性.能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中,对鉴证对象作出合理一致的评价或计量.
(4)中立性.有助于得出无偏向的结论,不应使某一利益集团受益,而使另一利益集团受损.
(5)可理解性.有助于得出清晰.易于理解.不会产生重大歧义的结论.
36.审计目标对审计工作发挥着导向作用,注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标,根据审计目标设计审计程序下表是有关应收账款的认定、审计目标和审计程序最相关应收账款的项目审计目标审计程序的认定存在
(1)向客户函证;
(2)检查销售合同,销应收账款是否存在售发票和发运凭证.权利
(1)检查销售合同,销售发票和发运凭证.应收账款是否归被审计单位所有
(2)以应收账款明细为起点,检查有关合同,确定是否已经出售或质押.完整性
(1)选取发运运凭证,追查至销售发票和应收账款增减变动记录是否完整(或银行存款日记账,应收帐款明细账.
(2)选所有应当记录的应收账款是否均已取销售发票,追查至发运凭证和银行存款记录)日记账,应收帐款明细账.计价或分
(1)检查后期已收回应收账款情况.
(2)应收账款是否可以收回,计提的摊分析应收账款账龄,确定坏账准备计提是否坏账准备是否适当正确.
33.重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度,这一程度在特定环境下可能影响财务报表使用者的判断或经济决策为正确理解这一概念,简要回答必须注意的内容答注意内容1)重要性概念中的错报包含漏报2)重要性概念必须从会计报表中使用者的角度来考虑,因为会计报表是为了满足会计报表使用者的需求编制的3)重要性包括对数量和性质两个方面的考虑4)重要性的判断离不开特定的环境对重要性的评估需要运用职业判断
34.简述经济效益审计的特征答经济效益审计特征
①是一种基于财务审计之上的高层次审计,目的在于,健全企业的内部控制制度,提高企业的管理素质和管理能力
②是一种着眼于未来的积极性审计,目的在于帮助被审计单位提高经营管理水平和经济效益.,为企业的经济发展服务
③是一种突出评价职能的建设性审计
④是一种以考核被审计单位全部经济活动为对象的综合性审计
⑤是一种赖于审计单位积极配合的联合性审计
35.论述在识别和评估重大错报风险时,注册会计师应当实施的审计程序答论述审计程序
①在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险,并考虑各类交易、账户余额、列表、注册会计师应当运用各项风险评估程序,在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险,并将识别的风险与各类交易,账户余额和列报相联系
②将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系
③考虑识别风险是否重大,如销售困难时产品的市场价格下降,除考虑产品市场价格下架因素外,注册会计师还应当考虑产品市场价格下降的幅度,该产品在被审计单位产品中的比重,以确定识别的风险对财务报表的影响是否重大
④考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性,例如,考虑存贷的账面余额是否重大,是否已适当计提存货跌价准备等
33.简述各类交易和事项相关的认定
(1)发生记录的交易和事项已经发生,且与被审计单位有关
(2)完整性所有应当记录的交易和事项均已记录
(3)准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录
(4)截止交易和事项已记录与正确的会计期间
(5)分类交易和事项已记录于恰当的账户
34.简述查找未入账的应付账款的方法
(1)结合存货监盘,检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证单没有收到发票的经济业务
(2)检查资产负债表日后收到的购货发票,确认其入账时间是否正确
(3)检查资产负债表日后应付账款明细账的贷方发生额相应凭证,确认其入账时间是否正确
(4)询问会计、采购人员
(5)查阅资本预算、工作通知单和基建合同等资料
35.注册会计师在对ABC公司财务报表审计的过程中,收集到下列审计证据⑴销售发票与购货发票;⑵审计人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表;⑶审计人员收回的应收账款函证与询问客户应收账款负责人的记录;⑷银行存款函证回函与银行对账单;⑸客户账簿记录与注册会计师编制的账户核对表【要求】请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠,并说明理由答案答
(1)购货发票更可靠,因为来源于外部,外部证据可靠性高于内部合同
(2)审计人员监盘的更可靠,审计人员监盘由于注册会计师亲自参与所以可信度更高
(3)审计人员收I3的应收账款询证函更可靠,这是外部审计证据,询问客户应口账款负责人的记录是口头证据.不具有稳定性.
