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公允价值优缺点
一、公允价值的含义所谓公允价值,是指自愿交易的双方之间进行现行交易,在交易中所达成的资产购买、销售或负债清偿的金额公允价值是一个较广义的概念在市场经济中,最能代表公允价值的是可以观察到的、由市场价格机制所决定的市场价格,它是由市场交易各方所承认和接受的而历史成本是过去的市场价格,现行成本是当前的市场价格,它们都是由市场价格转化而来的因此,为了真实公允地进行计量,市场价格应是会计计量中的基本计量属性但是,如果某项资产或负债没有可观察到的、由市场直接决定的市场价格,而却有可以预期的未来现金流入可以估计,就可以运用现值技术去探求公允价值
二、公允价值计量属性的优势
(一)能快速反应企业经营状况公允价值与历史成本相比,它紧紧跟随市场,能较准确地披露企业未来获得的现金流量,从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险这一优势在美国金融危机中得到充分验证它及时捕捉到市场变化,使危机更快地暴露出来,把银行这些金融机构的不良资产完全透明化,让投资者尽快看清了真相,但若按历史成本计量,这些机构的财务报表仍然会表现出较强的资本实力和支付能力
(二)能够合理地反映资产价值与历史成本计量相比,公允价值紧密结合市场,以当期的市场价值或未来现金流量的现值作为资产或负债的价值,能够比较合理地反映出相关资产的价值其带来的影响尤其表现在金融、投资性房地产等新兴行业这些行业取得初始资产的成本通常非常低,后来由于土地、资源的有限性,经济发展等原因,造成资产价格大幅度上涨,这时采用公允价值计量就能比较合理地反映资产价值
(三)使会计由成本核心转向价值核心传统会计主要提供的是面向过去的历史成本信息,人们难以通过会计资料直接获得有关企业未来价值方面的信息,强调站在某会计主体角度的投入成本而公允价值其侧重点在于对资产使用的未来经济利益的衡量,强调站在独立于企业主体的市场角度的市场价值因此,公允价值的概念从理论上解决了资产定义中能够带来预期经济利益的经济资源的定性与定量的时间统一问题,从而为现代会计从成本核心向价值核心的转变铺平了道路“”
(四)能培养会计人员的理财意识我国会计的核算职能不仅是记账、算账、报账,还要参与预测、分析、考核,但目前我国的财会人员只重前者,对现金流量、现值、货币时间价值等很少关注或知之甚少,这必将影响企业的日常经营活动,尤其是在通货膨胀较高、企业风险较大时,会给企业带来损失采用公允价值计量属性可以使财会人员加深对现金流量、货币时间价值等的认识,增强自身的理财意识和水平
(五)能使会计信息更具相关性随着金融市场的不断发展完善,越来越多的会计工作者认识到会计信息系统的基本职能就是提供对信息使用者决策有用的信息,即能够导致决策差别的相关信息无疑,不同类型的信息使用者所需要的会计信息是有区别的,但目前人们已达成的共识是面向未来的预测信息要比面向过去的历史信息对决策更有用,其信息含金量更高也就是说,具体到计量属性,面向未来的公允价值要比面向过去的历史信息对决策更有用
三、公允价值计量属性的缺陷由于我国市场经济体制尚不健全,相关市场还不成熟,公允价值的使用必然表现出一些缺陷
(一)易导致价格过度偏离价值与历史成本相比,公允价值随市场价格的变化而变化,固然能够合理地反映资产的当时价值,但是若该项资产价格总是频繁变动,必然会导致财务状况和盈利能力的波动性变化而这些由于外部环境等变化所引起的损益变动,可能并不能提供非常相关的信息,甚至可能误导财务报表使用者对于上市公司而言,如果外部经济环境不好,可能引起股价的较大波动,投资者会将资产的预期价值低估,公允价值就会远远低于被衡量对象内在合理的价值,使它们的资本充足率和流动性受到严重挑战,投资者的感觉是企业财务发展不稳定,美国金融危机就暴露出这一问题相反,在经济繁荣时,投机、炒作等非理性行为所蕴涵的不合理定价,公允价值会引发泡沫经济
(二)可能成为随意操纵业绩的工具由于我国资本相关市场还不成熟,公允价值可能难以达到公允,并有可能成为利润操纵的工具目前国内评估机构对于公允价值的经验比较欠缺,在实际操作中可能会有一定困难,而且采用不同的评估方法会造成不同的评估结果若在没有可靠的市场价值基础的情况下,公允价值的认定,如计算现金流量折现值的时候,现金流量的估计、折现率的估计甚至折现期的估计等,都需要加上人为的判断,这就在客观上存在着操纵利润的可能
(三)公允价值的运用更具复杂性和风险性公允价值的运用主观估计成分较高,如何选择估值模型和相关参数假设等,新会计准则没有提供详细指南,使核算变得相对复杂同时,现值技术的应用需要有专业技术高超、诚实守信的评估师队伍,增大了企业管理成本况且,目前我国会计人员的专业素养还不足以支撑公允价值计量属性的广泛运用,实施起来具有一定的风险第二篇公允价值
