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论内部控制出处学生大[2003-11-314:33]作者杨海群内容提要解决中国的国营企业问题尚需要深入触动微观机制的最本质的问题,即企业的控制问题体制改革不是万能的,要紧的是微观机制的改造我国企业的根本出路在于强化企业的内部控制转变经营观念,增强控制意识,提高管理水平,是我国企业迎接市场竞争的基本前提只在宏观经济范围提控制还不够,也不能在微观经济中片面以改革取代控制其实,变革本身就意味着一定的风险片面强调改革组织结构的重要性,忽视了控制方式的跟进和强化,就使公司的改革同微观治理机制相脱离强化企业的内部控制已经成为发达国家治理公司的重要手段,在国际上的研究已日渐成熟三大目标和五大组成部分构造了内控系统的整体框架,帮助人们更全面和更深刻地理解内控及其控制对象,使企业能够以内控为有力武器,从控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流和监督评审五方面开展工作,为实现各项操作性目标、信息性目标和遵从性目标而自觉奋斗国际先进内控理论和实践的发展启示我们要正确理解内控与管理的关系、内控与风险管理的关系和内控与内部审计的关系我们要呼唤企业的控制意识,理直气壮地强化企业的内部控制经过二十年的改革实践,人们逾来逾感到强化管理的重要,也在积极探索如何才能加强管理内部控制的概念被国际同仁所强调,引起了中国金融界,特别是银行界的关注自从1997年人民银行发出“加强金融机构内部控制的指导原则”以来,各商业银行和非银行金融机构普遍开展了整章建制的工作这一工作已取得了初步成绩,但是新形势下的内控工作尚处于起步阶段,这项工作又常被误解为仅仅是金融机构的事,生产企业的管理层对内部控制缺乏认识其实,所有制及其组织结构并不是现代企业最本质的东西,最本质的是企业内部的控制文化和控制机制,中国国营企业的根本出路在于强化其内部控制在这方面发达国家已经研究和创造出了一套比较完整的理论和方法,中国企业界的迫切任务是运用先进的内控理论和方法,强化内部控制,提高管理水平本文通过对部分国际先进内控理论和原则的分析,阐明内控的内涵及其与管理和内部审计(稽核)的关系,分析内控对公司治理的重要作用,以便促使经营管理者加强有效控制
一、转变观念转变经营观念,增强控制意识,提高管理水平,是我国企业界进行市场竞争的必要条件,也是金融机构向商业化金融机构演变的基本前提.体制改革的作用是有限度的近二十年来,举国上下议1论最多的话题莫过于改革了“以改革带动发展”也被一些地方当作战略口号指导各项工作我们一直批评计划经济制度管得太严太死,却淡漠了经济活动内部的至关重要的控制机制,特别是微观领域的经济单元(包括金融与非金融企业)的自我控制意识逐渐淡化且不说国际理论界对计划经济和市场经济的争论尚未休止,倒是应该指出,并非一切进步都只是靠了改革才取得的如果政治的稳定和宏观经济的控制不是同改革并驾齐驱,中国的局面远不会象今天这样好许多问题的解决又是改革本身力所未能及的突出的一个例子就是国营企业的经营管理是我们对企业改革重视得不够吗?从中央到地方,从政府到企业,不知为改善企业倾注了多少人力、物力和财力是改革的力度不够吗?从利改税到企业转制,从破产兼并到减员增效,各项法规和措施层出不穷为什么许多企业始终建立不起自我约束的机制?用经济学家的话来说,也就是不能硬化企业的“预算约束”显然,只在宏观经济范围提控制还不够,也不能在微观经济中片面以改革取代控制其实,体制改革不是万能的,变革本身就意味着一定的风险转变经营管理观念内部控制在不同的经济体制下有不
2.同的内涵,尽管其中的某些内容会有一致性在计划经济体制下,国有企业的控制模式为实现国家计划服务由于国家计划规避了大部分市场风险,国营企业的控制方式具有浓厚的行政管理色彩现在,企业的控制模式为社会主义市场经济服务,在新的形势下有两种倾向值得注意一是一部分人习惯于甚至满足于传统的经营管理方式,认为只要能够规范化操作就行了,不必考虑是否先进这就混淆了不同性质经济中的企业在服务对象和控制方式上的不同二是虽然大家意识到改革的必要性,但是容易片面强调改革组织结构的重要性,忽视了控制方式的跟进和强化这就使公司的改革同微观治理机制相脱离不论是维持传统的经营管理方式,还是片面以改革取代控制的观念,都已经被实践证明是有害的转变对内控目的的认识搞清内控的含义,并理解内控
3.的目的,对经营管理和内审都有直接的指导意义内部控制的概念经过了由“部分控制论”向“全部控制论”的发展“部分控制论”认为内控包括)经济业务的有关内部会计控制;1或者,)内部牵制(会计)和内部审计两部分这种认识的一2个缺陷是,内控只与资产管理有关,而与行政、业务管理无关“全部控制论”克服了这个缺陷,认为控制内容已超越会计和财务范围,渗透到经营的各个方面和管理的全过程内控目的论的发展也经过了下述阶段)三目的论”认1“为,内控是为了保护单位的财产,会计记录的准确可靠和及时提供可靠的财务信息)“四目的论”认为,内控除了保全资2产和检查财务资料的准确可靠性以外,更重要的是执行管理政策,提高经营效益和效率上述发展的启示在于,对内控的检查评价应有别于传统的思路,并且目的要明确和全面,检评要完整和深入跟上国际内控研究的步伐同计划经济相比,市场经济
4.的发展更加仰仗于微观机制的作用发达的市场经济国。