(4)银行存款函证更可靠,因为这既是外部证据又是注册会计师亲自参与
(5)注册会计师编制的账户核对表更可靠,这是注册会计师自己动手编制的,可信度更高
33、注册会计师审计和内部审计是两个不同的审计主体从事的审计,两者既有区别,又有联系就审计方式、审计目标说明两者的差异,并简要回答两者的三个主要方面的联系请将回答的内容填入答题纸的表中注册会计师审计内部审计根据本单位本部门经营管理的需区别审计方式受托进行要安排进行的对被审计单位财务报表的合法性和检查各项内部控制的执行情况提出审计目标公允性依法进行审计各项改进措施内部审计是单位内部控制的重要组成,注册会计师要对其测评,就必1须了解其内部审计的设置和工作情况联系2审计内容、依据、方法都有一致之处注册会计师利用内部审计工作成果可以提高工作效率,节约审计费用
334、只有在了解后认为符合胜任能力、独立性和应有关注等职业道德要求,并且拟承接的业务具备所有特征要求时,注册会计师才能将其作为业务予以承接请简要回答审计业务应具备所有特征的具体内涵
(1)审计对象适当
(2)使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准
(3)注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论
(4)注册会计师的结论以书面形式表述,且表述形式与所提供的保证程度相适应
(5)该业务具有合理的目的【要求】请针对下表列示的各项认定,代注册会计师王宏和李莉列示出为实现各认定的审计目标应当实施的最常用的实质性程序认定最常用的实质性程序外购固定资产所有权认定检查购货合同、购货发票、保险单、发运凭证、所有权证等存货存在认定从存货明细账、存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,以测试存货明细账和存货盘点记录的正确性原材料转让业务截止认定
(1)从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证,检查发票存根与发运凭证,证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货,有无多记收入;
(2)从资产负债表日前后若干天的发票存根追查发运凭证与账簿记录,确定已开具发票的货物是否已发货,并于同一会计期间确认收入
35、了解内控和控制测试是两个重要的审计程序,两者既有区别,又有联系请将相关阐述的内容(注意简明扼要),填入答题纸的表中注册会计师审计、内部审计、政府审计在承办各审计业务时的相似之处以及不同之处答相似之处都对被审计单位会计资料及其相关资料进行审计,并发表审计意见,对被审计单位起到监督作用,运用的审计方法大致相同不同之处
(1)审计方式不同注册会计师审计是受托审计;内部审计根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行;政府审计是强制审计
(2)审计目标不同注册会计师审计是对被审计单位财务报表的合法性和公允性依法进行审计;内部审计主要是检查各项内部控制的执行情况等,提出各项改进措施;政府审计是对各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支、运用情况进行审计
(3)独立性不同注册会计师审计双向独立;内部审计受本部门、本单位直接领导,仅强调与所审的其他职能部门相对独立;政府审计机构隶属国务院和各级人民政府领导,因此在独立性上体现为单向独立,即仅独立于审计第二关系人(被审计单位)
(4)审计标准不同注册会计师审计依据的标准是《注册会计师法》和中国注册会计师协会制定的中国注册会计师执业准则;内部审计依据的标准是内部审计准则;政府审计依据《中华人民共和国审计法》和审计署制定的国家审计准则
34、ABC会计师事务所某审计小组正在举行重要审计项目的讨论会,在会中就审计证据的充分性和适当性的有关问题进行了讨论甲注册会计师提出一种观点审计证据的质量越高,需要的审计证据数量越少,可以得出审计证据的质量和数量是呈反比的,所以审计证据质量越低,那么需要审计证据数量也就越多,也就是说审计证据数量可以弥补审计质量上的不足乙注册会计师提出一种观点审计资源都是有限的,为了使事务所获取更多的利润,对于那些获取审计证据比较困难和成本较高的程序,可以采取其他程序来代替,只要不影响最终的审计质量即可要求⑴简述审计证据的性质审计证据的性质包括充分性和适当性,其中相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容⑵你是否认同甲注册会计师的观点?请简要说明理由不认同尽管审计证据的充分性和适当性相关,但如果审计证据的质量存在缺陷,那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷⑶你是否认同乙注册会计师的观点?请简要说明理由不认同尽管审计证据的充分性和适当性相关,但如果审计证据的质量存在缺陷,那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷
35、控制测试与实质性程序有什么区别与联系?为什么即使被审计单位经控制测试被认定拥有非常健全的内部控制,注册会计师仍不能完全省略实质性测试程序?答案控制测试与实质性测试的区别体现在以下几个方面
(1)控制测试的内容为内部控制,是定性评价;实质性程序的内容为账户金额,是定量评价
