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应收账款精细化核算的研究应收账款是指企业单位在正常经营过程中,由于向所有类型的客户、消费者销售商品或提供了相应的劳动服务,从而向客户、消费者收取的款项应收税款一般情况下还包括产品或服务购买方应依法负担的税金、代购买方垫付的包装费、产品运输费用及其他费用等总体来看,应收账款是企业单位在销售行为发生之后,随之形成的“债权”从这个角度来看,应收账款的确认与收入的确认之间存在极大的关联,一般要求负责对接处理应收账款的人员在确认收入的同时还应完成应收账款的确认为提高对应收账款的处理水平,应围绕应收账款的精细化核算展开分析
一、企业单位开展应收账款核算工作中的问题简析一针对应收账款管理的管理意识相对不足当前,部分企业单位在应收账款核算工作开展过程中,仍然欠缺法律意识,财务观念守旧,无法充分利用法律维护自身合法权益,在遇到违约行为时,宁愿选择将其中部分转变为坏账,也不敢于得罪客户,采取法律手段维护利益受这种观念的影响,往往使得企业单位的应收账款管理工作不够精细,缺少严格的管理和规范,甚至部分单位不重视应收账款管理工作,缺少精细化管理意识,导致企业出现应收账款分类不合理,数目不对应等问题,造成金额增加,损害企业单位的经济效益
[1]二针对应收账款的综合监督力度较弱针对应收账款综合监督力度较弱,是目前企业单位存在的普遍性问题当前,不少企业财会工作仍缺少统一性,虽然制定了相应的控制制度,但却难以保证其执行时效性,阻碍财会工作高效开展在应收账款管理过程中,呈现出管理控制松散、不一致的问题,缺少对应收账款的严格监督管理,过分追求市场份额,与自身战略发展不相符等,使得应收账款有所增加,不利于企业稳定发展
二、提高企业单位应收账款核算水平的制度性措施分析一建立健全专门负责应收账款的机构为了提高企业单位应收账款核算水平,提高管理的统一性,应当首先健全专门的负责机构,重点审核管理赊销问题,由专职人员发挥专业性,调查并收集相关客户信息,如了解客户的其他供应商等情况,进而综合性把握和分析客户企业的发展情况、产业规模、信誉程度、财务情况和运营情况等,根据不同客户情况,制定针对性信用档案,判断客户的各类相关资料,进而确定是否对其进行赊销通过专门机构专职人员的建立,能够有效提高管理的一致性,使得应收账款核算工作有序开展二建立并应用完善的赊销监察制度完善赊销监察制度,是确保应收账款核算工作规范开展的关键,针对赊销发生过程、风险评估等进行综合管理,严格监控相关行为,以保证企业资金安全,保证管理工作规范实施赊销监察制度的建立,应当以企业发展需求为基础,保证安全可控,控制赊销比例规模,加大力度审批赊销客户,对其进行综合性考察并建立档案信息,以确保赊销监察到位
[2]此外,还需在赊销过程中,要求客户提供证明文件,并签订具有法律效力的协议,对赊销品种、数量等进行明确规定在此基础上,企业单位还应当实时监控跟踪赊销账户经营情况,做好走访对账,保证其资金回笼符合标准,一旦出现超出授信金额或时间的问题,要立刻向上级部门汇报,加大力度控制资金风险,避免出现赊销风险问题
三、企业单位提高应收账款精细化核算水平的具体方法一明确应收账款的范围若要提高对应收账款的精细化核算水平,首先需要明确应收账款的范围应收账款通常由商品赊销活动产生,资产性质为流动资产,针对的对象是购买商品及服务的客户需要注意,企业单位与其他单位之间的应收赔款、罚款、存出保证金、企业单位向职工收取的各类垫付款项等不属于应收账款另外,需要注意的事项是,企业单位在销售商品或提供劳动服务时,如果所选择的结算方式并非常规方式比如,使用商业汇票,进而将应收账款转换成了票据化的形式,那么应收账款便成为了应收票据,应被纳入不同的分类,表层性质已经发生了变化
[3]二做好应收账款的总体核算工作
1.应收账款的确认针对应收账款进行确认是精细化核算应收账款的首项重要工作要求负责人员做到其一,必须严格把控应收账款的确认时间最佳时机便是“收入”实现的同一时刻,完成对应收账款的确认其二,有效辨别应收账款一般包括在赊销商品的过程中应该向客户收取的货款以及销货方、代购货方垫付的费用、商品包装费用、运输费用等需要注意,其中的一部分费用并不是真正意义上的“货款”,但按照规定应该计入应收账款的范围
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2.应收账款的计量针对应收账款进行计量时,负责人员需要按照交易双方成交时的实际金额,完成入账计量具体的内容包括发票的金额其中应包含商品或服务的出售价格以及对应的增值税、销货方或代购货方垫付的商品包装费用、运输费用、其他杂费等该环节是对“直接交易费用”进行总体入账处理,款额是否准确会从根本上影响后续应收账款的核算、处理正确率,故负责人员必须予以重视