三、试述本次金融危机后,国际会计准则委员会等机构对公允价值计量改进所做的主要工作和取得的主要成果,并进一步分析我国所采取的态度及其原因公允价值会计的改革方向与领域主要聚焦在三个方向降低金融工具会计准则的复杂性、缓解公允价值会计的顺周期效应、增强财务信息的透明度基本认同这些改革方向并提出相应的改革举措iasb在降低金融工具会计准则复杂性方面,拟在年底前,分三个阶段完成对的替换()简化金融资产的分类和计量,将金融资产由四分类改为二分iasb2010类()采用单一的减值模型,终结多种减值模型并存的格局()改革套期繁琐ias391规则,简化套期会计处理;2;3在缓解公允价值会计顺周期效应方面,采取的改革举措包括()改革金融资产减值模型,探索以预期损失模式取代已发生损失模型()为缺乏流动性的金iasb1融资产公允价值计量提供更详细的指引,允许报告主体在业务模式发生变化的情况;2下对金融资产进行重分类()赋予报告主体更大的公允价值选择权,以降低金融资产和金融负债在计量上的错配效应在增强金融机构财务信息透明度方面,;3拟采取的改革举措包括()改进风险披露准则,大幅增加金融工具风险披露的iasb内容()强化合并报表的管理,特别是对特殊目的工具的并表管理()完善终1止确认标准,大幅提高证券化业务的终止确认门槛;2;3原因采用公允价值计量是为了防范金融机构利用金融资产的分类操控盈利鉴于我国市场经济体系的逐步完善,公允价值应用的环境逐步具备公允价值实施的必要性虽然中国市场的发达程度却远不及发达的资本主义市场,但随着我国市场经济的发展仍有必要采用公允价值计量属性,原因有以下几方面()与传统的历史成本计量相比,公允价值计量具有无可比拟的优越性1有利于保持企业的经营能力,实现资本保全有利于提高会计信息的相关性,合理地反映企业的财务状况()公允价值的
1.引入是会计国际化的必然要求加入后,我国经济日益融入世界经济发展的
2.2大环境中,我国的会计制度与国际规则趋同的趋势越来越明显努力使我国会计准wto则与国际会计准则趋同,是对我国当前发展市场经济和融入国际经济生活这一现实的基本认同,有利于中国参加世界范围内的竞争态度目前我国已发布的个具体会计准则中涉及会计要素计量的有个在这个涉及会计要素计量的准则中有个程度不同地运用了公允价值计量属3830性,涉及范围之大是显然的3017
(一)完善公允价值理论,构建适合中国国情的、具有可操作性的公允价值应用框.架
(二)加快市场经济发展,建立成熟的市场环境
(三)加强监管一方面,财政、税务、审计等管理机构须强化监督,建立互动机制,发挥监管合力,充分发挥政府监督的职能和作用另一方面,搞好社会监督机制的建设
(四)提高会计人员素质和职业道德总之,公允价值的使用是一个不可逆转的趋势,我们只有不断去完善准则,完善法律,采用充分发挥公允价值在会计计量上的优势,更好的为中国的经济建设服务,提供更加准确的会计信息第三篇什么是公允价值什么是公允价值读者上传【大中小】【打印】2009-12-91614【我要纠错】公允价值是指一项资产或负债在自愿双方之间现行交易时,不是强迫销售所达成的购买、销售或结算的金额其最大的特征就是来自于公平交易的市场,是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场的信息后所达成的共识,这种达成共识(一致)的市场交易价格即为允公价值我们可以从以下几方面进行理解虽然公允价值必须在公平交易的不受干扰的市场中才能产生,但若无相反的证据证明所进行的交易是不公正的或非自愿的,市场交易价格即为公允价值
1.计量客体的价值凡不是在市场上达成的,而是其他不同主体的主观价值判断形成的都不能视作公允价值,因为不同主体得出的价值信息缺乏可比性
2.在某些事项不存在实际交易的情况下,则可在市场上寻找相类似的交易价格作为其公允价值的计量基础
3.有时在市场上也寻找不出相类似的交易价格,则必须在允当、合理的基础上估计相关的计量属性,除非市场上存在相反的证据证明该估计是非确当的
4.第四篇公允价值任务书一选题背景目前,主要的会计准则制定机构如和都采用了以投资者为导向的决策有用观由于公允价值与历史成本相比更具有相关性,高质量会计信息建立在高质量fasb iasb的会计规则基础之上,主要的会计准则制定机构都进行了必要的会计改革,在现行会计准则的制定和修改过程中,较为普遍地使用公允价值的概念,体现了历史成本计量向公允价值计量的变迁,而公允价值的引入也使会计信息的决策有用性提升了一大步年月日,财政部正式颁布了项企业会计准则,新准则体系在部分准则中谨慎地采用了公允价值其中,《企业会计准则第号投资性200621539房地产》规定,投资性房地产可以在资产负债表中作为单独的一项资产予以列示;3——而且在同时满足一定条件的情况下,可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量近年来,我国各地的房地产普遍大幅升值一家拥有投资性房地产的房地产公司,以历史成本计量投资性房地产,在投资性房地产的市场价值远远高于其账面价值的情况下,这样的财务报表就不能可靠的反映投资性房地产的真实价值,从而造成公司资产价值的低估二选题意义在我国的上市公司中,除金融类上市公司,大部分持有的金融工具属于简单金融工具,以基金、股票为主随着我国资本市场的逐步壮大和活跃,其价格在可获得性和客观中立性方面可以得到较好的保证在金融资产中,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产因其具有较高的