(2)控制测试的目的为评价内部控制有效性;实质性程序的目的是评价账户金额正确性,为发表审计意见提供依据控制测试与实质性程序的联系体现在控制测试为实质性程序打基础,控制测试的结果为确定实质性程序的性质、时间和范围提供依据;实质性程序是在控制测试的基础上进行的,实质性程序的程度取决于控制测试的结果不能完全省略实质性测试程序的主要原因为
(1)内部控制是被审计单位为达到其经营管理目标而设立和实施的,最严格的内部控制也有其本身的固有限制;一是控制成本的限制,即被审计单位往往因考虑成本而牺牲内部控制可能带来的效益;二是人为因素的限制,包括有关人员不理解或错误理解内部控制,相关人员串通舞弊而回避或破坏内部控制等这些固有限制可能导致会计报表的重要反映失实
(2)内部控制是否真正有效,需要通过执行控制测试程序予以验证,但控制测试只能证实内部控制是否有效和得到了一贯遵守,而不能对会计报表反映的合法性、公允性进行证实了解内部控制与控制测试的区别与联系
一、了解内部控制了解内部控制,包括评价控制的设计,并确定其是否得到执行,不包括对控制是否得到一贯执行的测试其中,评价控制的设计,涉及考虑该控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报,而控制得到执行是指某项控制存在且被审计单位正在使用注册会计师通常实施下列风险评估程序,以获取有关控制设计和执行的审计证据
1、询问被审计单位人员;
2、观察特定控制的运用;
3、检查文件和报告;
4、追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程穿行测试了解内部控制,必须对被审计单位的业务活动的流程非常清晰,并且知道每个环节都有哪些内部控制用于能够防止或发现并纠正重大错报比如了解被审计单位销售交易的内部控制,必须明确儿大重要环节的内部控制,例如⑴信用管理部门是否设立在销售部门下如果信用管理部门设立在销售部门下,销售部门往往为了追求销售业绩,不管是否以巨额坏账损失为代价这会导致应收账款的计价和分摊认定存在重大错报风险2仓库是否根据经过赊销审批的销售单发货如果仓库收到的销售单并没有经过赊销审批,表明内部控制被凌驾,从而导致财务报表层次存在重大错报风险⑶销售发票后是否附有发运凭证发运凭证代表实物流转,如果连发运凭证都没有就开销售发票,注册会计师可以合理预期你的销售交易是虚构的在此并不一一叙述,但需要明确的一点是在了解内部控制时,只是评价内部控制设计的是否合理,并且是否在运行,至于运行的有效性是控制测试的事情,了解内部控制并不关心这个问题比如了解赊销审批的内部控制,只是看设计的如何,以及销售单上是否有签字授权,至于是谁签的字以及是否符合审批制度是控制测试的事情了解内部控制之后要对内部控制进行评价,以决定是否执行控制测试评价的结论⑴内部控制设计合理,且正在执行这种情况预期控制运行有效,拟做控制测试2内部控制本身设计合理,但并没有执行这种情况不做控制测试⑶内部控制本身设计不合理这种情况属于内部控制本身设计存在缺陷,不需考虑是否正在执行,不需要做控制测试比如信用管理部门设立在销售部门下就属于该种情况关于具体了解被审计单位的销售交易和采购交易的内部控制,请参考
二、控制测试控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序控制测试并非在任何情况下都需要实施当存在下列情形之一时,注册会计师应当实施控制测试
1、在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的;
2、仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据在测试控制运行的有效性时,注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据
1、控制在所审计期间的相关时点是如何运行的;
2、控制是否得到一贯执行;
3、控制由谁或以何种方式执行在了解控制是否得到执行时,注册会计师只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点但在测试控制运行的有效性时,注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察控制测试是针对被审计单位设计的内部控制而执行的程序,也就是被审计单位如何设计的内部控制,注册会计师就针对该规定实施控制测试比如被审计单位的内部控制规定销售交易在发货前客户的赊购已经被授权批准注册会计师就要针对该规定检查销售单是否经过授权批准,包括签字的人是否是信用管理部门经理以及是否超过授权额度再如,被审计单位的内部控制规定发运凭证均经事先编号并已经登记入账,注册会计师就要检查发运凭证是否经连续编号,包括是否有缺号及重号
三、两者的区别与联系
1、两者的区别⑴程序所属的类型不同了解内部控制属于风险评估程序,控制测试属于进一步审计程序2目的不同了解的目的是评价控制的设计、确定控制是否执行,控制测试的目的是评价控制的执行效果⑶程序有所不同了解内部控制一般采用穿行测试,而控制测试一般需要重新执行⑷必要性不同了解内部控制是必要程序,而控制测试是有条件程序,不是必要程序⑸程序的范围不同在了解控制是否得到执行时,只需抽取少量交易检查或观察某几个时点测试控制运行的有效性时,需要抽取足够数量的交易检查或对多个不同时点观察
