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四、作业本钱管理
(一)作业本钱计算方法L作业的含义作业,是指在一个组织内为了到达某一目的而进行的消耗资源的工作,它是作业本钱计算系统中最小的本钱归集单元
2.本钱动因的含义及种类
(1)含义亦称本钱驱动因素,是指导致本钱发生的因素,即本钱的诱因
(2)分类资源动因资源动因反映作业量与消耗之间的因果关系作业动因作业动因反映产品产量与作业本钱之间的因果关系老师手写:【例题10•单项选择题】反映作业量与消耗之间的因果关系的本钱动因是()A.资源动因B.作业动因C.变动本钱动因D.固定本钱动因【答案】A【解析】本钱动因分为作业动因和资源动因,资源动因反映作业量与消耗之间的因果关系,作业动因反映产品产量与作业本钱之间的因果关系
3.作业本钱计算的特点在作业本钱法下,对于直接费用确实认和分配与传统的本钱计算方法一样,而间接费用的分配对象不再是产品,而是作业
(二)作业本钱管理的内容作业本钱管理包含两个维度的含义本钱分配观和流程观老师手写:本钱分配是从资源到作业,再从作业到本钱对象,而这一流程正是作业本钱计本钱分配观算的核心流程观,它为企业提供引起作业的原因(本钱动因)以及作业完成情况(业绩流程观计量)的信息
(三)流程价值分析流程价值分析关心的是作业的责任,包括本钱动因分析、作业分析和业绩考核三个局部
4.本钱动因分析要进行作业本钱管理,必须找出导致作业本钱的原因
2.作业分析作业的种类含义是那些顾客认为可以增加其购置的产品或效劳的有用性,有必要保存在企业中作业一项作业必须同时满足以下三个条件才可断定为增值作业增值作业1该作业导致了状态的改变;2该状态的变化不能由其他作业来完成;3该作业使其他作业得以进行是指即便消除也不会影响产品对顾客效劳的潜能,不必要的或可消除的作业非增值作业如果一项作业不能同时满足增值作业的三个条件,就可断定其为非增值作业【提示】增值作业又可分为高效作业和低效作业增值本钱即是那些以完美效率执行增值作业所发生的本钱,或者说,是高效增值作业产生的本钱而那些增值作业中因为低效率所发生的本钱则属于非增值本钱;执行非增值作业发生的本钱全部是非增值本钱【例题11•多项选择题】以下表述正确的选项是oA.对一项增值作业来讲,它所发生的本钱都是增值本钱B.对一项非增值作业来讲,它所发生的本钱都是非增值本钱C.增值本钱是一种理想的目标本钱D.增值本钱是企业执行增值作业时发生的本钱【答案】BC【解析】增值本钱是企业完美效率执行增值作业时发生的本钱,其是一种理想的目标本钱,并非实际发生;非增值本钱是由非增值作业和增值作业的低效率而发生的作业本钱
3.作业本钱管理中进行本钱节约的途径形式含义作业消除消除非增值作业或不必要的作业,降低非增值本钱作业选择对所有能够到达同样的目的的不同作业,选取其中最正确的方案作业减少以不断改良的方式降低作业消耗的资源或时间作业共享利用规模经济来提高增值作业的效率【例题12•单项选择题】作业本钱管理中以不断改良的方式降低作业消耗的资源或时间的途径属于OA.作业消除B.作业选择C.作业减少D.作业分享【答案】C【解析】此题考点是作业本钱管理中各种本钱节约途径的含义作业减少,是指以不断改良的方式降低作业消耗的资源或时间因此此题应选C【例题13•判断题】从作业本钱管理的角度看,降低本钱的途径中作业消除和作业减少是针对非增值作业而言的【答案】X【解析】作业消除主要是针对非增值作业而言的,但作业减少是指降低作业的需求,包括对增值作业和非增值作业的需求
4.作业业绩考核考核指标特点财务指标主要集中在增值本钱和非增值本钱上,可以提供增值与非增值报告,以及作业本钱趋势报告主要表达在效率、质量和时间三个方面,如投入产出比、次品率和生产周期非财务指标等
五、责任本钱管理
(一)责任本钱管理的含义责任本钱管理,是指将企业内部划分成不同的责任中心,明确责任本钱,并根据各责任中心的权、责、利关系,来考核其工作业绩的一种本钱管理模式(-)责任中心及其考核按照企业内部责任中心的权责范围以及业务活动的不同特点,责任中心一般可以划分为本钱中心、利润中心和投资中心三类每一类责任中心均对应着不同的决策权力及不同的业绩评价指标
1.本钱中心
(1)含义与特点本钱中心是指有权发生并控制本钱的单位本钱中心一般不会产生收入,通常只计量考核发生的本钱本钱中心是责任中心应含义用最为广泛的一种形式,只要是对本钱的发生负有责任的单位或个人都可以成为本钱中心
①本钱中心不考核收益,只考核本钱;特点
②本钱中心只对可控本钱负责,不负责不可控本钱;
③责任本钱是本钱中心考核和控制的主要内容【提示】责任本钱是指本钱中心当期发生的所有可控本钱之和