流动性、比较活跃的交易市场和与市场密切联系的资产价格而被规定应当采用公允价值进行初始计量和后续计量就具体的计量和确认方法而言,计入交易性金融资产科目的金融工具,其初始确认和后续计量都应以公允价值为标准,公允价值变动形成的差异直接“”计入损益类科目由于交易性金融资产公允价值的持续计量特性和计入损益特性,使该类资产一段时期的会计损益变化与以前历史成本计量相比,在各个会计期间都更平稳、连贯,不但提高了资产价值与市场信息的相关性和及时性,还提高了会计盈余的稳健性,为信息使用者提供了更具有预测性的会计信息三公允价值定义及其决策有用性分析公允价值,指在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额公允价值计量反映在会计信息中,是反映了该类资产或负债在假设公平交易的状态下,熟悉情况的买卖双方资源交易的价格,是被市场接收的公共认可的会计信息会计信息的决策有用性,是指会计信息在真实、可靠的前提下,最大程度的为信息使用者提供及时的、与决策相关的信息,以帮助使用者根据信息的区别做出差异化的合理决策因此,公允价值计量的会计信息决策有用性主要包括两方面内容第一个方面,公允价值计量应该保证会计信息的真实、可靠;第二个方面,公允价值计量应该提高会计信息与投资决策的相关性就我国股票市场投资者而言,他们投资目标是发掘上市公司潜在价值并获取股价的超额回报,那么,以公允价值计量的会计信息应该与上市公司股价和回报率相关由于公允价值计量的会计信息决策性是包含会计信息的可靠性和相关性两方面的内容,前期国内外的研究成果也主要是围绕这两个方面展开会计信息是企业与外部信息使用者进行经济决策的一个重要信息源通过会计信息系统生成的会计信息能改变或影响到各种经济决策的制定进而引导资源合理配置,使社会财富重新分配因此,财务会计的根本目标是决策有用性,即向信息使用者(主要包括企业管理当局、政府部门、投资者、债权人、职工)提供对他们进行经济决策有用的信息,这是信息使用者对会计信息质量的基本要求对于有用性各个会计组织有不同的界定,其中最具代表性的当属美国财务会计准则委员会()在第号财务会计概念公告中对会计信息质量特征所作的系统阐“”述首先,他们认为对决策最有用的信息是能帮助信息使用者在预测未来时可导fasb2致决策差别的信息因此,相关性是保证信息对决策有用的最重要的质量特征“其次,决策有用性还要求会计信息能反映其所应该反映的问题,做到不偏不倚,这”就要求会计信息具备可靠性的标准加拿大会计学家斯科特教授阐释了两种以决策有用为目标的财务报告思想信息观和计量观信息观将决策有用性等同于信息含量,信息使用者希望会计人员提供更具可靠性和相关性的会计信息,以作出风险更小的投资、信贷和类似资源配置的决策因此,在市场有效的前提下,为了提高会计信息的决策有用性,应进行充分披露以信息观为指导,财务会计理论形成了以历史成本为基础,侧重于提供赢利信息的会计模式四我国投资性房地产采用公允价值计量的现状我国投资性房地产采用公允价值计量的现状我国财政部于年月日首次发布的《企业会计准则第号一投资性房地
4.1产》专门对投资进行会计规范,适度的、有条件的引入了公允价值计量并与20062153年月同在上市公司中开始实施由于公允价值计量町以增大企业资产价r值,所以各界普遍看好但事实并非如此,在新准则实施三年内,公允价值计量一20071l直被很多上市公司冷落,仍旧采用成本计量,仅有少数几家上市公司采用公允价值计量根据笔者对投资性房地产后续计最在上市公司执行情况的统计分析,《企业会计准则第号一投资性房地产》实施年以来,全国仅有家上市公司采用了公允价值模式计量投资性房地产,所占比例一直很低具有投资性房地产项目的上3325市公司更倾向于选择成本计量,成本计量模式仍是后续计量的优先选择,公允价值计量模式仅仅是备选方案,可见上市公司投资性房地产在实施公允价值计量模式上困难重重我国投资性房地产采用公允价值计量存在的问题公允价值计量的可靠性问题
4.2从我国的现状来看,证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等都不成熟,价
4.
2.1格难以真正反映价值,绝大多数资产的公允市价难以获得虽然在不存在相关资产的活跃市场时,也可以运用现值技术等估计公允价值,但现阶段未来现金流量以及折现率的信息部很缺乏,判断常常具有很大的不确定性,现值的主观估计成分偏大公允价值的确定方法不统~,财政部会计司发布的年,年以及年年报分别指出了这三年采用公允价值对投资性房地产进行后续计量基本上属于以200720082009下几种类型公允价值计量的可操作性问题公允价值的运用较历史成本在技术和人才的方面提出了更高要求,并增大了企业的
4.
2.2管理成本现值技术的应用需要有专业技术高超、诚信的评估师队伍,公允价值的计量与核算变得相对复杂需要高素质的会计人才进行会计处理才能完成从我圜现状看,评估人员与会计人员的、务素质与号业技能都不容乐观,应该说目.『国内的大多数从业人员对公允价值的运用尚雉以适应lk公允价值计量模式对投资性房地产企业带来的负面影响问题li{对资产结构的影响
4.3投资性房地产准则实行以后,原来分别在存货、固定资产、无形资产中核算和列报
4.