2、两者的联系⑴虽然控制测试与了解内部控制的目的不同,但两者采用审计程序的类型通常相同,一般包括询问、观察、检查和重新执行等⑵如果存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制,注册会计师对控制的了解可以替代测试控制运行的有效性如果是人工控制的话就不能替代审计证据是指注册会计师为了得出审计结论,形成审计意见而使用的所有信息,包括财务报表的会计记录中所含有的信息和其它信息充分性是审计证据的数量足以使注册会计师形成的审计意见适当性是对审计证据质量的衡量,即审计证据在支持各类交易,账户余额,列表的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性、实物证据通常是实物资产是否存在的非常有说服力的证据,是通过实际观察或盘点取得的环境证据是指对被审计单位产生影响的各种环境事实审计工作底稿是注册会计师在执行审计业务过程中形成的审计工作记录和获取资料的载体,形成于注册会计师财务报表审计的全过程,包括审计计划阶段,审计实施阶段以及审计的完成阶段重要性针对财务报表使用者决策的信息需求而言因此判断一项错报重要与否,应视其对财务报表使用者依据财务报表作出经济决策的影响程度而定数据导向审计审计方法模式发展的第一阶段,在审计方法史上占据十分重要的地位,也叫制度基础审计:注册会计师从检查被审计单位的内部控制入手,根据对内部审计评审的结果,确定实质性测试的时间、范围、重点风险审计基础以风险评估为基础,确定审计的重点和范围,以及如何收集证据、收集多少证据,从而降低审计的成本,提高审计效率和效果审计风险财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性审计职业风险可能对审计职业界的生存和发展带来不利影响的各种环境因素的总和客户经营风险客户经营失败而导致审计人员被迫承担连带责任的风险审计项目风险审计人员对某一被审计单位存在重大错报或漏报的财务报表发表不恰当审计意见的可能性重大错报风险财务报表在审计前存在重大错报的可能性检查风险某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是错误的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性内部控制企业董事会或类似的决策、治理机构,管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现特定目标的一系列控制活动内部环境影响、制约企业内部控制建立和执行的各种内部因素的总称,是实施内部控制的基础风险评估及时识别、科学分析和评价影响企业内部控制目标实现的各种不确定因素并采取应对措施的过程,是实施内部控制的重要环节控制措施;根据风险评估结果、结合风险应对策略所采取的确保企业内部控制目标得以实现的方法和手段,是实施内部控制的具体方式信息与沟通;及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息,并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程,是实现内部控制的重要条件监督检查;企业对其内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估,形成书面报告并作出相应处理的过程,是实施内部控制的重要保证内部控制的重大缺陷;内部控制设计或执行存在的严重不足,使被审计单位管理层或员工无法在正常行使职能的过程中,及时发现并纠正错误或舞弊引起的财务报表重大错报控制测试控制运行的有效性进行的测试了解内部控制评价控制的设计,确定控制是否得到执行控制测试的性质控制测试所使用的审计程序的类型及其组合控制测试的时间何时实施控制测试,测试所针对性的控制适用的时间或期间控制测试的范围某项控制活动的测试次数管理建议书注册会计师在完成审计工作后,针对审计过程中已注意到的,可能导致被审计单位财务报表产生重大错报的内部控制重大缺陷提出书面建议审计抽样注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之几的项目实施审计程序,使所有抽样单元都有被选取的机会抽样风险注册会计师根据样本得出的结论,与对总体全部项目实施和样本同样地审计程序得出的结论存在差异的可能性统计抽样随机选取样本,运用概率论评价样本结果,包括计量抽样风险非统计抽样审计人员根据自己的专业判断和经验进行抽样和推断总体的方法样本设计围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式、抽样工作质量要求所进行的计划工作系统选样按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本中的一种选样方法随意选样注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其它特征而选取总体项目属性抽样在精确度界限和可靠程度一定的条件下,为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法走抽样从预计总体误差率为零开始,通过边抽样边评估来完成审计工作发现抽样将预计总体偏差率直接定为零,并根据可接受信赖过度风险和可容忍偏差率一起确定样本量审计业务约定书会计师事务所与被审计单位签订的,用以记录和确认审计业务的委托和受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议计划审计工作针对审计业务制定总体审记策略和具体审计计划,以将审计风险风险降至可接受的低水平,这是一项持续的过程分析程序注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价实质性方案注