(2)可控本钱含义可控本钱是指本钱中心可以控制的各种消耗第一,该本钱的发生是本钱中心可以预见的;第二,该本钱是本钱中心可以计量的;第三,该本钱是本钱中心可以调节和控制的凡不符合上述二应具备的条件个条件的本钱都是不口]控本钱可控本钱和不可控本钱的划分是相对的它们与本钱中心所处的管理层级应注意的问题别、管理权限与控制范围大小有关对于一个独立企业而言,几乎所有的本钱都是可控的【例题14•单项选择题】对本钱中心而言,以下各项中,不属于该类中心特点的是()(2002年)A.只考核本中心的责任本钱B.只对本中心的可控本钱负责C.只对责任本钱进行控制D.只对直接本钱进行控制【答案】D【解析】本钱中心只对可控本钱承当责任所谓责任本钱是指特定责任中心的全部可控本钱一般情况下,直接本钱大多是可控本钱,间接本钱大多是不可控本钱,但也不是绝对的某些情况下间接本钱也可能是可控本钱,所以D不对【例题15•判断题】企业职工个人不能构成责任实体,因而不能成为责任控制体系中的责任中心()【答案】X【解析】本钱中心的应用范围非常广,只要是对本钱的发生负有责任的单位或个人都可以成为本钱中心【例题16-单项选择题】在以下各项中,不属于可控本钱根本特征的是()(2004年)A.可以预计B.可以计量C.可以控制D.可以对外报告【答案】D【解析】教材中可控本钱应具备的条件包括第一,该本钱的发生是本钱中心可以预见的;第二,该本钱是本钱中心可以计量的;第三,该本钱是本钱中心可以调节和控制的
(3)本钱中心考核和控制主要使用的指标预算本钱节约额二预算责任本钱-实际责任本钱预算本钱节约率=预算本钱节约额/预算本钱X100%【提示】预算责任本钱(费用)是指实际产量下的预算责任本钱(费用),即预算责任本钱(费用)=实际产量X预算单位本钱(费用)【教材例6-19】某企业内部某车间为本钱中心,生产甲产品,预算产量3500件,单位本钱150元,实际产量4000件,本钱
145.5元,该本钱中心的考核指标计算为预算本钱节约额=150X4000-
145.5X4000=18000(元)预算本钱节约率=18000/(150X4000)X100%=3%结果说明,该本钱中心的本钱节约额为18000元,节约率为3%【例题17•计算分析题】某车间2010年1月份的本钱预算资料如下可控本钱总额为20万元,其中固定本钱为10万元;不可控本钱为15万元,全部为固定本钱,预算产量为10000件1月份的实际本钱资料如下可控本钱为
20.5万元,其中固定本钱为
10.5万元;不可控本钱为18万元,实际产量为11000件要求
(1)计算预算单位变动本钱
(2)计算其预算责任本钱节约额和预算责任本钱节约率老师手写【答案】
(1)预算单位变动本钱二(200000-100000)/10000=10(元/件)
(2)实际产量的预算本钱=100000+10X11000=210000(元)老师手写实际产量下的预算责任本钱=10万+10X11000y=a+bx责任本钱变动额:21-
20.5=
0.5(万元)责任本钱变动率=
0.5/21=
2.38%
2.利润中心
(1)含义利润中心是指既能控制本钱,又能控制收入和利润的责任单位它不但有本钱发生,而且还有收入发生
(2)类型类型含义自然利润中心它是自然形成的,直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心它是人为设定的,通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结人为利润中心算半成品内部销售收入的责任中心
(3)特点利润中心与本钱中心相比,其权利和责任都相对较大,它不仅要降低绝对本钱,还要寻求收入的增长使之超过本钱,即更要强调相对本钱的降低
(4)考核指标考核指标公式特点边际奉献二销售收入总额-变动反映了该利润中心的盈利能力,但它对业边际奉献本钱总额务评价没有太大的作用可控边际奉献二边际奉献-该中也称部门经理边际奉献,是评价利润中心可控边际奉献心负责人可控固定本钱管理者业绩的理想指标也称部门毛利部门边际奉献反映了部门为企业利润和部门边际奉献二可控边际奉献-部门边际奉献弥补与生产能力有关的本钱所作的奉献,该中心负责人不可控固定本钱它更多的用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩【教材例6-20】某企业内部乙车间是人为利润中心,本期实现内部销售收入200万元,销售变动本钱为120万元,该中心负责人可控固定本钱为20万元,不可控但应由该中心负担的固定本钱10万元该利润中心的考核指标计算为边际奉献二200-120=80(万元)可控边际奉献二80-20=60(万元)部门边际奉献=60-10=50(万元)【例题18•单项选择题】最适合作为企业内部利润中心对整个公司所做的经济奉献的评价指标是()oA.利润中心边际奉献B.利润中心可控边际奉献C.利润中心部门边际奉献D.利润中心净利润【答案】C【解析】部门边际奉献反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的本钱所作的奉献,它更多的用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。