3.1的投资性房地产,将统一在投资性房地产科目中核算,并在资产负债表上单独列报这一变化将影响企业的资产结构,尤其足有大量投资性房地产在存货中核算·“”的企业,执行新会计准则后全部转入投资性房地产核算,减少了企业的流动资产,降低了流动比率“”对利润的影响公允价值计量无需计提折旧和摊销,降低了企业的成本费用,所以影响当期利润
4.
3.2期末资产的账而价值与公允价值的差额需调整公允价值变动损益,所以也会影响当期利润“”对应缴所得税的影响采用公允价值对投资性房地产进行计量,拥有投资性房地产的企业将拥有相当可观
4.
3.3的资产升值空间,使过去企业隐性的收益在报表中显现出来,投资性房地产的增值部分将计入当年的损益表,在现行税法的规定,企业将缴纳更多的所得税另外,采用公允价值模式不对房地产计提折旧或进行摊销,通过逐年计提折旧达到f抵税的方法便不能应用,这也将造成企业多交所得税出现上述问题的原因在于缺乏公平的投资性房地产交易市场,市场环境不完善;公司治理结构不完善,公允价值易成为企业操纵利润的工具;会计人员素质偏低,公允价值计量方法难以有效执行;企业内部会计监督体制尚不健全,公允价值运用缺乏有力保障;公允价值在投资性房地运用中的信息披露不完善五相关建议建立公平的投资性房地产交易市场,加快市场经济发展应加快投资性房地产行业市场化水平建设,不断促进社会主义市场经济的发展,建
5.1立完善的生产要素市场、资本市和商品市场同时,在社会丰义市场经济逐步建立与完善的进程中,建市与健全与之相适应的投资性房地产市场体制并构建完善、成熟的投资性房地产交易市场,使投资性房地产企业处于充分的竞争环境之中,以此来确定投资性房地产的成本和市价,使会计人员可以通过市场条件来获得按公允价值定义所需的各种具体计量属性形式,从而在会计环境上创造一个有利于公允价值全面推广的外部条件此外,可借鉴国外的先进经验,大力发展独立诚信的投资性房地产中介机构借此加强公允价值的可靠性完善公司治理结构首先,要加强股东参与监控的权力,建立独立于大股东和经理层、能真正代表所有
5.2股东利益的董事会,并成幢审计委员会,确保股东对经营管理者的强力约束其次,要避免单一股东对公司的控制,增强股权之间的相瓦制衡规定上市公司董事会中必须引人具有真正意义上的独立董事,代表股东特别是中小股东行使权力;第三,引入市场竞争机制,大力发展职业经理人市场,通过市场竞争方式来选拔和聘任公司管理者加强会计人员的道德教育与业务培训
5.3公允价值的计量需要会计人员具有高超的职业判断能力,因此必须做到一要强化法制教育;二要加强业务知识培训完善企业内部会计控制,强化外部审计监督完善内部会计控制,一要加强事前控制,合理设置单位内部的机构和岗位,做到各
5.4部门之间既分协作,又互相监督;二要加强事中控制,推行不相容岗位相分离的原则,确保不相容岗位相互制约和监督二要加强事后控制,通过审核会计准则执t行情况,提高会计信息质量,确保按照公允价值计量的要求对企业的交易或事项进行确认、计量和报告强化外部审计监督,一要加快注册会计师行业管理体制的改草,进一步改善执业环境,制定行业自律准则要加强执业标准执行检查,督促注册会计师格守独专审计准则及其他执业标准,三要借鉴国外注册会计师卜止的管理经验,建立注册会计师惩戒制度j完善公允价值在投资性房地运用中的信息披露国家应进一步明确公允价值计量披露的相关问题,不仅包括公允价值的确定方法,
5.5还应增加公允价值的估计假设、已经可以采用公允价值计量而未用公允价值汁量的原因披露等,使其披露更加规范,更加科学,更有利于保护广大投资者等利益第五篇公允价值计量准则附企业会计准则第号公允价值计量第一章总则39——第一条为了规范公允价值的计量和披露,根据《企业会计准则基本准则》,制定本准则——第二条公允价值,是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格第三条本准则适用于其他相关会计准则要求或者允许采用公允价值进行计量或披露的情形,本准则第四条和第五条所列情形除外第四条下列各项的计量和披露适用其他相关会计准则
(一)与公允价值类似的其他计量属性的计量和披露,如《企业会计准则第号存货》规范的可变现净值、《企业会计准则第号资产减值》规范的1预计未来现金流量现值,分别适用《企业会计准则第号存货》和《企业会——8——计准则第号资产减值》1——
(二)股份支付业务相关的计量和披露,适用《企业会计准则第号股份支8——付》11——
(三)租赁业务相关的计量和披露,适用《企业会计准则第号租赁》21——第五条下列各项的披露适用其他相关会计准则
(一)以公允价值减去处置费用后的净额确定可收回金额的资产的披露,适用《企业会计准则第号资产减值》
(二)以公允价值计量的职工离职后福利计划资产的披露,适用《企业会计准则第8——号职工薪酬》
(三)以公允价值计量的企业年金基金投资的披露,适用《企业会计准则第9——号企业年金基金》10第二章相关资产或负债——第六条企业以公允价值计量相关资产或负债,应当考虑该资产或负债的特征相关资产或负债的特征,是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特征,包括资产状况及所在位置、对资产出售或者使用的限制等第七条以公允价值计量的相关资产或负债可以是单项资产或负债(如一项金融工具、一项非金融资产等),也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合(如《企业会计准则第号资产减值》规范的资产组、《企业会计准则第号企业合并》规范的业务等)企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或8——20负债进行公允价值计量,取决于该资产或负债的计量单元——计量单元,是