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主综合性方案注册会计师在实施进一步审计程序时将控制测试与实质性程序结合并用进一步审计程序注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序实质性程序注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序细节程序注册会计师根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试管理层被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织治理层对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织业务循环审计账户审计法,对报表的每个账户余额单独进行审计循环法将财务报表按业务循环分成几个部分进行审计,即把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一类审计程序审计人员从接受审计任务开始到结束的全部过程及其所采取的具体行动和步骤销售与收款企业销售商品并取得货款的行为并采取相应措施强化风险控制肯定式函证(正面式、积极式函证)向债务人发出询证函,要求债务人直接向注册会计师证实询证函所列示的账户余额是否正确,无论正确都要求被询证的人必须回函予以答复,若不正确还需对列示的金额和差异加以说明否定式函证(反面式、消极式函证)向债务人发出询证函后,只要求债务人在询证函列示的应收账款余额不正确之处予以答复,否则就意味着认可坏账准备企业应当定期或至少于每年年度终了对应收账款进行全面检查,预计各项应收款项可能发生的坏账,对于没有把握能收回的应收款项,应当计提坏账准备应收票据以书面形式表现得债权资产,其款项具有一定的保证,经持有人背书后还可以交银行贴现,具有较大的灵活性预收账款在企业销售业务成立前,预先收取的部分货款,注册会计师应结合企业销货业务对预收账款进行审计营业费用企业在销售产品和提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费采购与付款企业外购商品并支付价款的行为,企业在建立并实施采购与付款内部控制制度中,至少应当强化关键环节的风险控制请购单由企业仓库、生产车间等部门的有关人员填写,送交采购部门申请购买商品、劳务或其它资产的书面凭证订购单由企业采购部门填写,向另一企业购买订单上所指定商品、劳务或其它资产的书面凭证验收单企业收到商品、资产时所编制的凭证,列示从供应商处收到的商品、资产的名称、种类和数量等内容货币资金企业所拥有或控制的现金、银行存款和其它货币资金是企业资产的重要组成部分,是企业资产中流动性最强的一项资产函证注册会计师在执行审计业务过程中,需要以被审计单位名义向有关单位发函询证,以验证被审计单位的银行存款、借款及往来款项等是否真实、合法、完整会计估计企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作出的判断,被审计单位管理层应当对其作出的包括在财务报表中的会计估计负责独立审计独立于被审计单位之外的人员对会计估计事项所作出的估计,包括注册会计师、权威人士和专家等,注册会计师可以自行作出独立估计或从其他渠道取得独立估计,并与管理层作出的会计估计进行比较关联方一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响关联方交易关联方之间转移资源、劳务或义务的行为,而不论是否收取价款持续经营假设:被审计单位在编制财务报表时,假定其经营活动在可预见的将来会继续下去,不拟也不必终止经营或破产清算,可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债券期后事项资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事项审计准则各国的职业审计人员从事审计工作所必须遵循的行为规范和指南,同时也是衡量审计工作质量的尺度或标准质量控制会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称控制政策会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而采取的基本方法与策略控制程序:会计师事务所为贯彻执行质量控制政策而采取的具体措施与方法全面质量控制一个会计师事务所为合理地确信其执行的所有审计业务都是按照独立审计准则进行而采取的控制政策和程序职业道德某一职业组织以公约、守则等形式公布的,其会员自愿接受的职业行为标准注册会计师职业道德、注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称鉴证业务,为被审计对象在所有重大方面遵循了既定的适当标准提供高度或适度保证的业务,注册会计师在执行鉴证业务时应当恪守独立、客观、公正的原则一般公认审计准则一般准则三条、外勤工作准则三条、报告准则四条审计法律责任注册会计师或会计师事务所在履行其审计职责过程中,因违约、过失或欺诈而导致客户利益相关人经济损失,由此所承担的法律后果法律责任的责任主体指注册会计师或会计师事务所;客体指客户和利益相关人舞弊导致财务报表错报的故意的行为,即被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为,主要有对财务信息作出虚假报告或侵占资产经