还剩4页未读,继续阅读
文本内容:
其次章合并财务报表学问点1:合并财务报表概述第一节合并财务报表概述合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表企业集团是会计主体(报告主体),但不是法人,其成员一股是法人合并报表的会计主体是企业集团,但由母公司编制合并报表资料来源于当期的个别报表,而不是上期合并报表其编制原理是个别报表项目的加总,特别项目应抵消内部交易的影响注留意本章的合并报表与上串合并报表的区分,本章合并报表是指年末编制的,上章合并报表是合并日编制的合并后期间,母子公司之间可能发生内部交易,本章合并报表应抵消这些内部交易的影响学问点2合并范围的确定其次节合并范围的确定合并范围应当以限制为基础加以确定母公司和了•公司可以是非企业的主体
一、应纳入合并范围的情形(-)拥有其半数以上的表决权干脆拥有、间接拥有和混合拥有混合拥有持股比例的口算只能做加法不能做乘法混合拥有比例的确定方法:A企业拥有C企业的表决权比例为35%+20%=55%这种算法错误35%+60%X20%=47%企业C
(二)拥有其半数以下的表决权拥有半数以下表决权的能够限制的方式
1.通过与被投资单位其他投资者的协议,拥有被投资单位半数以上表决权
2.依据公司章程或协议,有权确定被投资单位的财务和经营决策
3.有权任免被投资单位董事会或类似机构的多数成员
4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权另外,确定合并范围还应考虑潜在表决权特别目的主体也可以参加合并
二、不纳入合并范围的子公司
(一)已宣告被清理整顿的原子公司
(二)已宣告破产的原子公司
(三)不能限制的其他情形第三节合并财务报表编制的前期打算事项及其程序■
一、合并财务报表编制的前期打算事项■首先,要统一母子公司的会计政策和会计期间,境外子公司外币报表要进行折算■其次,要对母子公司的个别报表进行调整一是要对子公司的报表进行公允价值调整;二是要对母公司的报表按权益法进行调整■最终,把个别报表过入合并工作底稿工作底稿的格式见P412表25-1工作底稿地按利润表、全部者权益变动表、资产负债表和现金流量表等项目的依次排列一般的报表项目,母子公司相加即可特别的报表项目,应编制抵消分录,抵消内部交易的影响■说明调整抵消分录借贷双方不是会计科目,而是报表项目该分录不登记账簿,不影响个别报表,不影响以后期间学问点3同一限制下长期股权投资与全部者权益的合并第四节长期股权投资与全部者权益的合并处理(同一限制下)■编制合并资产负债表之前,应先做两件事■一是对母公司个别报表的数据进行调整重新依据权益法核算对子公司的投资■二是对子公司个别报表的数据进行调整主要是指非同一限制取得的子公司,应对子公司的资产和负债依据公允价值进行调整同i限制取得的子公司,其资产和负债依据账面价值纳入合并报表,无雷调整
一、母公司个别报表的调整■母公司时子公司的长期股权投资,采纳成本法进行账务处理,合并报表时,应采纳权益法重新核算该投资,据此调整母公司的个别报表■应在账面价值计量的基础上,调整权益法与成本法存在差异的三个核算环节
①期末确认投资损益,
②宣告现金股利,
③其他权益变动■注同一限制下取得对子公司的投资,依据账面价值计量,无需比较初始投资成本与享有子公司净资产公允价值份额的大小,无需调整长期股权投资的账面价值(-)初次编制■
1.确认投资损益(子公司账面净利润份额)借长期股权投资贷投资收益或相反的会计分录■
2.宣告现金股利借投资收益贷长期股权投资■
3.其他权益变动借长期股权投资贷资本公积或相反的会计分录■留意连续编制应连续调整
(二)连续编制■
1.确认投资损益借长期股权投资贷期初未安排利润投资收益或相反的会计分录■注合并报表对以前年度损益调整,不考虑对应交所得税的影响,也不考虑对提取盈余公积等利润安排事项的影响■
2.宣告现金股利借期初未安排利润投资收益贷长期股权投资■
3.其他权益变动借长期股权投资贷资本公积或相反的会计分录
二、抵消分录■抵消母公诃的长期股权投资与子公司的全部者权益借股本资本公积盈余公积未安排利润贷长期股权投资少数股东权益■注释:无需转入被并方合并前留存收益,即无需编制下面的分录借资木公积贷盈余公积未安排利润第五节长期股权投资与全部者权益的合并处理(非同一限制下)■编制合并资产负债表之前,应先做两件事一是对子公司报表的数据进行公允价值调整(主要是指非同邛艮制取得的子公司);二是对母公司报表的数据进行权益法调整
一、子公司个别报表数据的调整■非同一限制下企业合并中取得的子公司,应依据母公司为该子公司设置的备杳簿的记玳,以持续计算的该子公司的资产、负债等在购买日公允价值为基础,将子公司期末个别报表中的账面价值,调整为以购买日公允价值为基础持续计算的金额■在合并工作底稿中,对子公司报表调整分两步一是取得投资时公允价值调整,二是资产费用化的调整子公司个别报表的调整■
1.取得投资时公允价值调整借资产或负债贷资本公积或反向的分业■
2.资产费用化的调整借管理费用、营业成本等贷累计折旧、累计撞销、存货等■或反向的分录注应留意连续编制的调整☆连续编制的调整■
1.取得投资时公允价值调整借资产或负债贷资本公积或反向的分洪这笔分录与初次编制时相同■
2.资产费用化的调整借管理费用、营业成本等期初未安排利润贷累计折旧、累计撞销、存货等
二、母公司个别报表数据的调整■在合并工作底稿中,对母公司个别报表详细要进行三方面的调整■第一方面,耍采纳权益法重新核算长期股权投资即调整权益法与成本法存在差异的四个核算环节,
①入账价值的调整,
②期末依据享有子公司净利洞份额确认投资损益,
③宣告现金股利,
④其他权益变动■其中,其次个环节即期末确认投资损益时,应按权益法的要求,对子公司的账面净利涧进行的两项调整;第一项是抵消当期母子公司之间内部交易的影响,其次项是进行公允价值调整■其次方面,要抵消母公司与其联营企业合营企业之间发生的未实现内部交易损益■第三方面,衍生问题上述两方面的调整,可能导致母公司的有些资产和负债金额发生改变,从而衍生出确认递延所得税负债或资产等问题
1.权益法调整四个环节对母公司报表的谢整■
(1)入账价值的调整借长期股权投资贷营业外收入■
(2)确认投资损益(了公司净利润应进行公允价值调整、抵消与母公司的内部交易损益)借长期股权投资贷投资收益或相反的会计分习匕■
(3)宣告现金股利借投资收益贷;长期股权投资■
(4)其他权益变动借长期股权投资贷资本公积或相反的会计分录■留意连续编制应连续调整☆连续编制的调整■
(1)入账价值的调整借长期股权投资贷期初未安排利润■
(2)确认投资损益借长期股权投资贷期初未安排利润投资收益或相反的会计分录■
(3)宣告现金股利借期初未安排利润投资收益贷长期股权投资■
(4)其他权益变动借长期股权投资贷资本公积或相反的会计分条学问点4非同一限制下长期股权投资与全部者权益的合并
三、抵消母公司的长期股权投资与子公司的全部者权益借股本资本公枳盈余公积未安排利润商誉贷长期股权投资少数股东权益分录倒挤出的商誉金额=合并成本一被购买方可分辨净资产公允价值份额。