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位相关资产或负债的计量单元应当由要求或者允许以公允价值计量的其他相关会计准则规定,但本准则第十章规范的市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量除外第三章有序交易和市场第八条企业以公允价值计量相关资产或负债,应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易,是在当前市场条件下的有序交易有序交易,是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易清算等被迫交易不属于有序交易第九条企业以公允价值计量相关资产或负债,应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在相关资产或负债的主要市场进行不存在主要市场的,企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行主要市场,是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场最有利市场,是指在考虑交易费用和运输费用后,能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场交易费用,是指在相关资产或负债的主要市场(或最有利市场)中,发生的可直接归属于资产出售或者负债转移的费用交易费用是直接由交易引起的、交易所必需的、而且不出售资产或者不转移负债就不会发生的费用运输费用,是指将资产从当前位置运抵主要市场(或最有利市场)发生的费用第十条企业在识别主要市场(或最有利市场)时,应当考虑所有可合理取得的信息,但没有必要考察所有市场通常情况下,企业正常进行资产出售或者负债转移的市场可以视为主要市场(或最有利市场)第十一条主要市场(或最有利市场)应当是企业在计量日能够进入的交易市场,但不要求企业于计量日在该市场上实际出售资产或者转移负债由于不同企业可以进入的市场不同,对于不同企业,相同资产或负债可能具有不同的主要市场(或最有利市场)第十二条企业应当以主要市场的价格计量相关资产或负债的公允价值不存在主要市场的,企业应当以最有利市场的价格计量相关资产或负债的公允价值企业不应当因交易费用对该价格进行调整交易费用不属于相关资产或负债的特征,只与特定交易有关交易费用不包括运输费用相关资产所在的位置是该资产的特征,发生的运输费用能够使该资产从当前位置转移到主要市场(或最有利市场)的,企业应当根据使该资产从当前位置转移到主要市场(或最有利市场)的运输费用调整主要市场(或最有利市场)的价格第十三条当计量日不存在能够提供出售资产或者转移负债的相关价格信息的可观察市场时,企业应当从持有资产或者承担负债的市场参与者角度,假定计量日发生了出售资产或者转移负债的交易,并以该假定交易的价格为基础计量相关资产或负债的公允价值第四章市场参与者第十四条企业以公允价值计量相关资产或负债,应当采用市场参与者在对该资产或负债定价时为实现其经济利益最大化所使用的假设市场参与者,是指在相关资产或负债的主要市场(或最有利市场)中,同时具备下列特征的买方和卖方
(一)市场参与者应当相互独立,不存在《企业会计准则第号关联方披露》所述的关联方关系;36——
(二)市场参与者应当熟悉情况,能够根据可取得的信息对相关资产或负债以及交易具备合理认知;
(三)市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易第十五条企业在确定市场参与者时,应当考虑所计量的相关资产或负债、该资产或负债的主要市场(或最有利市场)以及在该市场上与企业进行交易的市场参与者等因素,从总体上识别市场参与者第五章公允价值初始计量第十六条企业应当根据交易性质和相关资产或负债的特征等,判断初始确认时的公允价值是否与其交易价格相等在企业取得资产或者承担负债的交易中,交易价格是取得该项资产所支付或者承担该项负债所收到的价格(即进入价格)公允价值是出售该项资产所能收到或者转移该项负债所需支付的价格(即脱手价格)相关资产或负债在初始确认时的公允价值通常与其交易价格相等,但在下列情况中两者可能不相等
(一)交易发生在关联方之间但企业有证据表明该关联方交易是在市场条件下进行的除外
(二)交易是被迫的
(三)交易价格所代表的计量单元与按照本准则第七条确定的计量单元不同
(四)交易市场不是相关资产或负债的主要市场(或最有利市场)第十七条其他相关会计准则要求或者允许企业以公允价值对相关资产或负债进行初始计量,且其交易价格与公允价值不相等的,企业应当将相关利得或损失计入当期损益,但其他相关会计准则另有规定的除外第六章估值技术第十八条企业以公允价值计量相关资产或负债,应当采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术企业使用估值技术的目的,是为了估计在计量日当前市场条件下,市场参与者在有序交易中出售一项资产或者转移一项负债的价格企业以公允价值计量相关资产或负债,使用的估值技术主要包括市场法、收益法和成本法企业应当使用与其中一种或多种估值技术相一致的方法计量公允价值企业使用多种估值技术计量公允价值的,应当考虑各估值结果的合理性,选取在当前情况下最能代表公允价值的金额作为公允价值市场法,是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术收益法,是将未来金额转换成单一现值的估值技术成本法,是反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额(通常指现行重置成本)的估值技术