营风险企业由于经济或经营条件而无力归还借款或无法达到投资人期望的利益普通损失没有保持职业上应有的合理地谨慎;重大过失根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本来要求执行审计欺诈为了达到欺骗别人的目的,明知委托单位的会计报表有重大错报却加以虚伪的陈述,出具无保留意见的审计报告推定欺诈注册会计师虽然没有故意欺骗或坑害他人的动机,却存在极端或异常的过失会计责任警告、暂停职业、吊销注册会计师证书过错责任原则行为人在实施加害行为时的某种应受非难的主观状态,没有过错就不承担事责任;公平责任注册会计师虽然严格遵守了执业规则,但由于现代抽样审计的固有限制等客观原因而出具了不恰当意见的报告,给委托人和利害关系人造成损害,应由其所在会计师事务所承担的民事赔偿责任验资注册会计师依法接受委托,对被审计单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验,并出具验资报告(被审计单位指在中华人民共和国境内设立或已设立的,依法应当接受验资的有限责任公司和股份有限公司设立验资注册会计师对审计单位申请设立登记时的注册资本实收情况进行的审验,其目的是为了验证被审验单位的注册资本是否符合法律、法规的要求,各投资者是否按照合同、协议、章程的规定及时、足额地缴纳出资变更验资注册会计师对被审验单位申请变更登记时的注册资本及实收资本的变更情况进行的审验,其目的在于验证被审验单位注册资本的变更事宜是否符合法定程序,注册资本的组成是否真实,相关的会计处理是否正确验资过程注册会计师从接受验资委托开始,到实施必要的验资程序,取得充分、适当的验资证据,分析、评价验资结论并出具验资报告为止的整个验资业务工作过程,分为验资计划阶段、验资实施阶段、验资报告阶段验资风险是被审验单位管理层的诚信度、所提供验资资料的真实性和完整性,是注册会计师的专业胜任能力和职业道德水平验资业务约定书会计师事务所与委托人共同签订的据以确认验资业务的委托与受托关系,明确委托目的、验资范围及双方应负责任等事项的书面合约验资计划注册会计师为了完成各项验资业务,达到预期的审计目标,在具体执行审计程序之前的工作计划,包括总体验资计划和具体验资计划验资实施程序注册会计师与被审验单位联系执行实质性的外勤工作阶段,在此阶段注册会计师应当实施必要的验资程序,取得充分、适当的验资证据,并将验资业务的执行过程记录于验资工作底稿验资报告注册会计师实施验资程序与方法的结果,是承担验资风险与法律责任的载体,因此注册会计师只有在实施必要的审验程序,获取充分、适当的审验证据后,才能据此形成审验意见,出具审验报告验资工作底稿在验资过程中形成的工作记录和获取的资料,是一种审计工作记录,但不是初次记录,而是对审计工作情况和审计证据进行整理、加工、归纳之后的审计工作记录,即是经过注册会计师加工过的审计工作记录,它是综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿验资报告注册会计师在完成工作以后对被验资单位注册资本的实收与变更情况发表审验意见的一种特殊审计报告审验范围注册会计师所验证的被审计单位截至特定日期止的注册会计师实收情况或注册会计师及实收资本变更情况财务报表审阅注册会计师接受委托,在实施审阅程序的基础上,说明是否注意到某些事项,使其相信财务报表没有按照适用的的会计准则和相关会计制度的编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量的鉴证业务职业怀疑态度注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性,并对相互矛盾的证据,以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉审阅范围为实现财务报表审阅目标,注册会计师根据《中国注册会计师审阅准则》和职业判断实施的恰当的审阅程序的总和业务约定书由会计事务所和委托人签订的,用以记录和确认审阅业务的委托与受托关系,审阅目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议审阅计划为了有效地执行审阅业务,获取充分、适当地审阅证据,注册会计师在充分了解被审阅单位及其环境的基础上,合理地计划并有效地执行审阅业务,以达到审阅目标审阅证据注册会计师应当主要通过询问和分析程序获取充分、适当地证据,作为得出审阅结论的基础,以及按照《财务报表审阅准则的规定收集审阅业务的证据审阅报告清楚地表达有限保证的结论,注册会计师应当复核和评价根据审阅证据得出的结论,以此作为表达有限保证的基础
33.简述审计工作底稿的复核答案:对审计工作底稿应当进行三级复核所谓三级复核是指审计工作底稿应由项目负责人,部门负责人和审计机构负责人或专职的复核机构或复核人员对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度(2分)项目负责人的复核是三级复核制度中的第一级复核,称为详细复核(1分)部门负责人的复核是三级复核制度中的第二级复核,称为一般复核(1分)审计机构负责人的复核是三级复核制度中的第三级复核,称为重点复核(1分)
34.简述财经法纪审计的作用答案财经法纪审计的作用主要体现在以下几个方面
(1)维护社会主义法纪,促进法制建设,保证国家制定的财经法规得以贯彻执行(1分)
(2)严厉打击经济领域内的犯罪活动(1分)
(3)严肃财经纪律,纠正不正之风,保证企业行为的合法性、合规性(1分)
(4)杜绝损失浪费,厉行勤俭节约,提高企业经营管理水平(1分)