3.应收账款的财务处理进入应收账款财务处理环节,实际上便开始应收账款的精细化核算处理作业一般情况下针对应收账款进行的核算标准模式如下案例一某企业下文以“甲企业”指代向另一家企业乙企业收买了一批货品,销售总额达到3万元人民币对应的产品增值税税费为5100元在交易过程中,双方约定以银行存款代购货企业进行垫付,该批产品对应的运杂费用为500元截至甲企业派遣专人负责处理这笔应收账款时,尚未收到乙企业的任何款项在这种情况下,甲企业针对这笔应收账款进行“发生”相关的财务处理时,相关内容记录如下1借应收账款按照上文所述,除了基本货款之外,增值税等商品相关费用由购买方承担,3万元货款+5100元增值税+500元运杂费=35600元2贷主营业务收入即为货款收入,3万元3应缴税费——应缴增值税销项税,5100元4银行存款,500元该案例下的甲企业针对应收账款进行“收回”相关账务处理的流程如下1借银行存款,35600元2贷应收账款,35600元由此可知,针对同一笔应收账款,进行“发生”与“收回”处理时,具体记录的内容存在一定的差异性,但账款总额度是不变的上文还提到,可以基于票据对应收账款的性质进行变更,进而将之转换为“应收票据”比如,在上述案例中,如果乙企业向甲企业签发并承兑了基于该笔交易的商业汇票之后,那么甲企业负责该笔应收账款的人员在处理时,只需将有关字样从“账款”改成“票据”即可,记录各项数值的流程与上述“发生”相关处理过程完全一致
[5]应收账款核算处理人员还需充分考虑一种情况,即本企业销售方向其他企业出售商品或服务时,会对客户的资质、信誉、与本单位的合作历史等情况进行评估,之后可能会为某些客户提供一定的商业折扣,以达到促销商品的目的在这种情况下,应收账款核算处理人员需要按照商品销售过程中产生的发票中所显示的商品实际销售的价格完成对应收账款的处理销售企业向客户企业提供的商业折扣形式不止一种,其中最常见的模式为现金折扣模式具体来说,当发票价格确定之后,销售企业为了促进客户企业在一定时期内消费并尽早支付货款,会从发票价格方面向客户企业让渡一部分利益,实质上便是折扣针对这种情况,进行应收账款精细化核算处理的方法有两种,分别为总价法和净价法由于篇幅有限,本段只围绕总价法展开分析核算处理人员针对相应的应收款项进行计入处理时,可以暂时“无视”现金折扣但客户企业以现金折扣优惠价格买入商品或服务之后,核算处理人员可以按照“理财费用增加”的方式,将对应的金额计入“财务费用借方”之中另一个注意事项是,当客户企业享受现金折扣且交易行为已经实际发生时,核算处理人员需要立刻将相关款项计入企业当期的“财务费用”之中比如,A企业作为销售企业,向B企业销售了一批货款总价为5万元的商品,对应的增值税为6000元按照A、B两家企业共同拟定并签署的交易合同,付款条件现金折扣为2/10,1/20,n/30需要注意,上述三个“数值”是一种“享收到的具体现金折扣与A企业实际收到货款所用时间的对应关系”,并不是“分数”具体来说,2/10是指如果B企业在合同签署后10天内向A企业足额支付货款且A企业在10天内含第10天切实收到该笔货款,那么B企业可以享受货款总价2%的价格优惠;同理,1/20是指B企业如果在合同签署后11—20天内含第20天向A企业足额支付货款且A企业如期收到,则B企业享受货款总额1%的价格优惠n/30的含义是“30”指代“超出20天后的所有时限”,即B企业在合同签署后20天内未能及时全额支付A企业货款,那么即使在第21天的0点0分0秒向A企业支付货款且即时到账,那么B企业也不会享受任何价格优惠,需要足额向A企业支付货款另一个注意事项是,2/10,1/20,n/30三种价格优惠说明均不考虑增值税的影响基于此,A企业应收账款核算处理人员基于总价法处理该笔应收账款时,常规记录如下1销售商品时
①应收账款为5万元+6000元=56000元
②贷主营业务收入为5万元
③应缴税费——应缴增值税销项税6000元2如果B企业在10天内向A企业足额支付货款且A企业在该时段内全部收到,则B企业享受2%货款总额的折扣,具体记录如表1所示表110天内足额支付货款的现金折扣对应应收账款处理记录3如果B企业在11—20天内向A企业足额支付货款且A企业在该时段内全部收到,则B企业享受1%货款总额的折扣,具体记录如表2所示表210—20天内足额支付货款的现金折扣对应应收账款处理记录4如果B企业在20天后从第21天0点0分0秒开始算起向A企业足额支付货款且A企业在该时段内全部收到,则B企业不享受任何货款总额的折扣,具体记录表3所示表321天含后足额支付货款的现金折扣对应应收账款处理记录
4.应收账款的坏账准备上文提到,受各种原因影响,一部分应收账款可能永远无法收到,从而形成呆账、坏账以坏账为例,应收账款、其他应收款、预付账款、长期应收款、已经到期的应收票据在理论层面全部存在发生坏账的可能性,且所有企业理论上都存在产生坏账的风险
[6]当坏账发生后,尚未收到应收账款的企业必定会蒙受损失,此时应收账款核算处理人员可采用直接转销法、备抵法进行处理我国会计准则的规定是,应采用备抵法进行处理具体来说,按期估计坏账,之后作为坏账所示计入当期资产减值损失,此即为做好坏账准备此外,当某一应收账款部分或全部成为坏账之后,可将金额冲减坏账准备
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四、结语总体来看,若要提高对应收账款的精细化核算水平,负责人员首先需要明确应收账款的范围在此基础上,从账款确认、账款计量、账款财务相关财务处理方面,做好对应收账款的总体核算工作其中的注意事项是,受多种原因的影响,一部分应收账款无法收回,由此便产生了呆账、坏账,从而对企业单位的经济收益造成影响因此,负责处理应收账款之人应对此有充分的了解和预估,在真正出现呆账、坏账时做好准备及处理通过不断提高认识、完善管理制度、对应收账款从行程开始组织专门力量进行全过程控制,尽量做好对应收账款的处理工作,降低呆账坏账的出现率,最终帮助企业单位保障应得的利益。