第十九条企业在估值技术的应用中,应当优先使用相关可观察输入值,只有在相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下,才可以使用不可观察输入值输入值,是指市场参与者在给相关资产或负债定价时所使用的假设,包括可观察输入值和不可观察输入值可观察输入值,是指能够从市场数据中取得的输入值该输入值反映了市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用的假设不可观察输入值,是指不能从市场数据中取得的输入值该输入值应当根据可获得的市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用假设的最佳信息确定第二十条企业以交易价格作为初始确认时的公允价值,且在公允价值后续计量中使用了涉及不可观察输入值的估值技术的,应当在估值过程中校正该估值技术,以使估值技术确定的初始确认结果与交易价格相等企业在公允价值后续计量中使用估值技术的,尤其是涉及不可观察输入值的,应当确保该估值技术反映了计量日可观察的市场数据,如类似资产或负债的价格等第二十一条公允价值计量使用的估值技术一经确定,不得随意变更,但变更估值技术或其应用能使计量结果在当前情况下同样或者更能代表公允价值的情况除外,包括但不限于下列情况
(一)出现新的市场
(二)可以取得新的信息
(三)无法再取得以前使用的信息
(四)改进了估值技术
(五)市场状况发生变化企业变更估值技术或其应用的,应当按照《企业会计准则第号会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定作为会计估计变更,并根据本准则的披露要求对28——估值技术及其应用的变更进行披露,而不需要按照《企业会计准则第号会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对相关会计估计变更进行28——披露第二十二条企业采用估值技术计量公允价值时,应当选择与市场参与者在相关资产或负债的交易中所考虑的资产或负债特征相一致的输入值,包括流动性折溢价、控制权溢价或少数股东权益折价等,但不包括与本准则第七条规定的计量单元不一致的折溢价企业不应当考虑因其大量持有相关资产或负债所产生的折价或溢价该折价或溢价反映了市场正常日交易量低于企业在当前市场出售或转让其持有的相关资产或负债数量时,市场参与者对该资产或负债报价的调整第二十三条以公允价值计量的相关资产或负债存在出价和要价的,企业应当以在出价和要价之间最能代表当前情况下公允价值的价格确定该资产或负债的公允价值企业可以使用出价计量资产头寸、使用要价计量负债头寸本准则不限制企业使用市场参与者在实务中使用的在出价和要价之间的中间价或其他定价惯例计量相关资产或负债第七章公允价值层次第二十四条企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次,并首先使用第一层次输入值,其次使用第二层次输入值,最后使用第三层次输入值第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价活跃市场,是指相关资产或负债的交易量和交易频率足以持续提供定价信息的市场第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值公允价值计量结果所属的层次,由对公允价值计量整体而言具有重要意义的输入值所属的最低层次决定企业应当在考虑相关资产或负债特征的基础上判断所使用的输入值是否重要公允价值计量结果所属的层次,取决于估值技术的输入值,而不是估值技术本身第二十五条第一层次输入值为公允价值提供了最可靠的证据在所有情况下,企业只要能够获得相同资产或负债在活跃市场上的报价,就应当将该报价不加调整地应用于该资产或负债的公允价值计量,但下列情况除外
(一)企业持有大量类似但不相同的以公允价值计量的资产或负债,这些资产或负债存在活跃市场报价,但难以获得每项资产或负债在计量日单独的定价信息在这种情况下,企业可以采用不单纯依赖报价的其他估值模型
(二)活跃市场报价未能代表计量日的公允价值,如因发生影响公允价值计量的重大事件等导致活跃市场的报价未能代表计量日的公允价值
(三)本准则第三十四条
(二)所述情况企业因上述情况对相同资产或负债在活跃市场上的报价进行调整的,公允价值计量结果应当划分为较低层次第二十六条企业在使用第二层次输入值对相关资产或负债进行公允价值计量时,应当根据该资产或负债的特征,对第二层次输入值进行调整这些特征包括资产状况或所在位置、输入值与类似资产或负债的相关程度(包括本准则第三十四条
(二)规定的因素)、可观察输入值所在市场的交易量和活跃程度等对于具有合同期限等具体期限的相关资产或负债,第二层次输入值应当在几乎整个期限内是可观察的第二层次输入值包括
(一)活跃市场中类似资产或负债的报价;
(二)非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价;
(三)除报价以外的其他可观察输入值,包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐含波动率和信用利差等;