(5)及时处理经济发展中出现的新情况、新问题,保证社会经济的健康发展,促进我国审计监督体系的进一步完善(1分)
35.符合性测试与实质性测试有什么区别与联系?为什么即使被审计单位经符合性测试被认定拥有非常健全的内部控制,注册会计师仍不能完全省略实质性测试程序?答案
(1)符合性测试与实质性测试的区别体现在以下几个方面
①符合性测试的内容为内部控制实质性测试的内容为账户金额(1分)
②符合性测试的目的为评价内部控制有效性;实质性测试的目的为评价账户金额正确性(1分)
③符合性测试的评价为定性评价;实质性测试的评价为定量评价(1分)
④符合性测试的用途为对内参考,决定实质性测试;实质性测试的用途为对外公开,发表审计意见(1分)符合性测试与实质性测试的联系体现在符合性测试为实质性测试打基础,符合性测试的结果为确定实质性测试的性质、时间和范围提供依据;实质性测试是在符合性测试的基础上进行的,实质性测试的程度取决于符合性测试的结果(2分)
(2)不能完全省略实质性测试程序的主要原因为
①内部控制是被审计单位为达到其经营管理目标而设立和实施的,最严格的内部控制也有其本身的固有限制一是控制成本的限制,即被审计单位往往因考虑成本而牺牲内部控制可能带来的效益;二是人为因素的限制,包括有关人员不理解或错误理解内部控制,相关人员串通舞弊或破坏内部控制等这些固有限制可能导致会计报表的重要反映失实(2分)
②内部控制是否真正有效,需要通过执行符合性测试程序予以验证,但符合性测试只能证实内部控制是否有效和得到了一贯遵守,而不能对会计报表反映的合法性、公允性(恰当性)和一贯性(一致性)进行证实(1分)
③符合性测试的结果可以减少实质性测试的程序,但当符合性测试的成本高于所减少的实质性测试的成本时,注册会计师必然选择直接进行实质性测试(1分)
33.简述审计证据可靠性的判断标准答案
①书面证据比口头证据可靠
②外部证据比内部证据可靠已获第三者确认的内部证据比未获确认的内部证据可靠
③审计人员自行获得的审计证据比由被审单位提供的审计证据可靠
④内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时内部证据可靠
⑤不同来源或不同性质的审计证据相互印证时,审计证据更可靠
34.简述内部控制制度的目标答案
①保证业务活动按照适当的授权进行;
②保证所有的交易和事项以正确的金额、在恰当的会计期间记录于适当的账户,使会计报表的编制符合会计准则的相关要求
③保证对资产和记录的接触、处理均经适当的授权
④保证账面资产与实物资产的定期核对相符
35.什么是审计重要性?试述审计人员在审计的准备阶段、实施阶段和终结阶段分别是怎样运用重要性概念的?答案审计重要性是指会计报表中存在的导致会计报表使用者改变其决策的错误程度,在审计的准备阶段,审计人员要对审计重要性作出初步确定,并将重要性数值分配于各个项目,以此作为各个项目允许出现差错的最高限额在审计的实施阶段,审计人员根据在准备阶段确定的重要性标准,评价所发现的问题,以此判断是否需要进一步审查;在审计的终结阶段,审计人员要根据重要性标准,对在实施阶段所发现的问题进行分析评价,以此确定发表何种审计意见
36.在风险导向审计模型下,注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度请简要回答注册会计师除了了解被审计单位内部控制之外,还应当了解哪些具体内容
37.答在风险审计模型下,会计师除了了解被审计被审计单位的内部控制外,还应当了解被审计单位及其环境,具体包括
(1)行业状况,法律环境,监管环境以及其他外部因素
(2)被审计单位性质
(3)被审计单位对会计政策的选择及运用
(4)被审计单位的目标,战略以及相关经营风险
(5)被审计单位业绩的衡量和评价
(6)被审计到位的内部控制此外还有风险评估
38.简述对审计工作底稿实施控制程序应达到的要求34答审计工作底稿实施控制程序应达到的要求安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密保证审计底稿的完善性便于对审计工作底稿的使用和检查按照规定的期限保存审计工作底稿为了保证审计工作底稿的完善性,注册会计师不得对其进行不当删除,废弃或改动
39.针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施主要有哪些?⑴向项目组强调在收集和评价审计过程中保持职业怀疑态度的必要性;
(2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工作;
(3)提供更多督导;
(4)在选择进一步审计程序时,应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解;
(5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改
40.简述审计程序的主要内容⑴接受业务委托;
(2)计划审计工作;
(3)实施风险评估程序;
(4)实旋控制测试和实质性程序;⑸完成审计工作和编制审计报告
33、什么是控制测试如何判断内部控制运行的有效性?答控制测试指的是为了确定控制运行有效性而实施的审计程序控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同的时点按照既定设计得以一贯执行在测试控制运行的有效性是,注册会计师应当从下列方面获取有关控制是否有效运行的审计证据⑴控制在所审计期间的不同时点是如何运行的⑵控制是否得到一贯执行⑶控制由谁执行⑷控制以何种方式运行
34、简述函证的涵义及确定应收账款函证的数量和范围要考虑的因素答函证,是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息,通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明,获取和评价审计证据的过程函证数越的多少、范围是由诸多因素决定的,主要有
(1)应收账款在全部资产中的重要性若应收账款在全部资产中所占的比重较大则函证的范围应相应大一些⑵被审计单位内部控制的强弱若内部控制制度较健全,则可以相应减少函证世;反之,则应相应扩大函证范围
(3)以前期间的函证结果若以前期间函证中发现过重大差异,或欠款纠纷较多,则函证范围应相应扩大一些
(4)函证方式的选择若采用积极的函证方式,则可以相应减少函证量;若采用消极的函证方式,则要相应增加函证量
35、论述编制审计工作底稿的总体要求,以及在确定审计工作底稿的格式、内容和范围等诸因素时应考虑的因素答注册会计师编制的审计工作底稿,应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解
(1)按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围;
(2)实施审计程序的结果和获取的审计证据;
(3)就重大事项得出的结论在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时,CPA应当考虑下列因素⑴实施审计程序的性质进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内控运行的有效性,通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序通常来说,不同审计程序会使得CPA获取不同性质的审计证据,由此CPA可能会编制不同格式、内容和范围的审计工作底稿,比如CPA编制的有关函证程序的审计工作底稿(包括询证函及回函,有关不符事项的分析等)和存货监盘程序的审计工作底稿(包括盘点表、CPA对存货的测试记录等)在内容、格式及范围方面是不同的⑵已识别的重大错报风险识别和评估的重大错报风险水平的不同可能导致CPA执行的程序和获取的审计证据不尽相同比如,如果CPA识别出应收账款余额存在较高重大错报风险,而其他应收款的重大错报风险为低,则CPA可能对应收账款执行较多的审计程序并获取较多的审计证据,因而对应收账款的记录会比针对其他应收款的记录的内容多且范围广⑶在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围审计程序的选择和执行及审计结果的评价通常需要不同程度的职业判断,比如运用非统计抽样的方法选取样本以进行应收账款函证程序时,CPA可能基于应收账款账龄、业务性质及是否为关联方等因素,考虑哪些应收账款存在较高的重大错报风险,并运用职业判断在总体中选取样本,并对作出职业判断时的考虑事项进行适当的记录因此,在作出职业判断时所考虑的因素及范围可能使CPA作出不同的内容和范围的记录⑷已获取审计证据的重要程度CPA通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据,有些审计证据相关性和可靠性较高,有些质量则较差,因此CPA可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录,因此审计证据的重要程度也会影响审计工作底稿的格式、要素和范围
(5)已识别的例外事项的性质和范围有时CPA在执行审计程序时会发现例外事项,由此可能导致审计工作底稿在格式、内容和范围方面的不同例如某个函证的回函表明存在不符事项,但是CPA如果在实施恰当的追查后发现该例外事项并未构成错报,则CPA可能只在审计工作底稿中解释发生该例外事项的原因及影响反之,如果该例外事项构成错报,则CPA可能需要执行额外的审计程序并获取更多的审计证据,由此编制的审计工作底稿在内容及范围方面可能很大不同⑹当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时,记录结论或结论的基础的必要性在某些情况下,特别在涉及复杂的事项时,CPA仅将已执行的审计工作或获取的审计证据记录下来,并不容易使其他有经验的CPA通过合理的分析,得出审计结论或结论的基础此时CPA应当考虑是否需要进一步阐述并记录得出结论的基础(即得出结论的过程)及该事项的结论⑺使用的审计方法和工具使用的审计方法和工具可能影响审计工作底稿的格式、要素和范围,例如,如果使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时,通常可以针对总体进行测试,而人工方式重新计算时,则可能会针对样本进行测试,因此形成的审计工作底稿会在格式、内容和范围方面有所不同考虑以上因素有助于CPA确定审计工作底稿的格式、要素和范围是否恰当CPA在考虑以上因素时需注意,根据不同情况确定审计工作底稿的格式、要素和范围均是为达到本准则第四条所述的编制审计工作底稿的目的,特别是提供证据的目的例如,细节测试和实质性分析程序的审计工作底稿所记录的审计程序有所不同,但两份审计工作底稿都应当充分、适当地反映CPA执行的审计程序注册会计师在对被审计单位的存货审计时提出监盘,但被审计单位表示年终前已经作过盘
33.点,并向注册会计师提供了盘点的全部记录注册会计师审查了盘点记录后便认可了存货的真实性然而,后来存货被证实存在大量虚构情况。