(四)市场验证的输入值等市场验证的输入值,是指通过相关性分析或其他手段获得的主要来源于可观察市场数据或者经过可观察市场数据验证的输入值企业使用重要的不可观察输入值对第二层次输入值进行调整,且该调整对公允价值计量整体而言是重要的,公允价值计量结果应当划分为第三层次第二十七条企业只有在相关资产或负债不存在市场活动或者市场活动很少导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下,才能使用第三层次输入值,即不可观察输入值不可观察输入值应当反映市场参与者对相关资产或负债定价时所使用的假设,包括有关风险的假设,如特定估值技术的固有风险和估值技术输入值的固有风险等第二十八条企业在确定不可观察输入值时,应当使用在当前情况下可合理取得的最佳信息,包括所有可合理取得的市场参与者假设企业可以使用内部数据作为不可观察输入值,但如果有证据表明其他市场参与者将使用不同于企业内部数据的其他数据,或者这些企业内部数据是企业特定数据、其他市场参与者不具备企业相关特征时,企业应当对其内部数据做出相应调整第八章非金融资产的公允价值计量第二十九条企业以公允价值计量非金融资产,应当考虑市场参与者将该资产用于最佳用途产生经济利益的能力,或者将该资产出售给能够用于最佳用途的其他市场参与者产生经济利益的能力最佳用途,是指市场参与者实现一项非金融资产或其所属的资产和负债组合的价值最大化时该非金融资产的用途第三十条企业确定非金融资产的最佳用途,应当考虑法律上是否允许、实物上是否可能以及财务上是否可行等因素
(一)企业判断非金融资产的用途在法律上是否允许,应当考虑市场参与者在对该资产定价时考虑的资产使用在法律上的限制
(二)企业判断非金融资产的用途在实物上是否可能,应当考虑市场参与者在对该资产定价时考虑的资产实物特征
(三)企业判断非金融资产的用途在财务上是否可行,应当考虑在法律上允许且实物上可能的情况下,使用该资产能否产生足够的收益或现金流量,从而在补偿使资产用于该用途所发生的成本后,仍然能够满足市场参与者所要求的投资回报第三十一条企业应当从市场参与者的角度确定非金融资产的最佳用途通常情况下,企业对非金融资产的现行用途可以视为最佳用途,除非市场因素或者其他因素表明市场参与者按照其他用途使用该资产可以实现价值最大化第三十二条企业以公允价值计量非金融资产,应当基于最佳用途确定下列估值前提
(一)市场参与者单独使用一项非金融资产产生最大价值的,该非金融资产的公允价值应当是将其出售给同样单独使用该资产的市场参与者的当前交易价格
(二)市场参与者将一项非金融资产与其他资产(或者其他资产或负债的组合)组合使用产生最大价值的,该非金融资产的公允价值应当是将其出售给以同样组合方式使用该资产的市场参与者的当前交易价格,并且该市场参与者可以取得组合中的其他资产和负债其中,负债包括企业为筹集营运资金产生的负债,但不包括企业为组合之外的资产筹集资金所产生的负债最佳用途的假定应当一致地应用于组合中所有与最佳用途相关的资产企业应当从市场参与者的角度判断该资产的最佳用途是单独使用、与其他资产组合使用、还是与其他资产和负债组合使用,但在计量非金融资产的公允价值时,应当假定按照本准则第七条确定的计量单元出售该资产第九章负债和企业自身权益工具的公允价值计量第三十三条企业以公允价值计量负债,应当假定在计量日将该负债转移给其他市场参与者,而且该负债在转移后继续存在,并由作为受让方的市场参与者履行义务企业以公允价值计量自身权益工具,应当假定在计量日将该自身权益工具转移给其他市场参与者,而且该自身权益工具在转移后继续存在,并由作为受让方的市场参与者取得与该工具相关的权利、承担相应的义务第三十四条企业以公允价值计量负债或自身权益工具,应当遵循下列原则
(一)存在相同或类似负债或企业自身权益工具可观察市场报价的,应当以该报价为基础确定该负债或企业自身权益工具的公允价值
(二)不存在相同或类似负债或企业自身权益工具可观察市场报价,但其他方将其作为资产持有的,企业应当在计量日从持有该资产的市场参与者角度,以该资产的公允价值为基础确定该负债或自身权益工具的公允价值当该资产的某些特征不适用于所计量的负债或企业自身权益工具时,企业应当根据该资产的公允价值进行调整,以调整后的价值确定负债或企业自身权益工具的公允价值这些特征包括资产出售受到限制、资产与所计量负债或企业自身权益工具类似但不相同、资产的计量单元与负债或企业自身权益工具的计量单元不完全相同等
(三)不存在相同或类似负债或企业自身权益工具可观察市场报价,并且其他方未将其作为资产持有的,企业应当从承担负债或者发行权益工具的市场参与者角度,采用估值技术确定该负债或企业自身权益工具的公允价值第三十五条企业以公允价值计量负债,应当考虑不履约风险,并假定不履约风险在负债转移前后保持不变不履约风险,是指企业不履行义务的风险,包括但不限于企业自身信用风险第三十六条企业以公允价值计量负债或自身权益工具,并且该负债或自身权益工具存在限制转移因素的,如果公允价值计量的输入值中已经考虑了该因素,企业不应当再单独设置相关输入值,也不应当对其他输入值进行相关调整第三十七条企业以公允价值计量活期存款等具有可随时要求偿还特征的金融负债的,该金融负债的公允价值不应当低于债权人随时要求偿还时的应付金额,即从债权人可要求偿还的第一天起折现的现值第十章市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量第三十八条企业以市场风险和信用风险的净敞口为基础管理金融资产和金融负债的,可以以计量日市场参与者在当前市场条件下有序交易中出售净多头(即资产)或者转移净空头(即负债)的价格为基础,计量该金融资产和金融负债组合的公允价值市场风险或信用风险可抵销的金融资产或金融负债,应当是由《企业会计准则第号金融工具确认和计量》规范的金融资产和金融负债,也包括不符合金融22——资产或金融负债定义但按照《企业会计准则第号金融工具确认和计量》进行会计处理的其他合同22——与市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债相关的财务报表列报,应当适用其他相关会计准则第三十九条企业按照本准则第三十八条规定计量金融资产和金融负债组合的公允价值的,应当同时满足下列条件
(一)企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,企业以特定市场风险或特定对手信用风险的净敞口为基础,管理金融资产和金融负债的组合;
(二)企业以特定市场风险或特定对手信用风险的净敞口为基础,向企业关键管理人员报告金融资产和金融负债组合的信息;
(三)企业在每个资产负债表日以公允价值计量组合中的金融资产和金融负债第四十条企业按照本准则第三十八条规定计量金融资产和金融负债组合的公允价值的,该金融资产和金融负债面临的特定市场风险及其期限实质上应当相同企业按照本准则第三十八条规定计量金融资产和金融负债组合的公允价值的,如果市场参与者将会考虑假定出现违约情况下能够减小信用风险敞口的所有现行安排,企业应当考虑特定对手的信用风险净敞口的影响或特定对手对企业的信用风险净敞口的影响,并预计市场参与者依法强制执行这些安排的可能性第四十一条企业采用本准则第三十八条规定的,应当按照《企业会计准则第号会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定确定相关会计政策,并且一经28确定,不得随意变更——第十一章公允价值披露第四十二条企业应当根据相关资产或负债的性质、特征、风险以及公允价值计量的层次对该资产或负债进行恰当分组,并按照组别披露公允价值计量的相关信息为确定资产和负债的组别,企业通常应当对资产负债表列报项目做进一步分解企业应当披露各组别与报表列报项目之间的调节信息其他相关会计准则明确规定了相关资产或负债组别且其分组原则符合本条规定的,企业可以直接使用该组别提供相关信息第四十三条企业应当区分持续的公允价值计量和非持续的公允价值计量持续的公允价值计量,是指其他相关会计准则要求或者允许企业在每个资产负债表日持续以公允价值进行的计量非持续的公允价值计量,是指其他相关会计准则要求或者允许企业在特定情况下的资产负债表中以公允价值进行的计量第四十四条在相关资产或负债初始确认后的每个资产负债表日,企业至少应当在附注中披露持续以公允价值计量的每组资产和负债的下列信息
(一)其他相关会计准则要求或者允许企业在资产负债表日持续以公允价值计量的项目和金额
(二)公允价值计量的层次
(三)在各层次之间转换的金额和原因,以及确定各层次之间转换时点的政策每一层次的转入与转出应当分别披露
(四)对于第二层次的公允价值计量,企业应当披露使用的估值技术和输入值的描述性信息当变更估值技术时,企业还应当披露这一变更以及变更的原因
(五)对于第三层次的公允价值计量,企业应当披露使用的估值技术、输入值和估值流程的描述性信息当变更估值技术时,企业还应当披露这一变更以及变更的原因企业应当披露公允价值计量中使用的重要的、可合理取得的不可观察输入值的量化信息
(六)对于第三层次的公允价值计量,企业应当披露期初余额与期末余额之间的调节信息,包括计入当期损益的已实现利得或损失总额,以及确认这些利得或损失时的损益项目;计入当期损益的未实现利得或损失总额,以及确认这些未实现利得或损失时的损益项目(如相关资产或负债的公允价值变动损益等);计入当期其他综合收益的利得或损失总额,以及确认这些利得或损失时的其他综合收益项目;分别披露相关资产或负债购买、出售、发行及结算情况
(七)对于第三层次的公允价值计量,当改变不可观察输入值的金额可能导致公允价值显著变化时,企业应当披露有关敏感性分析的描述性信息这些输入值和使用的其他不可观察输入值之间具有相关关系的,企业应当描述这种相关关系及其影响,其中不可观察输入值至少包括本条
(五)要求披露的不可观察输入值对于金融资产和金融负债,如果为反映合理、可能的其他假设而变更一个或多个不可观察输入值将导致公允价值的重大改变,企业还应当披露这一事实、变更的影响金额及其计算方法
(八)当非金融资产的最佳用途与其当前用途不同时,企业应当披露这一事实及其原因第四十五条在相关资产或负债初始确认后的资产负债表中,企业至少应当在附注中披露非持续以公允价值计量的每组资产和负债的下列信息
(一)其他相关会计准则要求或者允许企业在特定情况下非持续以公允价值计量的项目和金额,以及以公允价值计量的原因
(二)公允价值计量的层次
(三)对于第二层次的公允价值计量,企业应当披露使用的估值技术和输入值的描述性信息当变更估值技术时,企业还应当披露这一变更以及变更的原因
(四)对于第三层次的公允价值计量,企业应当披露使用的估值技术、输入值和估值流程的描述性信息,当变更估值技术时,企业还应当披露这一变更以及变更的原因企业应当披露公允价值计量中使用的重要不可观察输入值的量化信息
(五)当非金融资产的最佳用途与其当前用途不同时,企业应当披露这一事实及其原因第四十六条企业调整公允价值计量层次转换时点的相关会计政策应当在前后各会计期间保持一致,并按照本准则第四十四条
(三)的规定进行披露企业调整公允价值计量层次转换时点的相关会计政策应当一致地应用于转出的公允价值计量层次和转入的公允价值计量层次第四十七条企业采用本准则第三十八条规定的会计政策的,应当披露该事实第四十八条对于在资产负债表中不以公允价值计量但以公允价值披露的各组资产和负债,企业应当按照本准则第四十四条
(二)、
(四)、
(五)和
(八)披露信息,但不需要按照本准则第四十四条
(五)披露第三层次公允价值计量的估值流程和使用的重要不可观察输入值的量化信息第四十九条对于以公允价值计量且在发行时附有不可分割的第三方信用增级的负债,发行人应当披露这一事实,并说明该信用增级是否已反映在该负债的公允价值计量中第五十条企业应当以表格形式披露本准则要求的量化信息,除非其他形式更适当第十二章衔接规定第五十一条本准则施行日之前的公允价值计量与本准则要求不一致的,企业不作追溯调整第五十二条比较财务报表中披露的本准则施行日之前的信息与本准则要求不一致的,企业不需要按照本准则的规定进行调整第十三章附则。